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las Ventas
CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
S/. 77,625
S/. 77,625
b) IGV
Base imponible
IGV (19%)
S/. 77,625
S/. 14,749
c) Precio Venta
S/. 155,250
S/. 14,749
S/. 169,999
El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nuevo RUS,
categora1, a quien sus proveedores le han efectuado percepciones del IGV a la venta
interna de bienes por un monto de S/. 180, nos consulta, cul es el procedimiento que
debe seguir para poder compensar dichos crditos con la cuota mensual a pagar de
Setiembre 2010.
SOLUCIN:
Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado Percepciones de IGV,
puede efectuar la compensacin del monto de lo que le han percibido por el Rgimen de
Percepciones del IGV, a travs del Sistema Pago Fcil del Nuevo RUS (Formulario 1611).
Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a
recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs
de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala que el costo de
adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse que en
realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos, incluidos
aquellos obtenidos en bonificacin, debiendo considerarse que el costo computable unitario es
aquel obtenido de la divisin del precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09,
costo unitario que quedar reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.
150,000, para cuyo proceso ha adquirido determinados bienes gravados con el IGV por
un importe de S/. 100,000 ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos
consulta si sta puede acceder al Saldo a Favor del Exportador.
SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. creemos por
conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la importacin
de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del impuesto, es decir las
operaciones de venta en el pas de estos bienes as como su importacin, no estn gravados con el
impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en que las
exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, aun cuando el artculo 33 de la
Ley del IGV e ISC seale que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Es decir,
se asume que todas las exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa
cero, ello independientemente del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).
c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su consumo en el
exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los impuestos al consumo que
hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo 34 de la Ley del IGV
e ISC, seala que tratndose de operaciones de exportacin, el monto del impuesto que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor
del exportador. Como se observa de la lectura de esta norma, no hay mayor requisito para
acogernos a este beneficio, que efectuar una exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que independientemente del tipo
de bien del que se trate, si se realiza una exportacin, sta dar derecho a aplicar las normas del
Saldo a Favor del Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o devolucin del referido saldo.
En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa EXPORTACIONES
AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta naranjas, tendr el derecho de
acogerse a las normas del Saldo a favor del Exportador, pues an cuando la venta interna de estos
bienes est exonerada, si se exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el
impuesto, pero con una tasa cero.
ENFOQUE CONTABLE
a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor del exportador