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Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora Aplicacin Prctica


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora - Aplicacin Prctica Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda Quincena de Enero 2009
Balance General al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) ACTIVO Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Mercaderas Desvalorizacin de existencias Valores Inmuebles, maquin. y equipo Depreciacin y amortiz. acum. Cargas difer. (Pagos a cta. Renta) Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benef. sociales de los trabajad. Pasivo Diferido Total Pasivo PATRIMONIO Capital Reservas Excedente Revaluacin Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 478,800 1,613,360 739,200 1,064,000 -34,440 341,600 470,400 -120,400 537,040 5,089,560 ======= 70,000 95,200 1,624,000 408,900 23,800 11,100 2,233,000 280,000 22,400 18,900 189,700 2,345,560 2,856,560 5,089,560 =======

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC

2.1. Valuacin de inventarios Procedimiento Contable seguido En aplicacin de la NIC 2 Existencias (prrafo 9), los inventarios de la empresa inicialmente es reconocido a su costo de adquisicin o al valor neto realizable, segn cual sea menor. La misma norma contable dene al valor neto realizable de la siguiente manera: Valor Neto Realizable (VNR). Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. La denicin expresada en frmula sera:
VNR = VEV - (CET + CEV)
Donde: VNR : Valor Neto Realizable VEV : Valor Estimado de Venta CET : Costo Estimado de Terminacin CEV : Costo Estimado de Venta

Finalizado un determinado ejercicio econmico, se trazan las labores a desarrollar para llevar a cabo el cierre contable, y dentro de ellas se tiene al anlisis de las partidas consideradas dentro de la contabilidad con la nalidad de medir y determinar su situacin tributaria versus lo contable; esto es, para determinar el resultado contable y el resultado tributario. Este ltimo se conoce como Renta Neta que viene a ser la base de clculo del Impuesto a la Renta del Ejercicio que ha concluido, por supuesto que siempre que hay renta neta, por cuanto puede que tambin, habindose obtenido un resultado positivo luego de realizado la conciliacin, resulta que no hay renta neta (prdida tributaria), esto es, por la conciliacin (contable vs. tributario) de la validez y/o negativa temporal o permanente de las operaciones realizadas por la empresa, las cuales forman parte de la contabilidad. Para una mejor apreciacin de lo antes expresado, vamos a desarrollar el caso de una empresa de comercializacin en donde, luego de la mencionada conciliacin, vamos a determinar el resultado tributario, del cual vamos a proceder a determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2008; as tambin la participacin del trabajador en las utilidades del ejercicio, que de paso es de comentar que tiene como base de clculo a la Renta Neta, que es la misma base de clculo del Impuesto a la Renta (artculo 4 del Decreto Legislativo N 892).

Estado de Ganancias y Prdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gasto de administracin Gastos de ventas Utilidad operativa Gastos nancieros Ingresos nancieros Utilidad del ejercic. antes de participaciones e impuestos 15,960,000 -4,273,640 11,686,360 -4,440,800 -5,320,000 1,925,560 -560,000 980,000 2,345,560 =======

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC

Todas las existencias han sido medidos a su VNR, pero, para el presente ejercicio, parte de ellas ha resultado que el VNR es menor al costo de adquisicin que es cmo se medi inicialmente; esto ha llevado a que en el presente ejercicio se reconozca una prdida. El clculo de la determinacin del VNR de las mencionadas existencias, as como el tratamiento contable fue determinado de la siguiente manera:
Datos a utilizar: Costo de Adquisicin S/. 3,650 Valor Estimado de Venta (VEV) S/. 4,000 Costos Estimad. de Terminac. (CET) Embalajes S/. 130 Fletes S/. 25 Costos Estimados de Venta (CEV) Comisin 4% del VEV S/. 160 Otros gastos de ventas: 6% del VEV S/. 240 Unidades Unid. 120

