INTRODUCCIÓN

El Impuesto a la Renta (IR) es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas
que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores
siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos periódicos.

En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha

producido a partir de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede
tratar también del producto de un trabajo dependiente o independiente.

Asimismo si tenemos ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, nos encontramos obligados al pago del Impuesto a
la Renta de Primera Categoría. También es considerado en este tipo de renta, las
mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio
aunque sea gratuita.

Sin embargo, la legislación establece dos excepciones para el pago de Impuesto a la

Renta (IR), la inafectación (de forma permanente) y la exoneración (de manera
temporal).

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 EL IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas
que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o
inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas
tarifas y se grava el impuesto vía retenciones, o es realizado directamente por el
contribuyente.

Hay cinco tipos generales de impuesto a la renta, que son los siguientes:

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA: El contribuyente es el arrendador o

subarrendador del bien cuando corresponda, ya sea una persona física o una
sociedad conyugal y lo que debe pagar al SUNAT es el 6,25% de la renta
bruta. El pago del impuesto se hace de cada bien alquilado.

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA: En esta categoría el contribuyente es

aquel que realiza actividades de dividendo, venta de inmuebles, intereses
originados por préstamos de dinero, regalías por uso de derechos de autor, de
marca, etc. La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, patentes o
similares.

3. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA: En esta categoría se tiene que pagar

dependiendo de los ingresos del contribuyente en las actividades cuya
realización provienen de empresas, actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios, el impuesto es progresivo (cuánto más ingresos recibas
un porcentaje más alto tendrás que pagar).

4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA: Corresponden a servicios prestados sin

relación de dependencia. Están sujetos a esta renta las personas que prestan
trabajados independientes. También se encuentran comprendidos los ingresos
de los trabajadores del Estado con contrato CAS, consejeros regionales y
regidores municipales y mandatarios, así como las dietas de los directores de
empresas, funcionarios encargados de sindicatos y gestor de negocios. 

5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA: Para todos los trabajadores que se

encuentren en planilla, su empleador debe retener una parte de su
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría. Están
afectos a esta renta todos los trabajadores dependientes que laboren en una
empresa. 

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de
bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran
dentro de éste tipo de rentas.

 
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
 
  Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,
  departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián
Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián
(arrendatario) pagaría  a la señora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler,
es renta de primera categoría.

  El subarrendamiento se produce cuando una persona que

Subarrendamiento alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
  Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de
S/. 2,000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por
un importe de S/. 2,500, entonces la renta que obtiene Pedro
por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.

  Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el

 Mejoras inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.

  Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de

Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos
  a predios (por ejemplo naves), así como los derechos que
recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la
totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
  Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
A. CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
a) Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual. 

b) Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este
tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la
tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del
impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
 
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la
declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.

B. DECLARACIÓN Y PAGO
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT emite
inferior al 6% del valor del predio según su una Resolución que fija quienes
autoavalúo. son los obligados con un
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo calendario especial (marzo-
de vencimiento previsto en el cronograma de abril)
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito
del RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
  En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.

La declaración y pago de las rentas de primera categoría se pueden realizar mediante

dos modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

a) Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa
con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida
siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago: 
a) Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual
tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;  
b) Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta
VISA deberá estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 –

Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con el contenido     de
lo declarado y del pago realizado.  

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 b) Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos

autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la  Guía
para Arrendamiento:

 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
 Predio
 Bien Mueble u otros

 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago - rentas de primera
categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-
pago correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien
inmueble, incurre en una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código
Tributario. (tabla II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que
incurrió en la infracción se aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa,
en:
90% siempre que: Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el
pago de la multa conjuntamente. A la multa establecida (50%
de la UIT) se le aplicará la rebaja señalada y sobre la
diferencia (10% restante) se le incluirá los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago
(0,04% de interés diario)
Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada más los
intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de
su pago.
80% siempre que: Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el
pago de la multa con posterioridad. Para el cálculo de la multa
se deberá aplicar la regla señalada en el cuadro anterior.
Base legal: Art 176° inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.-  
Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Si César es propietario de una casa y cobra a Jorge un alquiler mensual de S/ 3,000.
Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler y para el
pago de multa deberá efectuar el siguiente cálculo:
Cálculo del impuesto :     S/ 2,500  x 5% = S/ 125 + intereses (0.04% diario)
Cálculo de la multa   :     S/ 4, 150 x 50% =  S/ 2075 (multa aplicable)
Gradualidad :     S/ 2075 - 1867.5 = S/ 207.5   (90% de rebaja)
Multa a pagar   : S/. 207.5 + interés moratorio (0.04% diario) 

EXONERACIONES E INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

La administración tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores

tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es así que establece
dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones.

