Universidad san pedro

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS - IGV

OPERACIONES GRAVADAS

El IGV grava las siguientes operaciones:

La venta en el pas de bienes muebles
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
La importacin de bienes.

LA VENTA EN EL PAIS
DE
BIENES MUEBLES

QUE SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAIS DE BIENES

MUEBLES?

La venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se

realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean estos nuevos o usados, independientemente del
lugar que se celebre el contrato, o el lugar que se realice el pago.
Tambin se considera ubicados en el pas, bienes cuya inscripcin,
matricula patentes o similar haya sido otorgada en el pas aun cuando
el tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera
de el.

VENTAS:
Respecto al concepto de venta, la ley del IGV seala que este concepto
comprende lo siguiente:
Todo acto por el que se trasfiere bienes a ttulo oneroso.
El retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresas o
la empresa misma.
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, otros que las
realicen por cuenta de terceros.
Todo acto a titulo oneroso que conlleva la transmisin de propiedad de
bienes.

BIENES MUEBLES:
Los bienes muebles comprenden los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y
ttulos cuya trasferencia implica la de cualquiera de los mencionados bienes.

Cabe indicar que dentro de los bienes no considerados muebles se encuentran:

La moneda nacional, la moneda extranjera o cualquier documento representativo de
estas, las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares,
factura y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crditos.

QU OPERACIONES CONFIGURAN UN RETIRO DE BIENES?

Podemos sealar que de manera general el retiro de bienes se encuentran
gravado con el IGV; en ese sentido , el RLIGV seala que se considera retiro de
bienes a:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios.

CASO PRACTICO

BONIFICACIONES OTORGADAS POR LA EMPRESA

La empresa BELLPLUS S.A es una empresa dedicada a la comercializacin

de productos de belleza y de aseo personal. Esta empresa tiene como poltica
otorgar una bonificacin de 1 colonia por la compra de 5 unidades.
En tal sentido, el 20 de agosto de 2008, la empresa NORTUS S.A efectu la
compra de 5 colonias a un valor unitario de s/100.00 mas IGV y se hizo
acreedor de la bonificacin antes mencionada.
Se sabe que el costo de colonia para la empresa es de s/60.00. Al respecto, la
empresa BELLPLUS S.A nos consulta acerca del tratamiento tributario y
contable de la bonificacin otorgada.
SOLUCION:
En el presente caso, la empresa BELLPLUS S.A con la finalidad de
incrementar sus ventas ha efectuado la bonificacin de 1 colonia a la empresa
NORTUS S.A , por consiguiente la empresa BELLPLUS S.A deber emitir la
factura correspondiente, en la cual tambin se sabe indicar el valor referencial
de la colonia otorgada.

Los asientos contables que debe efectuar la empresa

BELLPLUS S.A son los siguientes:
12 cuentas por cobrar comerciales
121 facturas por cobrar
40 tributos y aportes por pagar
401gobierno central
4011 IGV
70 ventas
701 mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas segn fact.
---------------------- xx ----------------------69 costo de ventas
691 mercaderas
20 mercaderias
201 mercaderas
x/x por el costo de ventas de las
mercaderas
------------------------ xxx ---------------------74 descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas
20 mercaderas
201 mercadera

590.00
90.00
500.00

300.00
300.00
60.00
60.00

CASO PRACTICO
SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES
GRAVADA CON EL I.G.V

En la empresa MARZAN S.A, dedica a actividades inmobiliarias y de construccin, adquiri un

inmueble en el ao 2006, por un valor de 240,000 que inicialmente fue activado puesto que fue
utilizado para sus labores administrativas. Posteriormente en el mes de mayo del 2008 se realizan
trabajos de remodelacin de dicho inmueble por la suma de s/ 50,000 con la finalidad de venderlo.
Es as que el da 25 de junio de 2008 se concreta la venta de dicho inmueble a un precio total de s/
370,000.

