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Impuesto a la Renta

Da: 21 de enero 2016

TEORA DEL IMPUESTO A LA


RENTA
RENTA
PRODUCTO

Rentas de trabajo
Fuente durable
susceptible de
generar ingresos
peridicos

FLUJO DE
RIQUEZA

Ganancia de capital
Por ejemplo
ganancia
especulativa
en Bolsa (2010)
exoneracin 5 UIT

INCREMENTO
S
PATRIMONIAL
ES +
CONSUMO

INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO

Rentas Imputadas
Rentas Psquicas
Rentas de goce y
disfrute
Mejoras inmobiliarias
Consumos

Presuncin
(Por Default)

IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE
La renta es la expresin de la capacidad
contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA

PATRIMONIO
CONSUMO

Concepto de Renta
Qu es renta?

Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.


decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo percibe

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA


Abarca el enriquecimiento despus de realizar
consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin.
Su valor las
constituye
unade
renta.
Tambin
ganancias
capital, los aumentos del
valor
de un bien de capital.
Imposicin
dirigida
a
los
enriquecimientos
producidos nicamente por el aumento del valor de
estos bienes, no por el hecho de producir rentas o
Se
incluye la renta imputada, atribuida al individuo
ingresos.
por el hecho de haber disfrutado el bien.

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de
rentas obtenidas por los contribuyentes, sin
importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin
personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas
que incidan con mayor carga a medida que sea
mayor la renta.
Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente
a aquel sobre el que la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad
contributiva horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor
ingreso, mayor incidencia

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a
ser global y progresivo (salvo rgimen de rentas de
tercera categora y el rgimen de dividendos en los que
la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Per desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es
cedular con tasa proporcional (nicas cedulas que se
acumulan y se gravan con tasa progresiva: rentas de
trabajo y rentas de fuente extranjera de personas
naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA


RENTA
1. Cedular, Analtico o Ingls

2. Global, Sinttico o Germnico

3. Mixto

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en
relacin a cada fuente de renta. Se tiene un
gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo,
otra para las que provienen del capital y otra
aplicable a la conjuncin de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir
del
2009
Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por
ejemplo las rentas del trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos
de una cdula y los negativos de otra.

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


2. Global, Sinttico o Germnico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el
gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad
contributiva del sujeto, abarca la globalidad de
sus ingresos.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se
suman en su totalidad.

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad,
obligue
agrupar distintas rentas en categoras para simplificar
el
clculo, sin que implique tratamiento diferencial de la
renta
en funcin de su origen.

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


En el Per hasta el
2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y
5 Categoras +
RFE no empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial
Dividendos o
distrib. de
utilidades

Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto global con


tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular

Impuestos cedulares

Renta Neta Global


RENTA BRUTA
(R.B.)

DEDUCCIONES

RENTA NETA
(R.N.)

Primera Categora

(-) 20% de la R.B.

R.N. de
1era.

Segunda categora

(-) 20% de la R.B.

R.N. de
2da.

Cuarta
Categora

(-) 20% de
R.B.

Quinta
Categora

Hasta 24 UIT

(-) 7 UIT R.N. de


4ta. y 5ta.

Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


En el Per desde el
2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE
no empresarial
RFP de 3 Categora
+ RFE empresarial
Dividendos o
distrib. de
utilidades

Impuesto cedular

Impuesto cedular

Sujetos no
domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto cedular con


tasa progresiva

Impuesto cedular

Impuestos cedulares

FIORELLA SAMHAN

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46


Regmenes
Bruta Deducciones
Renta Neta (RN)
IR
LIR) Renta
(RB)
Rentas del
capital

Primera
Categora

- 20% RB

RN del Capital

Segunda
Categora
Rentas del
trabajo

Cuarta
Categora
Quinta
Categora

- 20% RB

Hasta 24 UIT

Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Dividendos Dividendos

-7 UIT Renta
Neta del
Trabajo
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE

RB=RN

Renta
Neta del
Trabajo +
Renta
Neta de
Fuente
Extranjera

6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)
15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT

4.1% RN

TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE


RENTA
Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente
Teora del flujo de
riqueza
Teora de consumo ms
incremento patrimonial

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO


Elementos del concepto de RentaProducto:

Debe ser un Producto.


Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO


FUENTES CLSICAS:

CAPITAL

TRABAJO

EMPRESA

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO


Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA


Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a)

El Impuesto a la Renta grava:


Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA


a. Ganancias
(Art.1.Inc.b.)
1.Inc. b)
Gananciasde
deCapital
Capital (Art.
I)

Caso de bienes inmuebles:


- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA


a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II)

Caso de bienes muebles:


- Los ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
- Slo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN


PATRIMONIAL MS CONSUMO
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto y
Flujo de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psquicas)

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN


PATRIMONIAL MS CONSUMO

Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una


persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o
duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN


PATRIMONIAL MS CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesin gratuita o a precio no determinado.

IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES


CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN


PATRIMONIAL MS CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

Teoras en la Imposicin sobre la Renta:


Cuadro sinptico
Renta Producto:
Flujo de Riqueza:

Consumo ms
Incremento
patrimonial:

- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades
accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito

- Uso de bienes adquiridos en period


anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales

Teoras en la Imposicin sobre la


Renta: Grfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA


DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art.
1, 2 y 3) define las ganancias y
beneficios que constituyen RENTA
-

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la


aplicacin de ambos factores (provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no
provengan de una actividad habitual
Otros ingresos

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA


TEORAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIN PERUANA:
La legislacin peruana recoge la Teora de la
Renta Producto ya que indica que debe provenir
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo
de Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as
como el art. 3) y la Teora del Incremento
Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)

Rentas por Explotacin


de
una
Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer
y
segundo
prrafo Art. 1 LIR

Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores

FUENTE

Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes

EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS
EXONERACIN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto

HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

INAFECTACIN
Situacin jurdica
por
la
que
determinados
sujetos
u
operaciones
se
encuentran fuera
de la hiptesis de
incidencia
tributaria

EXONERACIN
Situacin
jurdica
por la que se libera
de la obligacin de
pagar
el
tributo,
pese
a
que
se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

DE SUJETOS
(SUBJETIVA)

DE INGRESOS
(OBJETIVA)

- Sector pblico nacional


- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y
nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de
muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones
que se originen en el trabajo
personal
- Subsidios por incapacidad
temporal,
maternidad y lactancia.

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

Las exoneraciones se confieren expresamente y


se encuentran taxativamente sealadas en la LIR
Son de carcter temporal
Actualmente las exoneraciones contempladas
rigen hasta el 31.12.2016
Eximen del cumplimiento de la obligacin
sustancial: pago
Debe cumplirse con las obligaciones formales

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA


CRITERIOS DE VINCULACIN
APLICABLES:
CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS

BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO

RESIDENCIA

PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
SUBJETIV
O
CRITERIOS
DE
VINCULACI
N

CIUDADANI
A

LUGAR DE
CONSTITUCIN
PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA

OBJETIVO

UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE

CRITERIOS PARA DETERMINAR


EL DOMICILIO
DOMICILIADO:

Peruanos con domicilio en el pas.


Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das calendario
durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean designados por el
Sector Pblico Nacional y hayan sido domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.

CRITERIOS PARA DETERMINAR


EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO:

Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o ms en forma
continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo mayor a un ao o
visa de residente en otro pas. (pierden automticamente la condicin de
domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas domiciliadas si
permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de cada ao.

Impuesto a la Renta
de las Personas
Naturales (Rentas de capital)

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Primera

Categora: Rentas producidas por el arrendamiento,


subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda

Categora: Rentas del capital no comprendidas en la


primera categora.
Tercera

Categora: Rentas del comercio, la industria y otras


consideradas expresamente por la Ley.
Cuarta

Categora: Rentas del trabajo independiente.

Quinta

Categora: Rentas del trabajo en relacin de


dependencia y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley (inciso e) y f) artculo 34).

BASE LEGAL: Artculo 22 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PERSONAS NATURALES:

TUO RENTA
D.S. 179-04-EF

PERSONA NATURAL
Art. 14 de la Ley
SUCESION INDIVISA
Art. 14 y 17 de la Ley

REGLAMENTO
D.S. 122-94-EF

SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 14 y 16de la Ley
Art. 6 del reglamento

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Persona fsica, individual o de
existencia
visible,
que
tienen
capacidad jurdica para adquirir
derechos y contraer obligaciones.

Persona
Natural

La persona humana es sujeto de


derecho desde su nacimiento, por lo
tanto, capaz de adquirir bienes y
derechos patrimoniales; por lo tanto,
hbil para contraer obligaciones
tributarias.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

SOCIEDAD
CONYUGAL

Se
Se origina
origina cuando
cuando los
los cnyuges
cnyuges
optan
optan por
por constituirse
constituirse en
en una
una
SOCIEDAD
SOCIEDAD DE
DE GANANCIALES
GANANCIALES
yy uno
uno de
de ellos
ellos por
por OPCIN,
OPCIN,
asume
asume la
la representacin
representacin
tributaria
tributaria como
como Sociedad
Sociedad
Conyugal,
Conyugal, declaran-do
declaran-do yy
pagando
pagando el
el impuesto
impuesto generado
generado
por
por sus
sus rentas
rentas propias
propias yy
comunes.
comunes.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

