ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PRODUCTO ACADÉMICO
TÍTULO:

“CASOS PRÁCTICOS – RENTA DE TERCERA CATEGORÍA”

AUTORES: GRUPO “6”

Paredes Herrera Paolo Robinson

Ramos Ruiz Brizzet Leydy
Ramos Ruiz Breniz
Nima Zarate Lesly Paola
Poma Cordova Rocy
Portocarrero Mideyros Harold Tomy

PROFESOR:

Mg. Alejandro Alcántara Suyon

PERÚ – JUNIO 2021

 CASOS PRÁCTICOS – RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

1.-La empresa ha realizado la donación de alimentos en buen estado a una entidad perceptora de
donaciones por el importe de S/42,600; sus ventas netas de alimentos del ejercicio han sido por
S/1, 259,000; si sabemos que el monto aceptado como gasto es el 1.5% Ventas netas de alimentos.
¿Cuánto es el monto a reparar?

Resolución:
Con respecto a la donación de alimentos según el inciso s.1 del artículo 21ª del reglamento y el
artículo 37ª inciso x) y x.1 de la ley del impuesto a la renta y a fin determinar la renta neta son
deducibles
“Las donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional,
excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines: (i)beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá
exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere su artículo 50°[inciso x)].
“Las donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se
encuentren aptos para el consumo humano, que se realicen a las entidades perceptoras de
donaciones(2), así como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas
donaciones.
La deducción para estos casos no podrá exceder del 1.5% del total de las ventas netas de
alimentos del ejercicio que realice el contribuyente, entendiéndose por alimentos para estos
efectos a cualquier sustancia comestible apta para el consumo humano [inciso x.1)].”
Por lo tanto:

Ingresos Netos de ventas del ejercicio: 1, 259,000 Monto

aceptado como gasto (1.5% de ingresos netos): 18,885

Gastos por donaciones = 42,600-18,885= 23,715

Conclusiones:
Solo se podrá deducir los diecio mil ochocientos ochenta y cinco (18,885.00) como gasto y el
exceso del límite del 1.5% (23,715) no es deducible como gasto por que se tendría que reparar y
colocar como diferencia permanente.
2.- Se realizó la compra de combustibles por el importe de S/48,795.00 sustentadas en
comprobantes de pago que no consignan el número de placa del vehículo. ¿Existe reparo? ¿Cuánto?

Resolución:

Los comprobantes de pago por compra de combustibles, de acuerdo al Artículo 44° Inciso j) de la
ley e inciso b) del Artículo 25º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta y el numeral 1.18
del artículo 8 de la RS. 007- 99/SUNAT y modificatorias nos indican lo siguiente:

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los gastos
cuya documentación sustentaría no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco serán deducibles los gastos
sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenían la condición de no habidos según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición. (inciso j articulo 44 º)

Los comprobantes de pago por la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y

similares para vehículos automotores tendrán los siguientes requisitos mínimos: el número de
placa del vehículo automotor respectivo(numeral 1.18 del artículo 8 de la RS. 007- 99/SUNAT y
modificatorias)

Conclusión:

Según el caso planteado la compra de combustibles por el importe de S/48,795.00 al ser sustentadas
con comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos mínimos por no consignar el número
de placa del vehículo automotor, no es un gasto deducible por lo que se tendría que reparar y
colocar como diferencia permanente.

3.- Se ha estimado como gasto S/112,400 por cobranza incobrable afianzada, de acuerdo al
siguiente detalle:
Ventas a la empresa “Comercial Santos S.A.C.” 112,400
Carta Fianza de la empresa “Comercial Santos S.A.C.” 74,120
Monto no garantizado 38,280
¿Hay monto a reparar? ¿Cuánto?

Con respecto a las deudas incobrables afianzadas el artículo 37 inciso i) de la Ley del Impuesto a
la Renta menciona los sgte :
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

Por otra parte, el Reglamento de la LIR en en el inciso f) de su artículo 21º establece que para
efectuar la provisión de deudas incobrables, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1. El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa lprovisión
contable
Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al momento de realizar el
registro contable por la provisión, debe analizar si la deuda es incobrable, teniendo en
cuenta las condiciones señaladas en la norma.
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Aspectos sustanciales:
•  Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
•   Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
•  Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

Conclusión
Solo se podrá deducir como gasto los 38, 280 ya que el monto de 74, 120 es una es parte
de la deuda que esta afianzada por una carta fianza según la ley nos indica que dichas
deudas que estén afianzadas por empresas del sistema financiero nos serán reconocidas
como deudas incobrables y por los tanto no es deducible como gasto deducible y se tendrá
que reparar colocándolo como diferencia permanente .

4.- En el mes de abril la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/79,000 por concepto
seguro de un año (doce meses). ¿Es correcto? ¿Por qué?

Resolución:

De acuerdo al artículo 57º de la Ley de Impuesto a la Renta nos indica lo siguiente:

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31
de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepción.
Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago. No obstante, cuando la
contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera
sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un
beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.

Conclusión:

De acuerdo al caso planteado no es correcto que la empresa haya registrado totalmente el pago del
seguro que tiene por duración de 1 año como gasto porque debió realizar la provisión del seguro
con la cta. 18 (Seguros y otros contratos por Anticipado) y conforme vayan transcurriendo los días
y meses, el importe pagado por el seguro se irá consumiendo; a esto se denomina devengado de los
gastos. Por tanto, debemos de reconocer tales gastos en cada periodo mensual de vigencia del
contrato.

Por lo que correspondería solo reconocer como gasto para el ejercicio 9 meses de abril a Diciembre.

