Auditoria Forense Mkme

AUDITORA
FORENSE
Prevencin e
Investigacin de
la Corrupcin
Financiera
AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
PRESENTACIN
La AUDITORA DE GESTIN viene a ser el

lado positivo y blanco de la profesin.
La AUDITORA FORENSE es el otro lado

de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupcin. Como la mayora de los
resultados del auditor van a conocimiento
de los jueces (especialmente penales), es
usual el trmino forense.

E.
PRESENTACIN
El lector podr encontrar en la obra "Fabricantes de miseria"
de Carlos Alberto Montaner, Plinio Apuleyo y lvaroVargas
Llosa a todos los actores de la vida de un pas que
directamente son parte de actos corruptos, dentro de los
captulos: El pecado original, los polticos (el vendedor de
milagros), los militares (hombres sin cuartel), los guerrilleros
(Robin Hood contra los pobres), los curas (con la iglesia
hemos topado), los intelectuales (la intelligentsia enajenada),
los sindicatos (la aristocracia sindical), los empresarios (la
bolsa y la vida), las universidades (la funesta mana de
pensar), el estado (estado del malestar), eplogo ( el
furgn de la cola).
E.
Tabla de motivos del
Fraude
La obra: "Manual de Prevencin de

Fraudes", del autor colombiano Rodrigo
Estupin Gaitn, publicada por
Editorial Roesga, tiene la siguiente tabla
que demuestra el por qu roban las
personas.

E.
Hombres No. %
Venganza 1 0,1
Hijo ladrn 1 0,1
Chantaje 2 0,2
Ahorro para pocas crticas 2 0,2
Reembolso de dinero perdido 2 0,2
Esposas derrochadoras 7 0,7

Inversiones en otro negocio 13 1,3
Irresponsabilidad mental 14 1,5
Remuneracin inadecuada 18 1,9
Enfermedad de las esposas o de los hijos 57 5,9
Especulacin 84 8,7
Mujeres 102 10,6
Administracin de negocios malos 133 13,8
Acumulacin de deudas 156 16,2

Nivel de vida por encima de los recursos habituales 161 16,7
Juegos y bebidas 169 17,6
Temperamento criminal 41 4,3
Totales: 963 100

E.
Tabla de motivos del Fraude
Mujeres No. %
Enfermedad en la familia 2 5,3
Personas a cargo 4 10,6
Inversin en otro negocio 1 2,6
Irresponsabilidad mental 3 7,9
Juego 2 5,3
Hombres 2 5,3
Acumulacin de deudas 11 28,8
Nivel de vida exagerada 13 34,2
Totales 38 100

E.
Tabla de motivos del Fraude
- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

por Vctor Abreu en el Seminario Democracia
Vs. Corrupcin, celebrado en Quito, en 1993,
relativo a la deteccin de fraudes:
Por accidente 51%

Mediante auditores 19%
Controles de direccin 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%

E.
Los Delitos Econmicos en
los Negocios
Francisco Ramrez Torres (nicaragense),

publica en 1991 "Los delitos econmicos
en los negocios", Talleres El amanecer,
quien hace planteamientos muy profundos
que merecen comentarse.
Cita como elementos del delito: las causas

que motivan a las personas a cometerlo, la
oportunidad, la decisin, el acto en s, el
sujeto y el efecto.

E.
Los Delitos Econmicos en
los Negocios
Es novedoso como describe las causas que
motivan al cometimiento de delitos econmicos
como: vicio (alcoholismo, actividades
extramaritales, prdidas en actos especulativos,
juegos de azar), vanidad (vestir a la moda,
colegios costosos, fiestas), trabajo
(desorganizacin administrativa, resentimiento,
prestacin en el empleo, ingresos y sanciones
inadecuadas), enfermedades, otras causas (sed
de enriquecimiento, poltica).

E.
Los Delitos Econmicos en los
Negocios
En cuanto a las causas que permiten la

oportunidad para motivar un delito econmico,
Francisco Ramrez seala: Ejecutivos no
calificados, polticas y normas existentes
pocos prcticas u obsoletas, actividades
marginales (a las que recurre el trabajador),
falta de recursos econmicos, falta de
entrenamiento al personal, informacin
financiera y estadstica (insuficiente, deficiente,
inoportuna, innecesaria o inexistente),

E.
Negocios
Incapacidad del personal, falta de capacidad

administrativa, desorganizacin administrativa,
supervisin inoportuna y poco efectiva,
indefinicin frente al delito econmico,
indisciplina laboral, desconocimiento de las
leyes, escasez de personal, falta de voluntad
para cambiar, el amiguismo, sobrevaloracin
de la autoridad ejecutiva, aporte poco efectivo
de los trabajadores al control operativo y
deficiencias contables.

E.
Negocios
En el captulo de las causas que influyen en la
persona y en la empresa para que se cometa el
delito econmico, el autor seala: la aplicacin
frgil de la Ley, escasez de recursos humanos
calificados, limitaciones del estudio de la
profesin contable en la universidad, poca
capacidad de los profesores universitarios y
tcnicos, falta de libros para estudiar y consultar,
bloqueo econmico a un pas, partidismo de
profesionales (apata ciudadana por combatir la
corrupcin), desastres naturales, etc.

E.
Negocios
Efecto Econmico:
Prdida de recursos, disminucin de las

fuerzas laborales, de la capacidad de
autofinanciamiento y de produccin;
disminucin en pagos de impuestos,
mayor endeudamiento, disminucin de
utilidades, mayores gastos, disminucin
de la capacidad de endeudamiento.

E.
Negocios
Efectos Sociales:
La privacin de libertad, desprestigio

moral, mal ejemplo, desmoralizacin
de los compaeros de trabajo,
disminucin de la capacidad de
satisfacer necesidades, aumento de la
especulacin.

E.
Negocios
Efecto Poltico:
El desprestigio de la
administracin del Estado,
inquietud y descontento en la
sociedad, reduccin de programas
en beneficio de la sociedad.

E.
Negocios
Frmula para combatir el delito econmico:
PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

+ LA OPORTUNIDAD QUE FACILITA LA EMPRESA
INFLUENCIA DEL ENTORNO
= DELITO ECONMICO

E.
Negocios
Segn Robert Klitgaard:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD-
TRANSPARENCIA = CORRUPCIN
Segn Luis Moreno Ocampo:
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD -
TRANSPARENCIA = PODER HEGEMNICO

E.
EN PALIDO REFLEJO DE LA REALIDAD

E.
CAPTULO I
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
FINANCIERA CON LA AUDITORA DE
GESTIN, TRIBUTARA, FORENSE Y
GUBERNAMENTAL
VER ANEXO 1
E.
PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORA FINANCIERA
VER ANEXO 2

E.
PROCESO DE LA AUDITORA DE
GESTIN
VER ANEXO 3

E.
PROPUESTA DE PROCESO DE
UNA AUDITORA FORENSE
VER ANEXO 4

E.
CAPTULO II
ALGUNAS CONSIDERACIONES
DE LA AUDITORIA FORENSE
El Sndrome
Numerosos son los casos de

administradores pblicos,
especialmente de carrera, que
siendo honestos en su gestin, han
sufrido errores e injusticias del
control llegando a la crcel sin que
exista delito penal.

E.
El Sndrome
Probablemente el exceso de celo de

auditor le lleva, por excepcin, a
situaciones erradas como la de creer
que detrs de cada administrador hay un
ladrn, olvidando por principios
administrativos se asume correccin en la
gestin a menos que se demuestre lo
contrario.

E.
El Sndrome
En otras ocasiones se cree que el

auditor es martillo y administrador
yunque al cual hay que golpearlo para
cumplir ese refrn que dice: "palo
porque bogas y palo porque no bogas".

E.
El Sndrome
Cuando la Institucin Superior de Auditora

(ISA) se presta a las presiones y juegos de
polticos y grupos econmicos de poder se
manifiesta que la mejor manera de atacar al
enemigo es envindole un auditor forense.
En otras circunstancias se dice que quien

es juez de cuentas tiene la sartn por el
mango y a veces, con la fuerza que da la
ley, se ensaa contra el administrador.

E.
La Frustracin
La frustracin que ocasiona una labor de

control cuando de l se sacan a la luz
grandes robos pblicos y empresariales
que quedan en la nada por falacias de la
justicia y politiquera que es la forma
errada de hacer democracia en pases
latinoamericanos.

E.
La Frustracin
Es muy grave, especialmente en el

campo penal, la obtencin de evidencia,
porque es verdad aquel refrn que dice:
"que nadie roba con escritura pblica".
Es difcil, y an corriendo muchos
riesgos el auditor y su familia, el
profundizar la investigacin de actos
corruptos.

E.
La Frustracin
Un ex Contralor ecuatoriano manifest

que a veces la justicia es una red muy
rara en la cual los peces pequeos
caen y los peces gordos andan libres,
quienes no son juzgados con el ttulo
de ladrones, sino respetados y
admirados como financistas.

E.
La Frustracin
En ambientes corruptos por la justicia

tambin es fcil que puede buscarse en
un informe de auditora (que no sea del
rea forense) supuestas "pruebas" para
iniciar una demanda penal injusta
contra funcionarios honestos,
precisamente de personas interesadas
y afectadas por acciones
administrativas del gobierno o el
empresariado.

E.
LOS TRMINOS DE
AUDITORA FORENSE Y AUDIGADOR

E.
Alcance de la Auditora Forense
Como es muy extensa la lista de hechos

de corrupcin conviene sealar que la
Auditora Forense, para profesionales con
formacin de Contador Pblico, debe
orientarse a la investigacin de actos
dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier
organizacin que maneje recursos.

E.
UN SOMBRERO BLANCO Y UN
SOMBRERO NEGRO
PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

ROJA

E.
POR QU LA FRASE
PRESUNTOS HECHOS DE CORRUPCIN

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PBLICO Y PRIVADO
Toda accin errada u omisin en la gestin de

una entidad pblica o privada puede derivar
en una responsabilidad administrativa (multa,
destitucin) una civil (observacin al gasto o
perjuicio econmico segn la legislacin de
cada pas) o responsabilidad penal
(cometimiento de un delito contemplado en el
cdigo penal del pas respectivo).

E.
LAS RESPONSABILIDADES EN EL
SECTOR PBLICO Y PRIVADO
Si bien la responsabilidad administrativa y

civil pueden ventilarse en diferentes
instancias entre el administrador y el auditor,
para el caso de la presuncin de
responsabilidad penal es especialmente a
este campo donde se orienta la Auditora
Forense.

E.
En el sector pblico
El control de legalidad para el sector

pblico es porque en l se puede hacer slo
lo que la ley permite. Es un tema muy
delicado el relacionado con la determinacin
de responsabilidades en el campo:
administrativo, civil y penal.

E.
En el sector pblico
Tmese en cuenta que por la facultad de

hacer slo lo que la ley permite, la auditora
gubernamental tiene el componente
denominado control de legalidad tambin
conocida como auditora de cumplimiento. De
all que en algunos pases la ISA (Institucin
Superior de Auditora) tiene el nombre de
Corte de Cuentas o Tribunal de Cuentas.

E.
En el sector pblico
Cabe destacar que, en la Auditora de

Gestin, los congresos continentales y
mundiales de ISA sugieren dar ms
nfasis a la evaluacin de eficiencia,
efectividad y economa y dar menos
atencin al control de legalidad.

E.
En el sector privado

E.
CUADRO DEL SECTOR PRIVADO
VER ANEXO 5

E.
IMPORTANCIA DE LA EVIDENCIA
Y EL PESO DE LA PRUEBA
Es de suma importancia transcribir la Norma

Para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna (NEPAI vigente a diciembre del 2001)
relacionada con las caractersticas de la
evidencia que es universal para la Auditora
de Gestin, Forense, Financiera, Informtica
etc.

E.
Examen y Evaluacin de la
Informacin
Los auditores internos deben obtener, analizar, interpretar y

documentar la informacin, para apoyar los resultados de la
auditora.
El proceso de examinar y evaluar la informacin es el
siguiente:
Se debe obtener informacin sobre todo asunto
relacionado con los objetivos y alcance de la
auditora.
La informacin debe ser suficiente, competente,
pertinente y til para proveer una base slida a
los hallazgos y recomendaciones de la auditora.

E.
Examen y Evaluacin de la
Informacin
Informacin suficiente significa que est basada en hechos, es

adecuada y convincente, de modo que permite a una persona
comn e informada llegar a las mismas conclusiones del
auditor.
Informacin competente se refiere a la mayor confiabilidad y
calidad posible de obtener a travs del empleo de las tcnicas
apropiadas de auditora.
Informacin pertinente es la que apoya los hallazgos y
recomendaciones de auditora y es consistente con sus
objetivos.
Informacin til es aquella que facilita a la organizacin el logro
de sus metas.

E.
Clases de la evidencia
Evidencia fsica o natural

Evidencia testimonial
Evidencia documental
Evidencia analtica

E.
El Derecho de Hbeas Data
Es un derecho de la persona el acceder a todo

documento e informacin relacionada con l, o
sobre sus bienes, que consten en entidades
pblicas o privadas as como a conocer su uso y
propsito. Puede solicitar la actualizacin de la
informacin, su rectificacin, eliminacin o
anulacin si fuera errnea o le afecta sus
derechos. Si no es atendido y le causa perjuicio
puede solicitar indemnizacin.