RENTAS
PROPIAS
SOCIEDAD
CONYUGAL

Cada
Cada uno
uno de
de los
los
cnyuges
cnyuges declara
declara en
en
forma
formaindependiente.
independiente.
Atribucin
Atribucinpor
porparpariguales
iguales aacada
cadauno
unode
de
los
los cnyuges
cnyuges

RENTAS
COMUNES
Sociedad conyugal

Uno
Uno de
de los
los cnyuges
cnyuges
declarar
declararla
la totalidad
totalidad
de
delas
lasrentas.
rentas.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Persona
Personaooconjunto
conjuntode
depersonas
personas
que
quereciben
reciben un
unpatrimonio
patrimonio
determinado
determinadoen
en calidad
calidadde
de
herencia.
herencia.
Sucesin Indivisa

Su
Supersonalidad
personalidadtributaria
tributaria se
se
extiende
extiendedesde
desdela
lamuerte
muertedel
del
causante
causante (propietario
(propietariodel
del
patrimonio
patrimonioheredado),
heredado), hasta
hasta que
que
se
seinscribe
inscribeel
eltestamento
testamentooose
se
declaran
declaranjudicialmente
judicialmentelos
los
herederos.
herederos.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


SUCESIN INDIVISA:
TRATAMIENTO:

SITUACIN:

Antes de la declaratoria de herederos o


La sucesin declara
Antes de la inscripcin del testamento en persona natural.
los Reg. Pblicos.
Dictada la declaratoria de herederos
Inscrito el testamento en Registros
Pblicos.
Antes de la adjudicacin de los bienes
Efectuada la adjudicacin
judicial o extrajudicialmente.

como

Cada heredero incorpora en su


declaracin la proporcin que
le corresponda de las rentas
de la sucesin.

de bienes Cada heredero declara las


rentas
de
los
bienes
adjudicados.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

DEVENGADO
Primera

PERCIBIDO

Categora

Segunda Categora

de Fuente extranjera
obtenida por contribuyentes
domiciliados en el pas
proveniente de un negocio
o empresa del exterior.

Cuarta Categora

Quinta Categora

Renta

BASE LEGAL: Artculo 57 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE CAPITAL: PRIMERA CATEGORA

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Concepto
Arrendamiento o subarrendamiento
de predios.

Tasa Efectiva

Pago a cuenta
mensual y DJ anual

Locacin o cesin temporal de


derechos y cosas muebles o
inmuebles.
Valor de mejoras no reembolsables
introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario.

Renta ficta de predios 6% del


valor
del
predio
cedido
gratuitamente o a precio no
determinado.
Renta ficta de bienes muebles 8%
del valor de adquisicin.

Forma de Pago

Observaciones
Ingreso se considera en
la DJ anual y el pago a
cuenta es crdito contra
el impuesto.

Debern
computarse
como
renta
bruta
gravable en el ejercicio
en que se devuelva el
bien.

6,25% (100%RB 20%RB) = 5%RB

DJ anual.

Deber
computarse
como renta gravable en
el ejercicio en que se
cedi el bien.
Deber
computarse
como renta gravable en
el ejercicio en que se
cedi el bien.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE CAPITAL: PRIMERA CATEGORA
Alquiler
Alquiler en
en efectivo
efectivo oo en
en especie
especie por
por el
el arrendamiento
arrendamiento oo
subarrendamiento
subarrendamientode
dePREDIOS,
PREDIOS,incluido:
incluido:
Sus
Susaccesorios
accesorios
Importe
Importe pactado
pactado por
por los
los servicios
servicios suministrados
suministrados por
por el
el arrendador
arrendador
(persona
(personaque
queda
daen
enalquiler)
alquiler)
Tributo
Tributo que
que tome
tome aa su
su cargo
cargo el
el arrendatario
arrendatario (inquilino),
(inquilino), que
que por
por ley
ley
corresponda
correspondaal
alarrendador.
arrendador.

En el caso de predios amoblados se considera renta


el ntegro del monto del alquiler.

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE CAPITAL: PRIMERA CATEGORA

El producto en efectivo o especie del


arrendamiento o subarrendamiento de predios
incluidos sus accesorios.
Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos
sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien
por el arrendatario o subarrendatario, las cuales
no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
La renta ficta por la cesin gratuita o a precio
no determinado de predios efectuada por el
propietario.

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTA BRUTA

Arrendamiento
Arrendamiento

Subarrendamiento
Subarrendamiento

El
El monto
monto del
del alquiler,
alquiler, no
no debe
debe
ser
ser menor
menor al
al 6%
6% del
del Valor
Valor del
del
predio
predio determinado
determinado en
en el
el
autoavalu
autoavalu..

