TrataPCGE-TributosAcreditar

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS POR ACREDITAR
De acuerdo al PCGE Modificado 2019

Mediante Resolución n° 0020-2019-E/30, publicado el 20-05-2019, el Consejo
Normativo de Contabilidad aprobó el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
Modificado de uso obligatorio a partir del Ejercicio 2020 y de aplicación opcional en el
Ejercicio 2019.
En el PCGE Modificado se incluye una nueva subcuenta que es la 167 Tributos por
Acreditar, la misma que detallamos a continuación:
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
SUBCUENTA 167 TRIBUTOS POR ACREDITAR
Definición
Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras
por impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado
correspondiente.
Comentarios
La divisionaria 1671 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se aplican contra el impuesto
reconocido en la sub divisionaria 40171 Renta de Tercera Categoría, cuando se determina el
Impuesto a la Renta en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
La divisionaria 1672 Pagos a cuenta de ITAN se aplican contra los Pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta reconocido en la sub divisionaria 1671 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
La divisionaria 1673 IGV por Acreditar en Compras, se traslada a la sub divisionaria 40111 IGV-
Cuenta Propia cuando se compensa (aplica).
La divisionaria 1673 IGV por Acreditar No Domiciliados, que corresponde al que se debe pagar
por cuenta del sujeto No Domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado
en la sub divisionaria 40112 IGV-Servicios Prestados por No Domiciliados.
La divisionaria 1675 Obras por Impuestos, donde se registra el impuesto a la renta por aplicar
en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado
correspondiente.
Presentación en el Estado de Situación Financiera
Si estas divisionarias tienen saldo deudor se presentan en el Activo corriente en OTRAS

CUENTAS POR COBRAR TERCEROS
CASOS PRACTICOS
DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1673 IGV POR ACREDITAR EN COMPRAS
De acuerdo al PCGE Modificado los perceptores de rentas de 3era categoría (personas

naturales con negocio o personas jurídicas) que estén en el Régimen General, en el Régimen
MYPE Tributario o en Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), cuando adquieren
bienes y servicios (Inventaros, costo y/o gastos) el IGV que les afecta tiene que cargarse a la
divisionaria 1673.
Abonaran a la 1673 cuando aplican el IGV de sus adquisiciones (Crédito fiscal) al IGV por pagar
por las ventas que efectúe (Débito Fiscal). Esta aplicación se realizará cuando presente el
Virtual o PDT 621, pues es allí donde se determina si el IGV resulta por pagar o a favor del
contribuyente.
CASO N°1
1) El 3-02-2020 la empresa “A” SAC, que está en el Régimen General pero que es
mediana empresa, adquiere mercaderías a la empresa Delta SRL al contado por S/
100,000.00 más el IGV. Cancela transfiriendo fondos de su cta. cte. operativa y le
entregan el respectivo comprobante de pago F001-102566 con su guía de remisión.
60 Compras 100,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 Cuentas por Cobrar diversas-Terceros 18,000.00
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 118,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
3/02 Por la adquisición de mercaderías
…………………………………X……………………………………
20 Mercaderías 100,000.00
201 Mercaderías
201 Mercaderías
20111 Costo
61 Variación de Inventarios 100,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
3/02 Por el traslado de la mercadería a su destino
……………………………………X………………………………………
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 118,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 118,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
3/02 Por la cancelación de la F001-102566
2) El 6-02-2020 la empresa “A” SAC vede mercaderías a la empresa Omega SAC al crédito
por S/ 120,000.00 más el IGV. Entrega la F035-08975 y la guía de remisión.
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 141,600.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema
Público de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 Ventas 120,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70111 Terceros
6/02 por nuestra venta de mercadería
3) Durante todo el mes de febrero efectuaron diversas adquisiciones y ventas

obteniéndose la siguiente información:
Valor Venta IGV Total
Registro de Venta 1´500,000.00 270,000.00 1´770,000.00
Valor Compra IGV Total
Registro de Compra 1´000,000.00 180,000.00 1´180,000.00
4) El 6-07-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC (se postergó hasta 2 veces)