E.
Aqu viene el conflicto de intereses entre el derecho de

habeas data y la reserva que ofrece la entidad
investigadora al denunciante que se ampar en la
confidencialidad de su denuncia. En estos casos la
legislacin relacionada con la entidad pblica que
investiga debe ser lo suficientemente fundamentada a
fin de no desproteger al denunciante, obviamente que
haya hecho una denuncia fundamentada y que permiti
sustentar con xito la investigacin. Este criterio debe
hacerse extensivo al sector privado. La proteccin al
denunciante serio debe ser total.

E.
Motivos de una denuncia

El telfono rojo
Una forma diferente de fraude
El doble discurso
En qu terreno est pisando
Respaldo y decisin poltica o
empresarial

E.
LA VINDICTA PBLICA
El diccionario Aristos la define como la:
satisfaccin de los delitos que la justicia, en

nombre de la sociedad, exige a los
delincuentes.

E.
El Riesgo en la Auditora Forense
Es conocido el tema del riesgo en la

Auditora Financiera as como en la
de Gestin; sus clases son:
INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIN.

E.
Otras categoras de riesgo
Riesgo Poltico - Empresarial

Riesgo de la presin de los medios de
comunicacin
El Riesgo personal
El Riesgo de la Injusticia
El Riesgo econmico y legal
Riesgo tecnolgico
El Riesgo psicolgico
El Riesgo del Sistema, sus presiones y
rigideces

E.
Pan, honor y
libertad

E.
Los Informes:
Su infalibilidad y acceso

E.
El debido proceso
Y la entrega de informes

E.
Qu tiempo dura una
Auditora Forense?

E.
Hecha la ley,
HECHA LA TRAMPA

E.
Equipos
Multidisciplinarios

E.
El trabajo
Interinstitucional

E.
IMPORTANCIA
DE LA INDEPENDENCIA Y
OBJETIVIDAD

E.
Perfil del Auditor Forense
Excelente salud, sereno, fuerte de carcter,

trabajar a presin, seguro, personalidad bien
formada, culto, gran capacidad analtica y de
investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro
y calculador, desconfiado en el trabajo y con
las personas a las cuales investiga honesto e
insobornable, objetivo e independiente,
imaginativo, poseer agilidad mental, rpido en
la reaccin, no influenciable, ordenado,
tolerante, adaptabilidad a cualquier medio.

E.
Perfil del Auditor Forense
Es muy importante sealar que esta

Auditora produce un fuerte agotamiento
fsico y mental al auditor, en virtud de la
presin, riesgos, dificultad en la obtencin
de evidencia y tiempo invertido; razn por
la cual es importante que tenga sentido
del humor para que no se torne una
persona amargada, en su vida profesional
y personal

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO ILCITO
Para el caso de enriquecimiento ilcito el peso

de la prueba debe recaer en el sospechoso
quien debe justificar el origen de sus bienes,
de su estatus de vida frente a los ingresos
provenientes de su trabajo. Respecto a este
criterio hay muchos abogados que no estn de
acuerdo argumentando el principio de
inocencia. Pero tambin hay abogados que
manifiestan que son muchos aos que no se
legisla en funcin de las mayoras sino de
grupos privilegiados.

E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
Es importante que cada pas tenga una ley
especial contra el enriquecimiento ilcito o ley
anticorrupcin en donde se contemplen
aspectos como:
El peso de la prueba a cargo del presunto

sospechoso.
La justificacin del origen de los bienes, a
travs de declaraciones juramentadas anuales
del incremento patrimonial, para funcionarios
pblicos, privados y candidatos a elecciones
populares.
E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
El pago de impuestos a lo largo de los aos,
La detencin preventiva de los sospechosos,
en cuarteles de las Fuerzas Armadas para
interrogatorios
La extradicin de delincuentes a nivel
mundial y sin ninguna restriccin,
El levantamiento del sigilo bancario a nivel
internacional, sin mayores trmites y slo a
pedido de autoridad competente
La extensin de la investigacin a familiares
cercanos y presuntos testaferros etc.
E.
LEY CONTRA EL
ENRIQUECIMIENTO
La incautacin de bienes a nivel mundial de los
sentenciados por enriquecimiento ilcito
Extensin de la ley por enriquecimiento ilcito al sector
privado
Sancin con reclusin mayor ordinaria a los que se les
encontrara como culpables
Inhabilidad de por vida de desempear cargos pblicos
para quienes sean sentenciados por enriquecimiento ilcito
Negacin de fianzas para los investigados o sentenciados
Obligacin para el sector pblico, privado y personas
naturales de presentar informacin que facilite las
investigaciones.

E.
AUDACIA, CINISMO Y NO HA
PASADO NADA

E.
DELITO DE LESA
HUMANIDAD

E.
PRIMERO
ENTREVISTAMOS Y
LUEGO
ENCARCELAMOS O
VICEVERSA?

E.
CUIDADO CON LA BASURA

E.
EL AUDITOR EN LA CORTE

E.
Y QUIN
DEFIENDE AL
AUDITOR
FORENSE?

E.
El artculo 86 de la Ley Orgnica de la
Contralora General del Ecuador, expresa:
Responsabilidad por ejercicio indebido de

facultades de control.- Las autoridades,
funcionarios y servidores de la Contralora
General del Estado que, en ejercicio indebido
de sus facultades de control y de
determinacin de responsabilidades, causen
daos y perjuicios al inters pblico o a
terceros, sern civil y penalmente
responsables.

E.
EL
TESTAFERRISMO

E.
LA PRIMERA PROPUESTA ES LA DIFCIL,
LUEGO SE PIERDE EL REFERENTE
Personas
ordinarias ante
tentaciones
extraordinarias

E.
LOS INOCENTES Y LOS DENUNCIANTES
Mas vale que

estn libres diez
delincuentes que
una persona
inocente est
presa.

E.
EL CONTADOR FORENSE
LOS CICLOS TRANSACCIONALES
SIN RASTRO
JURAMENTO DE CONFIDENCIALIDAD
CORRECCIN EN LAS OPERACIONES
LA AUDITORA AMBIENTAL
LA AUDITORA INFORMATICA

E.
CARACTERSTICAS DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y
TRIBUTARIA
La Auditora Financiera y de Gestin son las mismas
para el sector pblico como para el privado. La
nica caracterstica al auditar el sector pblico est
en el control de legalidad que debe hacerse.
Sin embargo, hay que destacar dos cosas:
Los congresos mundiales y regionales de
Instituciones Superiores de Control insisten en
disminuir el control de legalidad a cambio de
evaluar las 5 Es de la Auditora de Gestin
La auditora en el sector privado no descuida el
evaluar el cumplimiento de la ley para evitarse
problemas con el fisco en el campo laboral,
tributario, ambiental

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
AUDITORA
TRIBUTARIA NO
EVALUA EL
CONTROL
INTERNO PERO
PUEDE LLEVAR
UNA MATRIZ DE
RIESGO

E.
DELITOS
TRIBUTARIOS
Normatividad de la
auditora forense
Los porcentajes
del 20%, 20% y
60%
Los corruptos
nunca
descansan
E.
CAPITULO III
ERRORES E IRREGULARIDADES
FRECUENTES EN LA GESTIN
FINANCIERA
ESTUDIO EVALUACIN
PRELIMINAR
NO SON
FIABLES LOS
CONTROLES
SI
PRUEBAS DE REVALUAR LOS
CUMPLIMIENTO CONTROLES
NO
LOS CONTROLES
FUNCIONAN
SI
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS

E.
ALGUNOS ASPECTOS DE INTERS DE
LA AUDITORA FINANCIERA
Las afirmaciones o aseveraciones

contables
Existencia u ocurrencia
Integridad
Propiedad y exigibilidad.
Valuacin
Presentacin y revelacin
Exactitud
Autorizacin

E.
El SAS 82
La auditora se basa en 10 normas de

general aceptacin, cuyo texto ocupa una
pgina. Estas normas se desarrollan
ampliamente en temas muy especializados
que se denominan Declaraciones de las
Normas de Auditora ms conocidas por
sus siglas en ingls SAS, siendo el
nmero 82 el que se relaciona en forma
muy amplia al rol del auditor financiero en
el tema de las irregularidades.

E.
Las pruebas
sustantivas y de
cumplimiento

E.
Pruebas Analticas
Vale aclarar que el anlisis es considerado como

algunos autores como una tcnica de auditora,
mientras otros se refieren a procedimientos analticos.
El anlisis es quiz la herramienta ms importante del
auditor forense.
Segn de Guillermo Cabanellas, en su obra
Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual (Editorial
Heliasta- 1997. Buenos Aires-Argentina), Anlisis
Descomposicin de un todo en sus partes, realizada
como proceso mental. Estudio de un caso.
Investigacin de causas y determinacin de efectos.
La apreciacin cognoscitiva de manera sistemtica y
crtica

E.
El Anlisis segn Juan
Manuel Lazcano Seres:
VER ANEXO 6

E.
RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS
PUNTOS PUNTO DEBILES

FUERTES
PRUEBA DE EVALUAR RIESGOS E IMPACTO

RECORRIDO
ES EFICIENTE SON INEFICIENTES CONSIDERAR EN CARTA

CONFIAR? DE RECOMENDAC.
NO SI
SI
PLANIFICAR PROC.
SUSTANT.
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

E.
Segn Carlos Slosse:
Conocimiento del sistema de control
Identificacin de puntos
fuertes de control Identificacin de puntos
dbilesde control
Satisfacen el objetivo de No satisfacen el Analizar el impacto sobre Sugerir a la

auditora objetivo de auditora la labor de auditora direccin su
accin
correctiva
SI NO
Su impacto es significativo
Es eficiente confiar en Cambiar el enfoque por uno

ellos? NO de tipo sustantivo
SI
Confeccionar pruebas que
evalen su cumplimiento

E.
Control clave
Si funciona bien permitir que el sistema
brinde informacin contable y/o ayude a
evitar o detectar oportunamente errores o
irregularidades importantes.
Brinda al auditor una satisfaccin de
auditora relevante, en relacin con los
objetivos de la auditora frente a otros
controles o procedimientos que ejecute la
entidad.

E.
CONTROL IDENTIFICADO
NO
VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E/F?
SI SI
SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GRALES. O POR EL AMBIENTE
DE CONTROL?
NO
NO RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TERMINOS DE
EFICIENCIA EN LA AUDITORIA?
NO SI
EL CONTROL IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DEL CONTROL CLAVE

E.
Los Controles Clave
Y los Ciclos Transaccionales

E.
El Controles
asiento de las clave
ventas en para Ventas
el libro de entrada
original debe estar respaldado por los documentos
de embarque y la aprobacin de la recepcin del
cliente.
Aprobacin del crdito, antes del envo de la
mercadera.
Recepcin por auditora interna de las
confirmaciones a clientes.
Prenumeracin (al momento de la impresin de las
facturas por la imprenta o la computadora) y archivo
una vez que se han firmado los documentos por los
niveles correspondientes.

E.
Controles clave para Ventas
Aprobacin de precios de venta por el funcionario

correspondiente, con determinacin de plazos y
descuentos comerciales y por pronto pago.
Chequeo de precios con cdigo de barras.
Conciliacin de auxiliares de clientes con el Mayor General.
Examen de los documentos de respaldo antes de la
emisin de la factura.
Chequeo del conocimiento de embarque con la factura.
Comprobacin de secuencia numrica con el diario de
ventas.
Analizar registros contables para detectar transacciones
con valores poco usuales.

E.
Procedimientos de control para
ventas
Examinar la copia de la factura, con el pedido ( o
recepcin) del cliente, analizar la calificacin del
crdito. Revisar la secuencia numrica de la
factura y su oportuna contabilizacin. Estudiar el
auxiliar de clientes y el envi del estado de cuenta
al cliente
Verificar la correcta aplicacin contable y numrica
de las facturas y documentos de soporte.
Rastrear una muestra de transacciones con todo
su proceso y registro contable.
Sumar un perodo de transacciones para su cruce
con diarios de entrada original, su paso correcto a
Diario General, Mayor y Auxiliares.

E.
ventas
Realizar pruebas de recorrido de unas cinco

transacciones tomadas al azar, en un mes, para
satisfacerse de su proceso, registro y archivo
de los documentos.
Rastrear varias ventas tomadas al azar de su
origen al final o viceversa.
Repetir las operaciones aritmticas de una
muestra de facturas y sus documentos de
soporte.
Cruzar las fechas de la venta con el embarque y
la recepcin por el cliente.

E.
Controles clave para Caja
Bancos
Segregacin de funciones de carcter incompatible
especialmente de recepcin de dinero, registros,
conciliacin y emisin de cheques.
Poner sello de cruzado a cheques de N valor en
adelante.
Endoso de cheques cobrados y depsito intacto e
inmediato de recaudaciones.
Control de depsitos con registro de operaciones .
Arqueos sorpresivos de fondos.
Conciliacin peridica ( mensual) de bancos por
personas independientes .
Apropiada codificacin de cuentas.

E.
Controles clave para Caja
Bancos
Conciliacin de depsitos con el diario de ingresos de
caja.
Relacionar controles con cartera, en cuanto a emisin de
estado de cuenta a clientes, conciliacin de Mayor y
Auxiliares.
Verificacin de la documentacin de respaldo, previo a la
emisin del cheque.
Aprobacin del desembolso por el ejecutivo
correspondiente.
Uso secuencial de cheques.
Control preciso de cheques post fechados si esa es la
prctica de la empresa.
Adecuado manual de funciones y de contabilidad.

