FACULTAD

: DERECHO Y
CIENCIAS POLTICAS
CARRERA PROFESIONAL : DERECHO
CICLO ACADMICO
: V
SEMESTRE
: 2014- II
ASIGNATURA
: DERECHO
TEMA
(DE
TRIBUTARIO
I COLECTIVO
TEMA :: PRESUNCIONES
PRESUNCIONES
(DE VENTAS,
VENTAS, DE
DE INGRESOS)
INGRESOS)

Tumbes, Junio 2015

CODIGO TRIBUTARIO
TIPOS DE PRESUNCIONES

Presuncion de ventas o ingresos por omision en el registro de ventas o

libro de ingresos o en su defecto, en las dd jj cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro y/o libro
Presuncion de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las dd jj cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro
Presuncion de ingresos omitidos por ventas , servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por
el contribuyente y los estimados por la administracion tributaria por
control directo
Presuncion de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios

CODIGO TRIBUTARIO
TIPOS DE PRESUNCIONES

Presuncion de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado
Presuncion de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero
Presuncion de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacion entre los
insumos utilizados, produccion obtenida, inventarios, ventas y prestacion de
servicios
Presuncion de ventas o ingresos en caso de omisos
Presuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias
Presuncion de renta neta y/o ventas omitidas mediante la apllicacion de
coeficientes economicos tributarios

CODIGO TRIBUTARIO
TIPO DE PRESUNCIONES
Presuncion de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en
la explotacion de juegos de maquina tragamonedas
Presuncion de remuneraciones por omision de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores
Otras previstas por leyes especiales
La aplicacin de las presunciones sera considerada para efecto de los
tributos que constituyen el sistema tributario nacional y sera suceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la tabla de infracciones
tributarias y sanciones

CODIGO TRIBUTARIO
EFECTO EN LA APLICACION DE
PRESUNCIONES

En el igv, las ventas o ingresos determinados incrementaran

las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses del requerimiento en forma
proporcional a las ventas declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados o registrados la atribucion sera en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En caso de omision de ventas o ingresos, no dara derecho a
computo de credito fiscal alguno

CODIGO TRIBUTARIO
EFECTO EN LA APLIACION DE
PRESUNCIONES

Tratandose de deudores tributarios que perciban

exclusivamente renta de tercera categoria del impuestos a la
renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran
como renta neta de tercera categoria del ejercicio que
corresponda
No procedera la deduccion del costo computable para efecto del
impuesto a la renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncion a que se refiere
los numerales 2 y 8 del articulo 65, se deducira el costo de las
compras no registradas o no declaradas de ser el caso.
La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacion de pagos a cuenta I.R. 3ra categoria

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS EN EL REGISTRO

DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS
(Articulo 65 numeral 1)

Requisitos:
El requerimiento debe comprender 12 meses
Se debe comprobar omisiones en no menos de 04 meses consecutivos o no
consecutivos
El total de omisiones debe ser igual o mayor al 10% del total de las ventas o
ingresos en dichos meses
Procedimiento:

Se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados, en el porcentaje

de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Nota: para hallar el porcentaje de omisiones comprobadas, se tendra en cuenta
solamente los 4 (cuatro) meses en los que se comprobaron omisiones de mayor
monto
En ningun caso en los meses que se hallaron omisiones, podra ser inferior al que
resulte de aplicar el porcentaje de omision a las ventas o ingresos declarados o
registrados.

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS EN EL REGISTRO

DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS
(articulo 65)

Caso Practico:
A la empresa La Buena Mesa S.A. se le notific un primer requerimiento
dentro del proceso de fiscalizacin iniciado en marzo de 2014, requirindole
documentacin e informacin del registro de ventas del periodo junio 2012mayo 2013.
A continuacin se muestran los datos de las omisiones detectadas y el
procedimiento efectuado por la Administracin para determinar la obligacin
tributaria sobre la base presunta del artculo 66 del Cdigo Tributario:
MESES

VENTAS
DECLARADAS
S/.

