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MS ALL DEL TRINGULO DEL FRAUDE

Fraud Magazine (ACFE) Sept./Oct. 2011
JACK W. DORMINEY, PH.D. ;A. SCOTT FLEMING, PH.D., CPA, CMA;MARY-JO KRANACHER, CFE, MBA, CPA/CFF;RICHARD A. RILEY JR., PH.D., CFE, CPA/CFF

Traduccin de Carlos Alberto Ramrez Gloria. PRISMA Consulting Latinoamrica

MEJORANDO LA DISUASIN DE CRMENES ECONMICOS

Los evaluadores del fraude han utilizado el tringulo del fraude como mtodo estndar desde la dcada de 1950 para entender las motivaciones de los defraudadores. Sin embargo, el tringulo del fraude no resulta suficiente para disuadir, prevenir y detectar el fraude debido a que la presin y la racionalizacin no son factores que puedan ser observados, as como no explican adecuadamente todos los casos de ocurrencia de fraude. Estas son algunas herramientas que van ms all del tringulo. ste artculo est adaptado del artculo, "Ms all del tringulo del fraude", publicado en julio de 2010 en el nmero de The Journal CPA, copyright 2010, con el permiso de la Sociedad Estatal de Contadores Pblicos Certificados de Nueva York de (NYSSCPA). En 1978, Wal-Mart contrat a Thomas Coughlin como director de prevencin de prdidas. Con los aos, Coughlin se abri camino en la organizacin para convertirse en vicepresidente, uno de los puestos ms poderosos dentro de la organizacin. Pero en marzo de 2005, la Junta Directiva de Wal-Mart oblig a renunciar a Coughlin en medio de acusaciones de fraude y engao. El 08 de abril 2005, en un artculo publicado en el Wall Street Journal, los periodistas James Bandler y Ann Zimmerman, escribieron que "el seor Coughlin, de manera regular, hacia que sus subordinados crearan facturas falsas para obtener que Walmart pagara sus gastos personales. Esta actividad cuestionable parece implicar decenas de transacciones a travs de ms de cinco aos, incluyendo vacaciones, un par de botas de piel de cocodrilo de $1.359 personalizadas para el Sr. Coughlin y un bolgrafo de $2.590 para la casa del Sr. Coughlin en Arkansas".

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Segn el artculo, el estimado total de las transacciones cuestionables fue de entre $100.000 y $500.000. En enero de 2006, Coughlin se declar culpable de fraude y evasin de impuestos por malversacin de efectivo, tarjetas de regalo y mercancas de Wal-mart. Lo que hace la historia de Coughlin tan interesante es que The Wall Street Journal inform que en el ao anterior a su "renuncia", la compensacin de Coughlin comprenda un total de $6 millones. Arriesgar una compensacin de $6 millones, as como las consecuencias relacionadas con la vergenza por unos cientos de miles de dlares en un perodo de cinco aos parece irracional. El comportamiento de Coughlin tambin es incompatible con el modelo del tringulo del fraude, desarrollado a mediados del siglo 20, debido a que la motivacin para este tipo de fraudes no parece ser causada por presiones financieras. El ACFE, dentro de su "Informe del 2010 a las Naciones", estima que el costo del fraude equivale a un 5% de los ingresos anuales de los negocios. A nivel mundial, esto se traduce en aproximadamente $2.9 billones de dlares en prdidas econmicas debido a fraudes. En respuesta, la lucha contra el fraude ha llamado la atencin de un amplio grupo de profesionales: auditores internos y externos, miembros de juntas directivas y comits administrativos y reguladores. Para entender por qu la gente comete fraudes, muchos profesionales en la lucha contra el fraude refieren el tringulo del fraude. Su importancia en la comprensin de la motivacin es ms evidente en la Declaracin sobre Normas de Auditora (SAS) 99, " Consideracin del Fraude en una Auditora de Estados Financieros", la cual hace de esto un concepto central. Sin embargo, desde la dcada de 1950, profesionales y acadmicos han ofrecido datos importantes que han ido ms all del tringulo del fraude. Estas extensiones han mejorado la capacidad de los profesionales para prevenir, disuadir, detectar, investigar y remediar el fraude. La investigacin ms all del tringulo del fraude - en la Figura 1 a continuacin - puede ayudarle a comprender mejor este fenmeno social.