Diferencia
Diferencia entre
entre el
el alquiler
alquiler
que
que el
el subarrendatario
subarrendatario paga
paga
al
al inquilino
inquilino yy el
el que
que ste
ste
deba
debapagar
pagaral
alpropietario.
propietario.

Renta Presunta

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PRIMERA CATEGORA: Declaracin y pago a cuenta
Quin: El contribuyente es el arrendador o
subarrendador,
puede ser persona natural, sociedad conyugal o sucesin
indivisa, que no realiza actividad empresarial.

Cuando: La declaracin y pago del Impuesto se realiza dentro


del cronograma de obligaciones mensuales.

Cmo: El pago se realiza utilizando el sistema pago fcil,


formulario virtual 1683.

Cunto: A partir del periodo tributario 01/2009 el contribuyente


deber pagar el 5% del monto del alquiler (renta bruta) por cada
bien mueble o inmueble que alquile.

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PRIMERA CATEGORA: Declaracin y pago a cuenta

Sistema Pago Fcil: Al momento del pago deber brindar el RUC


del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero de documento de
identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles. Estos
datos podrn ser proporcionados de forma verbal o utilizando la
gua borrador para pagar arrendamiento.

Luego de la declaracin pago se le entregar el recibo por


arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado
al inquilino, el propietario se queda con copia del recibo. (art. 84
LIR)

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora


No estn obligados a hacer pagos a cuenta mensuales, debindola
declarar y pagar anualmente. (art. 84 LIR).

BASE LEGAL: Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PRIMERA CATEGORA: Criterio de lo Devengado

Existe la obligacin de declarar y pagar, as el


inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler.

BASE LEGAL: Artculo 57 Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PRIMERA CATEGORA: Formulario N 1683

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


PREDIOS
RENTA FICTA

Cesin
Cesin aaprecio
precio
no
nodeterminado
determinado

Cesin
Cesingratuita
gratuita

Para
Para efectos
efectos tributarios
tributarios deber
deber declarar
declarar como
como Renta
Renta Bruta
Bruta Anual
Anual elel
6%
6% del
delvalor
valordel
delpredio
prediodeclarado
declaradoen
enelelautoavalo.
autoavalo.
Si
Si los
los predios
predios se
se encuentren
encuentren ocupados
ocupados por
por personas
personas
distintas
distintasalalpropietario
propietario
No
Nose
seaplicar
aplicar cuando
cuandouno
unode
delos
loscopropietarios
copropietariosocupe
ocupeelel
bien.
bien.

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PRIMERA CATEGORA - PRESUNCIONES:

RENTA FICTA: En el caso de cesin gratuita o a precio no


determinado la renta ser el 6% del valor del predio
declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto
Predial.

RENTA PRESUNTA: Se presume de pleno derecho que la


merced conductiva no podr ser inferior a 6% del valor del
predio (autoavalo art. 13 Rgto. LIR). Esta presuncin no se
aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico
Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.

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PRIMERA CATEGORA - SUBARRENDAMIENTO:

En el subarrendamiento, la renta bruta est


constituida por la diferencia entre la merced
conductiva (pago) que el subarrendatario abone
al arrendatario y la que ste deba abonar al
propietario.

BASE LEGAL: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA RENTAS DE CAPITAL:

Intereses por colocacin de capitales.

Regalas.
Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos
de marcas, patentes, similares.
Rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de
obligaciones de no hacer.
Ganancias por seguros de vida y sobre la vida.
Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de
inversin, fondos mutuos, etc.

Base Legal: Art. 24 y 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA:

Ganancias de Capital.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades (Ley 27804).
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones representativas
del capital.

Base Legal: Art. 24 y 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

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RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA GANANCIA DE CAPITAL:

Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de


bienes de capital
BIENES DE
CAPITAL

Bienes que no estn destinados a ser


comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.

RENTAS DE
SEGUNDA

Las ganancias de capital


enajenacin de inmuebles
habitacin, siempre que
enajenacin se de a partir
2004.

provenientes de la
distintos a la casa
y
la adquisicin
del 1 de enero de

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SEGUNDA CATEGORA - dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
Las utilidades que las personas jurdicas.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos.
La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin que:
- Hubieran sido capitalizadas con anterioridad.
- Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de
capital.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos
del capital y los importes que perciban los socios, asociados.
Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros.

Base Legal: Art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


SEGUNDA CATEGORA - dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
Las utilidades que las personas jurdicas.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos.
La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin que:
- Hubieran sido capitalizadas con anterioridad.
- Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de
capital.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos
del capital y los importes que perciban los socios, asociados.