E.
Caja Bancos
Comprobar la segregacin de funciones.

Reconciliacin de bancos por auditora interna.
Comprobar la secuencia numrica de
comprobantes de venta con facturas, depsito
y registro de operaciones de libros auxiliares a
Diario General y, Mayor y Auxiliares.
Verificar el endoso automtico de los cheques.
Comprobar la emisin y entrega de estado de
cuenta a clientes.

E.
Caja Bancos
Detectar cantidades extraordinarias registradas en

bancos, clientes, auxiliares y balance de
comprobacin.
Rastrear operaciones del ciclo ventas, clientes y
efectivo.
Comprobacin de los depsitos con las
recaudaciones y registro de ingresosComprobar la
documentacin de respaldo de transacciones de
una muestra relacionada con el ciclo ventas,
clientes y efectivo.
Procedimientos de control para Caja
Bancos
Observar las rutinas del personal.
Comprobar el uso secuencial de cheques y su
oportuna contabilizacin.
Rastrear operaciones a partir de una muestra de
comprobantes pagados, en todo el ciclo contable.
Confirmar con proveedores el saldo pendiente de
pago.
Verificar las fechas del desembolso que est de
acuerdo con el plazo de proveedores.
Recalcular una muestra de comprobantes de egresos
con su correcta contabilizacin.

E.
Controles clave para Nmina
Aprobacin de tarjetas de tiempo y sobretiempo por el

supervisor de planta.
Utilizacin del reloj tarjetero.
Segregacin de funciones incompatibles de personal
de planta, recursos humanos y direccin financiera.
Inclusin en rol solo de personal con nombramiento o
contrato de trabajo.

E.
Controles clave para Nmina
Impresin del rol antes de enviar al banco la informacin

que acredite las remuneraciones del personal en sus
cuentas de ahorros o corrientes, para hacer una
comprobacin aritmtica y controles por muestreo de horas
extras y comisiones.
Comprobacin de clculos por autoridad competente.
Autorizacin de ejecutivo competente de alzas salariales,
retenciones, descuentos, multas, sobretiempos y
comisiones.
Adecuado plan de cuentas para el sistema de
remuneraciones.

E.
Nmina
Examen de las tarjetas de tiempo y cruce con la
tarjeta de reloj.
Evaluar las polticas de nmina.
Analizar carpetas personales.
Evaluar polticas de prstamos y anticipos as
como su cumplimiento.
Preparar manualmente, con datos supuestos, una
nmina que debe ser corrida en el computador.
Calcular nuevamente una muestra con los datos
de rol.
Contabilizacin oportuna del rol.

E.
Nmina
Evaluar la adecuada contabilizacin de nmina en
el sistema de costos de la empresa, para su
imputacin correcta en la hoja de costos.
Rastrear operaciones tipo en todo su proceso
contable y su documentacin de respaldo
Evaluar la razonable contabilizacin y clculo de
provisiones para prestaciones sociales
Cruzar los clculos de una muestra de empleados
con los contratos y disposiciones legales, a fin de
que se cumplan con las normas laborales.
Evaluar la correcta retencin de impuesto a la
renta al personal.

E.
Controles clave para
Requisicin Adquisiciones
por la planta industrial, informede
inexistencia en bodega, orden de compra,
informe de recepcin de bienes y factura del
proveedor.
Aprobacin de compra por el ejecutivo
correspondiente.
Sello de cancelado para evitar duplicacin en el
pago de la factura.
Prenumeracin de comprobantes al emitirse en la
imprenta o la computadora.
Contabilizacin oportuna de la adquisicin.

E.
Controles clave para
Adquisiciones
Cmputos aritmticos de cantidades y valores

para comprobar la exactitud de las operaciones
en facturas y documentos de soporte.
Adecuado plan de cuentas.
Comprobacin de dbitos y crditos en todas las
cuentas relacionadas con el ciclo transaccional
Adquisiciones
Rastrear una muestra de adquisiciones, en todo

su proceso contable y de archivo.
Observar una recepcin de mercaderas.
Verificar la legalidad y autenticidad de una
adquisicin, desde su autorizacin hasta su
consumo.
Comprobar la oportuna cancelacin del crdito y
su documentacin de respaldo.
Verificar la adecuada y oportuna aplicacin
contable de las adquisiciones.

E.
Adquisiciones
Evaluar el cumplimiento del manual de

adquisiciones.
Disear un grupo de operaciones manuales que
se corran en el sistema computarizado para
satisfacerse de sus controles, pistas de auditora
y exactitud en los registros.
Rastrear posibles compras ficticias.
Rastreo de una muestra de operaciones en todo
su ciclo contable de registro.
CAJA CHICA
Ejemplos de controles preventivos y/o

procedimientos de auditora
El fondo de caja chica no debe manejarlo

personas del rea de recaudacin, registro
contable o manejo de bienes. Por ejemplo lo
manejar la secretaria.
Arqueos por lo menos una vez al mes, pero en
fechas diferentes de un perodo a otro, por parte
de una persona ajena al manejo y registro de las
cuentas de efectivo.

E.
CAJA BANCOS
Se usa tinta especial para girar los cheques la

misma que es susceptible de borrar para
cambiarse las cifras. Por lo tanto use un bolgrafo
personal para la firma de los mismos.
Dibujantes expertos pueden borrar la cifra inicial
para poner otra por mayor valor, inclusive las
perforaciones de las mquinas protectoras de
cheques son cambiadas por cifras de mayor valor.
Conviene poner siempre una cinta adhesiva en el
rengln de la cantidad para que se dificulte su
adulteracin. Siempre cruce los cheques para que
no sean cobrados por ventanilla, especialmente de
determinado monto en adelante.
E.
CAJA BANCOS
Los sobornos y coimas a tramitadores,

empleados pblicos, agentes afianzados de
aduana, compradores de bienes etc., salen como
comisiones a vendedores de la empresa, con lo
que no queda registro contable de estas
operaciones fraudulentas.
Pagos a empleados ficticios permiten inflar los
gastos de la entidad, disminuir su impuesto a la
renta y el pago de utilidades a los trabajadores.

E.
CAJA BANCOS
Los empleados responsables de los depsitos

bancarios, especialmente cuando no hay luz,
falsifican los sellos del cajero del banco para sellar
papeletas de depsitos que en la realidad no se
efectan.
Incorporar en el rol de pagos a familiares permite
beneficiar a los accionistas, incrementar gastos,
disminuir el impuesto a la renta y afectar en las
utilidades a los trabajadores.
Facturas personales son registradas en la
contabilidad de la entidad.

E.
CAJA BANCOS
Viajes personales y de l familia son pagados por la

institucin.
Gastos de recepciones y atenciones son registrados
como gastos de representacin de la institucin.
Inclusive vivienda y vehculo son negociados como
parte del paquete remunerativo de los ejecutivos.
Se disea el software del rol de pagos de tal manera
que los centsimos del valor lquido de todo el
personal sean redondeados pero se acredite esos
valores a un solo beneficiario.
Falsificacin del sello de certificado para cheques
sin fondos.

E.
CAJA BANCOS
Falsificacin de billetes y papeles fiduciarios que se

negocian en el exterior.
Acciones de tesoreros y especialmente ventanilleros de
bancos que se roban las recaudaciones.
Cuando los bancos estn desencajados ( sin dinero en
Tesorera) mienten a los clientes que se les ha ido el sistema
y slo reciben depsitos. Cuando ya tienen fondos
manifiestan que volvi el sistema y proceden a pagar
cheques o retiros de ahorros.
No se realizan los depsitos de las recaudaciones del da, a
la primera hora del siguiente da, cuando se conoce que el
contador no chequea la hora del depsito. Los fondos se
utilizan y se cubren con las ventas del siguiente da para
depositar a primeras horas de la tarde ( jineteo de fondos).

E.
CAJA BANCOS
Se utilizan fondos de caja que se los cubre con

vouchers de tarjetas de crdito personales, logrando
diferimiento de pagos.
Los clientes pagan el valor que calculan en su compra,
por ejemplo $ 18 pero reciben un comprobante por
menor valor, con lo que se beneficia el cajero.
Intencionalmente se equivocan en ms en la factura
original del cliente, para luego corregir en menos la
copia que queda para contabilidad.
Se gira cheques con el nombre de un cmplice interno o
externo y en la copia (del papel qumico, por ejemplo) el
nombre del verdadero beneficiario. Se cobra el cheque y
se reparten los involucrados en el contubernio.

E.
Ejemplos de controles preventivos
o Segregacin de funciones entre las personas de tesorera
o y/o procedimientos
recaudaciones de auditora
ante las que manejan los libros de
contabilidad .
o Conciliaciones y reconciliaciones de las cuentas bancarias
por personas independientes al manejo del efectivo,
chequeras y registro contable del dinero.
o Depsito intacto e inmediato de las recaudaciones.
o Establecimiento y cumplimiento de niveles de autorizacin
para recaudaciones y especialmente para gastos.
o Registro inmediato de operaciones, con 24 horas mximo
de retraso.
o Pruebas continuas de exactitud, por ejemplo totales de
recaudaciones con los depsitos.

E.
Ejemplos de controles
preventivos y/o procedimientos
o Arqueos sorpresivos como en el caso de caja
de auditora
chica y del efectivo del da.
o Confirmaciones de saldos por el banco.
o Aplicacin correcta del plan de cuentas para
cada transaccin .
o Prenumeracin de comprobantes relacionados
con todas las transacciones contables, al
momento de su impresin en la imprenta o de su
elaboracin en la computadora.

E.
Hacer nuevamente la conciliacin bancaria
de auditora
( reconciliacin) por parte de otra persona
Girar cheques cruzados a partir de cierto monto.
Poner cinta adhesiva a lo largo del cheque a la
altura de la cantidad puesta en letras.
Instalar circuitos cerrados de televisin al interior
de las oficinas y locales especialmente las que
tienen contacto con el pblico y filmacin de
usuarios de cajeros automticos.

E.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR
- Los prstamos vinculados de los bancos

(realizados a empresas relacionas va
accionistas, familiares-con el banco) constituyen
ejemplos de corrupcin porque son crditos que
resultan incobrables.
- Ventas de bienes a clientes supuestos, testaferros
o familiares se realizan con la intencin de no
cobrarles y ms tarde darles de baja por
incobrables. En este caso constituyen primero la
provisin y ms tarde hacen el asiento Provisin
Cuentas Incobrables a Cuentas por Cobrar.

E.
COBRAR
- Recuperacin de cuentas incobrables que son

muy eventuales- no se ingresan a la contabilidad
de la empresa.
- Calificacin muy dbil de posibles compradores a
crdito originan ventas cuya cartera es de difcil
cobranza.
- El jineteo de cobranzas, es una prctica que no le
permite a la entidad contar con sus recursos a
tiempo aunque no le perjudica en trminos
econmicos. Por falta de arqueos a recaudadores
se producen estas actuaciones indebidas del
personal.

E.
COBRAR
- Se realizan prstamos a terceros sin intereses ni

plazo definido.
- En entidades que cobran recursos va ttulos de
crdito (impuestos municipales por bienes
inmuebles) se imprimen en computadora
formularios con la misma informacin de la base
de datos y se los negocia con el deudor. La
sorpresa es que no se dio de baja su obligacin
de la base de datos y sigue debiendo los
impuestos.

E.
COBRAR
- Se maniobra la base de datos para disminuir total

o parcialmente la obligacin de un deudor.
Problema que se da por deficiencias en el diseo
del software, sus control de acceso y manejo de
la informacin y dbiles pistas de auditora.
- Se realice anlisis e interpretacin de estados
financieros en donde el ndice de liquidez es
excelente por su alta cartera, pero sus clientes en
un alto porcentaje son incobrables.

E.
Segregacin de funciones entre cartera y

contabilidad.
Preparacin de estados de cuentas a los
clientes.
Solicitar confirmaciones de saldos.
Conciliacin de saldos de auxiliares y mayor
de clientes.
Arqueos sorpresivos a recaudadores para
evitar el jineteo de fondos.

E.
INVENTARIOS
Cuando la entidad no lleva krdex para sus mercaderas
tiene la facilidad de fijar la utilidad o prdida deseada en
funcin del inventario final, fsico o extracontable. En el
caso de llevarse inventario permanente tambin puede
manipular cifras para evadir tributos.
Se producen autorobos o incendios premeditados para
castigar el inventario y a su vez cobrar los seguros.
Se hacen donaciones supuestas de mercaderas.
Se finge prdida de inventarios por obsolescencia.
Se cambia arbitrariamente de mtodo de valoracin del
Promedio al PEPS y/o UEPS para lograr bajar o subir la
utilidad, segn convenga.

E.
INVENTARIOS
Se venden al gobierno artculos (alimentos,

medicinas) expirados o con fechas prximas a
caducar, que no pueden devolverse ni consumirse .
Para cumplir con metas presupuestarias y cobrar

comisiones en ventas se procede a realizar ventas
con previo arreglo del cliente que ms tarde las
devuelve con cualquier pretexto.