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FIGURA 1: Resumen del Tringulo del Fraude y las Extensiones del Modelo Definicin El Tringulo del Fraude Convergencia de las presiones, percepcin de oportunidad y racionalizacin para facilitar el fraude. Desventajas Extensin Beneficios Extensin de

El tringulo del fraude se basa en la perspectiva del defraudador, por lo que dos atributos (presiones y racionalizacin) generalmente no pueden observarse.

El diamante del fraude: Aada una evaluacin de las capacidades (vea la discusin sobre presiones y racionalizacin. Reconocer que los depredadores buscan solo oportunidades y alcanzar un compromiso para su escepticismo profesional, lluvia de ideas y pensamiento crtico. Expande las motivaciones de los defraudadores usando DICE: Dinero, Ideologa, Coercin y Ego. Se enfoca en entornos antifraudes como una cultura corporativa junto con controles internos tradicionales. Escala del Fraude: Substituir la integridad por racionalizacin.

La capacidad generalmente es un atributo ms aparente que la presin y racionalizacin. El entendimiento de los depredadores prepara mejor a los profesionales contra el fraude.

Atributos Presin Percibida

Necesidad financiera.

Presin percibida como descripcin incompleta de las motivaciones del defraudador. No seala conductas dainas o manejo de sobrecargas.

Oportunidad Percibida

Oportunidad de cometer y ocultar un acto de fraude.

Racionalizacin

Justificacin moral y defensiva para las acciones del perpetrador.

No observarse.

puede

DICE proporciona un set ms amplio de motivaciones ms all de necesidades financieras. El entendimiento de conductas prepara mejor a los profesionales del fraude para manejar este tipo de situaciones. Ms visible que la racionalizacin al observar las decisiones y procesos de evaluacin de la integridad de las personas.

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Gran parte de la comprensin actual del por qu se comete fraude se basa en el tringulo del fraude. El concepto de un tringulo del fraude se remonta a la obra de Edwin Sutherland, quien acu el trmino crmenes de cuello blanco, y Donald Cressey, quien escribi Other Peoples Money (Patterson Smith, 1973). Cressey, un estudiante de doctorado en Sutherland, en la dcada de 1940, concentr su investigacin sobre las circunstancias que llevan a los estafadores a violar las normas ticas y participar en un acto fraudulento en primer lugar. Con los aos, sus resultados se conocieron como el tringulo del fraude, cuyos puntos representan los factores causales de la presin percibida (o la necesidad econmica), oportunidad percibida y racionalizacin (Figura 2).

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Presiones Financieras Percibidas (No Compartidas)

Como se documenta en Other Peoples Money, Cressey le pregunta a individuos que haban defraudado un fideicomiso: Por qu no haban aprovechado oportunidades para cometer otros fraudes anteriormente? A lo que respondieron con una o ms de las siguientes razones: "No haba tanta necesidad para ello como la hubo en ese momento." "La idea nunca vino a mi mente." "Me pareci que era deshonesto entonces, pero esta vez no lo pareca."

Adems, el defraudador lleg a la conclusin de que no poda compartir su problema financiero con otras personas que podran haberlo ayudado a resolverlo. Algunas presiones financieras incluyen Una repentina falta de efectivo, Viven por encima de sus posibilidades, Codicia, Baja solvencia e incapacidad para obtener crditos, Gastos mdicos inesperados significativos, Gastos generales de educacin, Presiones de familia o compaeros de trabajo, Prdidas en juegos de azar, Costos y falta de productividad debido al abuso de alcohol o drogas, Costos de aventuras extramaritales.

Sin embargo, desde la perspectiva de un investigador de fraudes, "la presin", generalmente no es un factor observable. Esto resulta particularmente cierto para auditores que no reconocen sntomas asociados con la presin, ya que a menudo limitan una interaccin con los posibles autores y carecen de un punto de referencia para evaluar su comportamiento habitual.