Al respecto la empresa MARZAN S.A nos consulta acerca de las implicancias tributarias de esta
operacin teniendo en cuenta la siguiente informacin:
DATOS ADICIONALES:

Fecha de adquisicin del inmueble

Fecha de remodelacin del inmueble

Fecha de venta del inmueble

25-06-2008

Valor de compra del inmueble

s/ 240,000

Valor del terreno

s/ 100,000

Valor de la construccin al 25-06-2008

s/ 140,000

Depreciacin acumulada

s/

Importe de la remodelacin

s/ 50,000

Precio total de la venta

s/ 370,000

15-03-2006
02-05-2008 al 17-05-2008

9,000

SOLUCION:
En el presente caso estamos ante la figura de un inmueble adquirido en el ejercicio 2006
sobre el cual se hicieron trabajos de remodelacin en le mes de mayo del 2008 para su
posterior venta en el mes de junio de ese mismo ao.
En ese sentido, debemos manifestar que la operacin se encontrara gravada con el IGV ya
que de acuerdo a lo establecido en el inciso d) numeral 1 del articulo 2 del Reglamento de
la ley del IGV, tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Asimismo,
se seala que tambin se encuentra gravada la venta de inmueble respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Por consiguiente, para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin se deber seguir los siguientes procedimientos:
Se establece la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de precios al por mayor hasta el ultimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de
los trabajos sealados anteriormente, mas el referido costo de la ampliacin remodelacin o
restauracin.

El resultado de la proporcin se multiplicara por 100. el porcentaje resultante se

expresara hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicara al valor venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
Ahora bien, teniendo en cuenta el procedimiento indicado, procederemos a calcular
el porcentaje de la remodelacin utilizando la siguiente formula:

Porcentaje =

costo de la remodelacin
-------------------------------------------------------------------valor de la adquisicin del inmueble + costo de la remodelacin
actualizado con el IPM

Para calcular el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con el IPM efectuaremos el
siguiente calculo:
Factor =

IPM abril 2008

-------------------------------IPM marzo 2006

187.110328
----------------------------- = 1.085947987
172.301372

Por lo tanto, el valor de adquisicin del inmueble ajustado es el siguiente:

VALOR AJUSTADO= 240,000 * 1.085947987 = 260,628

 Reemplazando los datos en la formula tenemos lo siguiente:

PORCENTAJE =

PORCENTAJE =

50,000
-------------------------- * 100 =
260,628 + 50,000
50,000
-----------------------------* 100 =
310,628
PORCENTAJE =

17 %

= 0.17

En este sentido, podemos concluir que el valor de la remodelacin es el

17% del valor de venta y que en consecuencia, solo se encontrara
gravado con el IGV el 50% del valor de la remodelacin puesto que el
50% corresponde a la parte proporcional al terreno. Por consiguiente
para hallar el valor de venta del inmueble disearemos la siguiente
formula:

Valor del + 50% del valor

+ 50% del valor
inmueble
de la remodelacin
de la remodelacin
(no gravado con IGV) (gravado con IGV)

IGV (18%
= 370,000
de la remodelacin)

A continuacin remplazamos los datos con la finalidad de obtener en valor

de venta (v.v)
83% v.v
83% v.v

+
+

50%(17%)v.v
8.5 % v.v

101.53 %
1.0153 v.v

= 370,000
= 370,000

V.V

= 364,424.3081

+
+

50%(17%)v.v
8.5 % v.v

+ 18%(50% * 17% v.v) = 370,000

+
1.53% v.v
= 370,000

A continuacin el valor venta podemos deducir los siguientes datos:

Valor del inmueble(no gravado con el IGV)

302,472.18

50% del valor de la remodelacin(no gravado con el IGV) 50%(17%)v.v

30,976.07

50% del valor de la remodelacin(gravado con el IGV)

30,976.07

18% (50%*17% v.v) =

5,575.69

IGV (18% del valor de la remodelacin)

IMPORTE TOTAL

83% v.v

50%(17%)v.v

370,000.00

Los asientos contables que debe efectuar la empresa MARZAN S.A son las
siguientes:
65 otros gastos de gestin
665 costo neto de enajenacin de activos
39 depreciacin y amortizacin acumulada
393 depreciacin inmueble maquinaria y equipo
33 inmueble , maquinaria y equipo
331 terrenos
332 edificios
x/x por costo de enajenacin del inmueble
---------------------------- xx -----------------------------16 cuentas por cobrar diversas
169 otras cuentas por cobrar
40 tributos y aportes por pagar
401 gobierno central
4011 IGV
75 otros ingresos de gestin
756 enajenacin de activos inmovilizados
x/x por la enajenacin del inmueble

231,000
9,000
240,000

370,000
5,575.69
364,424.31

10 efectivo y equivalente
104 cuenta corriente
16 cuentas por cobrar diversas
162 reclamaciones a terceros
x/x por la cobranza efectuada

370,000
370,000

Podemos sealar de que manera

General el retiro de bienes se
Encuentra gravados con IGV; no
Obstante, la norma ha optado por
Citar casos concretos que configuran
Como retiro de bienes:

Al respecto. La Ley IGV seala

que no se considera retiro de
bienes a:

El retiro de insumos, materia prima

y bienes intermedios utilizados en
la elaboracin de los bienes que
produce la empresa.