E.
INVENTARIOS
Los precios de traslacin son muy elevados

con lo que sus costos de produccin y el
precio de ventas son muy elevados. En estos
casos se necesita una legislacin a nivel
mundial que obligue a vender a precios de
costo ms los fletes y gastos de internacin.
Con una posicin de administracin social,
habra de esperar que las multinacionales
vendan al tercer mundo a precios de costos
sus bienes para que se incentive el desarrollo
de nuestros pases.
INVENTARIOS
Para no facturar ciertas empresas han optado

por informar a sus clientes que se les ha ido
el sistema de sus computadoras y que por lo
tanto no pueden facturar. Piden que regresen
ms tarde por la factura lo cual no se da en la
mayora de los clientes. En estos casos
recomiende que emita facturas manualmente
porque una transaccin de compra - venta se
da al momento de la entrega del bien y por
ende del documento habilitante que es la
factura y no hay justificativo alguno para el
tema de la cada del sistema.

E.
INVENTARIOS
El personal roba materias primas, en proceso o

terminadas a travs de diferentes modalidades,
argucias e ingenios. De all que, por ejemplo, el
auditor nocturno de hoteles visita los basureros
para encontrar en los residuos, alimentos en
fundas plsticas que ms tarde se recogen por el
interesado. Otro ejemplo, en las noches se
estacionan vehculos para cargar materia prima
que se la roban empleados con la complicidad de
guardianes. La mezcla de agua y leche es
conocida como el clsico bautizo del producto.

E.
INVENTARIOS
Por lo costoso o falta de bodegas para trasladar

grandes cantidades de cosechas, no es posible una
constatacin fsica por quintales sino se recurre al
cubicaje del producto, pero hay que subirse a la cima
del bien almacenado para cerciorarse que no haya un
hueco en el centro de la bodega.
Tanques de aceite se vacan casi en su totalidad y se
los sustituye con agua. No basta con abrir la tapa y ver
la superficie sino que en una muestra hay que vaciar el
recipiente para verificar su contenido.
Ciertos fertilizantes tienen un parecido muy similar con
la arena. No basta solo con observar sino hay que oler
y saborear levemente con un mnimo de saliva.

E.
INVENTARIOS
El consumo de llantas que se reponen en un vehculo

no se compadece con el kilometraje recorrido. Igual
sucede con repuestos y combustibles.
Si no se recurre a la alteracin de balanzas para
perjudicar en el peso del producto, se utiliza el
"plumeo" que es introducir un delgado cono de
hojalata en el quintal de cemento o azcar y por ese
sistema se roba el producto cuya apariencia fsica
del embalaje est intacto.
En aduanas se procede a robar los productos que
ms tarde son reconocidos por la empresa
aseguradora.

E.
INVENTARIOS
Desde el exterior se utiliza el sistema de

encomiendas por correo, las mismas que por
ser de pequeo volumen no pagan aranceles.
Pero, se recurre al envo sistemtico de
paquetes por diferentes remitentes a
distintos beneficiarios; sin embargo, quien
despacha y recibe es una sola persona con
lo que se da un verdadero mecanismo de
contrabando.

E.
INVENTARIOS
Para lograr una partida arancelaria ms baja

se logra calificar fraudulentamente a ciertos
bienes recurriendo a algn artificio. Por
ejemplo: ropa fuera de temporada baja
significativamente de precio en el exterior y
se la importa no como ropa nueva sino
calificndola en una partida diferente y
permitida con lo que su arancel es mucho
ms bajo.

E.
INVENTARIOS
Los choferes al cargar en los surtidores

(bombas) de gasolina hacen facturar
por un monto mayor para repartirse con
el vendedor la diferencia, en perjuicio
del propietario del vehculo ( esta
prctica es muy usual en el sector
pblico).

E.
INVENTARIOS
Igual mecanismo se dan en la compra

de repuestos que no se cambian en
vehculos y ms mecanismos en todo
aquello que es combustibles,
carburantes, lubricantes, repuestos,
llantas etc. necesarios para el
mantenimiento de vehculos.
Las ventas a travs de INTERNET no
permiten la facturacin y por ende hay
evasin tributaria.

E.
INVENTARIOS
Los subsidios a toda la poblacin ocasionan altos

costos al Estado y a la vez se propicia el
contrabando. En el caso ecuatoriano, al no focalizar
el subsidio del gas, los combustibles y la energa
elctrica, se afecta fuertemente el presupuesto
pblico, disminuye la capacidad operativa del
Estado, se fomenta la vida fcil de quienes no tienen
derecho al subsidio.
Se procede a la triangulacin de importaciones,
esto es traer por un pas del rea andina un producto
que en realidad es producido en una regin ajena a la
misma, con lo que se pagan menos aranceles.

E.
INVENTARIOS
Se recurre a las internaciones temporales de bienes

(ejemplo vehculos) que a la final se quedan en el pas.
Se clonan (duplican) papeles de aduanas pero con

valores diferentes con lo que se perjudica al Estado
que no cobra los aranceles correctos.
Cuando los productores son honestos, los

potenciales compradores recurren a los
distribuidores, por ejemplo de vehculos, a quienes
adquieren los bienes con la consiguiente comisin.

E.
INVENTARIOS
Hay contubernio entre el cliente y el cajero que marca en
la computadora bienes de menor valor a los realmente
comprados.
Se compran vveres para hoteles pero no controlan el

peso de los artculos al ingresar a la bodega. Se sustraen
los vveres antes de la descarga en el hotel para llevarse
a la casa de los empleados involucrados en el robo.
Los clientes ingresan con cuatro prendas al probador,

una se la dejan puesta y tres devuelven al mostrador o
percha del almacn.

E.
INVENTARIOS
Los padres dan a sus hijos muy pequeos paquetes de

confites que pasan sin ser vistos por el counter y sin
pagar. Sin son detectados por el cajero aducen una
situacin accidental que no fue vista por los padres.
Cuando se compran muchos productos la cajera
deliberadamente decuplica un precio al recorrer la
coma (,) un lugar a la derecha; lo que en la mayora de
las veces no controla el cliente.
Al transportar leche de las haciendas a las plantas
procesadoras, si se conoce que se paga por litro y no
por contenido de grasa, se procede a aadir agua en el
camino

E.
INVENTARIOS
Se aumenta muy hbilmente un cero a

las facturas para beneficiarse de la
diferencia descargada del krdex.
Se compran tiles escolares para los
hijos y se pide facturar como
suministros de oficina para que los
pague la empresa.

E.
INVENTARIOS
Cuando los vendedores saben que

ciertos bienes no estn inventariados,
los venden con descuentos muy altos
con la condicin que sea al contado
para beneficiarse de este ingreso.
Mercadera de origen asitico entra al
Ecuador como peruana para pagar
menores aranceles. Cuando entran de
contrabando, se les pone en el pas
etiqueta ecuatoriana
E.
y/o procedimientos de auditora
Segregacin de funciones al cotizar, autorizar,

comprar, recibir, embodegar, registrar, pagar y
distribuir mercaderas.
Planificacin y ejecucin de tomas peridicas
de inventarios.
Sustento de una requisicin, orden recepcin y
factura para compra ( especialmente de
suministros y materia prima) y su verificacin
posterior.
Poner el sello de recibido o cancelado en
comprobantes para evitar una nueva utilizacin.

E.
de auditora
Transparentar la provisin de bienes al sector
pblico a travs del sistema de COMPRAS
NET, que es un mecanismo que desde la
invitacin al concurso, entrega de bases,
aclaraciones, recepcin de propuestas etc.
se lo hace a travs de INTERNET. El pago de
la garanta se lo hace con un formulario que
consta en las bases para depositarse en un
banco en el cual tiene cuenta corriente la
empresa que convoca al concurso.

E.
de auditora
La seguridad del sistema permite que
las ofertas se abran todas el da y hora
sealadas. La falta de contacto de
empleados de gobierno y proveedores le
da ms transparencia al proceso que se
uniforma en el llenado de formularios de
las ofertas

E.
INVERSIONES
Se finge inversiones en el sistema financiero pero

son retiros que hace la empresa para prstamos
a accionistas o familiares que no pagan ningn
tipo de inters.

Confirmaciones de saldos.
Constatacin de papeles fiduciarios.

E.
ACTIVOS FIJOS
Se compran activos fijos para destinarlo al

uso personal de los ejecutivos,
especialmente vehculos con todo el costo
que implica mantenimiento, combustibles
depreciacin y repuestos. Cuando se
negocia como parte de la remuneracin:
casa y/o vehculo para el personal estos
costos son imputables como ingresos
para efecto de impuesto a la renta del
beneficiario.

E.
ACTIVOS FIJOS
En el sector pblico el uso y abuso de

vehculos oficiales es un tema de corrupcin
permanente. Probablemente la privatizacin
del parque automotor sea una solucin para
tercerizar el uso de vehculos exclusivamente
para labores oficiales con el consecuente
ahorro de gastos de personal, repuestos y
servicio de mecnica.

E.
ACTIVOS FIJOS
Se procede a una depreciacin acelerada

de bienes que no estn sujetos a esta
realidad.
Se da de baja por inservibles bienes que
todava estn en buenas condiciones.
Se procede al remate de bienes
avaluados en valores inferiores a la
realidad.

E.
ACTIVOS FIJOS
Se realizan donaciones ficticias.

Se finge autorobos de bienes para cobro de
seguros o baja de libros..
Se compran propiedades con escrituras por
valores inferiores al realmente pagado a fin
de pagar menos impuestos al fisco, por la
transferencia de dominio.

E.
ACTIVOS FIJOS
Se logran avalos catastrales de los

predios a fin de pagar menos impuestos
municipales (cada ao) y al gobierno
central al momento de la venta o de fallecer
el propietario.
Sobrevaluacin para tener un valor ms
alto como gasto depreciacin activos fijos

E.
ACTIVOS FIJOS
Importacin ilegal de vehculos que se inicia

con facturas del exterior adulteradas el ao
de fabricacin y el costo. En vehculos
usados se les sube el ao y a su vez se les
baja el costo para que puedan ingresar al
pas sin restriccin por ser muy viejos y a su
vez para que por su valor no se requiera
inspeccin de una verificadora. En estos
casos se requerir informacin del fabricante
y apoyo del consulado para obtener
informacin certera.

E.
ACTIVOS FIJOS
Activos cuya vida til se ha cumplido se

dan de baja. Se los cambia de
caractersticas, se finge una compra
nuevamente y comienza a operar una
nueva depreciacin.
Canibalismo de vehculos daados para
supuestamente reparar otros.
Venta de equipos de cmputo como si
fueran nuevos cuando son clonados.
E.
ACTIVOS FIJOS
Histricamente est demostrado que la

privatizacin de empresas dio lugar al
enriquecimiento de muchos gobernantes que
vendieron a precios bajos las empresa y no
recurrieron a la privatizacin de la gestin, como un
mecanismo que aumente la eficiencia y elimine la
corrupcin de sindicatos y administradores
politizados.
La empresa deja de controlar activos fijos
totalmente depreciados, que son vendidos por los
administradores de bodega, pero sin reportar a
contabilidad.

E.
de auditora
Constataciones fsicas y cruces con facturas,
contratos, DUIs, firma de quien cobra el
cheque.
Avalos de peritos.
Confirmaciones del proveedor.
Cumplimiento de normas de la empresa.

E.
ACTIVOS DIFERIDOS,
INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS
Se incluye en las plizas de seguros a

personas ajenas a la entidad y bienes que
no son de su propiedad.
En cuanto a especies valoradas (incluye
entradas a espectculos) se da la
recirculacin de entradas. Esto es no
depositar en el nfora una parte del
formulario o no devolver al espectador la
parte de su ticket para enviar a la boletera
estos documentos y volverlos a vender.

E.
y/o procedimientos de auditora
Cruzar los roles de nmina con el listado de
asegurados.
Observaciones y/o filmaciones desde
lugares estratgicos al ingreso del pblico .
Aquellos que a criterio del contador y/o
auditor forense puedan aplicarse segn el
tipo de intangible.

E.
PASIVOS
Se incurre en prstamos por sobre la

capacidad de pago de la entidad y no se
cancela el capital ni los intereses.
A nivel de muchos pases los prstamos por
pagar a los bancos por parte de empresas y
personas particulares ha sido una de las
razones de las quiebras bancarias,
especialmente por prstamos vinculados, a
personas ficticias o fantasmas y testaferros
(comentada la contraparte en cartera).

E.
PASIVOS
La deuda pblica de los pases del Tercer

Mundo es un tpico problema de corrupcin
por una serie de factores.
Los intereses usureros de los organismos de
crdito (bancos, financieras etc.) es otra
forma de corrupcin, a la que se suma el
cobro de inters sobre los intereses.

E.
PASIVOS
La negociacin y renegociacin de la deuda pblica as

como la venta de papeles fiduciarios de un gobierno
producen grandes beneficios a sus actores con mnimas
tasas o porcentajes de comisin o descuento que genera
fortunas por el alto volumen de operaciones. Por otra
parte, se da mucha especulacin financiera al comprar
papeles de deuda de un gobierno a muy bajo precio para
luego obtener fuertes ganancias al momento que el Estado
recompra la deuda. En este tema, la corrupcin se inicia
con los informes previos para justificar un prstamo, para
llegar a la negociacin y renegociacin.
Se inflan los gastos con exageradas provisiones (cuentas
de pasivo) con lo que la utilidad disminuye o se convierte
en prdida.

E.
Ejemplo de controles
preventivos y/o
Asesorar a la empresa no endeudarse en el corto y/o
procedimientos
largo plazo, luego de unade auditora
amplio anlisis e
interpretacin de estados financieros (especialmente
prueba cida y control del capital de trabajo) y otras
herramientas de gerencia financiera. Tomar medidas
preventivas para no correr riesgos de iliquidez, rumores
(para el caso de los bancos que sufren retiros masivos).
Mantener un flujo de caja ( cash flow).
En control y gestin bancaria hay una amplia
normativa a nivel nacional e internacional que debe
cumplir un banco para gozar de salud econmica y
financiera. El contador y auditor juegan importante rol
especialmente en el campo "preventivo".