presentan y cancelan sus tributos de Febrero del 2020 con su cuenta de detracciones.
Liquidación del IGV
Base Imponible IGV
Ventas 1´500,000.00 270,0000.00
Compras 1´000,000.00 (180,000.00)
90,000.00
Nota: También tiene que cancelarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero lo
estoy obviando para centrarme en el tratamiento del IGV
107 Fondos sujetos a restricción
1073 Otros fondos sujetos a restricción
6/07 Por la cancelación del IGV con la cuenta de

detracciones y aplicación del IGV por acreditar.
CASO N°2
1) Durante todo el mes de marzo del 2020 la empresa “B” SAC, que está en el Régimen
MYPE Tributario efectuó diversas adquisiciones y ventas. Como ya sabemos el IGV de
todas sus adquisiciones de bienes y servicios (Inventaros, costo y/o gastos) fueron
cargadas en la divisionaria 1673.
2) Tenemos la siguiente información del mes de marzo del 2020

Registro de Venta 600,000 108,000 708,000
Registro de Compra 400,000 72,000 472,000
Tiene Crédito Fiscal por S/ 10,000.00
El crédito fiscal que viene arrastrando mientras no se aplique se mantiene en la

divisionaria 1673.

presentan y cancelan el periodo de Marzo del 2020 con su cta. cte. operativa.

Base Imponible IGV
Ventas 600,000 108,0000
Compras 400,000 (72,000)
36,000
Saldo a favor (10,000)
26,000

6/07 Por la cancelación del IGV de 03/2020 con su cta. cte.

operativa y aplicación del IGV por acreditar.
También tiene que calcularse y pagarse el Pago a cuenta del impuesto a la renta de
3era categoría, pero en este caso lo estamos obviando para enfocarnos en el
tratamiento del IGV
CASO N°3
1) Durante todo el mes de agosto del 2020 la empresa “C” SAC, que es una mediana
empresa que está en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio del 2019
ascendieron a S/ 16´500,000.00, efectuó diversas adquisiciones y ventas. Como ya
sabemos el IGV de todas sus adquisiciones de bienes y servicios (Inventaros, costo y/o
gastos) fueron cargadas en la divisionaria 1673.
2) Tenemos la siguiente información del mes de agosto del 2020
Registro de Venta 800,000 144,000 944,000
Registro de Compra 1´200,000 216,000 1´416,000
Tiene Crédito Fiscal por S/ 20,000.00
El crédito fiscal que viene arrastrando mientras no se aplique se mantiene en la

divisionaria 1673.
Como sus ingresos netos del ejercicio del 2019 no superan las 5,000 UIT
(21¨000,000.00), la empresa “C” está comprendida de los alcance de la RS N° 099-
2020/SUNAT
presentan sin pagar el periodo de agosto del 2020.

Base Imponible IGV
Ventas 800,000 144,0000
Compras 1´200,000 (216,000)
(72,000)
Saldo a favor (20,000)
(92,000)
Si bien es cierto no se ha cancelado el IGV porque el crédito fiscal es mayor que el

débito fiscal, si se tiene que efectuar el asiento contable por la aplicación del IGV de
compras (S/ 216,000.00) contra el IGV por Pagar (S/ 144,000.00)

7/10 Por la cancelación del IGV de 08/2020 aplicando
el IGV por acreditar.
Los S/ 92,000.00 que es el saldo a favor del contribuyente se mantiene en la

divisionaria 1673
DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1671 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
naturales con negocio o personas jurídicas) que estén en el Régimen General o en el Régimen
MYPE Tributario, cuando efectúen los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta tendrán que
cargar a la divisionaria 1671.
Abonaran a la divisionaria 1673 cuando apliquen los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta al
Impuesto a la Renta que determinen en la Declaración Jurada Anual. Esta aplicación se
realizará cuando presenten el Virtual o PDT de dicha Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, pues es allí donde se determina si el Impuesto a la Renta Anual resulta por pagar o a
favor del contribuyente.
CASO N°1
1) El 13-07-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa INTI SAC, que es una

mediana empresa que está en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
2019 ascendieron a S/ 15´800,000.00, presenta y cancela el Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta del mes de marzo del 2020 con su cta. cte. operativa.
Determina su Pago a Cuenta del IR de S/ 15,840.00