La entrega de bienes a un tercero

para ser utilizados en la fabricacin
de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor

para ser incorporados a la construccin
de un inmueble

El retiro de bienes como consecuencia

de la desaparicin, destruccin o perdida
de bienes, debidamente acreditadas
Conforme lo disponga RLIGV.

El retiro de bienes para ser consumidos

por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas

Bienes no consumibles, utilizados por la

propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.

El retiro de bienes para ser entregados

a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante ley.

El retiro de bienes producto de la

transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido
recuperados.

Por su parte , el Reglamento

de la Ley IGV establece que
no se considera venta los
siguientes retiros:

La entrega a titulo gratuito a muestras medicas de

medicamentos que se expenden solamente bajo recta
medica.
Los que se efecten como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a la
disposicin del Impuesto a la Renta.
La entrega a titulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del impuesto General a las Ventas e Impuesto de

Promocin Municipal, no se consideran ventas a las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

Se trate de practicas usuales en el mercado o que

respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
Consten con el comprobante de pago o con la nota de
crdito respectiva.

Entrega de Pavos al Personal

Con motivo de las fiestas Navideas la empresa LOS ASESS.A.C ha
acordado entregar un pavo de 10 kilos a cada uno de sus trabajadores,
para lo cual ha contratado con la empresa PIOLIN S.A.. para que le emita
vales para otorgar al personal, con la finalidad de que estos realicen el
canje respectivo.
Asimismo, se conoce que el monto total de la operacin asciende a s/.
7200 mas IGV y que dicho monto fue cancelado el da 10 de diciembre, y
que la empresa PIOLIN S.A.. procedi a emitirle el comprobante de pago
respectivo.
Al respecto, la empresa LOS ASES S.A.C. nos consulta acerca de las
incidencia tributarias y contables de esta operacin.

Solucin:
Como hemos explicado, la entrega de pavos a los trabajadores
constituya un gasto deducible para la empresa. Asimismo,
cuando la empresa entrega los vales a los trabajadores se
configura un retiro de bienes gravados con el IGV.
Contablemente. La empresa LOS ASES S.A.C. deber realizar
los siguientes asientos contables:

x
60

Compras
60,1

40

7.200,00

Mercaderas

7.200,00

Tributo, contrapestraciones y aportes al

sistema de pensiones y salud por pagar
40,1

Gobierno central

1.296,00
1.296,00

40,1,1 igv cuenta propia

42

Cuentas por pagar comerciales - terceros

42,1

x/x

Factura boletas y otros comp. Por pagar

8496,00
8496,00

Por la compra de pavos

x

28

Existencias por recibir

28,7

61

7200,00

Variacin de existencias
61,,9

x/x

Otras mercaderas

7200,00

Otras mercaderas

Por el destino de la cuenta 60

7200,00
7200,00

x
42

Cuenta por pagar comerciales terceros

42,1

10

8496,00

Efectivo y Equivalente de efectivo

10,4

x/x

Factura boletas y otros comp. Por pagar

8496,00

Cuentas ctes, en instituciones financieras

8496,00
8496,00

Por el pago efectuado

x

94

Gastos Administrativos

79

Cargas Imputables a cuenta de costos

x/x

Por la transferencia del gasto

7200,00
7200,00

x
64

Gastos por Tributos

64,1

1296,00

Gobierno central

1296,00

64,1,1 IGV

40

Tributo, contrapestraciones y aportes al

sistema
de pensiones y salud por pagar
40,1

Gobierno central

1296,00
1296,00

40,1,1 Igv cuenta propia

x/x

Por el igv de retiro de bienes

x

94

Gastos Administrativos

79

Cargas Imputables a cuenta de costos

x/x

Por la transferencia del gasto

1296,00
1296,00

LA PRESTACIN O
UTILIZACIN DE SERVICIOS
EN EL PAS

QU DEBE ENTENDERSE POR UN SERVICIO PARA

EFECTOS DEL IGV?

Toda prestacin que una persona realiza para otra.

por lo cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora, incluidos los
arrendamientos de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.

CUNDO UN SERVICIO ES PRESTADO O UTILIZADO

EN EL PAS?

