CONTROL INTERNO PARA LA EFICIENCIA Y TRANSPARENCIA EN LA

GESTION PUBLICA

AUDITORIA FORENSE EN EL MARCO

DEL CONTROL DEL RIESGO DE
FRAUDE
Facilitador: Jenith E. Linares Galván.

CERTIFICACIONES INTERNACIONALES:
Certified in AIRM (International Risk Management) by ALARYS
Certified in AML/CA (Anti-Money Laundering) by FIBA
Certified in CCSA (Control Self Assessment) by The IIA Global

Jenith.linares@krc.com.co
HECHOS PUNIBLES CONTRA EL PATRIMONIO
ECONÓMICO EN COLOMBIA

“EL
FRAUDE”
 EL FRAUDE EN LA LEGISLACIÓN COLOMBIANA

La palabra fraude viene del latin FRAUD, que consiste en una acción que
resulta contraria a la verdad y a la rectitud, el fraude se comete en perjuicio
de una persona u organización, también es considerado como la utilización
de una conducta deshonesta o engañosa con el fin de obtener alguna
injusta ventaja sobre otra persona u organización.

La legislación penal Colombiana, no contempla entre los tipos penales el

“fraude” como una conducta delictiva, encontrándose solamente el
FRAUDE MEDIANTE CHEQUE y el FRAUDE PROCESAL, como tipo penal
especifico.

Así las cosas es necesario verificar las conductas punibles contra el

PATRIMONIO ECONOMICO, que pueden afectar a la organización con
tipos penales aplicables en la legislación Colombiana, de acuerdo a las
características e ingredientes del tipo penal.
 CONDUCTAS PUNIBLES
CODIGO PENAL COLOMBIANO LEY 599 DE 2000
TITULO VII.
DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO ECONOMICO

 HURTO.
 HURTO CALIFICADO
 FRAUDE MEDIANTE CHEQUE ; EMISION Y TRANSFERENCIA ILEGAL DE CHEQUE.

 ABUSO DE CONFIANZA
 ABUSO DE CONFIANZA CALIFICADO
 DE LAS DEFRAUDACIONES. ABUSO DE CONDICIONES DE INFERIORIDAD
 APROVECHAMIENTO DE ERROR AJENO O CASO FORTUITO.
 ALZAMIENTO DE BIENES
 SUSTRACCION DE BIEN PROPIO. 
 DISPOSICION DE BIEN PROPIO GRAVADO CON PRENDA
 DEFRAUDACION DE FLUIDOS
 DE LA PRESTACIÓN, ACCESO O USO ILEGALES DE LOS SERVICIOS DE
TELECOMUNICACIONES  
 UTILIZACION INDEBIDA DE INFORMACION PRIVILEGIADA  
 MALVERSACION Y DILAPIDACION DE BIENES
 GESTION INDEBIDA DE RECURSOS SOCIALES
 DE LA USURPACION . USURPACION DE TIERRAS,
  USURPACION DE AGUAS
 INVASION DE TIERRAS O EDIFICACIONES
 
TÍTULO VII BIS.