Oportunidad Percibida
El segundo atributo requerido es la oportunidad: El empleado debe percibir una oportunidad para cometer el fraude sin ser detectado. Esta oportunidad puede surgir de varias fuentes, incluyendo: Pobres controles internos; Falta de entrenamiento; Supervisin deficiente; Falta de persecucin; Programas , polticas y procedimientos poco eficaces contra el fraude, y Una dbil cultura tica.

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Tradicionalmente, la oportunidad es evaluada nicamente dentro del contexto de pobres controles internos, especialmente con respecto a la segregacin de funciones, las cuales han generado un cuidadoso escrutinio en aos recientes (por ejemplo, los requisitos de la seccin 404 en la Ley Sarbanes-Oxley). Recientemente, otros elementos de oportunidad tambin han atrado la atencin de los profesionales.

Racionalizacin
Cressey indic que una racionalizacin moralmente aceptable es necesaria antes de que se cometa el delito. Debido a que un defraudador no desea verse a s mismo como un criminal, tiene que justificar sus fechoras antes de que l las cometa. Por ejemplo, el perpetrador puede racionalizar sus acciones con el pensamiento, "Esto es slo un prstamo y voy a devolver el dinero despus de que me paguen." La racionalizacin permite que la persona vea el comportamiento ilegal como aceptable, preservando as la imagen de s mismo como una persona de confianza. Por supuesto, cuando se comete el fraude, el pago de ese "prstamo" nunca se produce. Al igual que la presin, la racionalizacin no es una caracterstica fcilmente observable, ya que es imposible ver lo que alguien pueda estar pensando.

Una Receta Para el Fraude

Una observacin fundamental del estudio de Cressey es que se necesita la presencia de los tres elementos - presin, oportunidad y racionalizacin para que se produzca una violacin a la confianza. El tringulo del fraude manifiesta lo que observamos en la sociedad: Un individuo frente a un desafo financiero (no compartido) con una oportunidad percibida y una excusa moralmente aceptable puede cometer un fraude. El Tringulo de Cressey es un modelo slido que identifica los elementos clave que hacen que un acto fraudulento parezca aceptable para la persona que lo comete. En un modelo relativamente sencillo y comprensible, Sutherland y Cressey fueron capaces de ayudar a los profesionales contra el fraude a entender las motivaciones y acciones de buenas personas que toman malas decisiones. Sin embargo, el tringulo por si solo no es una herramienta adecuada para disuadir, prevenir y detectar el fraude, ya que dos de las caractersticas - la presin y la racionalizacin - no pueden ser observadas. Como resultado, se han desarrollado otros modelos del fraude para ofrecer una visin alternativa del fraude y que pueden ayudar en la disuasin, prevencin y deteccin del fraude.

El 'Otro' Tringulo del Fraude

Debido a que el tringulo del fraude original carece de criterios objetivos para la identificacin de la presin y la racionalizacin, muchos expertos se refieren a un segundo tringulo del fraude, que consiste en el acto, el ocultamiento y la conversin.

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Este tringulo se enfoca en probar que dicho acto constituye un fraude al recopilar pruebas para evidenciar la intencin del engao (es decir, la ocultacin) y los daos econmicos que sufri la vctima (es decir, la conversin).

La Escala de Fraude
La escala de fraude fue presentada por Steve Albrecht, Keith Howe y Romney Marshall para disuadir el fraude: la perspectiva del auditor interno (Instituto de Auditores Internos / Fundacin de Investigacin, 1984). Albrecht y sus colegas crean que el fraude es difcil de predecir debido a no existe un perfil confiable de defraudadores. Sugirieron que la probabilidad de ocurrencia de un acto fraudulento poda ser medida al evaluar las fuerzas relativas de presin, oportunidad y la integridad personal. La presin y la oportunidad son dos componentes del tringulo del fraude, pero se sustituye la racionalizacin por la integridad personal. La escala de fraude es particularmente aplicable al fraude de estados financieros, donde las fuentes de presin (por ejemplo, las previsiones de los analistas, la gua de administracin de ganancias, el historial de ventas y crecimiento) son ms observables. Con esto en mente, la escala del fraude postula que cuando los tres atributos de presin, oportunidad e integridad son considerados al mismo tiempo, se puede determinar si una situacin posee una mayor probabilidad de ocurrencia de fraudes (Vase Figura 3).