VENTAS
OMITIDAS
DETECTADAS
S/ (1)

VENTA
OMITIDA
%

PORCENTAJE
DE LA
OMISIN
GENERAL

MONTO
APLICANDO
PORCENTAJE
OMISIN (2)

REPARO
MONTO
MAYOR
ENTRE (1)
Y (2)

JUN.
2012

180,000

24,000

13.33

12.63

22,73
4

24,000

SET.
2012
ENE.
2013

178,000

34,000

19.10

12.63

34,000

250,000

27,000

10.80

12.63

22,48
1
31,57
5

MAR.
2013

190,000

15,800

8.32

12.63

23,99
7

23,997

TOTAL

798,000

100,800

31,575

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS EN EL

REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS
(articulo 65)
Aplicando la presuncin del artculo 66 del Cdigo Tributario, se imputarn ingresos en los
meses restantes de la siguiente manera:
VENTAS
REGISTRA
IGV
MESES
DAS
REPARO
omitido
DECLARAD
AS S/.
JUN.
180,00
24,00
4,560
2012
0
0
JUL.
168,00
21,21
4,031
2012
0
8
AGO.
152,00
19,19
2,425
2012
0
8
SET.
17800
34,00
6,460
2012
0
0
OCT.
165,00
20,84
3,960
2012
0
0
En NOV.
funcin del reparo
efectuado, 21,72
para el Impuesto a la
172,00
4,128
Renta
del ao0 2012, el incremento
de S/.162,325
ser
2012
4
considerado
renta neta.
DIC.
169,00
21,34
4,056
2012
0
5
TOTAL
1,184,000
162,325

VENTAS
REGISTRA
IGV
MESES
DAS
REPARO
omitido
DECLARA
DAS S/.
ene-13
250,000
31,575
5,999
feb-13
205,000
25,892
6,059
mar-13
190,000
23,997
4,559
abr-13
185,000
23,366
5,306
may-13
184,000
23,239
5,424
TOTAL
1 014,000 128,069

En funcin del reparo efectuado, para el

Impuesto a la Renta del ao 2013 el incremento
de S/. 128,069 ser considerado renta neta.

Presuncion de ventas o ingresos en caso de omisos

Requisitos:

El deudor tributario es omiso a la presentacin de DD.JJ. determinativas

de tributos: este supuesto abarca aquellas situaciones en que el
contribuyente pretende quedarse al margen de cualquier control fiscal
de la Administracin Tributaria, al no haber obtenido nmero de RUC.

El deudor tributario presenta las DD.JJ determinativas de tributos,

consignando como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el importe de "cero": en este escenario, el contribuyente ha
cumplido con inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, pero
no cumple adecuadamente sus obligaciones tributarias, puesto que
consigna en sus declaraciones determinativas como si no hubiese
realizado operaciones gravadas con IGV o Impuesto a la Renta, pero
sus adquirentes o proveedores informan hechos contrarios.

Para que se configure esta presuncin, adicionalmente el deudor

tributario no debe haber presentado o exhibido su Registro de Ventas
y/o Registro de Compras en la verificacin o fiscalizacin emprendida
por la Sunat.

Presuncion de ventas o ingresos en caso de omisos

Procedimiento:
Referencia normativa, el artculo 67-A del CodigoTributario seala lo
siguiente:
"Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de adicionar las ventas o ingresos que correspondan a los 4
meses de mayor omisin hallada entre 4 sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas. En ningn caso, las omisiones halladas podrn ser
inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo".

Presuncion de ventas o ingresos en caso de omisos

Caso Practico:

Producto del cruce con el DAOT, terceros han informado que han realizado
compras al contribuyente Comercializadora Ronald S.A.C. durante los meses de
enero, abril, mayo, junio y setiembre de 2012, por la suma de S/. 250,000.00, S/.
300,000.00, S/. 200,000.00, S/. 250,000.00 y S/. 350,000.00, respectivamente.

En la fiscalizacin emprendida sobre Comercializadora Ronald S.A.C., se detect

que en los PDT N 621 IGV- Renta de los meses de enero a diciembre de 2012
dicho contribuyente consign "cero" como base imponible del IGV y pago a
cuenta del Impuesto a la Renta. Adems, en 2 oportunidades el funcionario de la
Sunat requiri a Comercializadora Ronald S.A.C. que exhiba su Registro de
Ventas y Registro de Compras, sin que el sujeto fiscalizado haya alcanzado
dichos libros contables.