13/07 Por la cancelación del Pago a Cuenta del IR de 03/2020
Con la cta. cte. operativa.
2) El 6-08-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa INTI SAC, presenta y

cancela el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril del 2020 con su
cta. cte. de detracciones.
El Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta lo realiza teniendo presente lo dispuesto en
el Decreto Legislativo 1471.
Determina su Pago a Cuenta del IR de S/ 12,680.00

Con la cta. cte. de detracciones.
3) Durante todo el año 2020 efectuó los siguientes Pagos a Cuenta del IR:
01/2020 S/ 14,720 05/2020 Cero (0) 09/2020 S/ 10,100
02/2020 16,870 06/2020 S/ 7,232 10/2020 10,400
03/2020 15,840 07/2020 8,200 11/200 11,000
04/2020 12,680 08/2020 8,700 12/2020 11,570
En total efectuó Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta por S/ 127,312.00, que lo
tiene registrado en la divisionaria 1671
4) El 2-04-2021 de acuerdo al vencimiento de su RUC presenta y cancela la Declaración

Jurada Anual del IR del 2020 con su cta. cte. de detracciones.
El Impuesto a la Renta que determinó en su Declaración Jurada Anual fue de S/
130,000.00
Impuesto a la Renta 2020 130,000

Menos: Pagos a Cuenta del IR (127,312)
2,688

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
2/04 Por la cancelación del Impuesto a la Renta 2020
Aplicando los pagos a cuenta del IR y el saldo con la cta. de
Detracciones
También se puede contabilizar de la sigui9ente manera:

2/04 Por la aplicación del Pago a Cuenta del IR
……………………………………………x…………………………………………..
2/04 Por la cancelación del saldo del Impuesto a la
Renta 2020
DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1672 PAGO A CUENTA DE ITAN

naturales con negocio o personas jurídicas) que estén en el Régimen General o en el Régimen
MYPE Tributario, cuando efectúen el Pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
en una (1) cuota o nueve (9)cuotas, tendrán que cargar a la divisionaria 1672.
Abonaran a la divisionaria 1672 cuando apliquen los Pagos del ITAN al Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta.
CASO N°1
1) El 4-08-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa LAK Inversiones SAC,

presenta y cancela la Declaración jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019.
El mismo 4-07-2020 presenta la Declaración del ITAN 2020 (PDT 648), obteniendo el
importe del total Activo Neto de la Declaración Jurada Anual del IR 2019. Determina
su total Activo Neto por S/ 6´432,750
De acuerdo a lo establecido en la ley del ITAN deduce Maquinarias y Equipos
adquiridas durante los tres (3) últimos años por S/ 1´500,000, determinando:
Total Activo Neto al 31-12-2019 S/ 6´432,750
Deducción: Maquinarias y Equipos (1´500,000)
Total Activo neto menos Deducciones 4´932,750
De acuerdo a la ley del ITAN los primeros S/ 1´000,000 no está afecto, quedando la
Base Imponible de la siguiente manera:
Total Activo neto menos Deducciones S/ 4´932,500
Parte no afecta (1´000,000)
Base Imponible 3´932,750
ITAN 2020 0.4 % de 3´932,750: S/ 15,731
El ITAN se puede pagar en una (1) cuota o fraccionado en nueve (9) cuotas.
La empresa se acoge al pago fraccionado en nueve (9) cuotas, pagando la 1era cuota
con su cta. cte. de detracciones.
S/ 15,731/9 cuotas: S/ 1,748

4/08 Por la cancelación de la 1era cuota del ITAN 2020
Con la cta. cte. de detracciones.
2) El 7-08-2020 de acuerdo al vencimiento del RUC de la empresa LAK Inversiones SAC

presenta y cancela con su cta. cte. operativa el virtual o PDT 621 de 04/2020.
También cancela la 2da cuota del ITAN que corresponde al periodo abril del 2020
con su cta. cte. operativa.
DATOS
Pago a cuenta del IR de 04/2020 S/ 12,600
Menos: 1era cuota del ITAN (1,748)
10,852
2da. Cuota del ITAN 2020 04/2020 S/ 1,748