La ventaja de usar la integridad personal es que resulta ser una caracterstica ms fcilmente observable que la racionalizacin. Al observar tanto las decisiones de una persona, como los procesos de toma de decisiones, su compromiso a una tica toma de decisiones se puede medir. Como seal Zabihollah Rezaee y Richard A. Riley, Jr., en Fraude de Estados Financieros: Prevencin y Deteccin (Wiley, 2010), para la idea de disuasin, resulta crtico confiar en la toma de decisiones y responsabilidad personal.

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Violaciones a la tica, la confianza y la responsabilidad son el centro de actividades fraudulentas. La tica seala la racionalizacin y en cierta medida, la presin asociada con el fraude al considerar las condiciones bajo las cuales el defraudador puede considerar a una accin como buena o mala. Al considerar la tica de una decisin, los profesionales pueden ser capaces de evaluar la integridad y por lo tanto la probabilidad relativa de que un individuo cometa fraude.

El Diamante de Fraude: Agregando las Capacidades del Defraudador

En "El Diamante de Fraude: Teniendo en cuenta los cuatro elementos del fraude", (The CPA Joirnal, diciembre de 2004), David T. Wolfe y Dana R. Hermanson presentan un diamante de cuatro lados, el fraude que incorpora la capacidad de un individuo para cometer fraude - caractersticas personales y habilidades que juegan un papel importante para observar si el fraude ocurrir realmente, dada la presencia de la presin, oportunidad y racionalizacin. (Vase la Figura 4).

Los autores sugieren que muchos fraudes, especialmente algunos de los fraudes de declaraciones financieras multimillonarias, no se habran producido sin la persona con las capacidades adecuadas para implementar los detalles del fraude. Oportunidad abre la puerta, el incentivo y la racionalizacin de acercan al defraudador potencial hacia la puerta abierta, pero el individuo debe tener la capacidad de caminar a travs de dicha apertura.

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En consecuencia, la pregunta crtica es: Quin convertira una oportunidad de fraude en una realidad? Wolfe y Hermanson sugieren cuatro rasgos observables para cometer fraude, especialmente cuando se trata de grandes sumas de dinero o cuando el fraude se prolonga durante un perodo prolongado de tiempo: Posicin de autorizacin, cargo o funcin dentro de la organizacin; Capacidad para comprender y explotar las debilidades en los sistemas de contabilidad y control interno, posiblemente aprovechando el abuso de autoridad para completar y ocultar el fraude; Confianza (ego) de que no ser detectado o si se detecta, por si mismo se librar del problema; Capacidad para hacer frente a la tensin generada durante actos indebidos.

Centrndose en las capacidades requiere que las organizaciones y sus auditores observen, evalen y documenten las capacidades de los altos ejecutivos, personal clave y los empleados que tienen la capacidad para cometer y encubrir actos de fraude.

El Modelo DICE
Otro reto para el tringulo del fraude es que no explica todas las motivaciones para el fraude. Consideremos el ejemplo de Thomas M. Coughlin, presentado al principio de este artculo. Los riesgos tomados por Coughlin eran similares a aquellos que otros CEOs y CFOs tomaban con fraudes de declaraciones financieras. Con el fraude de reportes financieros, el primer lado del tringulo del fraude (predivido como presin financiera) se modifica para considerar los motivadores alternativos, como incentivos monetarios, bonos u opciones sobre acciones. Mientras que los altos ejecutivos claramente sienten la presin de entregar resultados financieros slidos, esta presin no es la misma que la presin financiera no compartida descrita por Cressey. Para abordar esta cuestin - presentado en Forensic Accounting and Fraud Examination por Mary-Jo Kranacher, Richard A. Riley Jr., y Joseph T. Wells, (Wiley, 2010) - El profesor Jason Thomas sugiere que las motivaciones de los autores de fraudes puede ser ms fcilmente identificados con el acrnimo DICE: dinero, ideologa, coercin, y el ego (el derecho). Enron, WorldCom, Adelphia, Phar-Mor, y ZZZZ Best proporcionan buenos ejemplos donde los autores condenados por fraude parecen ser motivados por el dinero, el ego, y el derecho. Con menos los individuos pueden no estar dispuestos a dejar una actividad fraudulenta(es decir, coercin).