En principio, debemos tener en cuenta que , el IGV grava la

prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Por lo cual es de suma importancia conocer cuando se
considera prestado o utilizado un servicio en el pas.

PRESTADO EN EL PAS

El servicio es prestado en el pas, cuando el sujeto que lo

presta se encuentra domiciliado en el para efecto del
impuesto a la renta, sea cual fuera el lugar de celebracin
del contrato o del pago de la retribucin.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el

extranjero por sujetos domiciliados en el pas, siempre que
el servicio no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.

PRESTACIN DE SERVICIO EN EL PAS

Prestacin del servicio

Proveedor

Usuario

CONTRAPRESTACION: Retribucin o Ingreso

DOMICILIADO
para efectos del IR

NO IMPORTA
el lugar de celebracin de
contrato o del pago.

UTILIZACIN DEL SERVICIO

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado

por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.

UTILIZACIN DE SERVICIO EN EL PAS

Prestacin del servicio

Proveedor

Usuario

CONTRAPRESTACION: Retribucin o Ingreso

NO DOMICILIADO

SEA CONSUMIDO O EMPLEADO

EN EL TERRITORIO NACIONAL
.

 SE ENCUENTRA GRAVADOS CON EL IGV LOS

SERVICIOS PRESTADOS GRATUITAMENTE?

De acuerdo a la definicin de servicio contemplado en la ley del

IGV, se hace referencia a los siguientes aspectos:
Servicio es toda prestacin que una persona realiza a otra.
Por esta prestacin percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efectos del impuesto a
la Renta.
Por consiguiente, los servicios prestados gratuitamente al no
tener una connotacin onerosa no se enmarcan dentro de la
definicin de servicio y por consiguiente no resultan gravados con
el IGV.

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

QUE DEBEMOS CONSIDERAR PARA GRAVAR CON

EL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION ?

Se encuentran gravados con el IGV los contratos de

construccin que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice,
lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los
ingresos.

De acuerdo a la Clasificacin internacional industrial

uniforme (CIIU) estn comprendidas como actividades de
construccin las siguientes:
o Preparacin de terreno.
o Construccin de edificios completos y de partes de edificios;
obras de ingeniera civil.
o Acondicionamiento de edificios.
o Terminacin de edificios.
o Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de
operarios.

LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES QUE REALICEN
LOS CONSTRUCTORES DE
LOS MISMOS

 Como es de conocimiento, el IGV

grava la primera venta de
inmuebles
ubicados
en
el
territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
No obstante, dentro de esta
premisa, tambin se encuentran
comprendidos
los
siguientes
aspectos:

Se considera primera venta y consecuentemente operacin

gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
Asimismo, tambin se encuentra gravada con el IGV, la posterior
venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente
de este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajo de
ampliacin, la venta de la misma se encontrara gravada con el
impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del
cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmueble respecto de
los cuales se hubiera efectuados trabajos de remodelacin o
restauracin, por el valor de los mismos.

 QU SE
ENTIENDE POR
CONSTRUCTOR?

Es la persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que haya
sido construido total o parcialmente por un
tercero para ella.
Para este efecto, se entender que el
inmueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ultimo
construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del
valor de la construccin.

CASO PRACTICO

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La empresa INMATELS.A se dedica la construccin y venta de

inmuebles, en la cuidad de lima. En este sentido, en el mes de
agosto del 2011, la empresa ha efectuado la venta al contado de
un inmueble cuyo precio de venta total es de s/.131400. Al
respecto, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del
IGV de esta operacin y de las implicancias tributaria, sabiendo
que el costo del inmueble vendido asciende a s/. 75000.

Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que desacuerdo al artculo 1
del TUO de la ley del IGV, se encuentran gravadas con dicho
impuesto la primera venta del inmueble que realicen los
constructores
En este sentido, en la primera venta de inmueble la obligacin
tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba total o parcial.
Ahora bien, la base imponible de esta operacin est
constituida por el ingreso percibido por la venta del inmueble
con exclusin del valor del terreno. Al respecto, se debe
considerar que el valor del terreno representa en 50% del valor
de la transferencia del inmueble.

Por consiguiente, para calcular el valor de venta (V.V.) de la

operacin planteamos la siguiente formula considerando que en el
presente caso el IGV solo se aplica sobre el valor de la
construccin.
VALOR DEL
TERRENO

VALOR DE LA
+

IGV (18% DEL VALOR

CONSTRUCCION

DE LA CONSTRUCCION)

S/. 131,400

Remplazando datos y considerando que el valor del terreno es el 50% del

valor de la transferencia (valor de venta) tenemos los siguientes:
50% v.v.

