RETIRO DE BIENES: CONTABILIZACIÓN E INCIDENCIA TRIBUTARIA

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 RETIRO DE BIENES:
CONTABILIZACIÓN E INCIDENCIA
TRIBUTARIA

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 ÍNDICE

Retiro de bienes: Contabilización e incidencia tributaria

1. Cuestiones Previas................................................................................................................................. 7
2. El retiro de bienes como operación gravada con el IGV......................................................................... 7
3. Operaciones que califican como retiros de bienes................................................................................. 8
4. Supuestos en los que no se configuran retiros de bienes...................................................................... 11
5. Obligación de emitir comprobante de pago............................................................................................ 15
6. ¿Cuándo nace la obligación tributaria en el retiro de bienes?................................................................ 16
7. ¿Cuál es la base imponible?................................................................................................................... 17
8. ¿Quién es el obligado a pagar el IGV por el retiro de bienes?............................................................... 18
9. ¿Cuál es el tratamiento del IGV que grava el retiro de bienes?............................................................. 18
10. Declaración y pago del impuesto............................................................................................................ 19
11. Tratamiento del retiro de bienes para el impuesto a la renta.................................................................. 19
12. Aplicación práctica.................................................................................................................................. 20
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Retiro de bienes: Contabilización e

Incidencia Tributaria

1. Cuestiones Previas
Para la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV1), el Retiro de Bienes es un supuesto com-
prendido dentro de la hipótesis de afectación “venta de bienes muebles en el
país”, el cual incluye por un lado, el consumo de bienes por el titular, accionista
o la empresa misma con destino distinto a la actividad comercial de la empresa
y por otro lado, la transferencia de propiedad de determinados bienes a título
gratuito, como por ejemplo, la entrega de determinados bienes a favor de los
trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas (aguinaldos).
En relación a este supuesto, consideramos que las particularidades del mismo,
plantean ciertas cuestiones que deben ser observadas por los contribuyentes a
efectos que éstos no sean sorprendidos por la Administración Tributaria durante
los procesos de fiscalización.
En ese sentido, a través del presente informe, se intenta explicar los efectos
que tienen los supuestos calificados por nuestra legislación como Retiros de
Bienes. Así también se muestran casos prácticos para verificar las anotaciones
contables que se deberían efectuar.

2. El retiro de bienes como operación gravada con el IGV

Como se recuerda, el artículo 1º de la Ley del IGV regula el ámbito de aplicación
de este impuesto, determinando qué operaciones están gravadas. En relación a
esto, una de las operaciones que se intenta gravar, es la venta de bienes muebles
en el país, operación que abarca dos supuestos:
a) La venta propiamente dicha; y,
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma.
Como se observa de lo anterior, para la Ley del IGV, la venta de bienes muebles
en el país, no solo incluye aquellas operaciones de venta onerosa, si no también
aquellas operaciones que implican consumos del propio dueño de la empresa,

1 Cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF publicado en el
diario oficial El Peruano el 15 de abril de 1999.

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o aquellas transferencias de propiedad a título gratuito (Retiro de Bienes). El

siguiente gráfico intenta explicar lo señalado:

Operaciones Gravadas con el IGV

La Primera
venta de
La Venta en el La Prestación
Los contratos inmuebles de La importación
país de bienes o utilización de
de construcción realicen los de bienes
muebles servicios
constructores
de los mismos

Incluye:
a) La venta propia-
mente dicha, y,
b) El Retiro de bie-
nes

IMPORTANTE
Si una operación encuadra dentro del concepto “Retiro de bienes”, quien entrega los
bienes debe asumir el IGV de la operación, considerando el monto asumido como un
gasto del ejercicio, el cual en ningún caso será objeto de deducción tributaria.