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En el caso de Wal-Mart, Coughlin fue demandado por Patsy Stephens, quien dijo que fue obligada a presentar comprobantes y lavar el dinero a travs de su cuenta bancaria personal (Brian White, "Ex Gerente de Wal-Mart demanda a Tom Coughlin por sus fechoras). Individuos no dispuestos o de bajo nivel pueden convertirse en denunciantes y usualmente proporcionan testimonios en contra de defraudadores.$

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La ideologa es ms a menudo asociada con fraudes de evasin fiscal y recientemente, financiamiento al terrorismo. Por ejemplo, un evasor de impuestos puede creer que el gobierno no tiene ningn derecho sobre dinero y los terroristas se sienten justificados para cometer fraude en tarjetas de crdito para financiar sus actividades. Las motivaciones ideolgicas permiten justificar los medios para obtener un fin; los perpetradores roban dinero o participan en actos fraudulentos o crmenes financieros para alcanzar algn tipo de bien mayor que resulta consistente con sus creencias. Mientras que la heurstica DICE no explica todas las motivaciones fraudulentas y algunas encajan en mltiples categoras, s es fcil de recordar. Adems, le ofrece a los profesionales un marco de referencia ms all de la presin y la racionalizacin para considerar la probabilidad de ocurrencia de fraude al considerar un conjunto ms amplio de motivadores.

El Defraudador Depredador contra el Defraudador Accidental"

El estafador comn suele presentar las siguientes caractersticas: delincuente primerizo, de mediana edad, bien educado, empleado de confianza, en una posicin de responsabilidad y considerado un buen ciudadano en la comunidad o incluso miembro de una organizacin de caridad. Este individuo sucumbe a la presin, realiza una o ms actividades indebidas y comete un fraude. En "Forensic Accounting and Fraud Examination," Kranacher, Riley, y Wells denominan este tipo de agresor como el "Defraudador Accidental." A pesar de la Ley contra el Fraude, el defraudador accidental se considera una buena persona respetuosa de la ley, que en circunstancias normales nunca considerara robar, violar la ley o daar a otros. El tringulo del fraude fue creado pensando en el defraudador accidental. Qu pasa si una persona ha cometido un acto fraudulento a una organizacin previamente? Los actos ilegales tienden a ser seguidos por ms actos ilegales y sta continuidad patolgica de actos ilegales define al defraudador "depredador": Los depredadores buscan organizaciones donde puedan comenzar con sus actividades ilegales casi inmediatamente despus de ser contratados. En algn momento, muchos estafadores accidentales, de no ser detectados a tiempo, irn desde el comportamiento caracterstico de defraudador accidental al de un depredador.

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Los defraudadores de declaraciones financieras a menudo comienzan como estafadores accidentales o incluso como administradores de ingresos, para tarde o temprano convertirse en depredadores.

Los depredadores tienden a deliberar u enfocarse ms que los defraudadores accidentales; estn mejor organizados, tienen mejores sistemas de ocultamiento y estn mejor preparados para hacer frente a auditores y otros mecanismos de supervisin. Con respecto al tringulo del fraude, todos los depredadores buscan una oportunidad, no requieren ningn tipo de presin y no necesitan una racionalizacin. En lugar de esto, la arrogancia y la actitud criminal reemplazan los antecedentes originales de presin y racionalizacin del tringulo del fraude. Emerge un nuevo diamante del fraude (vase la figura 5) para ayudar a explicar los motivadores para defraudadores accidentales y depredadores. Resulta esencial que las investigaciones y literatura anti-fraudes reconozca la existencia de defraudadores depredadores y proporcione a los profesionales con las herramientas crticas que necesitan para identificar las caractersticas y motivaciones distintivas para exponer a los defraudadores fraudulentos.