1. Caso integral renta de tercera categora


El presente caso es el de la empresa CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC, con nmero de RUC 20451436946; que habiendo concluido el ejercicio 2008 y en aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), ha determinado un resultado antes de participaciones e impuestos al 31de diciembre de 2008 de S/. 2,345,560, segn podemos apreciar en el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General preliminar:
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2. Operaciones a revisar
A continuacin, vamos a hacer mencin de algunas operaciones que se encuentran dentro de la contabilidad de la presente empresa que requiere llegar a determinar el resultado tributario respectivo. Antes de continuar es de aclarar que el presente caso es sobre la base de un escenario supuesto, del cual las operaciones que se mencionan son las nicas que requieren un anlisis especial respecto a su situacin tributaria.

Valor Neto de Realizacin por unidad


VNR = 4,000 - (155 + 400) VNR = 4,000 - 555 VNR = 3,445

Ajuste del Stock por unidad


Ajuste = Costo de Adquisicin - VNR Ajuste = S/. 4,000 - S/. 3,445 Ajuste = S/. 205

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el presente ejercicio 2008, del cual hay que establecer el monto de la Renta Neta Imponible (resultado tributario) como base de clculo del Impuesto a la Renta. Lo expuesto en el prrafo anterior en contabilidad se conoce como DIFERENCIA TEMPORAL, quiere decir que el gasto que gura en la contabilidad para el presente ejercicio, tributariamente no es deducible como gasto; por lo que en lo contable ha de determinarse el importe de la participacin del trabajador y del impuesto a la renta que ha de afectar al resultado del ejercicio, as como el importe del activo tributario diferido, el cual ser regularizado en un prximo ejercicio, en donde el gasto reparado en el presente ejercicio ser aceptada tributariamente. Determinacin de la diferencia: Temporal
Monto a reparar temporalmente 24,600 Participacin del Trabajador 10% -2,460 22,140 Impuesto a la Renta 30% -6,642 -9,102 Marco Legal Revisado: Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR. Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Reglamento de la LIR.

Determinacin del total de Desvalorizacin:


Desvalorizacin = Ajuste x unidades Desvalorizacin = S/. 205 x 120 unidades Desvalorizacin = S/. 24,600

Lo antes indicado se encuentra contenida en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos, que viene a ser la norma contable que contiene los criterios a aplicarse a los activos jos. Aspectos Tributarios La incidencia en futuros ejercicios est en la depreciacin del mayor valor atribuido al referido activo jo, por cuanto el gasto por depreciacin de un activo revaluado voluntariamente no es gasto aceptado para nes tributarios (revisar el inciso L del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta); por lo que es de deducir, que al momento de determinar el importe de la revaluacin, tambin debe medirse el impacto de dicha revaluacin en el resultado de los ejercicios posteriores cuando se determine el Impuesto a la Renta Contable de dichos ejercicios respecto al Impuesto a la Renta Tributaria. En el presente ejercicio, se ha cargado al gasto el importe de S/. 6,000 (vase el clculo explicado en lneas posteriores), el cual en base a lo establecido en el inciso L) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para a determinacin de la Renta Neta Imponible.
Marco Legal Revisado: Inciso L) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

La contabilizacin fue realizada como sigue:


x DEBE HABER 68 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600 685 Desvaloriz. de existencias 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600 291 Mercaderas x/x Por la provisin por desvalorizacin de existencias. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Distribucin del gasto. 24,600 24,600