3. Operaciones que califican como retiros de bienes

De manera general podríamos indicar que el Retiro de Bienes comprende todo
acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
En relación a estos supuestos, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado señalando
que no toda entrega de bienes a título gratuito debería calificar como retiro de
bienes; sólo calificarían como tales aquellas entregas de bienes que impliquen
un beneficio propio y directo para el adquirente. Este criterio se puede observar
en las siguientes RTF:
• La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequios estará gravada
como retiro de bienes en la medida que dichos bienes sean susceptibles,
por su naturaleza, de ser utilizados por quienes lo reciben y que por el
contrario, si su uso no puede ir más allá de lo publicitario, tales entregas
no califican como retiros (RTF N.º 04531-1-2003).
• La entrega gratuita de bienes en favor de terceros, calificará como retiro
en tanto dichos bienes impliquen un beneficio propio y directo para el
adquirente (RTF N.º 214-5-2000).

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• La entrega gratuita de bienes como polos, uniformes, agendas, billeteras,

bolígrafos y llaveros, con fines publicitarios, constituye retiro de bienes
para efectos del IGV (Acuerdo de Sala Plena N.º 2003-15).
Ejemplos:
• La entrega de panetones, pavos y canastas navideñas a favor de los tra-
bajadores
• La entrega de presentes u obsequios a favor de los principales clientes o
proveedores
• La entrega de muestras a favor de potenciales clientes
• La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben
efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los
cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un retiro de
bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios, encontrán-
dose gravada con el IGV (Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B00002).
También encuadran dentro de la definición de Retiro de bienes:
a) La apropiación de bienes
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
En relación a este supuesto, cabe mencionar lo siguiente:
• Los bienes transferidos en anticipo de legítima, así como los apropia-
dos por el recurrente y aportados a la constitución de una sociedad
anónima, constituían parte de los activos fijos de la empresa uniper-
sonal del recurrente, de acuerdo a la información proveniente de su
Libro de Inventarios y Balances, por lo que la transferencia gratuita
de los mismos, así como su apropiación directa por parte del titular
de la empresa califica como retiro de bienes gravados con el IGV
(RTF N.º 04296-1-2005)
• De acuerdo con la legislación del IGV, al tratarse de una empresa
unipersonal del recurrente donde éste retira existencias para luego
hacer un aporte de capital a una Sociedad de Responsabilidad
Limitada de la cual sería participacionista, se configura el retiro de
bienes gravado con el IGV, teniendo como fecha de nacimiento de
la obligación tributaria la que figura en el Acta de Junta General de
Socios Participacionistas (RTF N.º 03726-2-2004).

2 En este Informe además se ha señalado que:

• Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta la leyenda: “Transferencia Gra-
tuita”, precisándose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.
• Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría los pesquisados por la DIGEMID, el
titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deberá emitir la respectiva guía de remisión,
consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia gratuita en aplicación de la Resolución
Ministerial N.° 437-98-SA-DM”.

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b) Los consumos no necesarios

El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de opera-
ciones gravadas.
c) La entrega de bienes que no califiquen como condición de trabajo
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de
su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
En este caso, resulta evidente que estamos ante la entrega de bienes que
no califican como condición de trabajo.
¿Qué es una condición de trabajo? Las condiciones de trabajo son definidas
como aquellas percepciones económicas, otorgadas tanto en dinero como
en especie a los trabajadores, cuyo abono se halla vinculado directamente
con necesidades del trabajo o intereses empresariales que no tiene por
qué soportar el trabajador3. Dicho de otro modo, son aquellos pagos, re-
presentados en sumas de dinero o en bienes, que el empleador entrega al
trabajador para el cabal desempeño de su función o con ocasión del mismo.
La característica que nos indicará que se trata de una condición de trabajo
es que el trabajador no emplea dichos montos en beneficio propio o para
su familia, sino que los utiliza para poder desempeñar su labor o para
beneficiar al empleador.
Entre las formas más conocidas de condiciones de trabajo tenemos la
movilidad que se otorga
a los trabajadores vendedores o mensajeros, la vivienda que se da a trabaja-
dores que laboran fuera del lugar de su residencia habitual, la alimentación
entregada en forma directa (desayuno, almuerzo o cena), y otros similares.
En relación a este supuesto, cabe mencionar los siguientes antecedentes:
• En la RTF N.º 08653-4-2001 el Tribunal Fiscal precisó que “(…) la
condición de trabajo es la entrega de bienes otorgada a los trabajado-
res para facilitar sus labores, entendiéndose que dicha entrega debe
realizarse a todos aquellos que ejecutan labores similares y que por
ende requieran de iguales facilidades”.
• En la RTF N.º 04404-2-2004 el Tribunal Fiscal manifestó el siguiente
criterio: “Si bien la entrega de bienes que la empresa otorga a sus
trabajadores de su propia producción, en cantidad razonable para
su consumo directo, no constituye remuneración computable para
efectos de la CTS, dicha entrega, aunque esté reconocida en un
convenio colectivo, no constituye condición de trabajo por cuanto
no influye en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador”.
• En la RTF N.º 09222-1-2001 tuvo el mismo criterio anterior al señalar
que “La entrega de bienes a los trabajadores, en tanto se efectúen
con ocasión de la prestación de servicios y con el objeto de unificar
su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la compañía,
conforme a los usos y costumbres de las empresas, califica como una
3 PIZARRO DIAZ, Mónica: La remuneración en el Perú, Análisis jurídico laboral, Lima 2006. Pag. 85.