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Preocupaciones por Fraudes y Anulacin de la Gerencia

Debido a que el tringulo del fraude generalmente considera individuos actuando por s solos, no constituye una buena base para evaluar la probabilidad de ocurrencia de fraude en condiciones donde los defraudadores trabajan en equipo. Sin embargo, este es uno de los elementos centrales en fraudes y delitos financieros complejos. Este trabajo de conspiracin en equipo puede darse entre individuos dentro de una misma organizacin o entre organizaciones. Segn los datos recopilados durante un reciente estudio de la ACFE, cuando se trata de fraudes de trabajo en equipo entre defraudadores, las prdidas por fraude aumentan drsticamente, pasando de 100.000 a 366.000 dlares por incidente. Las prdidas causadas por depredadores individuales pueden ser considerables, pero cuando los individuos trabajan en conjunto, el dao puede ser devastador y mucho ms grande. En los casos de trabajo en equipo, los controles internos enfocados en la separacin de funciones generalmente resultan ineficaces para la prevencin del fraude y otros delitos financieros. A pesar de que los controles internos no pueden impedir fraude, s pueden ayudar en la deteccin de dichas actividades. Por ejemplo, un monitoreo independiente puede revelar que se han violado controles internos por un equipo de defraudadores. La deteccin proactiva de fraudes incluye la bsqueda del trabajo en equipo y la anulacin de la gerencia. El fraude en la administracin o gerencia de la organizacin puede ser muy difcil de detectar. En ltima instancia, la junta directiva y el comit de auditora tienen la obligacin y responsabilidad hacia los accionistas de fomentar polticas para evitar estos casos. La gua de AICPA, ""Management Override of Internal Controls: The Achilles' Heel of Fraud Prevention The Audit Committee and Oversight of Financial Reporting,"identifica seis acciones clave que el comit de auditora debe tener en cuenta en la realizacin de estas tareas: Mantener el escepticismo, Fortalecimiento de la comprensin del comit de la empresa, Lluvia de ideas para identificar los riesgos de fraude, Uso del cdigo de conducta para evaluar la cultura de la informacin financiera, Garantizar que la entidad cultive un vigoroso programa de denuncia, y El desarrollo de una amplia gama de datos y una red de realimentacin.

En el artculo, ""Preventing and Detecting Collusive Management Fraud" " (The CPA Journal, octubre de 2008), Stephen E. Silver, Arron Scott Fleming y Richard A. Riley, Jr., sugieren que, ms all de la evaluacin de la gerencia sobre riesgos de fraude , un comit de auditora debe considerar las siguientes preguntas:

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Los auditores internos y el comit de auditora tienen el conocimiento, educacin y sensibilizacin sobre una fraudulenta anulacin de la gerencia y esquemas de trabajo en equipo que pueda ser perpetrada por la administracin? El comit de auditora ha revisado una evaluacin exhaustiva de riesgos de fraude, incluyendo cmo es que se detectan los individuos fraudulentos que trabajan en equipo y la anulacin de la gerencia? Los miembros del comit de auditora han participado en programas de educacin continua que los prepare para la evaluacin de riesgos de fraude? El comit de auditora asiste en el proceso de evaluacin de riesgos de fraude o nicamente dependen del grupo de auditora interna o externa? El comit de auditora cuenta con una supervisin directa de la auditora interna (como es requerido por el New York Stock Exchange) o los auditores internos son los que reportan a la administracin?

Un enfoque proactivo por parte del comit de auditora refuerza la cadena de mando, enva una seal positiva a todos los niveles de la organizacin y acta como disuasivo para aquellos que contemplan realizar fraudes en equipo. La percepcin de oportunidades disponibles para cometer fraudes y la probabilidad de ser detectado en un entorno tan proactivo pueden, de hecho, reducir la incidencia de fraudes costosos dentro de una organizacin. Uno puede usar este conocimiento sobre fraudes de trabajo en equipo y anulacin de la administracin para evaluar los diferentes ambientes con probabilidad para la ocurrencia de fraudes no detectados por los mecanismos tradicionales. A fin de ayudar a los profesionales, la Figura 6 presenta el impacto de los depredadores, defraudadores en equipo y la anulacin de la administracin, en contraste con un defraudador solitario.