 DE LA PROTECCIÓN DE LA INFORMACIÓN Y DE LOS DATOS. ACCESO ABUSIVO A UN

SISTEMA INFORMÁTICO

 OBSTACULIZACIÓN ILEGÍTIMA DE SISTEMA INFORMÁTICO O RED DE

TELECOMUNICACIÓN
 HECHOS PUNIBLES CONTRA LA
ADMINISTRACION PUBLICA

“LA
CORRUPCION”
 CONCUSION.
 COHECHO PROPIO.
 COHECHO IMPROPIO.
COHECHO POR DAR U OFRECER
DE LA CELEBRACION INDEBIDA DE CONTRATOS
VIOLACION DEL REGIMEN LEGAL O CONSTITUCIONAL DE
INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES
INTERES INDEBIDO EN LA CELEBRACION DE CONTRATOS.
CONTRATO SIN CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS LEGALES
TRAFICO DE INFLUENCIAS DE SERVIDOR PUBLICO.
ENRIQUECIMIENTO ILICITO.
PREVARICATO POR ACCION.
PREVARICATO POR OMISION.
PREVARICATO POR OMISION.
UTILIZACION INDEBIDA DE INFORMACION OFICIAL PRIVILEGIADA.
SOBORNO TRANSNACIONAL.
ASOCIACION PARA LA COMISION DE UN DELITO CONTRA LA
ADMINISTRACION PUBLICA.
CONCEPTOS Y
ESTADISTICAS
FRAUDE*:
Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación
o violación de confianza. Estos actos no requieren la
aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física.
Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para
asegurarse ventajas personales o de negocio

Fraude Ocupacional*: Podemos definirlo como el

aprovechamiento de la posición en una organización con
el objeto de utilizar o aplicar indebidamente los recursos
o activos de dicha organización, en forma deliberada
para el enriquecimiento personal.

*ACFE
FRAUDE *
Acción criminal planificada, que ocasiona pérdidas patrimoniales o
daños, realizados mediante la utilización del engaño y el ocultamiento
como técnica para el no descubrimiento de la acción. Los autores tienen
como objetivo conseguir un beneficio patrimonial, o bien, vengar algún
hecho contra la víctima.

FRAUDE CORPORATIVO*
Fraude cometido por uno o más agentes de una organización en el
curso de sus ocupaciones; cuyos principales medios son la autoridad,
las atribuciones y los permisos conferidos a él o ellos por la
organización a la que pertenecen

* AS 8001 2003
 FRAUDE
Actividad deshonesta capaz de causar una pérdida financiera real o potencial
a cualquier persona o entidad incluyendo robo de dinero u otros bienes por
parte de empleados o personas ajenas a la entidad y en la que el engaño es
usado al mismo tiempo, inmediatamente antes o después de la actividad. Esto
también incluye falsificaciones deliberadas, ocultamiento, destrucción o uso
(o tentativa) de documentación falsificada con la intención de utilizarla para
dentro del giro normal de los negocios o la utilización indebida de información
o de una posición determinada para beneficio personal.

El robo de bienes pertenecientes a una entidad, por una persona o personas

al interior de la organización, en donde el engaño no es utilizado, se considera
igualmente como “fraude” para los propósitos de este estándar.

NOTA: El concepto de fraude dentro del significado de este estándar puede

implicar conductas fraudulentas o corruptas por parte de personas internas o
externas en contra de la entidad o la conducta fraudulenta o corrupta por
parte de la entidad contra terceros.

TRADUCCION PARCIAL NO OFICIAL, PARA USO ACADEMICO EXCLUSIVAMENTE AS 8001:2008

 CORRUPCIÓN: Actividad deshonesta en la que un director,
ejecutivo, gerente, empleado o contratista de una entidad actúa
de forma contraria a los intereses de la entidad y abusa de su
posición de confianza para alcanzar alguna ganancia personal o
ventaja para el/ella o para otra persona de la entidad. El concepto
de “corrupción” dentro del estándar, también involucra conductas
corruptas de la entidad, o de una persona que pretende actuar en
nombre de la entidad, con el fin de asegurar una ventaja directa o
indirecta inapropiada para la entidad.

TRADUCCION PARCIAL NO OFICIAL, PARA USO ACADEMICO EXCLUSIVAMENTE AS 8001:2008

 ESTADISTICAS PARA COLOMBIA

FUENTE: ENCUENTA DE FRAUDE EN COLOMBIA 2011 KPMG

 ASPECTO RESULTADO

LAS EMPRESAS CUENTAN CON UN PROGRAMA O

23%
SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE

INCIDENCIA DE FRAUDES EMPRESA EN RELACION

69%
CON AMERICA LATINA

FRAUDES INTERNO COMETIDOS POR EMPLEADOS 68%

NIVEL EN LA COMISION DE FRAUDE INTERNOS %Q %$

ALTA DIRECCION 10% 48%

GERENTES 31% 35%

OPERATIVOS 59% 17%

 ASPECTO RESULTADO

PROMEDIO PERDIDA ANUAL POR FRAUDE EN LAS

U$ 950 MLL
EMPRESAS

PROMEDIO DE TIEMPO QUE SE TARDA EN DETECTAR

+ 12 MESES
UN FRAUDE .