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condición de trabajo y a su vez es considerada como indispensable

para la prestación de servicios, por lo que no califica como retiro de
bienes”.
d) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se con-
sideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestación de servicios.
IMPORTANTE
Para que una operación califique como retiro de bienes debe acreditarse la salida de
los bienes, de lo contrario estaríamos ante una presunción y en el caso de retiros debe
haber certidumbre sobre la salida de los bienes (RTF N.º 05278-5-2006).

4. Supuestos en los que no se configuran retiros de bienes

De lo señalado en el punto anterior, podría pensarse que cualquier transferencia
a título gratuito representa un Retiro de Bienes. Sin embargo, tanto la Ley del
IGV como su reglamento han excluido expresamente determinadas operaciones
de este concepto, aun cuando las mismas impliquen una transferencia gratuita
de bienes4. Así tenemos por ejemplo:
a) Consumo de bienes que se utilizan en la producción
No califica como retiro de bienes, el retiro de insumos, materias primas y
bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce
la empresa, siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para
su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
Resulta interesante mencionar que este supuesto se refiere a los bienes
que se consumen dentro de su proceso productivo estando dirigidas fun-
damentalmente a empresas manufactureras.
En ese sentido, somos de la idea que no había necesidad de incluirlo dentro
de las excepciones, pues en esencia no estamos ante una transferencia
de bienes.
b) Entrega de bienes a terceros para su transformación
Tampoco califica como Retiro de bienes, la entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
Al igual que el caso anterior, creemos de por sí que esta entrega no califica
como una operación gravada pues la entrega de los bienes a terceros, no
es con el objetivo de transferir su propiedad sino sólo para que éste los
transforme, para luego regresar a la empresa.

4 Precisamente, en el Informe N.º 153-2001-SUNAT/K00000 esta entidad concluyó que “Se encuentra grava-
do con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las excepciones que contemplan las
normas que regulan este impuesto”.

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c) Bienes utilizados en la construcción de inmuebles

No califica como Retiro de bienes, el retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
Esta operación está vinculada con la operación gravada “Primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos”; en ese sentido,
se asimila al supuesto a) anterior, por lo que es natural que no esté gravada
como retiro de bienes. Pensar lo contrario significaría un perjuicio para el
contribuyente y una elevación del costo de producción.
d) Desaparición, destrucción o pérdida de bienes
Tampoco califica como Retiro de bienes, el retiro de bienes como
consecuencia de la pérdida, desaparición o destrucción de bie-
nes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometi-
dos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

Esta situación deberá acreditarse con:

• El informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y
• El respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro
de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
IMPORTANTE
En estos casos, la baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se
produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conoci-
miento de la comisión del delito.

e) Consumo de bienes necesarios para las propias actividades

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles necesarios para las propias actividades
Tampoco califica como Retiro de bienes, los Bienes no consumibles utili-
zados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
g) Bienes entregados a los trabajadores como condición de trabajo
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición
de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) Transferencia por subrogación de bienes siniestrados
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación5 a las em-
presas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

