2.4.

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

Este impuesto grava la propiedad o posesión de las embarcaciones de recreo y

similares, obligadas a registrarse en las capitanías de Puerto.

Se entiende por embarcaciones de recreo a las señaladas en el literal c) del artículo

1º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo aprobado por el

Decreto Supremo N° 057-2005-EF que señala lo siguiente:

“Embarcaciones: A las embarcaciones de recreo, incluidas las motos náuticas, que

tienen propulsión a motor y/o vela y que no están exceptuados de la inscripción de

la matrícula de acuerdo a lo establecido en el artículo C-010410 del Reglamento de

la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Marítimas. Fluviables y Lacustres,

aprobado por el Decreto Supremo Ne 028-DE/MGP o norma que la sustituya o

modifique’’.

La recaudación del referido impuesto estuvo a cargo anteriormente de los

Gobiernos Locales hasta que con motivo de la entrada en vigencia del Decreto

Supremo N° 057-2005-EF publicado el 10.05.05 norma que aprobó el Reglamento

del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, se establece que será la SUNAT la

entidad encargada de administrar el Impuesto la que mediante Resolución de

Superintendencia N° 091-2005/SUNAT señala la forma, condiciones, medio y plazo

para presentar la declaración jurada por parte de los sujetos obligados.

(Decreto Legislativo N° 776 modificado por el Decreto Legislativo N° 952 publicado

el 03.02.04, Resolución Ministerial N° 163-2005-EF/15 publicado el 09.04.05,

Decreto Supremo N° 057-2005-EF publicado el 10.05.05, Resolución de

Superintendencia N° 091-2005/SUNAT publicado el 14.05.05).

2.4.1. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del Impuesto, las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier título, de

las embarcaciones afectas a dicho Impuesto.

En ese sentido, se considera que las embarcaciones están dentro del campo de

aplicación del Impuesto, siempre que estén matriculados en las Capitanías de

Puerto o en trámite de inscripción, aun cuando al 01 de enero del año al que

corresponde la obligación no se encuentren en el país.

Cabe precisar que se considera embarcación, a las embarcaciones de recreo,

incluidas las motos náuticas, que tienen propulsión a motor y/o vela y que no están

exceptuados de la inscripción de la matrícula de acuerdo a lo establecido en el

artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las

Actividades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N°

028-2001-DE/MGP.

El carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica

configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria.

Cuando se transfiera la propiedad de la embarcación afecta, el adquirente asumirá

la condición de sujeto del Impuesto a partir del 1 de enero del año siguiente de

producido el hecho. (Artículo 3o del Decreto Supremo N° 057- 2005-EF).

2.4.2. INAFECTACIÓN

No se encuentran afectas al impuesto:

Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo.

Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanías de Puerto.

(Artículo 4o del Decreto Supremo N° 057-2005-EF).

2.4.3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES

A efectos de determinar la base imponible del impuesto se deben tendrán en

consideración los siguientes supuestos:

a) Para determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el

valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la

embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante

de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según correspondan, incluidos

los impuestos.

En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total

no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa

constructora, el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la

base imponible del Impuesto, será el que declare el sujeto del Impuesto ante la

SUNAT incluidos los impuestos.

En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el

propio sujeto del Impuesto, se considerará como valor de ingreso al patrimonio,

el valor o la suma de los valores comprendidos en la cons-trucción de la

embarcación.

b) Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito, se considerará valor

de ingreso al patrimonio el que le hubiera correspondido al causante o donante

al momento de la transmisión.

c) Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en

pago, se considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el

remate o el valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos

que afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual se configure la situación

jurídica.
d) Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor

será convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta

publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al

último día hábil del mes en que fue adquirida la embarcación.

e) El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los párrafos precedentes

será comparado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la Tabla

de Valores Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de Economía

Finanzas (Para el año 2005, considerar la Resolución Ministerial N° 163-2005-

EF, publicada el 09 de abril de 2005), debiendo considerar como base imponible

para la determinación del Impuesto, el mayor de ellos.

f) A la base imponible determinada según lo señalado en el párrafo anterior, se le

aplicará la tasa del Impuesto (5%) a efecto de determinar el Impuesto a pagar.

g) En caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten

el valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la

embarcación afecta, la base imponible será determinada tomando en cuenta el

valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores

Referenciales que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas dentro del

primer mes del ejercicio gravable.

 TASA DEL IMPUESTO

La tasa será del 5% aplicable sobre la base imponible. (Artículo 4o del

Decreto Supremo N° 057-2005-EF).

 RECAUDACIÓN Y FISCALIZACION DEL IMPUESTO

El impuesto será fiscalizado y recaudado por SUNAT. (Artículo 83° del TUO

de la Ley de Tributación Municipal).