METODO DE DETECCION: DENUNCIA 53%

FRAUDE MAS FRECUENTE %Q %$

Malversación de Activos 51% 12%

Estados Financieros Fraudulentos 15% 67%

 PERFIL DEL EMPLEADO DEFRAUDADOR

Cargo: O perativo.
Entre 20 y 30 años.
MAS FRECUENTE
Antigüedad: 3 años
Valor aprox. Fraude: US 6.000 A 9.000
Cargo: Alta Dirección
Entre 35 a 55 años
MAS DAÑO CAUSA
Antigüedad: 10 a 15 años
Valor aprox. Fraude: US 500.000
 CAUSAS MAS COMUNES DE
FRAUDE

CAUSA RESULTADO
FALTA DE CONTROL /SUPERVISION 30%
AUSENCIA POLITICAS CLARAS 16%
DEBILIDAD EN LA CULTURA ETICA 15%
FALTA DE COMUNICACIÓN Y 9%
ENTRENAMIENTO VALORES ETICOS
VENGANZA 6%
PRESION POR CUMPLIMIENTO DE METAS 12%
PRESION POR MANTENER EL VALOR DE LA
EMPRESA
PRESIONES PERSONALES 12%
 MECANISMOS DE PREVENCION
DE FRAUDE MAS UTILIZADAS
FUENTE: ENCUENTRA DE FRAUDE EN MEXICO 2010
KPMG

CAUSA RESULTADOS
IMPLEMENTACION DE AUDITORIAS
PERIODICAS 69%

GESTION DE RIESGOS 67%

CODIGO DE ETICA Y CONDUCTA 57%
LINEA ETICA/LINEA DE DENUNCIAS 44%
POLITICA DE CONTRATACION 12%
CAPACITACIONES EN ETICA DE
NEGOCIOS 5%
ESQUEMA DE FRAUDE
 ARBOL DE FRAUDE
FRAUDE

MALVERSACION DE ACTIVOS
CORRUPCION
USO INDEBIDO DE EFECTIVO
USO INDEBIDO DE ACTIVOS
CONFLICTO DE INTERES
FRAUDE EN GASTOS DE VIAJE Y/O
SOBORNO/COHECHO/FCPA
REPRESENTACION
RECIBIR PAGOS ILEGALES
PROVEEDORES FALSOS
DAR PAGOS ILEGALES
NOMINA FRAUDULENTA
MANIPULACION DE COMPRAS
USO UNDEBIDO DE INFORMACION
CONFIDENCIAL MANIPULACION DE LICITACIONES
TRIANGULO DEL FRAUDE

RA
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FRAUDE

PRESION
 ACCION FRAUDULENTA

OC
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FRAUDE

CONVERSION
ACCION CORPORATIVA FRENTE AL DELITO

PREVENTIVO D INCREMENTAR
LA PERCEPCION
I Y CASTIGO ES
S UNO DE LOS
DETECCION PROACTIVO U ELEMENTOS
MAS EFECTIVOS
A PARA
D COMBATIR EL
DETECCION REACTIVA I DELITO
R
INVESTIGACION Y
ACCION LEGAL
 CORPORATIVO LEGAL

CONCEPTO FRAUDE DELITOS TIPIFICADOS EN

CORPORATIVO EL CODIGO PENAL

PREVENTIVO
AUDITOR FORENSE
DETECCION
PROACTIVO

DETECCION
REACTIVA

GESTION DE RIESGO Y INVESTIGACION Y

CONTROL ACCION LEGAL

PENAL
ADMINISTRACION
 QUE ES AUDITORIA FORENSE?

Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce

su función por delegación judicial o legal".

Auditoria Forense: Una auditoria

especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y
privadas.*
Miguel Cano (QEPD)
 QUE ES AUDITORIA FORENSE?
Otras definiciones son:

“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,

integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones,
como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse
en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional.”

“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como

un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos
irregulares de fraude y corrupción.” Pablo Fudim

“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la

prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupción financiera, pública o privada).” Jorge Badillo
 AUDITORIA FORENSE Y OTRAS
AUDITORIAS

Auditoria Forense: Se desarrolla con la experiencia de

expertos que trabajan con evidencia delicada
relacionada con los delitos contra el Patrimonio
Económico y la Administración Publica, enlazada con
con agencias estatales y el sistema legal.

La Auditoria Tradicional se dedica a aplicar los

programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias, de acuerdo al objetivo y
alcance de la Auditoria a ejecutar.
ALCANCE DE LA AUDITORIA FORENSE

Investigación de fraude interno y soporte de litigios,

tanto en entidades privadas como públicas,
aplicando técnicas específicas para la determinación
de indicadores y tendencias, entrevistas y análisis
documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia o
potencialidad
de fraude.

El examen y evaluación de evidencias de hechos,

brindar testimonio experto en la Corte.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como
sospechosos de actos delictivos, en directa asesoría a los órganos que
tienen a su cargo velar por la transparencia en las operaciones de una
entidad.
Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones
Indeseables
Aportar, en los procesos administrativos, tanto externos como internos.
Luchar contra la corrupción, el fraude, el lavado de Activos: Recaudando
las pruebas, identificando a los supuestos responsables de cada acción
delictiva a efectos de informar y/o presentar las pruebas que permitan la
condena de los criminales.
Evitar la impunidad, proporcionando los medios técnicos validos que le
permitan actuar a la justicia.
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Fortalecer la Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al
exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una
autoridad superior y competente.
 METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
FORENSE

Esta metodología está constituida por las actividades

siguientes:

1. Definición y reconocimiento del problema.

2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos
 ES NECESARIO PRECISAR….
 Indicio: signo que permite presumir algo con
fundamento cuestionable.
 Evidencia de auditoría: es la información
obtenida por el auditor para llegar & una
conclusión sobre la cual basa su opinión. La
evidencia de auditoría comprenderá
documentos fuente y registros. :,
 Prueba: forma con la que han contado los
funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.
 PRUEBA
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es
recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a
la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley,
especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.
La Prueba pericial:
 
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición". La
certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.
 
En la prueba pericial puede incluirse entre otros:
 
• Huellas dactilares. 
• Pruebas de caligrafía. 
• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con
programación de tiempo y fecha.
 DE LA EVIDENCIA A LA PRUEBA
Las evidencias se pueden convertir en pruebas legales para acusación,
pero deben cumplir con:

Ser Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar

evidencias.
Deben ser obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y
planificación.
No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o
inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
• Fecha, hora y lugar
• Nombre de los investigadores
• Relación de las evidencias y declaraciones juradas.
TECNICAS
CRIMINALISTICA
• Técnicas criminalísticas
ALGUNAS…
GRAFOLOGIA
• Técnicas de identificación

• El gesto escritural

• Análisis Grafológico

• Análisis de firma

GRAFOTECNIA FORENSE
• Autenticidad o falsedad de documentos

• Firmas falsas

• Retoques adiciones

• Trasplantes composición documentos

DACTILOSCOPIA
AGENDA
• Clases de huellas y sus características
• Análisis de las huellas
• Suplantación personal con la huella dactilar

DOCUMENTOLOGIA:
• Sistema documental.
• Falsedad en documento publico y privado
• Falsedad en titulo valores
• La Cedula.

• Suplantación personal con la cedula falsa.