Seguros pagados por adelantado contabilizados como gastos: 79,000.00

Seguro del ejercicio (Devengue de 9 meses: 79000/12 x9): (59,250.00)
______________

19,750.00

En caso de que la empresa declare su impuesto a la renta anual solo puede deducir como gasto para
el ejercicio el importe de S/59,250.00 y los S/.19,750.00 tendría que reparar colocándolo como
diferencia temporal.

5.- La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de S/17,800 de un

automóvil que fue vendido en el mes de julio 2019, habiendo sido su costo de S/89,000 y fecha de
adquisición 01.10.2017. La deducción como gasto ¿es correcto o hay monto a reparar

Cálculo: 89,000 x 20% = 17,800 /12 x 7 = 10,383.

Se acepta solo la depreciación de los meses en que estuvo en el negocio

Con respecto a lo las depreciaciones la Ley del Impuesto a la Renta en su articulo 38 nos
dice que:
 El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de
la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los
bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.

Conclusión:
El monto a reparar será 7,417 ya que solo se acepta como gastos de depreciación según
nos dice la ley los meses en que el activo fijo estuvo activo en el negocio es decir en el
tiempo en que automóvil que ha sido utilizado por la empresa por dicho monto tendrá
será que ser reparado colocando como diferencia permanente .

6.- Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 805,
correspondiente al ejercicio 2019, sustentado con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley. (Límite máximo por día 4% de la
RMV).
Resolución
Los gastos por concepto de movilidad de acuerdo al artículo 37° inciso a1) de la Ley e inciso v) del
artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta nos dice lo siguiente:
Articulo 37 ª inciso a 1
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptará la deducción de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente
Articulo 21 º inciso v)
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo
37° de la Ley se sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas previstas en el primer párrafo del presente inciso. En
el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas en el primer
párrafo del presente inciso, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
2.Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador.
b) Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En caso se
incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos. Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que éstas se
lleven conforme a lo señalado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador. L
a falta de alguno de los datos señalados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del
trabajador sólo inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a tal
desplazamiento.
 Nombres y Límite
Importe Gasto
máximo(*) Exceso S/
Fecha apellidos del trabajador S/ deducible
S/
27.01.2019 Juan Sanchez S/.55.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.17.80
11.02.2019 Luis Eguizabal S/.39.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.1.80
03.03.2019 Lenin Espinoza S/.40.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.2.80
20.04.2019 Jaime Cuadra S/.34.00 S/.37.20 S/.34.00 S/.0.00
19.05.2019 Cesar Castilla S/.62.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.24.80
14.06.2019 Edgar Barra S/.62.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.24.80
26.07.2019 Miguel Gomez S/.62.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.24.80
04.08.2019 Pablo Hurtado S/.75.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.37.80
15.09.2019 Enmanuel Nuñez S/.73.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.35.80
17.10.2019 Enrique Alcantara S/.40.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.2.80
24.10.2019 Olga Sanchez S/.80.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.42.80
17.11.2019 Julio Trujillo S/.51.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.13.80
22.11.2019 Ricardo Reyna S/.62.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.24.80
13.12.2019 Alejandro Vera S/.30.00 S/.37.20 S/.30.00 S/.0.00
20.12.2019 Maria Salas S/.40.00 S/.37.20 S/.37.20 S/.2.80
TOTALES S/.805.00 S/.547.60 S/.257.40

*4% de la RMV (S/930.00) vigente desde el 01/04/2018 = S/ 37.20

Determinación del reparo por exceso de movilidad

Se debe reparar por exceso de movilidad el importe de S/257.40 y se colocara como diferencia
permanente.
7.- La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/8,547 según Factura Electrónica Nº
F001-778 por concepto de reparación y mantenimiento a un automóvil que no figura como Activo
Fijo de la empresa, ni tiene contrato de arrendamiento. En el mes de julio ha contabilizado como
gastos el importe de S/14,360, por la compra de frazadas y mantas, colchones, ropas, linternas,
realizada a favor de la asociación “Hermanos de la Caridad” que no está inscrita como entidad
perceptora de donaciones.
¿Es aceptable el gasto? O ¿debe repararse? ¿cuánto?

Resolución

Según el inciso d del articulo 44 º de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría: Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley.

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la LIR y el artículo 13 – B del

reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa adicional del 5 % importe que ha sido
cancelado por la empresa por lo que este importe se adiciona a la renta.
En ese sentido, los gastos ajenos al giro del negocio no resultan deducibles por no cumplir con
el principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el
caso de donaciones de diversos bienes a la Asociación no inscrita en el registro de entidades
perceptoras de donaciones no es deducible al no cumplirse con la formalidad prevista para su
deducción.

En consecuencia, para la deducción de los gastos no sólo se debe observar el cumplimiento del
principio de causalidad, sino también el cumplimiento de las formalidades previstas para la
deducción de cada gasto previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinación del monto a reparar

CONCEPTO S/.
Reparación y Mantenimiento de Automovil ( F001-778 ) 8,547.00
(+) Compra de frazadad, mantas, etc a favor de "Hermano de
la Caridad " 14,360.00
TOTAL 22,907.00
Tasa adicional de 5% (Monto a reparar para el impuesto a la renta 1,145.35

Se debe reparar para el impuesto a la renta el importe S/1,145.35 y colocara como diferencia
permanente.
8.- Se ha contabilizado como gastos el importe de S/27,478 sustentados con comprobantes de pago
que no detallan el tipo del servicio prestado, ni la cantidad de los productos adquiridos. ¿Es
correcto? O ¿debe repararse?
9.- En el mes de noviembre la empresa efectúa el pago del servicio de consultoría a un profesional,
habiendo recibido cuatro recibos de honorarios por el importe total de S/150,000. La empresa
asumió el pago de la retención correspondiente. ¿Es deducible el pago del impuesto asumido por la
empresa?