Con la cta. cte. operativa y aplicando la 1era cuota del
ITAN
………………………………………………X………………………………………………...
7/08 Por la cancelación de la 2da cuota del ITAN 2020
Con la cta. cte. operativa.
3) El 29-03-2021 de acuerdo al venci9miento de su RUC la empresa LAK Inversiones SAC

presenta y cancela LA Declaración Jurada Anual del IR 2020 con su cta. cte.
operativa.
DATOS
Impuesto a la Renta 2020 S/ 225,800

Pagos a cuenta del IR (incluido el pago del ITAN2020) S/ 181,531
Liquidación del IR 2020:
Impuesto a la Renta 2020 225,800

Menos: Pagos a cuenta del IR (incluido ITAN) (181,531)
Impuesto a la Renta por regularizar 44,269

2/04 Por la cancelación del Impuesto a la Renta 2020
Aplicando los pagos a cuenta del IR y del ITAN y el saldo
con la cta. cte. operativa.
Mg. CPCC Luis Alberto Latínez Carpio

Asesor y consultor de empresas

TrataPCGE-TributosAcreditar

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

TrataPCGE-TributosAcreditar

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS POR ACREDITAR

De acuerdo al PCGE Modificado 2019

SUBCUENTA 167 TRIBUTOS POR ACREDITAR

Presentación en el Estado de Situación Financiera

Si estas divisionarias tienen saldo deudor se presentan en el Activo corriente en OTRAS

DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1673 IGV POR ACREDITAR EN COMPRAS

De acuerdo al PCGE Modificado los perceptores de rentas de 3era categoría (personas

12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 141,600.00

3) Durante todo el mes de febrero efectuaron diversas adquisiciones y ventas

4) El 6-07-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC (se postergó hasta 2 veces)

6/07 Por la cancelación del IGV con la cuenta de

2) Tenemos la siguiente información del mes de marzo del 2020

El crédito fiscal que viene arrastrando mientras no se aplique se mantiene en la

3) El 15-07-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC (se postergó hasta 2 veces)

Liquidación del IGV

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

6/07 Por la cancelación del IGV de 03/2020 con su cta. cte.

El crédito fiscal que viene arrastrando mientras no se aplique se mantiene en la

Liquidación del IGV

Si bien es cierto no se ha cancelado el IGV porque el crédito fiscal es mayor que el

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

Los S/ 92,000.00 que es el saldo a favor del contribuyente se mantiene en la

DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1671 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA

1) El 13-07-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa INTI SAC, que es una

16 Cuentas por Cobrar diversas-Terceros 15,840.00

2) El 6-08-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa INTI SAC, presenta y

16 Cuentas por Cobrar diversas-Terceros 12,680.00

4) El 2-04-2021 de acuerdo al vencimiento de su RUC presenta y cancela la Declaración

Impuesto a la Renta 2020 130,000

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

También se puede contabilizar de la sigui9ente manera:

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

DINÁMICA CONTABLE DE LA DIVISIONARIA 1672 PAGO A CUENTA DE ITAN

De acuerdo al PCGE Modificado los perceptores de rentas de 3era categoría (personas

1) El 4-08-2020 de acuerdo al vencimiento de su RUC la empresa LAK Inversiones SAC,

ITAN 2020 0.4 % de 3´932,750: S/ 15,731

16 Cuentas por Cobrar diversas-Terceros 1,748.00

2) El 7-08-2020 de acuerdo al vencimiento del RUC de la empresa LAK Inversiones SAC

16 Cuentas por Cobrar diversas-Terceros 12,600.00

3) El 29-03-2021 de acuerdo al venci9miento de su RUC la empresa LAK Inversiones SAC

Impuesto a la Renta 2020 S/ 225,800

Liquidación del IR 2020:

Impuesto a la Renta 2020 225,800

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema

Mg. CPCC Luis Alberto Latínez Carpio

También podría gustarte