Aspectos Tributarios Respecto a las existencias, el concepto deducible por prdida en el valor de las mercaderas e inventario en general es el referido a MERMAS y DESMEDROS, del cual el presente caso cabra la gura de un desmedro que es la prdida del orden cualitativo. En cuanto al caso de los DESMEDROS de existencias, de acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se encuentra condicionada a la existencia de la prueba de destruccin realizada ante Notario Pblico o Juez de Paz; asimismo, a la comunicacin previa a la SUNAT con seis (6) das hbiles de anticipacin a la destruccin de las existencias con desmedro. De lo expuesto, el procedimiento seguido en la contabilidad es en aplicacin de normas contables respecto a la valuacin de existencias con la nalidad de su presentacin en los Estados Financieros, por lo que se puede armar que el resultado contable antes de participaciones e impuestos de S/. 2,345,560 fue obtenido considerando el gasto contable de S/. 24,600. De lo expuesto, es correcto armar que entre las posiciones contables y tributarias hay diferencias, por cuanto contablemente es un procedimiento vlido, mientras que en lo tributario dicho gasto no es aceptado, al menos en el presente ejercicio 2008; digo esto por cuanto las referidas mercaderas van a ser vendidas en un fecha prxima, y cuando esto ocurra se harn al precio de lista que la empresa je, el mismo que debe ser considerando las condiciones del mercado (precio de mercado). Cuando se lleguen a realizar (vender), las referidas existencias, es cuando tambin, desde un punto de vista tributario, en que se van a conrmar la desvalorizacin de las existencias; pero eso es un escenario que se va a dar ms adelante, pero no en

2.2. Depreciacin de activo jo revaluado Procedimiento contable seguido Dentro de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2008, se ha incluido un importe por concepto de depreciacin, el mismo que corresponde a un activo cuya revaluacin fue realizada en el anterior ejercicio 2007. El caso es el de un automvil, cuyo valor neto en libros era de cero (0) por razones de que ya haba acumulado el total de su depreciacin estimada de acuerdo a su vida til; este activo jo, de acuerdo a una tasacin realizada en el ejercicio 2007, su valor razonable es de S/. 30,000. De acuerdo a las decisiones adoptadas en el mencionado ejercicio 2007, se procedi a la revaluacin del mencionado activo jo; para ello se estableci como datos los siguientes:
Costo de Adquisicin Depreciacin acumulada Valor Neto en Libros Valor razonable Impuesto a la Renta Participacin del Trabajador Depreciacin Contable y Tributaria 100,000 -100,000 0 30,000 30% 10% 20%

Clculos que explican cmo fue tratado en el ejercicio 2007 La determinacin del Pasivo Tributario fue de la siguiente manera:
Mayor valor Participacin del Trabajador 10% Impuesto a la Renta 30% Pasivo Tributario Diferido = 30,000 -3,000 27,000 -8,100 S/. -11,100 =======

Determinacin del excedente de revaluacin fue:


Revaluacin del AF <-> Participacin del trabajador <-> Impuesto a la Renta Excedente de Revaluacin 30,000 -3,000 -8,100 18,900

Contabilizacin La contabilizacin en el ejercicio 2007 fue de la siguiente manera:


x DEBE HABER 35 VALORIZAC. ADICIONAL DE INM. MQ. EQUIPOS 30,000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,100 497 Pasivo Tributario Difer. 4971 IR Diferido 3,000 4972 Participac. Trabajadores Diferido 8,100 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,900 573 Valorizacin Adicional 31/12/07 Por la reevaluacin de AF.

Este procedimiento de revaluacin de activos obedece a que los activos son medidos inicialmente al costo, el mismo que al presentarse el escenario de cambios signicativos en su valor razonable, requiere se evale y de corresponder, se realice su revaluacin, como es en el presente caso.

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El cuadro de proyeccin de la depreciacin del referido activo jo revaluado es como sigue:
Ejercicio 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Valor del AF 30,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 Depreciacin 20% Valor Neto 30,000 24,000 18,000 12,000 6,000 0

DEBE HABER

67 CARGAS FINANCIERAS 60,000 676 Prdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES 60,000 421 Facturas por pagar x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME.
Nota. Del importe de S/. 60,000 de diferencia de cambio, S/. 45,000 corresponde a compra de existencias identicadas que an permanecen en stock

En el caso de la DC contabilizado como INGRESO Monto a reparar temporalmente Participacin del trabajador 10% Impuesto a la Renta 30% Pasivo Tributario Diferido 74,000 -7,400 66,600 -19,980 -27,380

Marco legal Revisado: Inciso e) y f) del artculo 61 del TUO de la Ley del IR.