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Las Bases para la Disuasin de Fraudes

La disuasin del fraude se refiere a la creacin de un entorno en el que las personas no se animen a cometer fraudes, aun cuando sea posible. Debido a que la oportunidad involucra tanto el acceso para cometer el fraude y la percepcin de que el estafador pueda salirse con la suya, uno de los aspectos ms importantes de la disuasin es el temor de ser atrapado. En Robo por Empleados (Simon & Schuster, 1983), Richard C. Hollinger y John P. Clark encontraron que la certeza percibida de deteccin est inversamente relacionada con el robo de empleados - es decir, mientras que los empleados piensen que existen ms probabilidades de ser detectados, menos probabilidades de que en realidad lo harn. El segundo aspecto de la disuasin es el miedo al castigo. En 2005, la 2005 Federal Sentencing Guidelines Manual" define a la disuasin como un mensaje claro enviado a la sociedad de que entre ms se repita una conducta criminal, ms severo ser el castigo. Adems, Sutherland sugiere que los empleados, en particular aquellos de los altos cargos, establezcan el tono tico para la organizacin. Cuando los lderes muestran conductas cuestionables, poco ticas o fraudulentas, los empleados normalmente honestos sern ms propensos a racionalizar el fraude. Por el contrario, la teora de Sutherland, tambin sugiere que los empleados con altos valores ticos pueden influir en aquellos que tienen tendencia a cometer fraudes.

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Como resultado de estos conceptos, la disuasin se logra generalmente a travs de una variedad de esfuerzos asociados con los controles y programas que crean un lugar de trabajo con integridad y alientan a los empleados a denunciar actividades ilegales potenciales. Estas acciones aumentan la probabilidad percibida de que un acto de fraude ser detectado y reportado. La disuasin del fraude tambin se puede lograr mediante el uso de una continua vigilancia y software de auditora. Las tcnicas y controles contra el fraude incluyen: Un tono tico del alto mando; Un cdigo de conducta; Una comunicacin abierta con los empleados, vendedores, proveedores y clientes; Monitoreo de empleados; Lneas de denuncia; Proteccin de los denunciantes; Un protocolo para castigar a perpetradores; El monitoreo de contratistas, y Auditora de fraude proactiva. Estos elementos se incluyen como parte de la lista mostrada en la Figura 7. La disuasin incluye a todos los profesionales entornos corporativos, incluyendo la junta directiva, el comit de auditora, la alta direccin y los auditores externos e internos.

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La idea de la disuasin tiende a abordar dos aspectos del tringulo del fraude: oportunidad y racionalizacin. Cuando los controles y programas de lucha contra el fraude se presentan como elemento de disuasin, el defraudador percibe que las oportunidades de cometer y ocultar el fraude se han reducido o eliminado. La racionalizacin del defraudador puede ser disuadida o reducida a travs de programas de entrenamiento y una fuerte cultura corporativa que establezca un alto estndar tico. Es importante destacar que, para los profesionales, los esfuerzos de disuasin son observables y se pueden utilizar para evaluar la probabilidad de ocurrencia de fraude. La Figura 7 es una manera para evaluar los esfuerzos que sealan la oportunidad y racionalizacin.

Entendiendo quin comete el fraude - y cmo y por qu se ha producido - mejorar la capacidad de un profesional para prevenir, disuadir, detectar e investigar el fraude.

REVISIN Y ADAPTACIN DE CARLOS RAMREZ, CAMS, CICA, CPO, CPP

Miembro ACFE International 156211

Nota: La traduccin libre de este artculo, publicado por la revista Fraud Magazine de la ACFE International, en el nmero correspondiente a Septiembre y Octubre 2011, slo tiene como finalidad hacer asequible el tema a la comunidad de prevencionistas del fraude de la comunidad de la lengua espaola en Hispanoamrica.

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