E.
INGRESOS O RENTAS
El caso ms tpico es la sub facturacin al exportar e

importar para pagar menos aranceles en la aduana.
En estos casos la investigacin es extra - libros, por
ejemplo verificando el nmero de paquetes (por el
peso, cantidad o unidades) que ingresan al avin o
barco frente a la declaracin del contribuyente en el
Formulario nico de Exportacin (FUE), inclusive se
puede cruzar la informacin con el certificado de la
empresa verificadora. El delito es difcil de
comprobarse contablemente porque a bancos ingresa
el valor de la venta sub facturada, pero los dems
fondos se maneja en el exterior o en una cuenta
personal dentro del pas.

E.
INGRESOS O RENTAS
La sobre facturacin se da al
importar productos de una matriz
(una multinacional de
medicamentos) con lo que los
productos nacionales tienen altos
costos y por ende precios de venta
muy caros (precios de traslacin).

E.
INGRESOS O RENTAS
Se realizan ventas sin facturas sino a travs de un

memorando interno o sin ningn documento de
respaldo, con lo que disminuyen utilidades,
impuestos y participacin de trabajadores. En estos
casos es obvio que se lleva doble contabilidad para
tener informacin segn ventas facturadas y otra
sobre ventas reales. En estos casos se debe
circularizar a proveedores y clientes aunque se corre
el riesgo que stos se confabulen. Otra pista de
auditora sera cruzar con depsitos bancarios luego
de tener todas las cuentas de la empresa (a menos
que se depositen las ventas sin factura en una cuenta
personal).

E.
INGRESOS O RENTAS
Cuando se trata de una fbrica es ms fcil detectar

las ventas sin factura a travs del volumen de
materia prima utilizada, el volumen de produccin y
los saldos de inventarios de productos en proceso y
productos terminados (siempre que no se
manipulen los saldos de inventarios).
Se altera el normal funcionamiento de equipos
mecnicos, elctricos, electromecnicos y
electrnicos para que sus instrumentos de
medicin marquen valores inferiores como:
vlvulas, medidores de agua y luz, hormetros,
contadores de peajes etc.

E.
INGRESOS O RENTAS
No se contabiliza en la caja registradora las

ventas a todos los clientes a quienes se les
entrega un comprobante de venta que no es
oficial (ejemplo factura sin todos los requisitos).
Cuando se reclama el tickete recin se procede a
su emisin.
Se factura por caja registradora la venta a un
cliente y si ste no reclama el comprobante se
procede a su anulacin con lo que se disminuyen
los ingresos, se beneficia la empresa del IVA y se
perjudican fisco y trabajadores.

E.
INGRESOS O RENTAS
Se imprimen dos juegos de facturas con la misma

numeracin para facilitar la doble contabilidad y
presentar ventas por valores menores.
Se solicita a los clientes que giren cheques no a
nombre de la empresa sino del gerente u otra
persona pero a ttulo personal, con lo que no se
emiten facturas por las ventas.
Solamente cuando se hacen ventas con tarjetas
de crdito se emite factura, por el control cruzado
que se puede hacer con las empresas emisoras
de tarjetas, caso contrario no se hace la emisin
del comprobante de venta como lo exige la ley.

E.
INGRESOS O RENTAS
Se entregan rdenes de produccin a laboratorio

( requisicin de fbrica segn contabilidad de costos).
Pero la papeleta que se entrega al cliente es tan parecida
a una factura que al retirar su pedido ya no exige la
factura.
No contabilizar ciertos ingresos y ponerlos en la
conciliacin tributaria como ingresos exentos de
tributacin para lograr bajar la base imponible y pagar
menos impuesto a la renta.
Ciertas instituciones educativas cobran el mes completo
de transporte de sus alumnos, cuando termina el ao
escolar dentro de los primeros 10 o 15 das, pero pagan al
transportista slo los das efectivamente recorridos.

E.
preventivos y/o
Aprobacin de precios de venta y descuentos
comerciales y por pronto pago.
Conciliacin de egresos de krdex con facturas.
Revisin de los despachos por personas ajenas a la
preparacin del embarque.
Confirmar informacin de ventas con proveedores.
Demostrar que las ventas no guardan relacin con las
compras ( a menos que se est stockeando la
empresa).
Realizar anlisis e interpretacin de estados
financieros para demostrar inconsistencias de cifras y
obtener pistas para la Auditora Forense.

E.
CONTRATACIN PBLICA
Parte de la corrupcin administrativa,

constituyen las demandas laborales
exageradas y los contratos colectivos de las
empresas pblicas cuyas exigencias superan
la capacidad operativa y de gestin
empresarial.

E.
A ms GASTOS COSTOS Y
de lo expuesto en el tema de
PRDIDAS
efectivo, se inflan gastos ( inclusive ficticios)
para disminuir la ganancia.
Cuando se pagan glosas (responsabilidades
civiles) al Estado, la empresa registra gastos
ficticios para recuperar el desembolso.
Obtenido el verdadero balance de la
empresa se procede a realizar una serie de
ajustes (en cadena) para disminuir la
ganancia.

E.
GASTOS COSTOS Y
Ante la certeza que los auditores tributarios
PRDIDAS
no revisarn los balances de la empresa, se
procede a acomodar y alterar las
verdaderas cifras de las cuentas para
obtener balances maquillados.
Activos fijos de las empresas son
contabilizados bajo el sistema de
arrendamiento mercantil (Leasing) para
aumentar los gastos y disminuir la
ganancia.

E.
GASTOS COSTOS Y
Los sobornos para realizar ventas, especialmente al
sector pblico, se contabilizan como comisiones a
PRDIDAS
vendedores a quienes inclusive se les reconoce el pago
del impuesto a la renta, por el valor del soborno. As se
evita el exigir recibos a los beneficiarios quienes cobran
en efectivo la supuesta "comisin". Tngase en cuenta
que al servidor pblico le est prohibido cobrar valores
por ningn concepto para su beneficio particular porque
slo debe vivir de su sueldo segn la Ley.
A los agentes afianzados de aduana se les paga por sus
servicios y en ellos se incluye los sobornos para la
aduana. Como ellos no llevan contabilidad no tienen
para que pedir recibos a los sobornados.

E.
GASTOS COSTOS Y
ExpresamentePRDIDAS
se forman compaas para que
estas registren como sus activos los vehculos
de los accionistas. Los gastos personales, el
mantenimiento y la depreciacin de los vehculos
se cargan a la empresa con lo que se evaden
impuestos de renta personal. Los ingresos de
estas empresas son los honorarios personales
de sus accionistas que se facturan por la
empresa. Normalmente su ganancia es muy baja
o las prdidas son sistemticas. Este es un
ejemplo de una realidad en la cual no se afecta al
Estado ni a la ley (elusin).

E.
preventivos
Utilizacin de y/o
reloj tarjetero para control
horas extras (debidamente autorizadas).
de nmina y
Segregacin de funciones en personal que controla y
autoriza sobretiempos
Pruebas de exactitud antes del pago de roles.
Niveles de autorizacin para contratacin, aumento de
remuneraciones y retenciones
Verificacin de cdula de identidad del empleado que
cobra su remuneracin y comprobacin de que
efectivamente trabaj para evitar personal ficticio .
Cruce de informacin de remuneraciones individuales
con el total del rol.

E.
CAPTULO IV
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
FORENSE
PROPUESTA DE LA AUDITORA FORENSE

DENTRO DE OTROS CONTROLES.
DE LA PLANIFICACIN EXAGERADA A LA
IMPROVISACIN

E.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE UN
EXAMEN ESPECIAL Y UNA AUDITORA
FORENSE
Semejanzas
Se utilizan las mismas tcnicas y

procedimientos, segn las circunstancias.
Se sigue el mismo proceso en materia de

planificacin, trabajo de campo y
comunicacin de resultados, pero incorporando
el monitoreo, como fase final
Son ms breves y puntuales que una Auditora

Financiera o de Gestin
E.
FORENSE
Diferencias
No todas las denuncias son atendidas, evacuadas o

finalizadas mientras que todo examen especial
siempre termina en un informe o por lo menos en
una carta a gerencia.
No es obligatorio seguir todo el proceso de una

auditora o examen especial; en virtud del tipo de
denuncia que puede ser sin fundamento.

E.
FORENSE
Diferencias
Se puede recurrir al concurso de otras entidades, con las

que se coordinan los trabajos. Hay ocasiones en que
los hechos no son investigados (Para el caso de las
diferentes entidades de control del sector pblico)
La Auditora forense de por s exige una accin ms

rpida en sus cuatro fases de trabajo, para lograr
oportunidad y economa de recursos y tiempo.

E.
TRAMITE DE LA AUDITORA
FORENSE
Debe aclararse que hay 4 tipos de trmite a una denuncia en cuanto al
destino y trabajo que compete a las entidades pblicas
a) Trabajos de exclusiva competencia de la entidad gubernamental
b) Trabajos que requieren el concurso de otra entidad o auditor

especializado. En este caso se suspende el trabajo de la entidad
gubernamental hasta que la otra entidad o especialista entreguen su
informe y/o documentacin pertinente.
c) Trabajos que no son competencia de la entidad gubernamental sino de

otro organismo al cual se deriva la denuncia y
d) Denuncias que no ameritan ningn trmite y deben archivarse.

E.
TRAMITE DE LA AUDITORA
FORENSE
Para los dos primeros casos y dependiendo de la

envergadura del trabajo, su importancia o materialidad y
la prioridad del mismo; se puede y conviene en lo posible
seguir el siguiente proceso:
1. Planificacin de la investigacin
2. Trabajo de campo propiamente dicho y
3. Comunicacin de resultados y redaccin del informe
4. Monitoreo del caso y de sus recomendaciones

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
Dependiendo de la organizacin de la Institucin Superior de

Auditora, Firma Privada o de la Unidad de Auditora Interna
pueden mantenerse hasta 4 clases de archivos
a. Archivo permanente. es aquel que mantiene la

documentacin relacionada con:
Base legal de constitucin de la entidad
Base reglamentaria y normativa
Manuales
Contratos de largo plazo
Informacin de activos fijos muebles e inmuebles

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
b. Archivo de planificacin. como se da mucha importancia a la

planificacin de la Auditora Forense, todos los papeles de esta
fase tienen - a veces- un archivo independiente.
Este archivo tambin lo puede revisar el auditor especialmente

en los temas de : evaluacin de control interno, calificacin del
riesgo y programacin del muestreo
Desde una ptica externa, el auditor forense puede evaluar si el

auditor financiero est acertado en el plan de muestreo y si en
la planificacin se tom en cuenta los riesgos de deteccin de
errores e irregularidades ( si ese fuere el caso)
E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
c. Archivo corriente. Generalmente es el archivo ms

voluminoso y rene todos los papeles de trabajo hechos
o recopilados por el auditor al ejecutar su trabajo de
campo.
En estos archivos, el auditor es donde mayor fuente de
informacin tiene respecto a saber si la denuncia estuvo
o no adecuadamente examinada por el auditor financiero
( si ese fuere el caso)

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
d. Archivo o legajo resumen. Est constituida por el informe de

auditora ( versin final del borrador o informe suscrito); el
memorando de antecedentes (cuando se van a dar
responsabilidades en el sector pblico) y toda la
documentacin de soporte a estos dos documentos; ejemplo:
Plan de redaccin del informe, hojas de hallazgos, opiniones
de abogados, etc.
Tambin este archivo est a disposicin del auditor y puede,
al igual que en los dems archivos, revisar el texto de los
documentos relacionados con la denuncia de hechos de
corrupcin.

E.
ARCHIVOS O LEGAJOS
La revisin de los cuatro archivos es parte del

relevamiento de informacin que puede o debe ser
cumplida ( segn cada caso y circunstancias) por el
auditor para decidir sobre el trmite a seguir de una
denuncia.
Sin embargo, hay que citar que lo usual es manejar los

archivos permanente y corriente

E.
CAPTULO V
PROGRAMAS DE AUDITORA
FORENSE (LABORATORIO)

E.
CAPTULO VI
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA FORENSE
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIN DEL ILACIF,

ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE
Comparacin
Observacin
Tcnicas de Verificacin Ocular Revisin Selectiva
Rastreo

E.
I.- TECNICAS DE INVESTIGACIN DEL ILACIF,
ADAPTADAS A LA AUDITORA FORENSE
Tcnica de Verificacin Verbal Indagacin
Anlisis
Tcnica de Verificacin Escrita Conciliacin
Confirmacin
Tcnicas de Verificacin Documental Comprobacin

Computacin
Tcnicas de Verificacin Fsica Inspeccin

E.
OTRAS PRACTICAS ( Segn ILACIF)
ILACIF
El arqueo
Pruebas selectivas al juicio del investigador
Muestreo estadstico
Sntomas
Intuicin
Sospecha
E.
CAPTULO VII
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA FORENSE
TCNICAS DE AUDITORA FORENSE
Documento:Investigacin del Fraude

(Programa Internacional para el
adiestramiento en la investigacin
criminal).