Base Legal: Art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


SEGUNDA CATEGORA - dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de
Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran.
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario

Base Legal: Art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

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SEGUNDA CATEGORA - dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

Base Legal: Art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta

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SEGUNDA CATEGORA - Capitalizacin:

No se consideran dividendos ni otras formas


de distribucin de utilidades la capitalizacin
de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente de revaluacin o de
cualquier otra cuenta de patrimonio.

Base Legal: Art. 25 de la Ley del Impuesto a la Renta

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SEGUNDA CATEGORA - Capitalizacin:

No constituyen renta gravable los mrgenes y


retornos que se exigen por las Cmaras de
Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.

Base Legal: Art. 25 - A de la Ley del Impuesto a la Renta

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SEGUNDA CATEGORA - Inters:
LIBROS DE
Contabilidad
del DEUDOR

Prueba
en
contrario

MONEDA
MONEDA
NACIONAL
NACIONAL

INTERES
INTERES
PRESUNTO
PRESUNTO

TODO PRESTAMO
EN DINERO

DEVENGA
DEVENGAUN
UNINTERES
INTERESNO
NO
INFERIOR
INFERIORAALA
LATAMN
TAMN(Tasa
(Tasa
activa
activadel
delmercado
mercadopromedio
promedio
mensual
mensualen
enmoneda
moneda
nacional)
nacional)QUE
QUEPUBLICA
PUBLICALA
LA
SBS.
SBS.

-NO SE FIJO EL INTERES

-SE ESTIPULA QUE NO


DEVENGARA INTERES
-CONVENIO DE PAGO DE
INTERES MENOR

MONEDA
MONEDA
EXTRANJERA
EXTRANJERA

DEVENGA
DEVENGAUN
UNINTERES
INTERES NO
NO
MENOR
MENORAALA
LATASA
TASAPROMEDIO
PROMEDIO
DE
DEDEPSITOS
DEPSITOSAASEIS
SEISMESES
MESES
DEL
DELMERCADO
MERCADOINTERCAMBIARIO
INTERCAMBIARIO
DE
DELONLON-DRES
DRESdel
delltimo
ltimo
semestre
semestrecalendario
calendariodel
delao
ao
anterior.
anterior.

Base Legal: Art. 26 de la Ley del Impuesto a la Renta

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SEGUNDA CATEGORA - Inters:
INTERES
INTERESPRESUNTO
PRESUNTO
NO OPERA
PRESTAMOAAPERSONAL
PERSONALpor
poradelanto
adelantode
desueldo
sueldono
nomayor
mayor 11UIT
UIToode
de30
30
PRESTAMO
UITcuando
cuandoestn
estndestinadas
destinadasaaadquisicin
adquisicinooconstruccin
construccinde
deviviendas
viviendasde
de
UIT
tipoeconmico
econmico. .
tipo
PRESTAMOSENTRE
ENTRETRABAJADORES
TRABAJADORESYYEMPLEADORES
EMPLEADORESen
envirtud
virtudde
de
PRESTAMOS
convenioscolectivos.
colectivos.
convenios
PRESTAMOSDEL
DELEXTERIOR,
EXTERIOR,otorgadas
otorgadaspor
porpersonas
personasno
nodomiciliadas
domiciliadasaa
PRESTAMOS
sujetosdel
delArt.
Art.18
18ooinciso
incisob)
b)del
delArt.
Art.19
19de
dela
laLIR.
LIR.
sujetos
PRESTAMOSDE
DEDINERO
DINEROotorgados
otorgadosbajo
bajoelelsistema
sistemade
dereajuste
reajustede
decapital.
capital.
PRESTAMOS
PRESTAMOSQUE,
QUE,de
deacuerdo
acuerdoaadisposiciones
disposicioneslegales,
legales,se
sedeben
debenotorgar
otorgar
PRESTAMOS
contasas
tasasde
deinters
intersinferiores
inferioresaalas
lassealadas.
sealadas.
con

Base Legal: Art. 26 de la Ley del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


SEGUNDA CATEGORA - Regalas:
Contraprestacin en efectivo o en especie
originada POR EL USO O PRIVILEGIO DE
USAR:
Patentes
Marcas
Diseos
Modelos

Planos
Procesos
Frmulas secretas
Derechos de autor

Se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o


cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o
industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.

Base Legal: Art. 27 de la Ley del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta
de las Personas Naturales
(Rentas de trabajo)
Da 29 de abril
Horario: Tarde

Viernes 29 de abril del 2013

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


CUARTA CATEGORA Rentas de trabajo:

Rta 3ra
Rta 4ta
Rta 5ta

: En forma asociada.
: En forma independiente.
: En forma dependiente.