5 Debe considerarse que por la Subrogación, se sustituye o se pone a alguien en lugar de otra persona. Defi-

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i) Entrega de muestras médicas

La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta médica.
Sobre esto, el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 07164-2-2002 precisó que
“(…) las muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las
cualidades del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a
los profesionales médicos, clientela y público en general”, reconociendo que
“(…) la entrega de muestras médicas debe estar debidamente sustentada
con documentos que permitan identificar debidamente los productos que
son transferidos gratuitamente en calidad de muestras médicas así como
el destino de las mismas, de lo contrario se prestaría para ser utilizada
como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas ventas o ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta”.
j) Mermas y desmedros debidamente acreditados
Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debida-
mente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
En relación a esto debe recordarse que la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento establecen la definición y la forma en que se acreditan tanto
las mermas como los desmedros.

Tipo Definición Acreditación

Pérdida física, en el volu-
men, peso y cantidad de
las existencias, ocasionadas
Mermas
por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso
productivo.
Pérdida de orden cualita-
tivo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a
Desmedros los que estaban destinadas.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar
las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la meto-
dología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitirá la deducción.
La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad
podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también
podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa

k) Entrega de bienes promocionales

La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con
un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase

nición extraída del diccionario de la Real Academia Española www.rae.es

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que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será
de aplicación dicho límite.
Como se observa de lo anterior, el propósito de este supuesto es promo-
cionar los productos que vende o desea vendar la empresa, con el ánimo
de competir en el mercado para incrementar sus ventas, objetivo principal
de toda empresa, no siendo relevante que exista o no una venta previa6.
Sobre estas entregas, el Tribunal Fiscal ha señalado que:
• La entrega de cerveza efectuada con fines promocionales no eran
descuentos o bonificaciones otorgadas con ocasión de una venta
concreta, sino gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta,
por lo que no constituían retiro de bienes gravados con el IGV (RTF
N.º 0176-1-2000).
• Al no evidenciarse que la entrega de pavos a sus clientes obedece a
una finalidad tendiente a promocionar determinados bienes produ-
cidos y comercializados por la recurrente, no se trata de gastos de
promoción de ventas sino que se trata de gastos de representación
para presentar una buena imagen de la empresa frente a los clientes,
lo que califica como un retiro gravado con el IGV (RTF N.º 01215-
5-2002).
• Constituye retiro de bienes gravado con el IGV, la entrega de chalecos
acolchados, bolígrafos, globos, entre otros, entregados a terceros a
título gratuito y con fines publicitarios (RTF N.º 0669-5-2001).
• Para introducir un nuevo producto, o mantener en el mercado uno
ya existente es común que las empresas entreguen sus productos,
sin condición previa de venta (RTF N.º 444-3-98).
l) Entrega de material documentario de promoción
La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
Bajo este supuesto podemos encontrar las entregas de folletos, dípticos,
trípticos y en general todo documento informativo que realicen las em-
presas con la finalidad de promocionar sus operaciones7.
En relación a este supuesto, cabe mencionar que en la RTF N.º 00504-
1-1999 el Tribunal Fiscal resolvió que “Los bienes proporcionados por
la recurrente a sus vendedoras para que éstas puedan cumplir con su
actividad y que el nombre y la calidad de los productos puestos en venta
llegue a conocimiento de las potenciales clientes, brindando información
similar a la que contendría cualquier aviso en diarios, revistas y paneles,
sin que sea posible dar un uso distinto a dichos bienes no califican como
retiro de los mismos”.