La contabilizacin de la depreciacin en el presente ejercicio 2008 fue de la siguiente manera:


x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 6,000 681 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipos 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Depreciacin de Inm., Mq. y Equipos x/x Por la provisin de depreciacin de activos jos. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos. 6,000 6,000

DEBE HABER

2.4. Otros gastos contabilizados 2.4.1. Gastos Personales y familiares Existen gastos contabilizados dentro de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN, que corresponden a operaciones que tienen que ver con compra de repuestos y servicios de mantenimiento de vehculos de propiedad de un familiar del titular. Todo el importe del comprobante de pago fue contabilizado como gasto (no se emple el IGV como Crdito Fiscal); la contabilizacin de dichas operaciones se muestra a continuacin:
x DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 74,000 461 Prstamos de terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 74,000 776 Ganancia por diferencia de cambio x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME.
Nota. Se trata de la diferencia de cambio de un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la adquisicin de un Activo Fijo, el mismo que viene utilizndose en las actividades de explotacin.

6,000

Nota. El vehculo es empleado en actividades administrativas.

2.3. Diferencia de cambio Procedimiento contable seguido La empresa posee saldos en cuentas por pagar (pasivos) que representan a operaciones en moneda extranjera. Parte de estas cuentas por pagar estn vinculadas a la adquisicin de existencias (parte de ellas an permanecen en stock) y tambin a la adquisicin de activos jos (plenamente identicado). El tratamiento contable de las diferencias de cambio han sido con afectacin a resultados (cuentas 67 y 77); tratamiento contable determinado en aplicacin del criterio expuesto en el prrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera, en la que se establece lo siguiente:
28. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados nancieros previos, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que aparezcan ...

Aspectos Tributarios De acuerdo a lo establecido en el inciso e) y f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identicables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, as como activos jos existentes o en trnsito a la fecha del Balance General, debern afectar al valor neto de los inventarios y/o al costo del activo jo. El tratamiento contable establecido a las diferencias de cambio fue que stos se reconocieron como resultados (ingresos y gastos), los cuales estn inuyendo en la determinacin del resultado, mientras que para nes tributarios stos deben de afectar al costo. Esto hace que entre lo contable y tributario se genere una diferencia, en donde el gasto contabilizado para la determinacin de la renta neta no es deducible como tal, pero esto es slo por el presente ejercicio; por cuanto en posteriores ejercicios, dichos montos van a ser deducibles bajo la gura de costo de ventas (en el caso de las existencias) y depreciacin (en el caso de los activos jos), pudiendo tambin considerarse como costo de enajenacin en caso se venda el referido activo jo. A esto se le denomina DIFERENCIA TEMPORAL.
En el caso de la DC contabilizado como GASTO Monto a reparar temporalmente Participac. del trabajador 10% Impuesto a la Renta 30% Activo Tributario Diferido 60,000 -6,000 54,000 -16,200 -22,200

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 11,294 659 Otras cargas diversas de gestin 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,294 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de repuestos y reparacin del auto de un accionista. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11,294 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 11,294 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la deuda. 11,294 11,294

El tratamiento contable de dicha operaciones fue como sigue:


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Aspectos Tributarios De acuerdo al inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles las operaciones que correspondan a gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Este monto contabilizado como gasto de S/. 11,294, del cual est incidiendo en
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La contabilizacin realizada fue la siguiente:
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,800 666 Sanciones administrativas scales 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15,800 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin de las multas. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15,800 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 15,800 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de las multas. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Destino del gasto. x 64 TRIBUTOS 641 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x Por el IGV de la donacin. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. 5,130 5,130 5,130 5,130 DEBE HABER 33,600 33,600

el resultado determinado (ver Estado de Ganancias y Prdidas) tributariamente no es deducible en el presente ejercicio ni en prximos ejercicios (Diferencia PERMANENTE).
Marco legal Revisado: Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