Quines obtienen
Rentas de Cuarta Categora?
SLO
SLOLAS
LASPERSONAS
PERSONASNATURALES
NATURALES

Base Legal: Art. 28 inc. f), 33 y 34 inc. f) del TUO de la LIR

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


CUARTA CATEGORA Rentas de trabajo:
Ejercicio
individual
Ejercicio
individual
cualquier:
cualquier:
Profesin
Profesin
Arte
Arte
Ciencia
Ciencia
Oficio
Oficio

de
de

Desempeode
defunciofuncio-nes
nesde:
de:
Desempeo
Directorde
deEmpresas
Empresas
Director
Sndico
Sndico
Mandatario
Mandatario
Gestorde
deNegocios
Negocios
Gestor
Albacea
Albacea

Ingresos percibidos por porteadores por servicios personales de transporte de carga


Ingresos percibidos por porteadores por servicios personales de transporte de carga
(actividad turstica).
(actividad turstica).

Base Legal: Art. 33, del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Gestor
Gestorde
de
Negocios
Negocios

Persona que
que sin
sin mandato
mandato expreso
expreso ni
ni tcito,
tcito, se
se
Persona
encarga voluntariamente
voluntariamente de
de administrar
administrar los
los
encarga
negociosde
deotro.
otro.
negocios
Requierela
laratificacin
ratificacindel
deldueo
dueo
Requiere

Alabacea
Alabacea

Tiene aa su
su cargo
cargo cumplir
cumplir yy ejecutar
ejecutar lo
lo que
que el
el
Tiene
testador ha
ha ordenado
ordenado en
en su
su testamento
testamento uu otra
otra
testador
formade
dedisposicin
disposicinde
deltima
ltimavoluntad.
voluntad.
forma

Sndico
Sndico

Encargado de
de liquidar
liquidar el
el activo
activo yy pasivo
pasivo de
de una
una
Encargado
empresa en
en los
los concursos
concursos de
de acreedores
acreedores yyen
en las
las
empresa
quiebras.
quiebras.

Mandatario
Mandatario

Es el
el obligado
obligado aa realizar
realizar uno
uno oo ms
ms actos
actos
Es
jurdicos, por
por cuenta
cuenta ee inters
inters del
del mandante;
mandante; el
el
jurdicos,
mandatarioacta
actaen
ennombre
nombredel
delmandante.
mandante.
mandatario

Base Legal: Art. 33, del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


CUARTA CATEGORA Rentas de trabajo:

Otras
Otras
similares
similares

actividades
actividades

Regidores
Regidores de
de
municipalidades
municipalidades

Base Legal: Art. 33, del TUO de la LIR.

las
las

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


CUARTA CATEGORA Determinacin de la Renta Neta:
DETERMINACION
DETERMINACIONDE
DELA
LARENTA
RENTANETA
NETA

Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio
independiente.
CRITERIO
CRITERIODE
DEIMPUTACIN
IMPUTACIN

Hasta el lmite la
Renta Neta

PERCIBIDO
PERCIBIDO

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


CUARTA CATEGORA Retenciones:

Personas
Naturales
Agentes
Agentes de
de
Retencin
Retencin

Empresas

Entidades

OBLIGADOS
OBLIGADOS
AALLEVAR:
LLEVAR:
Contabilidad
Contabilidad
Completa
Completaoo
Registro
de
Registro
de
Ingresos
yy
Ingresos
gastos
gastos

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA:

TRABAJO
PRESTADO
EN
RELACION DE DEPENDENCIA.
NO
ASUME
RIESGOS
CONCRETOS DE LA EMPRESA.

Artculo 34 del TUO de la LIR

CARACTERISTICAS

82

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA:
Incluye
Incluye el
el ingreso
ingreso obtenido
obtenido por
por el
el ejercicio
ejercicio de
de cargos
cargos pblicos
pblicos
electivos
electivosoono.
no.
Sueldo
Sueldo

Asignacin
Asignacin

Salario

Emolumento
Emolumento

Prima
Prima

Dieta
Dieta

Gratificacin
Gratificacin

Bonificacin
Bonificacin

Aguinaldo
Aguinaldo

Comisin
Comisin

Compensacin
Compensacin

Artculo 34 del TUO de la LIR

Gastos
Gastosde
de
Representacin
Representacin

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA Ingreso obtenido por el
trabajo personal en relacin de dependencia :
SUELDO
SUELDO

Remuneracinmensual
mensualooanual
anualasignada
asignadaaaun
un
Remuneracin
individuopor
poreleldesempeo
desempeode
deun
uncargo
cargoooempleo
empleo
individuo
profesional
profesional

SALARIO
SALARIO

Cantidadde
dedinero
dinerocon
conque
quese
seretribuye
retribuyeaalos
los
Cantidad
trabajadoresmanuales.
manuales.
trabajadores