6 Sobre este tema, sugerimos revisar la RTF N.º 444-398.

7 GUTIERREZ Villanueva, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú, ESAN ediciones, 2009,
pág. 80.

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Igualmente, en la RTF N.º 09010-4-2001 el Tribunal Fiscal al resolver un

caso sobre la entrega de material publicitario levantó un reparo por retiro de
bienes efectuado por la Administración Tributaria por la entrega de volantes
y afiches los mismos que eran utilizados como material de propaganda
a terceros ya que respondía a una técnica de marketing implementada
por la empresa, a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su
pronta venta, o que era acorde con su fin social.
Finalmente, en la RTF N.º 0606-5-2000 tuvo el mismo criterio al señalar
que “La entrega de almanaques como técnica de marketing por parte de la
recurrente a sus clientes y terceros a título gratuito a fin de poder colocar
sus bienes en el mercado para su propia venta, constituye un retiro de
bienes que no califica como venta”.
m) Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal no se consideran ventas, las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
• Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen
u otros;
• Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y
• Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Sobre esto, debe considerarse que este tratamiento sólo es aplicable tratán-
dose de operaciones en las que se vendan bienes, más no en los casos de
prestación de servicios. Así también lo ha manifestado la Administración
Tributaria quien en su Informe N.º 216-2002-SUNAT/K00000 concluyó
que “El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-
glamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las em-
presas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios”.

5. Obligación de emitir comprobante de pago

La entrega de bienes a título gratuito (Retiro de Bienes) genera la obligación de
emitir un comprobante de pago. Esta obligación tiene su sustento en el artículo
1 de la Ley que establece la obligación de emitir comprobantes de pago8, según
el cual, están obligados a emitir comprobantes de pago, todas las personas
que transfieran bienes en propiedad o en uso, aun cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta a tributos.

8 Aprobada mediante Decreto Ley N.º 25632, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de Julio de
1992.

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Esto es confirmado por el numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Com-

probantes de Pago9, el que señala que están obligados a emitir comprobantes
de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferen-
cias de bienes a título gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación,
dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamientos, usu-
fructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato
y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue
el derecho a usar un bien.
Como se desprende de lo anterior, la obligación de emitir comprobantes de pago
se produce en todos los casos en que se efectúe una transferencia de bienes,
aun en los supuestos en que la referida transferencia sea gratuita, como en el
caso del retiro de bienes.
IMPORTANTE
Los comprobantes de pago que se emitan por el Retiro de Bienes, deben contener
la frase “TRANSFRERENCIA GRATUITA”, indicándose adicionalmente el valor de la
venta que hubiera correspondido a dicha operación. Asimismo, deben anotarse en el
Registro de Ventas.

6. ¿Cuándo nace la obligación tributaria en el retiro de bienes?

Respecto de la operación en análisis, el artículo 4º de la Ley del IGV ha prescrito
que la obligación tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Para tal efecto, debe
considerarse lo siguiente:
a) Fecha del retiro
Se entiende por ésta, a la fecha del documento que acredite la salida o
consumo del bien.
b) Fecha de emisión del Comprobante de Pago
El Reglamento de la Ley del IGV señala que se entiende por fecha en que se
emite el Comprobante de Pago, a la fecha en que de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, éste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero. Para estos efectos, debe recordarse que tratándose del primer supuesto,
el Reglamento de Comprobantes de Pago ha señalado que éste debe emitirse
cuando suceda lo primero de los dos supuestos siguientes:
• La Fecha del retiro, entendiéndose por ésta a la fecha del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
• La Fecha en que se emite el comprobante de pago, entendiéndose por
ésta a la fecha del retiro.

9 Aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano,
el 24 de Enero de 1999.

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Fecha del
retiro

Fecha de Lo que
emisión ocurra
según RCP primero

Fecha de Lo que Fecha en

emisión del ocurra que se emite
CP primero el CP

Nacimiento
de la O.T. en Lo que Se emita el
el Retiro de ocurra CP
Bienes primero

Fecha en que Fecha del documento

se produce el que acredite la salida o
retiro consumo del bien

7. ¿Cuál es la base imponible?