50% v.v.

18% (50% v.v.)

109 % V.V.
=S/131400
1.09 V.V.
= S/131400
Valor de la venta =S/ 120550.46

S/.
131,400

Una vez calculado el valor venta podemos deducir los siguientes

datos:
valor del terreno (no gravado con el IGV )

s/ 60275.23

valor de la construccin (gravado con el IGV )

s/ 60275.23

valor de venta

S/120550.46

IGV (18% de s/60275.23)

S/10849.54

precio total del inmueble

S/ 131400

Ahora bien los asientos contables que debe efectuar la empresa son
los siguientes:
-------------------------- xx --------------------------

1 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 2 TERCEROS

12. Facturas, boletas y otros comprobantes por

1 cobrar
121. Emitidas en

2 cartera
4 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
0 AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
40.

131,400.
00

10849.54


-------------------------- xx --------------------------69 COSTO DE VENTAS

69.2 Productos terminados

21 PRODUCTOS TERMINADOS

21.4 inmueble
por el costo de venta del inmueble
x/x
transferido

-------------------------- xx --------------------------10 CAJA Y BANCO

10.4 cuenta corriente

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por

12.1 cobrar
por el cobro de la
x/x
deuda

75000

75000

131,40
0

131,40
0

IMPORTACION DE BIENES

La ley del IGV, establece que la importacin de bienes se

encuentra gravada con dicho impuesto.
Esta referida a la importacin realizada para el consumo
en el territorio peruano, y que en sentido las mercancas
extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya
sido concedido el levante.

CASO PRACTICO: IMPORTACION DE MERCADERIAS

La Empresa PERUVOX S.A ha realizado la importacin de un lote

de mercaderas procedentes de Mxico. los desembolsos incurridos
en la importacin son los siguientes:
Fecha de Documento

Fecha de Pago

02/04/2011

04/04/2008

FOB

07/04/2011

07/04/2008

SEGURO

12/04/2011

16/04/2008

FLETE

$ 4000.00

CIF

35000.00

20/04/2011

22/04/2008

20/04/2011

22/04/2008

27/04/2011

27/04/2008

Concepto

Monto

$ 30,000.00
$ 1,000.00 + IGV

AD VALOREN 12%

4200

IGV

7056

PERCEPCION 3.5 %
COMISION DE
AGENCIA DE
ADUANAS

1618.96
700 + IGV

TIPO DE CAMBIO

02/04

2.723

04/04

2.693

07/04

2.695

12/04

2.695

20/04
22/04

2.724
2.824

A) Por la contabilidad del valor FOB de la mercadera (Invoice)

$ 30,000.00 * 2.723 = 81,690.00
xx
60

COMPRAS

81,690.00

60.1 Mercaderas
42

81690

PROVEEDORES

81,690.00

42.1 Facturas por Pagar

91690

02/04 Por la compra de mercaderas

xx
28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

28.1 Mercaderas

61

81,690.00
81690

VARIACION DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderias

02/04 Por el destino de las mercaderias en transito

81,690.00
91690

B) 04/04 /2011
Por el pago de la mercadera (Invoice)
$ 30,000.00 * 2.693 = 80,790