E.
TCNICAS DE INVESTIGACIN
PARA PAGOS ILCITOS
1. DESEMBOLSOS ADULTERADOS
(Pagos Ilcitos en los Libros)
a) Informacin de la Cuenta Corriente.
b) Documentacin de apoyo de las ventas de
mercaderas o prestacin de servicios.
c) Libros y Registros.
d) La informacin ms importante es la
externa o proporcionada por el banco.
e) Enfoque las transacciones ms
sospechosas.
f) Examinada la documentacin de apoyo de
los desembolsos.
E.
PARA PAGOS ILCITOS
2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGN EL PUNTO DE
PAGO O RECIBO.

E.
PARA PAGOS ILCITOS
4. EL DESCUBRIMIENTO DE TRANSACCIONES SEGN

EL PUNTO DE PAGO O RECIBO.
Las transacciones ilegales pueden ser seguidas de
dos formas:
desde el punto del pago, o desde el punto de recibo
La decisin de cual seguir depende de las circunstancias
del caso:
Que registros existen en ambos puntos?

E.
PARA PAGOS ILCITOS
Est el recibidor recibiendo de varios pagadores, o solo

de uno?
Est el pagador pagando a muchos o solo a uno?.
Cul es el tamao y complejidad del negocio
involucrado?.
De dnde sali la implicacin inicial? Fue en relacin al
recibidor, o al pagador?.
En dnde se encuentran los bienes ms fciles de
seguir?

E.
PARA PAGOS ILCITOS
Por lo general, si la treta es En los Libros,el mejor lugar

para comenzar la investigacin es desde el punto del
pago.
Si la treta es Fuera de los Libros, es mejor iniciar la

investigacin desde el sospechoso o punto de recibo.
5. TRETAS FUERA DE LIBROS

E.
FUENTES DE INFORMACIN
FINANCIERA
Una investigacin financiera de hechos de corrupcin

requiera
un tipo particular de informacin o quizs utiliza la
informacin
habitual o tradicional como lo hace un auditor financiero.
1. ANALIZAR LAS PRCTICAS EMPRESARIALES Y

FINANCIERAS DEL SUJETO
En la Auditora Forense debe considerarse los siguientes

aspectos importantes:

E.
FINANCIERA
a) Al inicio de cada auditora considere y estudie la

totalidad la operacin empresarial del sujeto a sus
prcticas financieras. Qu aspectos son comunes a la
mayora de las empresas o individuos?.
b) Realizar un anlisis detallado de las prcticas financieras

individuales y empresariales, para determinar cules son
los procedimientos o prcticas peculiares o singulares.

E.
FINANCIERA
A base de estos dos conceptos podr el auditor iniciar,

preparar y seleccionar las tcnicas investigativas
especficas y que se adaptan a cada caso.
c). Conozca la base legal en la cual puede estar inmerso al

acto de corrupcin que investiga.

E.
Las fuentes de investigacin de un hecho de corrupcin no

tienen ms lmites que la imaginacin del auditor.
Para este caso se citan algunas fuentes:

Entrevista del sujeto.
Entrevista de terceros, testigos.
Informantes o confidentes.
Observacin.
Registros bancarios
Corredores de acciones y valores
Registro de bienes raices
Informacin de otras fuentes gubernamentales
Guas de empresas de datos de intercambio y comercio
E.
ENTREVISTAS AL SUJETO
Constituye una fuente de informacin vital y es una de

las fases ms importantes de la investigacin.
Hay causas que favorecen o no esta modalidad como:
El auditor no quiere que el sujeto sepa que se lo

investiga.
El auditor no desea ponerse a una situacin en donde el
sujeto trata de sacarle informacin.
El sujeto puede obstruir los pasos siguientes o
influenciar en testigos.

E.
Identificacin.
Nacimiento.
Direcciones durante los aos pertinentes.
Estado Civil (es til para tratar de ubicar cuentas bancarias
ocultas).
Ocupacin.
Informacin general de antecedentes.
Instituciones financieras, comerciales y personales.
Fuentes de ingreso.
Efectivo disponible.
Haberes.

E.
Obligaciones.
Gastos.
Operacin comercial.
Contabilidad.
Recibos/ Ingresos Comerciales.

E.
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Asociados empresariales.
Asociados personales.
Banqueros.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes races.
Contadores.
Empleados claves actuales y
pasados.
Abogados.
Cnyuge o ex cnyuge.
Novio/a actual o ex novio/a.

E.
ENTREVISTAS DE TERCEROS
TESTIGOS
Padres.
Hijos.
Clientesprincipales.
Abastecedores principales .
Competidores principales.
Asociaciones comerciales y profesionales.

E.
LOS INFORMANTES O
CONFIDENTES
FUENTES POSIBLES DE INFORMANTES:
Contactos relacionados con los casos asignados.

Empleados de otras entidades encargadas de hacer cumplir
la Ley.
Relaciones personales.
Miembros de la comunidad que colaboran.
Partes o reportes de una actividad criminal.

E.
OBSERVACIN
TIPOS DE OBSERVACIN
Observacin Fija.
Observacin Electrnica.
Observacin del Correo.
Observacin de los Desechos.

E.
REGISTROS BANCARIOS
Permisos de Construccin.
Planos.
Informes de los inspectores de construccin.
Pagos del impuesto a la propiedad.

E.
Corredores de acciones y valores.

E.
Registro de bienes races.

E.
Informacin de otras fuentes

gubernamentales.

E.
Guas de empresas de datos de

intercambio y comercio.

E.
MTODOS INDIRECTOS PARA
INVESTIGAR Y PROBAR INGRESOS
ILCITOS
1. Mtodo de Patrimonio Neto.
2. Mtodo de Gastos.
3. Mtodo de Depsitos Bancarios.

E.
DIRECTO vs. INDIRECTO

E.
CUNDO UTILIZAR UN MTODO
INDIRECTO
Cuando una de las siguientes situaciones existan, utilice uno

de los mtodos indirectos para probar que existe la posibilidad
de ingresos ilegales:
Los libros y registros de un sujeto no estn disponibles, no

son adecuados, o no existen.
La mayora de los ingresos legtimos del individuo son en

efectivo, que no puede ser seguido a especficas fuentes
(por ejemplo, recibos de un bar, restaurante o mercado).

E.
CUNDO UTILIZAR UN
MTODO INDIRECTO
Los ingresos del sujeto se pueden conectar a clientes especficos,

pero el nmero de testigos es prohibido (por ejemplo, doctores,
dentistas, abogados).
No puede probar la disposicin de los fondos, a pesar de que

puede probar especficamente que los ingresos son ilegales.
AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado E.

ESTRATEGIAS DE INVESTIGACIN
Anlisis de las Declaraciones.
Entrevista con el Declarante.
Preparacin de un Plan.
Los detalles especficos de la supuesta actividad

corrupta.
Cualquier conversacin que haya tenido con el sujeto.
Si el sujeto hizo algn comentario.

E.
DEFENSAS UTILIZADAS A MENUDO
EN LOS CASOS DE DELITOS
FINANCIEROS
Seguridad en los consejos de otro, por ejemplo contador,
abogado. Si el sujeto confi en la asesora de estos

profesionales, la defensa es vlida.
La confianza de su defensa se ve invalidada si no dio toda
la importancia a sus asesores, no sigui el consejo que se
le dio o no busc asesora de personal calificado.

Falta de educacin y conocimiento del negocio o
desconocimiento de leyes.
Mala salud o adiccin a drogas o alcohol. Alegan que
estaban
AUDITORA
E.
enfermos
FORENSE cuando cometieron el delito.
Milton K. Maldonado
ANLISIS DE REGISTROS
BANCARIOS E INSTITUCIN
FINANCIERA
Tarjeta de Registro de Firma.
Estado Mensual de la Cuenta.

E.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analizar los estados mensuales de cuenta para

determinar si son normales o inusualmente altos o bajos
en relacin a la remuneracin del sujeto.
Analizar los items de depsitos.
Es importante solicitar copia del anverso y reverso de los

cheques.
Analice los pagos en cifras redondas ya que los pagos

ilcitos se hacen bajo esta modalidad.
E.
PROCEDIMIENTOS PARA EL ANLISIS
DE REGISTROS BANCARIOS
Analice las notas de dbito y crdito, pues el banco

revela la contrapartida de estos conceptos.
Cheques cancelados.
Examinar archivos de prstamos.
Registro de las tarjetas de crdito.

E.
CAPTULO VIII
PLANIFICACIN DE ENTREVISTAS
PARA AUDITORIA FORENSE
FUENTE: INVESTIGACIN DE FRAUDES

Departamento de Justicia de los Estados
Unidos.

E.
PLANIFICACIN DE LA ENTREVISTA
a.- Determinar los objetivos.

b.- Qu necesita saber.
Se requiere que usted conozca.
Cules son los elementos del supuesto delito
Qu necesita probar?
Qu evidencia puede proporcionar el entrevistado?
c.- Determinar el alcance de la participacin del entrevistado
en el delito.
d.- Seleccione entrevistadores primarios y secundarios.

E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
Est plenamente preparado y familiarizado con los objetivos de
la entrevista.
Inicialmente establezca un mecanismo de control de la

entrevista.
Desarrolle afinidad con el entrevistado.
Comience la entrevista y mantenga su control durante todo el

tiempo.
Tome nota solamente de las preguntas importantes, pero deje la

tarea de tomar notas desarrolladas al entrevistador
secundario.
E.
ENTREVISTADOR PRIMARIO O
PRINCIPAL
Delegue la entrevista al entrevistador secundario, al

terminar el interrogatorio, de tal modo, que ste pueda
formular preguntas de seguimiento u omitidas y resumir los
puntos importantes de la entrevista.
Cuando el investigador retoma la entrevista se formularn

preguntas de seguimiento, o preguntas que podran haberse
pasado por alto y luego cierre la entrevista.

E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
Est familiarizado con las preguntas a formular y los

objetivos de la entrevista.
Est plenamente preparado.
Tome notas.
Sea responsable de captar las respuestas que se le
pueden haber escapado al entrevistador principal.
Observe el lenguaje corporal del entrevistado y otras
pistas importantes.

E.
ENTREVISTADOR
SECUNDARIO
Formule preguntas de seguimiento.

Obtenga aclaracin de las respuestas.
Retorne la entrevista al entrevistador primario para
el cierre.
Conduzca el resumen de los hechos importantes de
la entrevista.
Sea flexible.

E.
ORDEN DE LAS PREGUNTAS
Tenga en mente el orden del interrogatorio
Es preferible obtener tanta informacin antes de las

intervenciones. Al respecto se puede entrevistar:
Al informante o denunciante.
Al investigado o denunciado.
Las personas menos involucradas emocionalmente.
Aquellos involucrados ms estrechamente con el caso.
Es conveniente investigar al actor principal al comienzo y

hacerle que se comprometa con temas importantes antes
que descubra cunto sabe el investigador.
E.
EL ENTORNO FSICO DE LA
ENTREVISTA
Horario
Entrevistado que colabora
Entrevistado reacio
Otras personas presentes
Lugar de la entrevista
Entrevistados mltiples
Otras barreras

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
En primer lugar requiere cuatro cualidades:
Honestidad e integridad.
Capacidad de establecer afinidad.
Capacidad de escuchar.
Capacidad de mantener el autocontrol.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Debe utilizar una gran variedad de los rasgos de

su personalidad para armonizar con muchos
rasgos y estados de nimo del entrevistado.
Por lo expuesto:
No prejuzgue a un entrevistado o investigado.
Suprima todos los prejuicios.
Sea receptivo a toda la informacin
independientemente de su naturaleza.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Trate de evaluar cada tema en su propio

contexto y mrito.
No trate de impresionar, no sea sarcstico, ni
se enoje.
Controle sus emociones y trate de lograr el
objetivo de su entrevista.
Sea justo.
Por otra parte conviene que no mienta ni haga
falsas promesas, no disminuya la
personalidad ni informacin del entrevistado.

E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVISTADOR
Evite caminar por la sala y dar muestras de
nerviosismo.
Evite la impresin de que solamente est interesado
en una confesin o una condena.
Impresione al entrevistado con el hecho que usted
solamente desea la verdad.
Nunca grite ni pierda el profesionalismo.
Sea serio pero no rgido.
Muestre confianza en el curso de accin.
Sea paciente.
Sea persistente pero en forma amable .

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
A. Presentacin
B. Afinidad
C. Entrevista.
- No es conveniente la entrevista
telefnica.

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
Caractersticas fundamentales de una buena
construccin de las preguntas:
- Haga las preguntas cortas y limitadas a un tema.
- Haga preguntas claras y fciles de entender.
- Formule preguntas con final abierto que requieran

una respuesta narrativa ms que una respuesta
corta del tipo s-no.

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
- Preguntas a evitar.
Insinuantes o sugerentes:
Una buena manera de evitar preguntas insinuantes es usar las

seis palabras al formular la pregunta: Quin, qu, cundo,
dnde, por qu, cmo.
- Preguntas negativas dobles o triples:
Las preguntas o declaraciones que implican negativas, dobles

o triples son confusas y a menuda sugieren una respuesta
opuesta a la correcta. Nunca deberan usarse:

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
- Secuencia de las preguntas.
Previamente conviene transcribir el

concepto de tema: Es un
acontecimiento una situacin o un objeto
en una investigacin que necesita ser
explicado o resuelto. Los temas por lo
general son resueltos por una secuencia
lgica de preguntas.
E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
El medio ms eficiente para resolver un tema es
hacer converger las preguntas hacia l avanzado
desde lo General a lo Especfico. Busque la
informacin general en el marco de un evento
antes de explorar los detalles. Determine qu se
hizo antes e explorar cmo y por qu se hizo.
Asegrese de que un tema est bien cubierto antes

de continuar con el siguiente. Un concepto
importante para tener en cuenta es la frase:
Exprima la respuesta.