La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo con las opera-
ciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplica
el valor de mercado. Para tal efecto, se entiende por valor de mercado, el
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir, el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros10.
Sin embargo, en los casos en que no resulte posible la aplicación del valor de
mercado, la base imponible será el Costo de producción o Adquisición del bien
según corresponda.
De lo antes señalado, podemos observar que la idea fundamental del legisla-
dor, entendemos fue que el retiro de bienes, al encontrarse asimilado dentro
de la Hipótesis de incidencia de la venta de bienes muebles, también tenga
como base imponible el “valor venta”. Por tal motivo, en primer término, el
transferente debería considerar el mismo valor que le asignaría al bien retirado
en caso fuera vendido.
Sin embargo, de tratarse de bienes producidos que normalmente el transferente
no comercializa o de tratarse de bienes adquiridos a terceros, no se podría
aplicar el valor de venta, aplicándose en ese caso, el valor de mercado. No
obstante, de no poder determinarse este valor, se aplicará el valor de produc-
ción o adquisición.

10 El artículo 32 de la LIR señala que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de pro-
piedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a
los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Precisa que en el
caso de las existencias, el valor de mercado será el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación
entre partes independientes en condiciones iguales o similares.

INSTITUTO PACÍFICO 17
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IMPORTANTE
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el ámbito na-
cional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable a sus retiros de
bienes en función a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero (Informe
N.º 047-2010-SUNAT/2B0000).

8. ¿Quién es el obligado a pagar el IGV por el retiro de bienes?

El obligado a asumir el pago del IGV por el retiro de bienes, es la persona
que efectúa dicho retiro, vale decir la persona que transfiere gratuitamen-
te el bien. Sobre esta afirmación debe recordarse que los retiros de bienes
sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que realicen actividad empresarial (Ver Oficio
N.º 112-2008-SUNAT/2B0000).
Como se desprende de lo anterior, y a diferencia de las demás operaciones gravadas
con el IGV, en donde el obligado a pagar el impuesto es el adquirente o usuario
del servicio, en estos casos el obligado a asumirlo es el propio sujeto que entrega
los bienes, siendo un gasto para él, por lo que debería efectuar el siguiente registro:

————————————————— X —————————————————— Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS XXX
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por el IGV asumido por la empresa al configurarse un retiro de
bienes.

9. ¿Cuál es el tratamiento del igv que grava el retiro de bienes?

El tratamiento que le corresponde al IGV que grava el Retiro de Bienes es el
siguiente:
a) Persona que efectúa el Retiro
Aun cuando el impuesto asumido, contablemente sea un gasto, para efec-
tos del Impuesto a la Renta, éste no podrá ser considerado como costo o
gasto, por la empresa que efectúa el Retiro de Bienes.
b) Persona que recibe el bien (adquirente)
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser de-
ducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como gasto o costo
por el adquiriente.
Lo antes señalado fue confirmado por la Administración Tributaria quien en
su Oficio N.º 096-2013-SUNAT/4B0000 señaló que:

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 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

• Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el

adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha
operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
• En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera
trasladado por error el IGV.

10. Declaración y pago del impuesto

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente con
las demás operaciones que generan un débito fiscal (IGV de ventas), a través
del Formulario Virtual N.º 621, PDT IGV Renta Mensual, dentro de las fechas
de vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carácter mensual.

11. Tratamiento del retiro de bienes para el Impuesto a la Renta

El inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone
que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, entre otros conceptos, las donaciones y cualquier otro acto de libe-
ralidad en dinero o especie. En tal sentido, se puede afirmar que tratándose
del retiro de bienes, el gasto generado por la entrega gratuita de los bienes, no
será considerado deducible a efecto de determinar la renta neta imponible, en
tanto esa entrega califique como una liberalidad.
Sin embargo, en determinadas ocasiones, el gasto por la entrega de los bienes
perfectamente podría ser deducible. Ello podría producirse por ejemplo, en el
caso de la entrega de determinados bienes (panetones, canastas navideñas
y otros) a favor de los trabajadores de la empresa con ocasión de las fiestas
navideñas, pues estas entregas calificarán como aguinaldos, los cuales son
aceptados como gastos deducibles, de acuerdo a lo previsto por el inciso l) del
artículo 37º de la LIR.
En estos casos para verificar que los mismos cumplan con el principio de cau-
salidad (es decir que sean necesarios para producir y mantener la fuente), éstos
deberán cumplir con ciertos criterios, tales como:
• Normalidad para la actividad que genera la renta gravada;
• Razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente;
• Generalidad;
• Fehaciencia;
• Generalidad, entre otros. 