La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho

imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del tributo. Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a
una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le
excluye del mandato de pago, por un determinado período. La Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben
tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años
más.

En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto
General a las Ventas señalan en sus normas supuestos de exoneración y de
inafectación, frente a una lista taxativa de actividades. De esta manera, la Ley del
Impuesto a la Renta, se refiere en su artículo 18° a aquellos que se encuentran
inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Público
Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo, las
comunidades campesinas y nativas.

Asimismo, en su artículo 19° se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del

impuesto; estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines
de lucro, intereses de créditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de
organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias
concedidos al sector público nacional, los intereses brutos hacia representaciones
deportivas nacionales, regalías por asesoramiento por entidades estatales u
organismos internacionales, entre otras.

A. SUJETOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto

del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se menciona que no son sujetos
pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
1. El Sector Público Nacional: El literal a) del artículo 18º menciona que se
encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Público Nacional,
con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado. Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del
artículo 7º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quiénes
son las entidades inafectas. Así, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a)
del artículo 18º de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
 El gobierno central
 Los gobiernos regionales
 Los gobiernos locales
 Las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no
 Las sociedades de beneficencia pública.
 Los organismos descentralizados autónomos

2. Las Fundaciones Legalmente Establecidas: El literal c) del artículo 18º

menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las
fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; siempre que dichos ingresos las
destinen a sus fines específicos en el país; no la distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará - en caso de disolución - a cualquiera de los fines
señalado precedentemente; y además deben solicitar su inscripción en la
SUNAT. El incumplimiento de uno de los requisitos dará lugar a presumir sin
admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas han estado gravado
con el Impuesto a la Renta.

En caso de sucursales o agencias de organismos de cooperación técnica

internacional, para el goce de la exoneración señalada en el párrafo anterior,
solo se sustituye el requisito de señalar el destino de su patrimonio en caso de
disolución, por la inscripción en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones exteriores.

Por otro lado las fundaciones están obligadas a presentar las cuentas y
balance, por lo que se asume que están obligadas a mantener un libro de
Inventarios y Balances, entre otros libros que coadyuven a dicho objeto.

Para efecto de su inscripción en la SUNAT:

Las fundaciones deberán:

a. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de

constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los
Registros Públicos.
b. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral,
con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
c. Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el
Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
3. Las Entidades de Auxilio Mutuo: El literal d) del artículo 18º menciona que se
encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio
mutuo. Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y
asociaciones deberán:
a) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así como del
estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
b) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, o
acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.

4. Comunidades Campesinas: El literal e) del artículo 18º menciona que se

encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades
Campesinas. Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28° de la Ley General de Comunidades Campesinas, las

comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas están inafectas de todo impuesto
directo.

Al respecto, el informe Nº 2666-2005/SUNAT señala que la inafectación el

Impuesto a la Renta contenida en el primer párrafo del artículo 28º de la Ley
General de Comunidades Campesinas se encuentra vigente, no resultando de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo de la Norma VII del Título Preliminar
del TUO del Código Tributario.

Definición básica: Las Comunidades Campesinas son organizaciones de

interés público, con existencia legal y personería jurídica, integradas por
familias que habitan y controlan determinados territorios, ligadas por vínculos
ancestrales, sociales, económicos y culturales expresados en la propiedad
comunal de la tierra, el trabajo comunal, la ayuda mutua, el gobierno
democrático y el desarrollo de actividades multisectoriales cuyos fines se
orientan a la realización plena de sus miembros y del país.

5. Las Comunidades Nativas: El literal f) del artículo 18º menciona que se

encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.
Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Las comunidades nativas según el art. 8º del Decreto Ley N° 22175 tienen
origen en los grupos tribales de la Selva y Ceja de Selva y están constituidas
por conjuntos de familias vinculadas por los siguientes elementos principales:
idioma o dialecto, caracteres culturales y sociales, tenencia y usufructo común
y permanente de un mismo territorio, con asentamiento nucleado o disperso.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 Definición básica: Las Comunidades Nativas tienen origen en los grupos
tribales de la selva y ceja de selva y están constituidas por conjuntos de
familias vinculadas por los siguientes elementos principales: idioma o dialecto;
características culturales y sociales; y tenencia y usufructo común y
permanente de un mismo territorio con asentamiento nucleado o disperso.

B. INGRESOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes:

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88º y en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.