• Falsedad en la cedula
 CLASIFICACIÓN DE LOS DELINCUENTES
DELINCUENTES CONSTITUCIONALES:
su particular estructura biosíquica crea una predisposición al delito, con
predisposición a la actividad antisocial y delictuosa, especialmente
orientados a la prepotencia, la perversidad y la habitualidad, con
mayor razón si se desenvuelven en un ambiente malsano y corrupto.
• Orientación psiconeurotica, psicopática

DELINCUENTES OCASIONALES
Son aquellos que incurren en el delito por causas prevalentemente
ambientales, no pudiéndose excluir en ellos un mínimo aporte
endógeno de su personalidad.

Son individuos corrientes que llegan al delito como consecuencia de

circunstancias excepcionales
Clases: Ocasional puro, ocasional ambiental, pasional
ENFERMOS DE MENTE
LOS LOCOS DELINCUENTES son dementes comunes que delinquen
ocasionalmente a causa de los fenómenos morbosos que
caracterizan su enfermedad (alucinaciones, delirios, impulsos
obsesivos.

LOS, CRIMINALES LOCOS son delincuentes comunes en los que la

demencia propicia el hecho criminoso

DELINCUENTE DE CUELLO BLANCO (WHITE COLLAR CRIME ).

Presenta la delincuencia como algo no privativo de una clase social,

demostrando la existencia de una delincuencia en clases superiores
y dirigentes de la sociedad.

En l.950, se llegó a sostener que un delito de cuello blanco es definido

como una violación de las leyes que regulan los negocios, la cual es
cometida por una firma, para la firma o sus agentes, durante la
conducción de sus negocios.
CRIMINALISTICA
 Criminalística
• La Criminalística es la ciencia de la identificación,
y el objeto de la identificación es la
transformación de los indicios en pruebas
jurídicamente válidas.
• Criminalística es el conjunto de procedimientos
aplicables a la investigación y al estudio de un
crimen para llegar a su prueba.
• La criminalística es la ciencia y el arte de la
investigación criminal
GRAFOLOGÍA
 GRAFOLOGIA
Todas las personas tienen una identidad grafica, el
cual plasman con sus rasgos particulares de
escritura, y su gesto grafico, a través del tiempo
una persona va en su primera etapa aprendiendo
la escritura haciendo signos, rasgos , figuras de
forma similar, imitando la caligrafía de los textos,
o de los profesores de esta forma se logra la
Imagen Conductora Formal, posteriormente con
el tiempo el estudiante le imprime su sello
personal la imagen conductora personal, la cual
puede ir sufriendo cambios por situaciones
intrínsecas o extrínsecas
Inclinacion de las firmas
DACTILOSCOPIA
La dactiloscopia es la ciencia que se encarga del estudio
de las crestas papilares de las yemas de los dedos.
Procede del griego DAKTILOS = dedos y SKOPIEN =
observar
Mediante esta ciencia podemos determinar la identidad
de un individuo con una certeza absoluta.

La estampación de una huella dactilar impregnada en

tinta y posada en papel se denomina dactilograma.

Las huellas están compuestas por crestas y surcos

interpapilares, la mayoría tiene lomo redondeado e
invadido por múltiples orificios microscópicos
Caracateristicas de las huellas
DOCUMENTOLOGÍA
 DOCUMENTOLOGÍA
DOCUMENTOLOGIA:  Es el estudio de toda clase
de documentos tendientes a esclarecer su
autenticidad o falsedad aplicando para ello las
técnicas y los medios necesarios.

GRAFOLOGÍA FORENSE:  Es el estudio de los

manuscritos, firmas y rasgos con el fin de
esclarecer la veracidad o falsedad del escrito e
identificar al autor.
 ¡MUCHAS GRACIAS Y
EXITOS EN SU GESTION DE
IMPLEMENTACION DEL
SISTEMA ANTI-FRAUDE EN
SU ORGANIZACIÓN!