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
- Alcance hacia el pasado.
D. RESUMEN.
E. CIERRE.
- Restablezca la afinidad o asegure que sta no ha

disminuido al final de la entrevista.
- Asegrese de que tiene el nombre completo, domicilio y
nmero telefnico del entrevistado, tanto de su casa
como de su oficina. Usted necesitar estos datos para el
informe y si necesita ponerse en contacto con l
nuevamente en el futuro para volver a hacer una
entrevista o para un juicio.

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
D su nombre, direccin y nmero telefnico

de la oficina al entrevistado para asegurar que
si recuerda algo ms o necesita comunicarse
con usted por cualquier motivo, podr
hacerlo.
Agradezca al entrevistado por su colaboracin
y si no colabor completamente, agradzcale
de todos modos e invtelo a contactarse con
usted si cambia de opinin. Su objetivo es
mantener las puertas abiertas para un
contacto futuro.

E.
PASOS BSICOS DE UNA
ENTREVISTA
(Notas sobre entrevistados no colaboradores:

nunca deje que sus sentimientos personales
entren en la reunin con el entrevistado ya sea
que colabore o no. Un entrevistado no
colaborador puede cambiar su opinin cuando
piense sobre su comportamiento profesional.
Por lo tanto agradzcale por su tiempo,
alentelo a reconsiderar y a comunicarse con
usted cuando lo considere oportuno)

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
ELEMENTOS PARA ESCUCHAR EN FORMA

EFECTIVA.
Mantngase neutral.
Deje sus emociones fuera de la entrevista.
Evite juicios apresurados.
D su atencin completa.
Concntrese en lo que se est diciendo.
Est atento a la persona que habla.
Mire a la persona que habla.

E.
ESCUCHAR EN FORMA
EFECTIVA
Formule preguntas aclaratorias sobre lo

que el entrevistado ha dicho.
Vuelva a expresar sus puntos ms
importantes (resumen).
Ponga los sentimientos de la persona
que habla sobre lo que est diciendo en
palabras.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Entrevista al investigado:
Tome especial cuidado en restablecer la afinidad.
Considere comenzar el cuestionario con

preguntas de la historia personal, para poner
cmodo al sujeto y hacerle contestar las
preguntas, atencin: observe seales de que el
sujeto est cansado de contestar preguntas
personales, o preguntas que parecen no
relacionadas con el tema.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
En muchos casos usted entrevistar al autor principal primero, de
tal modo de poder:
Comprometerse con las respuestas (las mentiras durante la

entrevista inicial son grandes pruebas de intencin en el caso).
Pdales registros (entrevistarlos si una cita ayudar a asegurar

que no han destruido registros ni que han tenido la oportunidad
de inventar historias sobre la supuesta actividad fraudulenta).
Durante la entrevista, formule preguntas de temas generales a

detalles especficos y haga primero las preguntas menos
sensibles.

E.
CONSIDERACIONES
ESPECIALES
Secuencia de las preguntas:
Establecer secuencia de las respuestas del

investigado a las preguntas que le formule
con anterioridad.
Descartar todas las fuentes tales como
prstamos, donaciones, herencias, que son
argumentos propio en los delitos financieros.
Cubrir todas las defensas posibles.
Luego formular preguntas sensibles.

E.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE
ENTREVISTAR AL INVESTIGADO AL
PRINCIPIO DE LA INVESTIGACIN
Ventajas de una entrevista temprana:
Mejore posibilidades de obtener colaboracin en la

forma de registros y declaraciones.
Atmsfera informal.
Posibilidad de obtener una explicacin plausible
sobre los alegatos.
Las defensas posteriores pueden ser atajadas
mediante un interrogatorio minucioso y
comprometiendo al sujeto con todas las defensas
potenciales.

E.
Considera el elemento sorpresa de llegar
al sujeto antes de que haya tenido la
oportunidad de desarrollar una defensa
plausible o una historia. El elemento
sorpresa es una de las ventajas ms
importantes de entrevistar a un sujeto al
principio de la investigacin.
Puede impedir esquemas de
encubrimiento o confabulacin entre los
terceros entrevistados y el sujeto.

E.
Desventajas de una entrevista temprana:
Usted puede tener conocimientos insuficientes

para conducir una entrevista minuciosa.
Su contacto con el sujeto ciertamente notificar
a ste sobre la investigacin y le puede dar
suficiente advertencia del tal modo que pueda
esconder activos, destruir registros o de alguna
otra manera obstaculizar la investigacin.
Tomar notas.

E.
Mire al entrevistado:
Mientras formula la pregunta.

Mientras le dan la respuesta.
Inmediatamente despus que le dieron
la respuesta.

E.
ERRORES COMUNES EN LAS
ENTREVISTAS
A continuacin se citan algunos errores que

comnmente se dan en la entrevista:
Dejar que la presin de tiempo arruine la

entrevista.
Hacer juicios apresurados sobre la gente.
Hacer supuestos falsos.
Tener miedo de indagar.
No ser consciente de los beneficios de la
confrontacin.


E.
ENTREVISTAS
No escuchar.
Preparase inadecuadamente.
No especificar los objetivos.
Desperdiciar los primeros preciosos minutos.
No reconocer el orden del da oculto.
Descontar la cortesa.
Temer el silencio del entrevistado.
Subestimar su propio silencio como una
herramienta de la entrevista.

E.
ENTREVISTAS
Formular preguntas trilladas.

Ser pescado desprevenido por el estado de
nimo del otro.
Negarse a celebrar la entrevista fuera de la
oficina.
Estar inseguro sobre cerrar la entrevista.
No seguir hasta el final (No seguir las pistas
desarrolladas en la entrevista).
No darse cuenta de lo que se necesita para
escuchar.

E.
ENTREVISTAS
No saber qu escuchar.
No escuchar prestando atencin al
significado.
No escuchar prestando atencin al
sentimiento.
No tomar notas.

E.
CAPTULO IX
LA ENTREVISTA EN AUDITORIA
FORENSE
1.- DEFINICIN
Una entrevista es bsicamente:

Conversacin entre dos o ms personas
con el propsito de obtener informacin. Sesin
de preguntas y respuestas estructuradas y
diseadas para obtener informacin especfica
sobre uno o varios asuntos.

E.
PROPSITOS
Existen tantas entrevistas como propsitos que lograr:
Obtener la verdad de los hechos mediante la contestacin a las
preguntas: qu, quin, cmo, cundo, dnde, por qu y cunto.
Obtener meras pistas o datos, posiblemente sobre testigos o
documentos, para ampliar o concluir los procesos de
investigacin.
Obtener informacin especfica sobre el esquema de fraude;
esto es, en qu consiste y quin o quienes son los responsables
de ello.
Obtener informacin que establezca o refute los elementos
esenciales de un delito y los responsables del mismo.
E.
CARACTERSTICAS
UNA BUENA ENTREVISTA

DEBE:
1.- Conducirse lo ms cerca posible del

acontecimiento o del descubrimiento
de los hechos.
2.- Centrarse en recopilar la

informacin pertinente
3.- Conducirse con
ms relevante.
objetividad e
imparcialidad.
AUDITORA FORENSE
TIPOS DE ENTREVISTADOS
Existen tres tipos de entrevistados: el cooperador, el

neutral y el hostil.
ENTREVISTADO COOPERADOR .- Dispuesto a ser
entrevistado, motivado por variedad de razones.
ENTREVISTADO NEUTRAL .- Que no tiene nada
que ganar o perder personalmente con el asunto bajo
investigacin, por lo que, generalmente, est dispuesto a
cooperar. Su informacin, regularmente, es la mejor,
porque est libre de prejuicio.

E.
ENTREVISTADO HOSTIL
Que no est dispuesto a dar informacin o que dice

medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude o delito, cubrir al autor del fraude
o delito por amistad o por algn beneficio
econmico o de otra naturaleza o temor a represalias
del supervisor o de la gerencia o
a que lo tilden de "informante".

E.
INTERROGATORIO AL
ENTREVISTADO HOSTIL
Existen dos enfoques bsicos para interrogar a ste

tipo de informante:
Dejarlo que hable y mienta y luego confrontarlo

con la informacin o evidencia que se tenga.
Intentar hacerlo cambiar de actitud para que preste

su colaboracin, al apelar a su orgullo, a sus
deberes cvicos o patriticos u otros intereses.

E.
TIPOS DE PREGUNTAS
Introductorias.
Informativas.
Las preguntas informativas se pueden clasificar
en tres clases:
Abiertas.
Cerradas .
Corroborativas.
Cierre.
Evaluativas.
Admisin.
E. v
INHIBIDORES DE LA
COMUNICACIN
Valoracin del tiempo. Confusin cronolgica.

Autoestima. Errores de inferencias.
Traumas. Conducta Subconsciente.
Problemas de la memoria.

E.
FACILITADORES DE LA
COMUNICACIN
Identificacin con el grupo.

Deseo de reconocimiento.
Altruismo.
Intercambio de informacin.
Empata.
Catarsis.
Razonabilidad.
AUDITORA FORENSE
EVALUACIN DE LA ENTREVISTA
El entrevistador o el equipo de
entrevistadores evaluar la
entrevista lo antes posible despus
de concluida la misma.

E.
CARACTERSTICAS DE UNA
ENTREVISTA EXITOSA
Una entrevista resulta
exitosa si el entrevistador
logra:
Satisfacer los propsitos especficos

de la misma, o por lo menos, logra Establecer un acercamiento con el
obtener detalles concretos sobre entrevistado que garantice su
algunos extremos del asunto objeto colaboracin en caso de que sea
de investigacin. necesario una segunda
entrevista.
Elaborar las conclusiones y recomendaciones

que se podran desprender de la entrevista.
E.
CAPTULO X
INFORME DE AUDITORA FORENSE

(LABORATORIO)

E.
ANEXO 1
AUDITORA
CARACTER AUDITORA AUDITORA DE AUDITORA AUDITORA
GUBERNAMENTA
STICA FINANCIERA GESTIN TRIBUTARA FORENSE
L
Verificar y
Evaluar (las 5 Es): la
controlar los
eficiencia, efectividad,
pagos de
economa con la que
obligaciones Conceptos que
se manejan los
Formular y expresar una tributarias de Prevenir e renen el propsito
recursos de una
opinin sobre la acuerdo a la ley . investigar de la Auditora
entidad, un programa o
Propsito razonabilidad de los Correcta presuntos hechos Financiera, de
actividad; el
estados financieros de aplicacin de las de corrupcin (del Gestin y Forense
cumplimiento de las
una entidad. obligaciones rea financiera). (incorpora el control
normas ticas por el
tributarias por de legalidad).
personal y la
parte de los
proteccin del medio
sujetos pasivos-
ambiente ( ecologa).
contribuyentes-
Puede alcanzar un Al tiempo que

El que defina la
sector de la economa, ocupa el delito
Administracin
todas las operaciones desde su inicio
Tributaria Depende segn
de la entidad, inclusive hasta la
Las operaciones (tomando en haga Auditora
Alcance las financieras o puede finalizacin. (A
financieras (de un ao). cuenta los Financiera de
limitarse a cualquier veces basta un
conceptos de Gestin o Forense.
operacin, programa, corto perodo para
caducidad y
sistema o actividad iniciar acciones
prescripcin)
especfica. legales)

E.
CARACTERS AUDITORA DE AUDITORA AUDITORA AUDITORA
AUDITORA FINANCIERA
TICA GESTIN TRIBUTARA FORENSE GUBERNAMENTAL
Hacia la situacin Hacia las operaciones

Retrospectiva en la
financiera, resultados, de la entidad en el Depende s hace
investigacin y con
cambios en el patrimonio presente con una Auditora
Orientacin Retrospectiva. proyeccin a
y flujo de efectivo de la proyeccin hacia el Financiera, de
fortalecer los
entidad desde el punto de futuro y retrospeccin Gestin o Forense.
controles.
vista retrospectivo. al pasado cercano.
No estn definidas Depende s hace

Aplicacin de los Aplicacin de los
Aplicacin de y las normas y se Auditora
Medicin Principios de Contabilidad principios de
normas tributarias. recurre mucho a la Financiera, de
Generalmente Aceptados. administracin.
investigacin Gestin o Forense.
No existen todava
Las Normas de Auditora normas. Mtodo a No estn muy
Se estn Depende s hace
Mtodo y Generalmente Aceptadas. criterio del auditor. definidos y se
desarrollando por Auditora
normativa ( NAGA y sus (recurre a las normas recurre al buen
la Administracin Financiera, de
profesional Declaraciones conocidas de la GAO- EEUU y juicio del auditor
Tributaria Gestin o Forense.
como SAS) las NEPAI y sus segn cada caso
declaraciones SIAs)