 DECLARACION JURADA

Los sujetos del Impuesto, o en su caso el sujeto obligado al pago, sean

Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeños Contribuyentes

presentarán exclusivamente a través de SUNAT Virtual la Declaración del

Impuesto a través del Formulario Virtual N° 1690, para lo cual seguirán el

siguiente procedimiento:

a) Ingresarán a SUNAT Virtual y accederán a la opción SUNAT

Operaciones en Línea para lo cual deberán haber obtenido previamente

el código de usuario y la clave de acceso conforme a lo establecido en el

artículo 3o de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y

seguirán las indicaciones que muestre el sistema.

b) Ubicarán el Formulario Virtual N° 1690 e ingresarán necesariamente, los

siguientes datos:

b.1) Año al que corresponde la declaración jurada.

b.2) Número de matrícula de la Embarcación.

b.3) Características de la Embarcación, dependiendo de la embarcación

que se está declarando, tales como año, categoría, tamaño, motor,

existencia de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros.

b.4) Valor de la Embarcación.

b.5) Modalidad de pago elegida.

c) Una vez ingresada la información, se podrá imprimir la constancia de

presentación de la Declaración, la cual contendrá el detalle de lo

declarado, el respectivo número de orden del formulario así como la

determinación del Impuesto efectuada de acuerdo a lo establecido en el

 artículo 6o del Reglamento. (Artículo 3o de la Resolución de

Superintendencia N° 091-2005/SUNAT).

 FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO

El pago del Impuesto podrá ser realizado de la siguiente manera:

a) Al contado, hasta el último día hábil del mes de abril de cada año.

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. Cada cuota

será equivalente a un cuarto del Impuesto total a pagar. La primera cuota

deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de abril. Las cuotas

restantes serán canceladas hasta el último día hábil de los meses de julio

y octubre de cada año y enero del año siguiente, debiendo ser

reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del índice de Precios al

Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e

Informática (INEi), por el período comprendido desde el vencimiento del

pago de la primera cuota y el mes precedente al vencimiento del pago.

Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al pago del

Impuesto, según la modalidad de pago por la que hubiesen optado, deberán

realizar el pago del Impuesto a través del Sistema Pago Fácil mediante el

Formulario Virtual N° 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual

se informará como código de tributo «7151 - Impuesto a las Embarcaciones

de Recreo» y como periodo, el que corresponda al mes y al año de

vencimiento de la obligación, como sigue:

Forma de pago Período

a) Pago al contado 04-Año
b) Pago fraccionado
-1 Primera Cuota 04-Año
-2 Segunda Cuota 07-Año
-3 Tercera Cuota 10-Año
-4 Cuarta Cuota 01-Año
 En el caso de transferencias de propiedad a que se refiere el numeral 9.6

del artículo 9º del Reglamento, el transferente deberá efectuar el pago total

de! Impuesto hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la

transferencia. (Artículo 4o de la Resolución de Superintendencia N° 091-

2005/ SUNAT).

 LUGARES PARA EL PAGO

Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:

a) Tratándose de sujetos del Impuesto, o en su caso, de sujetos obligados

al pago del Impuesto, que sean Principales Contribuyentes, en las de-

pendencias fijadas por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

b) Tratándose de sujetos del Impuesto o en su caso, de sujetos obligados

al pago del Impuesto, que sean medianos y pequeños contribuyentes, en

las sucursales y agencias bancadas autorizadas por la SUNAT. (Artículo

5º de la Resolución de Superintendencia N° 091-2005/SUNAT).

 INFORMACIÓN A SER COMUNICADA A SUNAT

Conforme a lo señalado en el artículo 10° del Decreto Supremo 057-2005-

EF, el sujeto del impuesto deberá comunicar a la SUNAT mediante el

Formulario Virtual N° 1691 hasta el último día hábil del mes siguiente de

producidos los siguientes hechos:

• Cuando se registre la Embarcación ante la Capitanía de Puerto por

primera vez, el propietario deberá proporcionar la siguiente información:

a) Número de matrícula de la Embarcación registrada en la Capitanía de

Puerto.
 b) Características de la Embarcación, tales como año, categoría,

tamaño, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de

mando, entre otros, dependiendo de la embarcación que se está

declarando.

c) Valor de adquisición de la Embarcación.

• Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcación, el transferente

deberá proporcionar la siguiente información:

a) Número de RUC del adquirente, de ser el caso.

b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del adquirente.

c) Número de matrícula de la Embarcación transferida.

d) Valor de la transferencia.

e) Fecha de la transferencia.

 Cuando se cancele la matrícula, el propietario deberá proporcionar la

siguiente información:

a) Número de matrícula de la Embarcación dada de baja

b) Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de Puerto.

El Formulario Virtual Formulario Virtual N° 1691 será presentado a través de

SUNAT Virtual para lo cual el sujeto del Impuesto deberá obtener el código

de usuario y la clave de acceso.

 DECLARACIONES Y PAGOS DE AÑOS ANTERIORES AL 2005

Los sujetos del Impuesto que a la fecha de publicación de la presente

Resolución no hubieran presentado la Declaración ni realizado el pago del

Impuesto correspondiente a ejercicios anteriores al año 2005, sin perjuicio

de la aplicación de las sanciones correspondientes, podrán regularizar la

presentación de la Declaración a través del Formulario Virtual N° 1690

consignando el año que se desea regularizar. Dicho formulario será

presentado a través de SUNAT Virtual. El pago del Impuesto se realizará a

través del Sistema Pago Fácil, informando lo siguiente:

Código de Tributo Período

7151 Mes y año de vencimiento de la

obligación.