2.4.2. Impuesto a la Renta de Terceros Dentro de las operaciones de gasto, tambin se encuentra conceptos por impuesto a la renta pero que stos corresponden a terceros, exactamente de proveedores no domiciliados que prestaron servicios en el pas, pero que en su momento establecieron como condicin que sus honorarios jados eran libre de impuesto, del cual la empresa tambin acepto asumirlas. La contabilizacin de la referida operacin fue realizada de la siguiente manera:
x DEBE HABER 64 TRIBUTOS 40,320 649 Otros tributos 6491 I.R terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,320 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el impuesto a la renta del propietario asumido por la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,320 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 40,320 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin del impuesto asumido por la empresa. 40,320 40,320

Aspectos Tributarios De acuerdo al inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional no son deducibles para la determinacin de la Renta Neta Imponible de tercera categora.
Marco legal Revisado: Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

Aspectos Tributarios De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie no es deducible para nes de determinar la Renta Neta imponible.
Marco legal Revisado: Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

2.4.4. Donaciones En el presente ao, la empresa ha realizado donaciones de activos jos que fueron reemplazados por unos nuevos.
Datos de los Activos Fijos Donados Costo de Adquisicin Depreciacin Acumulada 56,000 -22,400 Importe Neto 33,600 Valor de mercado del AF donado 27,000

2.4.5. Venta de Mercaderas Desvalorizadas En el presente ejercicio 2008 se procedi a la venta de mercaderas desvalorizadas cuya provisin al gasto, se realiz al cierre del anterior ejercicio 2007 por un importe de S/. 7,000. La contabilizacin de la desvalorizacin en el ejercicio 2007 fue como sigue:
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Desvalorizacin de Existencias 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 31/12/07 Provisin desvalorizacin. DEBE HABER 7,000

Aspectos Tributarios En el presente caso, el asumir gastos por pagos de obligaciones de terceros, son actos de liberalidad que desde el punto de vista tributario no es deducible como tal (Diferencia Permanente).
Marco legal Revisado: Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

Es de resaltar que las mencionadas operaciones no reunen mayor documentacin que las de los comprobantes de pago de las trasferencias a ttulo gratuito; los donatarios no se encuentran calicados como perceptores de donaciones. La contabilizacin de la donacin de activos jos fue como sigue:
x DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 33,600 654 Donaciones 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 22,400 393 Depreciacin inmuebles, maq, y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 56,000 336 Equipos diversos x/x Por la donacin de activos jos usados.

7,000

2.4.3. Sanciones Administrativas Fiscales En el ejercicio, la empresa ha incurrido en infracciones tributarias, las mismas que han sido contabilizadas, tanto la multa como los intereses moratorios (aplicacin de la TIM) al gasto.

En el mencionado ejercicio 2007, no se pudo deducir dicho importe como gasto tributario, por cuanto la norma del IR slo prev a los gastos por desmedro siempre que se haya realizado la destruccin de las referidas existencias con desmedro, las cuales deben acreditarse con el Acta Notarial y la comunicacin previa con 6 das hbiles de anticipacin a la SUNAT. De lo expuesto, el gasto de S/. 7000 por concepto de desvalorizacin de existencias, represent en una diferencia temporal, de donde se procedi a determinar
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el activo tributario diferido que consisti en lo siguiente:
x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 659 Otras cargas diversas de gestin 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin de los gastos. x 94 GASTO DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos. 15,200 15,200 DEBE HABER 13,000 x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los gastos. 15,200

DEBE HABER 15,200

Diferencia Temporal (gasto) Participacin del Trabajador 10% Impuesto a la Renta 30%

7,000

700 1,890 Total Activo Tributario Diferido 2,590

2,200

15,200

Nota. El importe de los S/. 2,590 forma parte del saldo de la cuenta 38.

Datos de las mercaderas vendidas Costo de Adquisicin 12,000 Desvalorizacin provisionada -7,000 Costo Neto en Libros 5,000

Aspectos Tributarios De acuerdo al inciso r) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles en la determinacin de la Renta Neta.
Marco legal Revisado: Inciso r) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR.