42

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

42.1 Factura x pagar

77

81,690.00

INGRESOS FINANCIEROS

77.6 ganancia por diferencia de cambio

10

81,690.00

900.00

900.00

CAJA Y BANCOS

77.6 cta cte

04/04 Por el pago efectuado

80,790.00

80,790.00

c) 07/04 /2011
Por el pago del seguro
$ 1,000.00 * 2.695 = 2695
XX
60

COMPRAS

2,695.00

60.9 gastos vinculados con las compras

2,695.00

609.1 seguro
40

TRIBUTOS POR PAGAR

40.1 Gobierno central

485.10
485.10

401.1 igv
42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

3,180.10

42.1 factura
07-Abr Por el seguro maritimo

XX
28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

28.1 MERCADERIAS

61

2,695.00
2,695.00

VARIACION DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderias

07-Abr Por el destino del seguro maritimo

2,695.00
2,695.00

42

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES

42.1 FACTURA POR PAGAR

10

3,180.10

3,180.10

CAJA Y BANCOS

10.4 CTA CTE

07/04 POR EL PAGO DEL SEGURO

3,180.10

3,180.10

D) 12/04 /2011
Por el pago del flete
$ 4,000.00 * 2.695 = 10,780
60

COMPRAS

10,780.00

60.9 gastos vinculados con las compras

10,780.00

609.1 seguro
42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

42.1 factura

10,780.00
10,780.00

12-Abr Por el flete maritimo

XX
28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

28.1 MERCADERIAS

61

10,780.00
10,780.00

VARIACION DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderias

12-Abr Por el destino del flete maritimo

10,780.00
10,780.00

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

42.1 FACTURA POR PAGAR

10

10,780.00

10,780.00

CAJA Y BANCOS

10.4 CTA CTE

07/04 POR EL PAGO DEL FLETE

10,780.00

10,780.00

E) 20/04 /2011
Por el pago de la DUA (AD VALOREM + IGV)
AD VALOREM = 4200.00 * 2.724 = 11440.80
IGV= 7056 * 2.724 = 19220.54
60

COMPRAS

11,440.80

60.9 gastos vinculados con las compras

609.1 ad valorem
40

11,440.80

TRIBUTOS POR PAGAR

40.1 Gobierno central

19,220.54
19,220.54

401.1 igv
42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

30,661.34

42.1 factura
20-Abr Por el registro de la DUA de importacion

28

XX
EXISTENCIAS POR RECIBIR
28.1 MERCADERIAS

61

11,440.80
11,440.80

VARIACION DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderias

20-Abr Por el destino del los tributos

11,440.80
11,440.80

f) 22/04 /2011
Por el pago de los tributos
$ 11,256.00 * 2.824 = 31,786.94

42

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

30661.34

42.5 Otras cuentas por pagar

67

CARGAS FINANCIEROS

1125.60

67.6 Perdida por diferencia de cambio

10

CAJA Y BANCOS

10.4 cta cte

04/04 Por el pago efectuado

31,786.94

g) 22/ 04 pago de percepcin

1,618.96

40

* 2.724

4,410.05

TRIBUTOS POR PAGAR

401 GOBIERNO CENTRAL

4410.05

4410.05

4011 IGV

40115 IGV - Percepcin

10

CAJA Y BANCOS

10.4 cta cte

22/04 Por la cancelacin de la percepcin

4410.05

4410.05

h) Comisin de agencia de aduanas

27/04
700.00 * 2.816 = 1971.20
126
*
2.816 = 354.82
60

COMPRAS

1971.20

60.9 gastos vinculados con las compras

609.1 ad valorem
40

1971.20

TRIBUTOS POR PAGAR

40.1 Gobierno central

354.82
354.82

401.1 igv
42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

2326.02

42.1 factura
20-Abr Por el registro de la DUA de importacion

28

XX
EXISTENCIAS POR RECIBIR
28.1 MERCADERIAS

61

1971.20
1971.20

VARIACION DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderias

20-Abr Por el destino del los tributos

1971.20
1971.20

42

CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES

42.1 FACTURA POR PAGAR

10

2326.02

2326,02

CAJA Y BANCOS

10.4 CTA CTE

07/04 POR EL PAGO DE LA COMISION

2326.02

2326.02

OPERACIONES INAFECTAS
DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

OPERACIONES INAFECTAS AL IGV

A nivel nacional, podemos decir que

inafectaciones: las naturales y las legales.

existen

dos

tipos

de

Inafectacin Natural:
Es la inafectacin en estricto sensu, que se da cuando los hechos
del mundo real no se subsumen o no quedan comprendidos en los
supuestos de hecho previstos en la Ley.

Inafectacin Legal:
La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en ausencia
de la previsin normativa explcita, estaran gravados con algn
impuesto.

1.- QU OPERACIONES SE ENCUENTRAN INAFECTAS AL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)?
El artculo 2 de la Ley del IGV establece los supuestos que no estn
gravados con dicho impuesto, como los siguientes:
a)El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles siempre que el ingreso constituya renta de primera
o de segunda categora gravadas con el Impuesto a la Renta.
b)La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que
sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice

consecuencia de la reorganizacin de empresas:

Se entiende
por
reorganizacin
de empresas

como

A la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las
normas que regulan el Impuesto a la
Renta.

Al traspaso en una sola operacin a

un nico adquiriente, del total del
activo y pasivo de empresas
unipersonales y de sociedades
irregulares.

d) La importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del
exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de
obras pblicas por convenios.

e) El Banco Central de Reserva del Per por las

operaciones de:

Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley

Orgnica.

Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes,

monedas, cospeles y cuos.

f) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin

de servicios que efecten las Instituciones Educativas
Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

g) Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica para sus

agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal
efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre
otra zonas fronterizas.
h) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebradas conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221 en su
Articulo N 45 seala que los contratistas pagaran la regala por cada
Contrato de Licencia en funcin de la Produccin Fiscalizadora de
Hidrocarburos provenientes del rea de dicho contrato.
i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de Seguros de trabajadores afiliados al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de estos en el marco del Decreto Ley N 25897.

j) La importacin o transferencias de bienes que se efectu a titulo gratuito, a

favor de Entidades y Dependencias del Sector Publico, excepto empresas; as
como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU)Nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional; inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores;
siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.
k) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de
Deposito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per.
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
maquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.

m) La adjudicacin a titulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes

obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contra actual,
siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la informacin, que para tal
efecto establezca.
n) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcion
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a los que establezca el
Reglamento.
o) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismos
principio activo) para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VHI/SIDA
y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las Normas vigentes.
p) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre
que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.

p) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no

domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actu como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
q) Los servicios de crdito: Solo los ingresos percibidos por la
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de
Ahorro y Crditos, domiciliadas o no en le pas, por conceptos de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa, as como por concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras
entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de
Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la Micro y
Pequea empresa.

CASOS PRACTICOS

INGRESOS INAFECTOS AL
IGV

La entidad SAN BLAS S.A. se dedica a la educacin primaria,

secundaria en la cuidad de Chimbote a travs del centro Educativo
Particular San Blas, contando para ello con la autorizacin
correspondiente del Ministerio de Educacin. Al respecto, se conoce
que al inicio del ao escolar 2011, la entidad obtuvo los siguientes
ingresos por el mes de abril del 2011.

NIVEL PRIMARIA
Alumnos matriculados y asistentes
Pago de matricula
Total de mensualidad del mes de abril
TOTAL

CANTIDADES
120
S/. 7,800.00
S/. 15,600.00
S/. 23,400.00

NIVEL SECUNDARIA
Alumnos matriculados y asistentes

CANTIDADES
90

Pago de matricula

S/. 7,000.00

Total menseualidad del mes de abril

S/. 12,600.00

TOTAL

S/. 19,600.00

Teniendo en cuenta estos datos, la entidad nos consulta acerca

de los asientos contables a efectuar para contabilizar los
ingresos obtenidos en el mes de abril 2011.

SOLUCION:
En principio, debemos tener en cuenta que el, el Articulo N19 de nuestra
constitucin poltica establece que la universidades, institutos superiores y
dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la
materia gozan de inaceptacin de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural. As mismo, se seala que para las instituciones educativas privadas
que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede
establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso g) del articulo 2 del TUO de la Ley del IGV seala
que no se encuentran gravado con dicho impuesto la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
instituciones Educativas Publicas o Particulares exclusivamente para sus
fines propios.
En ese sentido, el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF establece
que dentro de los bienes y servicios inafectos al IGV se encuentran los
servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, secundaria, entre
otros, los cuales incluyen: derechos de inscripcin, matriculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro medico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

ASIENTO CONTABLE:

CUENTAS POR COBRAR

12
COMERCIALES TERCEROS
12 Facturas, bolestas y otros

1 comprobantes

1211 Matriculas

1212 Pensiones
70

VENTAS
704 Prestacion de servicios
Por el ingreso por la matricula y

x/x pensiones del

mes
de abril
del 2011.
EFECTIVO
Y EQUIVALENTE
DE
10
EFECTIVO

104 Cuenta corrientes

CUENTAS POR COBRAR
12
COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, bolestas y otros

comprobantes

x/x Por los cobros efectuados

43,000.
00

43,000.
00

43,000.