ASIGNACION
ASIGNACION

Prestacincomplementaria
complementariaasignada
asignadapara
paraun
un
Prestacin
gastodeterminado.
determinado.Ejm:
Ejm:Escolaridad
Escolaridad
gasto

PRIMA
PRIMA

LAPRODUCCION
PRODUCCIONOOPREMIO:
PREMIO:Sobresueldo
Sobresueldo
AALA
concedidoaalos
lostrabajadores
trabajadorescomo
comoreconocimiento
reconocimientoaa
concedido
suproduccin
produccin
su

Artculo 34 del TUO de la LIR

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA Ingreso obtenido por el
trabajo personal en relacin de dependencia :

DIETA
DIETA

Honorariosde
dedirectores
directoresde
deEmpresa
Empresa
--Honorarios

-Remuneracinpercibida
percibidapor
poralgunos
algunosFuncionarios
Funcionarios
-Remuneracin
Pblicos.
Pblicos.

Gratificacin
Gratificacin

Recompensa
Recompensapecuniaria
pecuniariaadicional
adicionalaala
la
remuneracin
remuneracinpor
porlalaprestacion
prestacionde
deservicios.
servicios.

Bonificacin
Bonificacin

Pago
Pagoque
queincrementa
incrementaelelsalario
salariosobre
sobrela
la
remuneracin
bsica
(suplemento,
plus,
mejora,
remuneracin bsica (suplemento, plus, mejora,
recargo,
recargo,sobresalario
sobresalarioyyadicional)
adicional)

Artculo 34 del TUO de la LIR

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA - Ingreso obtenido por el
trabajo personal en relacin de dependencia :

Comisin
Comisin

Premio
Premioque
queelelcomitente
comitentepaga
pagaalalcomisionista.
comisionista.
Se
Secalcula
calculapor
porel
elimporte
importede
deventa
ventaoola
lacantidad
cantidad
de
deartculos
artculosvendidos
vendidosoocomprados.
comprados.

Gastos
Gastosde
de
Representacin
Representacin

Asignaciones
Asignacionesotorgadas
otorgadasdirectamente
directamentealalservidor
servidor
por
tareas
especficas.
por tareas especficas.

Artculo 34 del TUO de la LIR

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA:
Rentas
Rentas vitalicias
vitalicias yy pensiones
pensiones que
que tengan
tengan su
su origen
origen en
en el
el trabajo
trabajo
personal
personal(jubilacin)
(jubilacin)
Participacin
Participacin de
de los
los trabajadores,
trabajadores, provenientes
provenientes de
de asignaciones
asignaciones
anuales.
anuales.
Ingresos
Ingresosprovenientes
provenientesde
decooperativas
cooperativasde
detrabajo
trabajoque
queperciban
percibanlos
los
socios.
socios.
Ingresos
Ingresos obtenidos
obtenidos por
por el
el trabajo
trabajo
prestado
en
forma
prestado
en
forma
independiente
independiente con
con contratos
contratos
de
de prestacin
prestacin de
de servicios
servicios
normados
normadospor
porlegislacin
legislacincivil.
civil.

Artculo 34 del TUO de la LIR

SIEMPRE
SIEMPREQUE:
QUE:

El
El servicio
servicio sea
sea prestado
prestado
en
en elel lugar
lugar yy horario
horario
designado
designadopor
porel
elusuario
usuario

El
usuario
proporcione
El usuario proporcione
los
loselementos
elementosde
detrabajo.
trabajo.

El
El usuario
usuario asuma
asuma los
los
gastos
gastos que
que lala prestacin
prestacin
demanda.
demanda.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA:
Ingresos
Ingresos obtenidos
obtenidos por
por la
la prestacin
prestacin de
de servicios
servicios considerados
considerados
como
como 4ta.
4ta. efectuados
efectuados aa una
una persona
persona con
con el
el cual
cual se
se mantiene
mantiene una
una
relacin
relacinde
dedependencia.
dependencia.
Retribuciones
Retribuciones percibidas
percibidas por
por socios
socios de
de
cualquier
cualquier sociedad
sociedad por
por servicios
servicios
prestados
prestadosen
enrelacin
relacinde
dedependencia.
dependencia.
Retribuciones
Retribucionesque
quese
seasignen
asignenlos:
los:
-Titulares
-Titularesde
deE.I.R
E.I.RLtda
Ltda
--Socios
Sociosde
decooperativas
cooperativasde
detrabajo
trabajo

SIEMPRE
SIEMPRE QUE:
QUE: Se
Se
encuentren
encuentren
consignadas
consignadas en
en el
el
libro
librode
deplanillas.
planillas.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