El asiento del Costo de Ventas en el presente ejercicio 2008 fue como sigue:
x DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 5,000 685 Desvalorizacin de Existencias 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 7,000 20 MERCADERAS 12,000 x/x Salida de mercaderas por ventas.

3. Consolidacin de las diferencias Contable-Tributario


Descripcin Cuenta Contable 68 68 67 77 65 64 66 65 64 29 63 65 13,000 2,200 211,944 81,000 11,294 40,320 15,800 33,600 5,130 7,000 Monto Contabilizado Dbito 24,600 6,000 60,000 74,000 Crdito Tipo Diferencia Participac Trabaj 10% Impuesto a la Renta 30%

Activo Pasivo Activo Pasivo Nota Diferido Diferido Diferido Diferido 2,460 600 6,000 7,400 (1) 6,642 1,620 16,200 19,980

Desvalorizacin de existencias Deprecicin AF Revaluado Diferencia de Cambio Diferencia de Cambio Gastos Personales y familiares Impuesto a la Renta Sanciones Administrat. y Fiscales Donacin de AF (Costo) Donacin de AF (Reintegro IGV) Venta Existencias desvalorizadas Gastos documentacin no vlida Gastos documentacin no vlida

Temporal Temporal Temporal Temporal Permanente Permanente Permanente Permanente Permanente Temporal Permanente Permanente

Aspectos Tributarios Tributariamente, el importe de la desvalorizacin resultante de las mediciones contables que no guarden relacin con lo establecido en el inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del numeral 2 del inciso c) del Reglamento de la Ley del IR no son deducibles como gasto del ejercicio. En el presente caso, se trata de una mercadera cuya desvalorizacin se realiz en el ejercicio anterior, del cual las existencias relacionadas a dicha desvalorizacin se estn conrmando en el presente ejercicio al realizarse la venta de stos. El activo tributario diferido determinado en el ejercicio anterior es regularizado en el presente ejercicio 2008.
Marco legal Revisado: Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR. Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Reglamento de la LIR. Artculo 33 del Reglamento de la Ley del IR.

(2)

700

1,890

9,060

8,100

24,462

21,870

(1) Regularizacin de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49). (2) Regularizacin de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).

4. Determinacin de la Renta Neta


Detalle Utilidad contable Adiciones (+) Diferencias permanentes (+) Diferencia temporal Deducciones (-) Diferencias permanentes (-) Diferencia temporal Renta Neta Partic.Trab. 10% Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 30% 0 2,466,904 -246,690 2,220,214 666,064 -81,000 2,476,504 -247,650 2,228,854 668,656 2,592 960 121,344 0 121,344 90,600 Base Contable 2,345,560 Base Tributario 2,345,560 Diferencias

2.4.6. Gastos sustentados con documentos que no renen requisitos formales Se han registrado operaciones cuya documentacin no rene las caractersticas mnimas para ser considerados como comprobantes de pago y/o documentos vlidos para sustentar gastos y/o costos. La contabilizacin de estos gastos fue como sigue:
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica


x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 38 CARGAS DIFERIDAS 22,842 389 Otras cargas diferidas 3891 Participacin diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 1,620 499 Otras ganancias diferidas 4991 Particip. trabajador 38 CARGAS DIFERIDAS 1,890 389 Otras cargas diferidas 3891 Participacin diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 19,980 499 Otras ganancias diferidas 4991 Particip. trabajador 40 TRIBUTOS POR PAGAR 668,656 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y regularizacin de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 912,754 891 Utilidad del ejercicio 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 246,690 861 Participacin de los trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 x/x Afectacin del I.R. y la participacin contable en el resultado del ejercicio. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432,806 891 Utilidad del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432,806 591 Utilidades no distribuidas x/x Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance.
PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluacin Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 280,000 22,400 18,900 189,700 1,432,806 1,943,806 5,118,272 =======