E.
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
Se utilizan Parte de las

Las tcnicas de Auditora Las tcnicas de tcnicas de tcnicas de la Depende s hace
establecidas por la Auditora establecidas Auditora Auditora Auditora
Tcnicas
profesin de Contador por la profesin del Financiera, Financiera y las Financiera, de
Pblico. Contador Pblico. Forense y propias que se desarrollan Gestin o Forense.
de la Institucin. en la investigacin.
Imprescindible (por
Imprescindible (por
Evaluacin de cuestionarios, Depende s hace
cualquier mtodo de la
la Estructura flujodiagramacin, Opcional y segn Auditora
Auditora Financiera, No aplica
del Control narrativas, mtodo las circunstancias Financiera, de
mejor si es por el
Inteno COSO o diagrama de Gestin o Forense.
mtodo COSO)
flujo o de trabajo)

E.
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
Muy restringida Se orienta a

Depende s hace
Necesarias y con afn Necesaria para para evitar denunciantes,
Auditora
Entrevistas informativo del rea obtener informacin de contacto del informantes,
Financiera, de
financiera la gestin contribuyente y el testigos,
Gestin o Forense.
auditor investigado y otros
La gerencia, el
Los accionistas, el directorio los
La empresa
directorio, los accionistas.
(sector privado)
funcionarios financieros, En el Estado (SRI, CAE,
La Estado
Inters los organismos sector gubernamental Municipios, etc.)
sociedad civil Sociedad Civil
prestatarios, y los se hace extensivo a la Sociedad
(cuando son
inversionistas sociedad en general,
delitos pblicos)
potenciales. para transparentar la
gestin.
Eminentemente Orientado a velar

Originalmente negativo, Orientada al
positivo, tendiente a por el Orientada a
dirigido a la bsqueda de cumplimiento de la
obtener mejores cumplimiento de combatir la
irregularidades o fraudes. ley, as como a los
resultados, con ms las disposiciones corrupcin
Enfoque Actualmente determina enfoques de la
eficiencia, efectividad, tributarias y empresarial y
la razonabilidad de los Auditora
economa, tica y combatir la pblica (o del
estados financieros Financiera, de
proteccin ambiental corrupcin gobierno).
examinados. Gestin y Forense.
(ecologa). tributaria

E.
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
Depende de la
entidad que
Auditores investiga. Ej: Contralor y
Auditores, Contadores Auditores, Contadores
Encargados tributarios: SRI, Contralora, SRI, Directores de
Pblicos . Pblicos.
CAE, otros. CCCC, Fiscala, Auditora.
como auditores de
las empresas
Personal de auditora en Personal profesional

Multidisciplinario y
varias etapas de de otras disciplinas
con participacin
Personal de entrenamiento prctico y tanto como personal
Multidisciplinario. interinstitucional en Multidisciplinario.
apoyo formal, siempre de la en varias etapas de
el caso del
profesin de Contador entrenamiento prctico
gobierno
Pblico. de Contador Pblico.

E.
AUDITORA FINANCIERA
Contienen el dictamen del

auditor, los estados
Puede o no presentar
financieros y todo su Actas, informes,
los estados financieros.
contenido est resoluciones, Depende si es
Su contenido est
Informe de relacionado con ellos. liquidaciones de Auditora
relacionado con Informes.
auditora Adems el informe de pago (cualquier Financiera, de
cualquier aspecto
cumplimiento tributario y la acto administrativo Gestin o Forense.
significativo de la
Carta a Gerencia firme).
gestin de la entidad.
(recomendaciones de
control interno financiero)
Si hubo o no el acto
Inciden sobre asuntos
Inciden sobre cualquier corrupto (en el Depende si es
financieros. El dictamen
Conclusiones aspecto de la Cumplimiento de la campo penal solo Auditora
es la conclusin principal y
del auditor administracin y ley se formulan indicios Financiera, de
puede ser la nica
operacin de la entidad. de responsbilidad Gestin o Forense
conclusin.
penal)

E.
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
Hay De la Auditora
Se refieren a mejoras en Se refieren a mejoras
recomendaciones Financiera y
el sistema financiero, en todos los sistemas
No hay a nivel del a la Adminsitracin Forense puedec
sistema de control interno administrativos, el
contribuyente. para que mejore el derivarse
Recomendaci financiero, presentacin sistema de control
Internamente s, control interno y se responsabilidades
ones del de estados financieros. interno gerencial y
para mejorar la tomen acciones (en el caso de la de
Auditor Frecuentemente son cualquier aspecto de la
gestin y el contra los Gestin es mejor
presentadas en forma administracin y
control. responsables (a derivar en un
separada del informe operacin de la
discrecin del examen especial
( carta a gerencia) entidad.
empresario). para sancionar)
Desde la Colonia.
Reciente, todava en Un gran cambio
Larga existencia, sus fases iniciales. fue en 1925,
conceptos y prcticas Una evolucin de la cuando se cre la
muy bien definidas en auditora tradicional Desde la poca de Siempre ha CGE y en 1974 con
textos y por medio de relacionada con el la Colonia. existido. la expedicin de la
organismos enfoque de los Ley Orgnica de
profesionales. sistemas- 30 aos en Administracin
el Ecuador- Financiera y
Historia Control (LOAFYC).
Naci en la profesin del En el ao 2002 se

Naci con la profesin Naci con los Naci con los
auditor externo o expide la LOCGE
del auditor interno y el fiscalizadores de contadores e
contador pblico (Ley Orgnica de la
auditor gubernamental. tributos. investigadores.
independiente. CGE).

E.
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L
Iniciativa de auditores
internos dinmicos y/u
ISA (Instituciones
La tradicin y diversos Organismos Legislacin
Sociedad Civil Superiores de
dispositivos legales y Superiores de Control, tributaria y
Catalizador Opinin Auditora) de otros
profesionales durante los debido a la necesidad evolucin en su
Pblica. pases . Opinin
ltimos 100 aos. de un mejor control.
pblica.
aprovechamiento de
recursos.
Permanente y Segn su Plan

Regular, preferiblemente Cuando se considere segn Cuando se Operativo Anual y
Frecuencia
anual. necesario. planificacin presente. las circunstancias
interna. (denuncias)

E.
AUDITORA FINANCIERA
Para garantizar el Para salvaguardar

Absolutamente necesaria Necesaria para lograr y Para garantizar al
cumplimiento de la los bienes de la
Importancia para lograr y mantener un mantener una buena Estado y la
ley y los planes de empresa o del
buen sistema financiero. gerencia en general. Sociedad.
un gobierno. Estado.
Independencia
y objetividad Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible.
del auditor

E.
ANEXO 2
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORA
FINANCIERA
COMIENZA
FASE I
PROGRAMACIN Y
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN
Relevamiento de
sistemas
EVALUACIN DEL PRUEBAS DE PRUEDAS
Identificacin de puntos CONTROL INTERNO CUMPLIMIENTO O DE ANALTICAS
fuetes y dbiles CONTROLES
Evaluacin controles
claves
PROGRAMA A LA MEDIDA:
ANALTICAS Y
SUSTANTIVAS, DE
TRANSACCIONES O SALDOS
FASE II
TRABAJO DE CAMPO
EXAMEN A FONDO DE APLICACIN DE COMUNICACIN

ARCHIVO ARCHIVO PROCEDIMIENTOS
PERMANENT. CORRIENTE
REAS CRTICAS PERMANENTE CON
ANALTICOS, SUSTANTIVAS, DE
FINANCIERAS TRANSACCIONES O SALDOS
FUNCIONARIOS
FASE III
PAPELES DE COMUNICACIN
TRABAJO DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
LEGAJO LEGAJO
PLANIFICAC. INFORME
N ARCHIVO
PERMANENT.
CONFERENCIA FINAL CON LA
ADMINISTRACIN
CARTA A DICTAMEN Y INFORME DE CUMPLIMIENTO

TRIBUTARIO EN EL SECTOR
GERENCIA ESTADOS EMPRESARIAL
FINANCIEROS
(Para establecimiento de MEMORANDO DE

ANTECEDENTES
responsabilidades en el
Gobierno, si ese fuere el
AUDITORA FORENSE caso) Milton K. Maldonado
E.
ANEXO 3
PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN
I. FAMILIARIZACIN Y
LEGAJ O LEGAJ O
REVISIN DE LEGISLACIN INFORM E
PLANIFICACIN
PROGRAMA
FASE I
II. EVALUACIN DEL
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERM ANENTE
PROGRAMA
FASE II
III. DESARROLLO DE
HALLAZGOS (EXAMEN PAPELES DE
PROFUNDO DE REAS TRABAJO
CRTICAS)
PROGRAMA
FASE III
IV. REDACCIN DE
INFORME Y COMUNICCIN
DE RESULTADOS
PROGRAMA INFORME Y
FASE IV SNTESIS
V. MONITOREO
ESTRATGICO DE
RECOMENDACIONES
PROGRAMA
FASE V

E.
ANEXO 4
PROPUESTA DE PROCESO DE UNA AUDITORA FORENSE
COMIENZA
FASE I
PREPARACIN DE
LA INVESTIGACIN ( EN
OFICINA Y CAMPO)
PLANIFICACIN
EVALUACIN DEL PROGRAMAS DE

CONTROL INTERNO INVESTIGACIN
(OPCIONAL)
ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERMANENT.
FASE II
EJECUCIN DEL
PROGRAMA
PAPELES DE ( EN EL CAMPO )
TRABAJO
EXAMEN Y APLICACIN COMUNICACIN

EVALUACIN DE PROCEDI- PERMANENTE CON
(DESARROLLO MIENTOS Y FUNCIONARIOS
DE PRUEBAS RESPONSABLES
HALLAZGOS) SUSTANTIVAS (SEGN LAS
(SEGN EL CIRCUNSTANCIAS)
CASO)
FASE III
COMUNICACIN
DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
COMUNICACINFINAL
CON FUNCIONARIOS
RESPONSABLES (SEGN EL CASO)
SINTESIS
DEL INFORME
INFORME
FASE IV
AUDITORA FORENSE MONITOREO DEL CASO Milton K. Maldonado

E.
ANEXO 5
BASE DE COMPARACIN EXPERIMENTO CIENTFICO CASO LEGAL SOBRE UN LADRN AUDITORA DE ESTADOS
SOBRE PRUEBA DE UN ACUSADO FINANCIEROS
MEDICAMENTO
Uso de las evidencias Determinar los efectos de utilizar la Decidir sobre la culpabilidad o Determinar si los estados se
medicina inocencia del acusado presentan razonablemente
Naturaleza de las evidencias Resultado de experimentos repetidos Testimonio de testigos y parte Diferentes tipos de evidencia de
utilizadas involucrada auditora
Parte o partes que evalan las Cientfico Jurado y juez Auditor

evidencias
Certeza de las conclusiones a partir Vara de lo incierto a lo casi cierto Se requiere de la culpabilidad sin Alto nivel de aseguramiento
de las evidencias duda razonable
Naturaleza de las condiciones Uso del medicamento recomendado Inocencia o culpabilidad de la parte Emitir uno de varios tipos alternativos
o no recomendado de informes de auditora
Consecuencias tpicas de La sociedad utiliza medicamentos La parte culpable no es castigada o Los usuarios de los estados toman
conclusiones incorrectas a partir de ineficaces o dainos la parte inocente es encontrada decisiones incorrectas
las evidencias culpable

E.
ANEXO 6
El Anlisis segn Juan Manuel Lazcano
Seres: Tcnicas de auditora
Obtencin de datos Estudio Observacin

Clculo Investigacin
Confirmacin Inspeccin
Certificacin Declaracin
Anlisis
Atributos personales del auditor para anlisis,

E interpretacin de eventos y datos
Adquiridos: Reflexin
Manejo de datos Conocimientos Madurez
Criterio
Cultura Creatividad Innatos:
Experiencia Actitud Talento
Sentido Comn
Orientacin de resultados
Obtencin de Con base en anlisis y proyecciones
objetivos
Vigilancia Verificacin Revisin
Diagnstico Evaluacin Asesora
Interpretacin y Sntesis de los anlisis formulados

comprensin
E.
INFORMACION DE LA
OBRA
AUDITORIA FORENSE DE MILTON K
MALDONADO E
mkmaldonadoe@hotmail.com
Telfono (593 2) 323 86 83
QUITO ECUADOR
SUD AMERICA

Auditoria Forense Mkme

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AUDITORA

La AUDITORA DE GESTIN viene a ser el

La AUDITORA FORENSE es el otro lado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

La obra: "Manual de Prevencin de

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Esposas derrochadoras 7 0,7

Acumulacin de deudas 156 16,2

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

- Es interesante transcribir un cuadro expuesto

Por accidente 51%

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Francisco Ramrez Torres (nicaragense),

Cita como elementos del delito: las causas

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

En cuanto a las causas que permiten la

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Incapacidad del personal, falta de capacidad

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Prdida de recursos, disminucin de las

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

La privacin de libertad, desprestigio

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Frmula para combatir el delito econmico:

PERSONA MOTIVADA POR UNA O VARIAS CAUSAS

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Segn Luis Moreno Ocampo:

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Numerosos son los casos de

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Probablemente el exceso de celo de

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

En otras ocasiones se cree que el

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Cuando la Institucin Superior de Auditora

En otras circunstancias se dice que quien

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

La frustracin que ocasiona una labor de

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Es muy grave, especialmente en el

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Un ex Contralor ecuatoriano manifest

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

En ambientes corruptos por la justicia

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

AUDITORA FORENSE Y AUDIGADOR

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Como es muy extensa la lista de hechos

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

PARA AUDITAR Y A VECES TARJETA

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

PRESUNTOS HECHOS DE CORRUPCIN

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado

Toda accin errada u omisin en la gestin de

AUDITORA FORENSE Milton K. Maldonado