Para que sean deduci- • Normalidad

• Canastas Navideñas
bles deben cumplir con el • Razonabilidad
• Pavos
Principio de Causalidad, • Generalidad
• Regalos para los hijos
el cual se verifica cum- • Fehaciencia,
de trabajadores
pliendo los criterios de: • Generalidad, entre otros

INSTITUTO PACÍFICO 19
RETIRO DE BIENES: CONTABILIZACIÓN E INCIDENCIA TRIBUTARIA

Como se observa de lo anterior, las Canasta Navideñas, panetones, así como

los Pavos entregados a los trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, al
calificar como un aguinaldo, podrían ser deducidos como gastos para efectos
del Impuesto a la Renta sí se cumplen las condiciones señaladas en los párrafos
anteriores11, es decir sí:
• El beneficiario es un trabajador de la empresa (servidores en virtud del
vínculo laboral existente);
• El valor de las entregas consta en la Boleta de Pago correspondiente12;
• Los beneficiarios estén debidamente identificados;
• Los bienes deben ser entregados con carácter “general”; y,
• La entrega y el valor de los bienes son normales y razonables en relación
con el contribuyente.
El análisis realizado en los párrafos anteriores, nos lleva a concluir que la de-
ducción o no del gasto derivado de la entrega de bienes a título gratuito, debe
ser evaluado en cada caso concreto, evaluándose si son necesarios o no para
la generación de rentas gravadas.

12. Aplicación práctica

Caso práctico N.º 1

Entrega de Canastas Navideñas

Con ocasión de las fiestas navideñas, la empresa “KERSHAW” S.R.L. compró canastas navi-
deñas para sus 12 trabajadores, las cuales según comprobante de pago tuvieron un valor de
S/. 500 más IGV cada una. Al respecto, la empresa nos solicita que le ayudemos a determinar
el efecto contable y tributario de esta adquisición.

Solución
A fin de determinar el efecto contable que tendría la adquisición de las canastas navideñas
por parte de la empresa “KERSHAW” S.R.L., es preciso considerar el siguiente registro inicial:

11 Además de esto, debe considerarse que la entrega de canastas a los trabajadores de la empresa es un gasto
que se incurre a favor de los trabajadores de la empresa como una forma de reconocer sus esfuerzos en la
generación de rentas.
12 Debe recordarse que de acuerdo al penúltimo párrafo del artículo 18 del Decreto Supremo N.º 001-98-TR
(22-01-98), la boleta de pago debe contener los mismos datos que figuren en las correspondientes planillas.
De ser así, uno de los datos que debe consignarse en ésta son los pagos que no contengan carácter remune-
rativo.

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 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

————————————————— X —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS 6,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,080
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,080
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las canastas navideñas.
————————————————— X ——————————————————
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso de las canastas navideñas al almacén de la empre-
sa.

En la oportunidad en que los bienes sean entregados, se reconocerá el gasto respectivo,

así como el IGV generado por dicha entrega. En ese caso, los registros contables a realizar
serán los siguientes:

a) Por la entrega de los bienes a los trabajadores

————————————————— X —————————————————— Debe Haber

62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6,000
621 Remuneraciones
6213 Remuneraciones en especie
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de las canastas navideñas al personal de la empre-
sa
————————————————— X ——————————————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 6,000
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la entrega de las canastas navideñas al personal
de la empresa.

INSTITUTO PACÍFICO 21
RETIRO DE BIENES: CONTABILIZACIÓN E INCIDENCIA TRIBUTARIA

c) Por el IGV generado por el retiro de bienes

————————————————— X —————————————————— Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,080
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,080
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por el IGV asumido por la empresa por el retiro de bienes.
————————————————— X ——————————————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,080
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 1,080
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa en el retiro de bie-
nes.

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