00

43,000.
00

CASO PRACTICO
COMPRA CON TARJETA DE
CREDITO

En el mes de noviembre de 2011, la empresa DIPER S.A. adquiri una

maquinaria por un valor de s/. 9,500 ms IGV, segn Factura N 001-0005425, la
cual fue cancelada con Tarjeta de Crdito. Al respecto, la empresa se
comprometi pagar la suma en 18 cuotas.
As mismo, se conoce que de acuerdo al contrato de tarjeta de crdito
celebrado con la entidad financiera, la tasa de inters aplicable para estos casos
es de 40%, a lo cual se suma la cantidad de s/. 10 por concepto de portes y
comisiones en cada cuota.
En tal sentido, la empresa DIPER S.A. nos consulta acerca del tratamiento
tributario y contable de esta operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado podemos apreciar que la empresa est adquiriendo un
activo fijo, el cual lo ha cancelado utilizando una tarjeta de crdito, motivo por el
cual esta empresa tiene una deuda con la entidad financiera emisora de la tarjeta
de crdito.
VALOR DEL BIEN
IGV (18%)
PRECIO DEL BIEN
INTERESES (40%)
TOTAL
CUOTA (15,694/18)

=
=
=
=
=
=

S/. 9,500
S/. 1,710
S/. 11,210
S/. 4,484
S/. 15,694
S/.
871.89

En consecuencia, la
siguientes asientos:

empresa

deber

xx
33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
40 TRIB, CONT Y APORT AL SIST PENS Y SD X PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS X PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS

realizar

9,500.00
1,710.00
11,210.00

los

Para registrar el pago de las cuotas mensuales, considerando el pago de s/.

10 por concepto de portes y comisiones, se debern realizar los siguientes
asientos:
xx
46 CTAS X PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras ctas x pagar diversas.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios p. x terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Ctas ctes en inst financieras
X/X Por el pago de la cuota y los portes y comisiones
a la entidad financiera.
xx
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMP A CTA DE COSTOS Y GASTOS
X/X Por la transferencia del gasto.

871.89
10.00
881.89

10.00

10.00

Asimismo, la empresa deber registrar el devengo del gasto

financiero por concepto de intereses.
Inters devengado en cada cuota = 4,484.00/18 = s/. 249.11

xx
67 GASTOS FINANCIEROS

249.11

Con respecto a las incidencias tributarias de esta

operacin es necesario sealar que los intereses cobrados
por la entidad financiera en merito al contrato de tarjeta
de crdito suscrito con la empresa DIPER S.A., as
como el cobro por concepto de portes y comisiones no se
encuentran sujetas al IGV de acuerdo a lo establecido.

OPERACIONES
EXONERADAS
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS

La exoneracin es una figura que intenta beneficiar

temporalmente a determinadas personas o actividades del
pago de ciertos tributos. As tambin es definida por la
doctrina, como la excepcin temporal en la obligacin del
pago de tributos por establecimiento expreso de una norma
neutralizante, cuyo efecto como se ha dicho, es temporal.

COMO SE APLICA LA EXONERACIN EN EL I.G.V

la ley del IGV ha establecido determinadas operaciones y

actividades que estn exoneradas de este impuesto.
de acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la ley de
este impuesto, se encuentran exoneradas del IGV, las
operaciones de venta, importacin y prestacin de servicios
contenidas en los apndices I y II de dicha norma.

EN QUE CONSISTE EL CARCTER EXPRESO DE LAS

EXONERACION EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no

incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General
a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los
Apndices I y II.

QU BIENES Y SERVICIOS ESTAN EXONERADOS

DEL IGV?

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las

operaciones contenidas en los Apndices I y II.
En este sentido, de acuerdo a los apndices antes citados,
estn exonerados del impuesto:

La venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

Papa frescas
Tomates frescos
Pepinos y pepinillos
Uvas
Manzanas
Lentejas y lentejones
Limones
Fresas
Caf crudo
Te
Trigo duro para la siembra Nueces de Brasil
Habas

OTRAS OPERACIONES EXONERADAS

El apndice I de la ley del IGV tambin incluye otras operaciones
que tambin estn exoneradas de este impuesto. As tenemos
las siguientes:
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 uit.
La importacin de bienes culturales integrantes del patrimonio
cultural de la nacin que cuente con la certificacin
correspondiente expedida por el INC.
La importacin de obras de artes originales y nicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

Servicios de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Servicios de transporte de cargas que realicen desde el pas hacia el
interior y los que realicen desde el exterior hacia el pas, as como los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en las zonas primarias de aduanas
y que presten a transportistas de carga internacional.
Remolque
Uno de rea de operaciones
Transbordo de carga
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga

EN QUE CONSISTE
EXONERACION DEL IGV

LA

RENUNCIA

DE

El articulo N 7 de la ley del IGV, establece que los

contribuyentes que realicen la venta o importacin de
los bienes exonerados comprendidos en el apndice I de
la ley, pueden optar por renunciar a la exoneracin de
estos bienes, optando por pagar el impuesto por el total
de sus operaciones.

LA