QUINTA CATEGORA:
Ingresos
Ingresos de
de los
los Funcionarios
Funcionarios pblicos
pblicos que
que por
por razn
razn del
del servicio
servicio
se
seencuentren
encuentrenen
enel
elexterior,
exterior,con
coningresos
ingresosen
enmoneda
monedaextranjera
extranjera
Renta
Renta gravada
gravada lo
lo que
que corresponde
corresponde percibir
percibir en
en el
el pas
pas en
en
moneda
monedanacional.
nacional.
El
El valor
valor de
de las
las prestaciones
prestaciones alimentarias
alimentarias otorgadas
otorgadas con
con fines
fines
promocionales
promocionales aa favor
favor de
de los
los trabajadores
trabajadores sujetos
sujetos al
al rgimen
rgimen
laboral
laboralde
dela
laactividad
actividadprivada.
privada.
Cualquier
Cualquierotro
otroingreso
ingresoque
quetenga
tengasu
suorigen
origenen
enel
eltrabajo
trabajopersonal.
personal.

Base Legal: Art. 34 del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:

Los sujetos domiciliados en el Per tributan por su renta de


fuente mundial, es decir por las rentas que califican como renta
de fuente peruana as como las rentas de fuente extranjera.

Base Legal: Art. 6 del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:

Ejemplos: (i) la retribucin que perciba una persona natural por


sus servicios profesionales prestados en el exterior, o (ii) los
dividendos obtenidos por personas naturales domiciliadas en el
Per y que han sido pagados por empresas del exterior.

La determinacin de las rentas de fuente extranjera debe


hacerse de manera separada a fin que sta, en la medida que
tenga un resultado positivo, se adicione a la Renta Neta del
Trabajo.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y


compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente, si de dichas
operaciones resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta
Neta del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta
neta del trabajo, ser aquella renta que provenga del capital, del
trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad
empresarial.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y


compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los
artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.

Base Legal: Art. 51 del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR,
sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta
neta, sta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida
por la enajenacin de los referidos bienes. En la compensacin de los
resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que
se refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las prdidas
obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.

Slo para este tipo de rentas de fuente extranjera se hace una distincin
sealndose que debern ser sumadas con las rentas de segunda
categora y no con las rentas del trabajo.

Base Legal: Art. 51 del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:

Se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y


mantener su fuente. Con relacin a las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente
extranjera provenientes de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, y
dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente
a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de
acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.

Base Legal: Art. 51 - A del TUO de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):
1. Determinar la Renta Neta de Trabajo.
Esta se obtiene sumando las Rentas Netas de Cuarta y Quinta
Categoras.
De este monto se debe deducir:
a.El Impuesto a las Transacciones Financieras ITF:
consignado en la Constancia de retenciones o percepciones del
Impuesto a las Transacciones Financieras, emitida de conformidad
con las normas pertinentes, el cual ser deducible hasta el lmite de la
Renta Neta de Cuarta Categora.
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las
sanciones que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
genere.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):
1. Determinar la Renta Neta de Trabajo.
b. El gasto por donaciones:
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):

La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del


trabajo y la renta de fuente extranjera, siendo que aquella deduccin
mxima puede ser establecida mediante la siguiente frmula:
Donacin Mxima Deducible = 10% (RNT + RNFE)
Para ello, debe entenderse que:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categoras)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):

2. Sobre el saldo resultante, se compensarn las


Prdidas Netas Compensables de ejercicios
anteriores: Esta prdida slo se puede arrastrar por un
plazo mximo de 4 aos y para su aplicacin se ha
establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la
renta neta anual de primera categora y de quedar un
saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta
anual del trabajo.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):

3. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en


el numeral anterior, se sumarn las Rentas Netas de
Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio gravable, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 51 de la Ley.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):

4. Si existe un saldo positivo, ste ser la renta


imponible o base imponible sobre la cual se calcular
el Impuesto a la Renta de la Renta de Trabajo y de Renta
de Fuente Extranjera.

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (determinacin):
En conclusin:
RENTA NETA DE TRABAJO (RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORA)
(-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF
(-) Gastos por donaciones
(-) Prdida de ejercicios anteriores
(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
---------------------------------------------------------------------------------= RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Siempre que se cumpla con lo expuesto en los prrafos precedentes

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES


Artculo 53.- A partir del ejercicio 2015
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la
suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51
de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Suma de la renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT (S/. 19,250.00)

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (de S/. 19,251.00 hasta S/. 77,000.00)

14%

Ms de 20 UIT Hasta 35 UIT (de S/. 77,001 hasta S/. 134,750.00)

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT (de S/. 134,751.00 hasta S/. 173,250.00)

20%

Ms de 45 UIT (A partir de S/. 173,251.00)

30%