2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades: En este tema están incluidas
las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
El inciso b) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que se
considera una operación que genere ganancias de capital a la que se
considera una operación que genere ganancias de capital a la enajenación de:
a) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
créditos provenientes de las mismas.
b) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
c) Derechos de llave, marcas y similares.
d) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas
unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del Artículo
14º o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que se desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
e) Negocios o empresas.
f) Denuncios y concesiones.

3. Las compensaciones por tiempo de servicios: Están en este punto las

compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensación por Tiempo de Servicios, conocida
comúnmente por sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsión de las
posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promoción del

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 trabajador y de su familia, conforme lo determina el texto del artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 001-97-TR, norma que aprobó el Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación de Tiempo de Servicios.

4. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal: En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez.

5. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia: Se

consideran infectos al pago del impuesto a la renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 970 publicado
en el diario oficial El Peruano, el 24/12/2006 y vigente a partir del 01/01/2007.
Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran
considerados como parte de la renta de quinta categoría del trabajador.
Aquí puede apreciarse que el fisco ha emitido dos informes, el primero de ellos
es el Informe Nº 114-2010/SUNAT/2B0000, el cual considera que “de acuerdo
con la legislación vigente, hasta el ejercicio 2006 el subsidio por enfermedad o
incapacidad temporal para el trabajo no califica como renta de quinta categoría.
Según la legislación vigente hasta el ejercicio gravable 2006, el subsidio por
lactancia no califica como renta de quinta categoría, gravada con el impuesto a
la renta”.
El segundo pronunciamiento es el informe Nº 223-2007-SUNAT/2B0000, de
fecha 20.12.2007 considera que “los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia correspondiente a periodos anteriores al 01.01.2007,
pero percibidos a partir de dicha fecha, no se encuentran afectos al impuesto a
la renta”

6. Inafectación aplicable a compañías de seguros de vida:

a) Todas las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas de las compañías de seguros de vida para pensiones de
jubilación, o invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del SPP (sistema privado de administración de fondos de pensiones).
b) Rentas y ganancias generadas por activos, que respaldan las reservas
técnicas constituidas de acuerdo a la ley de las rentas vitalicias.
c) Otros productos que comercialicen las compañías de seguros de vida, se
mantendrá mientras las rentas y ganancias continúen respaldando las
obligaciones previsionales.
d) Para que procede la inafectación se debe informar mensualmente y
detalladamente a la Superintendencia de Banca Y Seguros y al AFP dentro
del plazo establecido por estas.

7. Los márgenes y retornos exigidos por las cámaras de compensación y

liquidación de instrumentos financieros derivados: Las márgenes y retornos
exigidos por las cámaras de compensación y liquidación de instrumentos
financieros derivados para nivelar las posiciones financieras en el contrato.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 Se considera que dentro de las inaceptaciones al pago del impuesto a la renta,
se han incorporado como un supuesto de inafectación a las ganancias obtenidas
por la enajenación de tipo directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Trade Fund (ETF)
Los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme liquidez, y en esta crisis
estos índices han soportado bastante mejor que otros tipos de papeles o
instrumentos de inversión.

8. Los intereses y ganancias de capital:

a) Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
b) Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en
el mercado internacional a partir del año 2003.
c) Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los originados
por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las
provenientes de la enajenación directa o indirecta de valores que conforman
o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen índices
construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión nacionales,
cuando dicha enajenación se efectúe para la constitución -entrega de
valores a cambio de recibir unidades de los ETF-, cancelación -entrega de
unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestión de la
cartera de inversiones de los ETF.

C. INGRESOS EXONERADOS

La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se

encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de
pago, por un determinado periodo. La Norma VII del Título Preliminar del Código
Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no
mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.

De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta en el Art. 19° mediante sus
incisos establece las actividades exoneradas del pago de impuesto sobre las
rentas; siendo los siguientes:

1. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la

realización de sus fines específicos en el país: Las rentas que, las
sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país. Pudiendo ingresar a esta categoría instituciones de culto
como por ejemplo:

a) Los católicos
b) Los protestantes
c) Los mormones
d) Los budistas
e) Los ortodoxos
f) Los presbiterianos
g) Los hinduistas, entre otras

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
2. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro:
Las rentas de fundaciones afectadas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, política, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas y que en sus estatutos éste previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera delos fines
contemplados en este inciso.

3. Los intereses provenientes de créditos de fomento: créditos de fomento

otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros
por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento

que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del país
en obras públicas de infraestructura y en prestación de servicios públicos, así
como los destinados a financiar los créditos a microempresas, según la
definición establecida por la Resolución SBS núm. 11356- 2008 o norma que la
sustituya.

4. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que le sirva de sede.

5. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales.

6. Las rentas a que se refiere en inciso g) del artículo 24º de la presente ley:

7. Intereses por los depósitos en las cuentas de los bancos: Cualquier tipo de
interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los
incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categoría.
El interés que se produzca por una tasa fija o variable ( entiéndase por tasa de
interés fija a aquella que permanece igual durante la vigencia del préstamo en
tanto la tasa de interés variable puede fluctuar durante la vigencia del mismo)
ya sea en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un
depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, en esta ley se establece el marco de regulación y
supervisión a que se someten las empresas que operen en el sistema
financiero y de seguros, así como aquéllas que realizan actividades vinculadas

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 o complementarias al objeto social de dichas personas, salvo mención expresa
en contrario, esta ley no alcanza al Banco Central.
También este inciso hace mención que solo están exonerados los incrementos
de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera en
las entidades financieras mas no las efectuadas por estas, esto en
concordancia con el artículo 9° del reglamento de la ley del impuesto a la renta.

8. Ingresos de las representaciones deportivas nacionales de países

extranjeros: Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del literal c) del artículo
8° del reglamento de la ley en estudio la cual señala que para que se de este
tipo de inafectación y exoneración es necesario que cuenten con las siguientes
características:
a) Representar deportivamente al país de origen y acreditar haber sido
designada por su respectivo organismo rector de la disciplina
correspondiente
b) Actuar con la denominación de selección o seleccionado nacional de la
correspondiente disciplina deportiva del país extranjero de origen.

9. Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra

índole, prestados desde el exterior: Las regalías por asesoramiento técnico,
económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por
entidades estatales u organismos internacionales.
Ello quiere decir que se está restringiendo únicamente a la percepción de las
regalías que son prestadas por entidades estatales o también en el caso de los
organismos especiales.
Según el artículo 27° de la ley del impuesto a la renta nos da una definición de
regalía la cual nos dice que es toda contraprestación en efectivo o en especie
originada por el uso o el privilegio de usar patentes, marca, diseños o modelos,
pianos, procesos o formulas secretas y derechos de autor y literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software).

10. Ingresos brutos que perciban las representaciones de países extranjeros

por espectáculos: Los ingresos brutos que perciben las representaciones de
países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el país.
Inciso sustituido por el numeral 4.2. del artículo 4° de la Ley N° 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.

11. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios: Los intereses que
perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 12. Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos
concedidos al sector público nacional: Los intereses y demás ganancias
provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público Nacional.

CONCLUSIONES

 Si tenemos ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, nos encuentras obligado al pago del Impuesto a
la Renta de Primera Categoría.

 También debemos considerar en la Renta de Primera Categoría, las mejoras  y la

cesión temporal de bienes muebles o  la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita.

 Con el fin de procurar el desarrollo de las comunidades nativas y campesinas, el

Estado peruano hace uso de una de sus herramientas fiscales, que es la
inafectacion a éstas.

 Como incentivo a los peruanos, que en su mayoría son trabajadores

dependientes, se inafecta sus indemnizaciones por enfermedades y demás, así
también CTS y pensiones de jubilación.
 Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de política
fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos; así por
ejemplo tenemos al sector público nacional; los gobiernos, instituciones públicas,
a las fundaciones, y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas no serán
incluidas en la incidencia tributaria.

RECOMENDACIONES

 Luego de haber estudiado las exoneraciones e inafectaciones del impuesto a la

renta, es importante que estos se difundan, con el fin de que puedan ser
aprovechados al máximo y cumplan su función, por la que fueron creadas.
 Que el estado en conjunto pueda seguir evaluando y aplicando su política fiscal,
en beneficio de la población.
 Se debe realizar buenas especificaciones en la normatividad para que no exista
vacíos legales de los cuales se aproveche y se realice una mala interpretación de
la norma.
 La normatividad establece las inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la
renta y debe de direccionarse a beneficiar específicamente a las personas y
sociedades de lugares más necesitados que obtienen una renta, asimismo de
instituciones con fines de responsabilidad social.

RENTA DE PRIMERA
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 BIBLIOGRAFÍA

 EXONERACIONES E INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA

RENTA/TRIBUTACIÓN I/UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ-
HUANCAYO (2013).
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3039-02-calculo-de-rentas-
de-primera-categoria
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3041-03-declaracion-y-pago
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/6896-04-multa-por-no-
presentar-dentro-de-plazo-la-declaracion-pago-rentas-de-primera-categoria

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