5. Determinacin del Impuesto a la Renta a regularizar


Detalle Impuesto a la Renta del Ejercicio 2008 <-> Saldo a favor de ejercicio anteriores <-> Pagos a cuenta del IR (ver detalle) <-> Potros crdito con derecho a devolucin <-> Saldo del ITAN Saldo de la deuda tributaria Importes 668,656 0 -537,040 0 0 131,616

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Estado de Ganancias y Prdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles)
Ventas Costo de Ventas 15,960,000 -4,273,640 Utilidad Bruta 11,686,360 Gasto de administracin -4,440,800 Gastos de ventas -5,320,000 Utilidad operativa 1,925,560 Gastos nancieros -560,000 Ingresos nancieros 980,000 REI 0 Utilidad del ejercicio 2,345,560 Participac. de los trabajadores -246,690 Impuesto a la Renta -666,064 Utilidad Neta 1,432,806 =======

Detalle de los Pagos a Cuenta Mensuales del IR


Perodo Ene-08 Feb-08 Mar-08 Abr-08 May-08 Jun-08 Jul-08 Ago-08 Set-08 Oct-08 Nov-08 Dic-08 Total Mes del Pago Feb-08 Mar-08 Abr-08 May-08 Jun-08 Jul-08 Ago-08 Set-08 Oct-08 Nov-08 Dic-08 Ene-09 Monto Pagado 43,400 44,800 44,240 44,520 45,080 41,720 43,680 45,360 45,640 44,240 47,040 47,320 537,040

8. Parte nal
Para nalizar, deseo comentarle que para la determinacin del Resultado Tributario (Renta Neta y/o Prdida Tributaria) debemos partir del Resultado Antes de Participaciones e Impuestos, lo que la norma del Impuesto a la Renta la menciona como el Resultado Comercial; es aqu del cual partimos para llegar al resultado tributario, en donde aquellos gastos contabilizados que no sean deducibles como gasto tributario se adicionan y, por otro lado, los ingresos contabilizados pero no gravados con el impuesto se deducen. Pueden presentarse otras operaciones que no necesariamente se encuentran contabilizadas, pero que el contribuyente tiene derecho a deducir montos con la nalidad de determinar la Renta Neta. Tal es el caso de la aplicacin de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad; del cual lo resaltante es que el clculo y su aplicacin es extracontable como lo es tambin para las adiciones y deducciones mencionadas en el prrafo anterior. En si la labor de determinacin de la Renta Neta es de manera extracontable, del cual, al identicar operaciones a adicionar y/o deducir, es que tambin debemos de identicar si tales diferencias (contable vs. tributario) van a tener implicancias en los prximos ejercicios cuando tambin se determine la renta neta (diferencias temporales y diferencias permanentes); la medicin es para determinar los importes que han de contabilizarse, esto es, en aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.
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6. Contabilizacin de las operaciones


x DEBE HABER 86 DISTR. LEG. DE RTA. NETA 246,690 861 Particip. de los trabaj. 38 CARGAS DIFERIDAS 8,460 389 Otras cargas diferidas 3891 Participacin diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 600 499 Otras Ganancias Dif. 4991 Particip. Trabajador 38 CARGAS DIFERIDAS 700 389 Otras cargas diferidas 3891 Participacin diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 7,400 499 Otras Ganancias Dif. 4991 Particip. Trabajador 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 247,650 x/x Por la participacin del trabajador Ejercicio 2008 y regularizacin de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores.

7. Estados Financieros del 2008 (nales)


CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Balance General al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Mercaderas Desvalorizacin de existencias Valores Cargas diferidas Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin y amortiz. acum. Total Activo PASIVO Tributos por pagar Remuneraciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benecios sociales de los trabaj. Pasivo Tributario Diferido Total Pasivo 478,800 1,613,360 739,200 1,064,000 -34,440 341,600 565,752 470,400 -120,400 5,118,272 ======= 738,656 342,850 1,624,000 408,900 23,800 36,260 3,174,466

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