El hecho que Comercializadora Ronald S.A.C. no haya exhibido su Registro de

Compras y de Ventas en los requerimientos cursados por la Sunat, implica la
incursin en la causal presuntiva del artculo 64 numeral 3) del Cdigo Tributario,
lo que involucra el permiso para que la Administracin Tributaria practique los
procedimientos de determinacin sobre base presunta estipulados en el Cdigo
Tributario.

Presuncion de ventas o ingresos en caso de omisos

En el presente caso, se tiene lo siguiente:

Los meses en que se detect una mayor omisin fueron los de enero, abril, junio y setiembre de 2012, por los
importes de S/. 250,000.00, S/. 300,000.00, S/. 250,000.00 y S/. 350,000.00, respectivamente.
El promedio de estos 4 meses de mayor omisin roja un resultado de S/. 287,500.00.

Periodo
2012 (A)

Ventas Omisione
declar
s
adas
Detectad
(B)
as ( C )

Enero

250000

Febrero

Marzo

Abril
Mayo
Junio

0
0
0

300,000
200,000
250,000

Julio

Agosto

Setiemb
re

350,000

Octubre

Noviemb
re
Diciembr
e

Ventas
Presunt
as (D)

287,50
0

Ventas
presuntas
en meses
con
omisiones
(Valor ms
alto entre
C y D)
287,500

287,50
287,50

300,000
287,500
287,500

0
287,50
0
287,50
0
287,50
0
287,50
0

51,750
54,625

IGV
omitido

51,750
54,000
51,750
51,750

51,750

51,750

350,000

63,000

51,750

51,750

A Comercializadora Ronald S.A.C. se le expedirn

12 resoluciones de determinacin concernientes al
IGV por los periodos ene 2008- dici 2008. y se le
emitirn 12 resoluciones de multa por la infraccin
del artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario,
equivalentes al 50% del IGV omitido, ms los
intereses moratorios correspondientes.
Si sumamos las ventas omitidas mensuales de Co
mercializadora Ronald S.A.C., estas arrojan como
resultado el monto de S/. 3'525,000.00, que
justamente constituye la renta neta omitida del
periodo tributario 2008, acorde al artculo 65-A del
Cdigo Tributario. Se emitir una resolucin de
determinacin por la suma de S/. 1'057,500.00
ms intereses moratorios, correspondiente al Impto
a la Renta omitido del periodo 2008.
Se girar una resolucin de multa por el 50% del
I.R. omitido, ms los intereses moratorios
correspondientes, por la comisin de la infraccin
del artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO
Caso prctico
La compaa Textiles Giribaldi S.A. fue objeto de una fiscalizacin sobre Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al ao 2007.
Producto del cotejo de los libros contables y sus estados de cuenta corriente bancarios, Se concluye que hay abonos bancarios por
S/. 1'000,000.00 que no se encuentran anotados en la contabilidad del contribuyente ni cuentan con la documentacin sustentatoria
respecto a su origen.
El hecho de no reflejar en la contabilidad abonos recibidos en las cuentas bancarias por la suma de S/. 1'000,000.00 constituye un
ocultamiento de activos, y adems genera dudas sobre la exactitud de declaracin jurada presentada por el contribuyente,
configurndose las causales del artculo 64 numerales 2) y 4) del Cdigo Tributario, que facultan a la determinacin sobre base
presunta (tal como se ha indicado en la RTF N 11624-7-2009).
Ahora bien, el artculo 71 del Cdigo Tributario regula la presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero, consignando lo siguiente: "Cuando se establezca diferencias entre los depsitos en
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia".
Por consiguiente, la suma de S/. 1'000,000.00 detectada en las cuentas bancarias de Textiles Giribaldi S.A. por el ejercicio gravable
2007, respecto de la cual no se ha podido justificar su origen, constituye mayor renta neta gravable del citado periodo fiscal, razn
por la cual se emitir una Resolucin de Determinacin de S/. 300,000.00 (concerniente al I.R 2007) ms intereses moratorios.
Asimismo, por la comisin de la infraccin del artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, a dicho contribuyente se le emitir una
Resolucin de Multa de S/. 150,000.00 (que es el 50% del Impuesto a la Renta omitido), ms intereses moratorios.
En lo pertinente al IGV, al no contar el artculo 71 del Cdigo Tributario con regulacin propia, es de aplicacin el artculo 65-A inciso
a) del mismo cuerpo legal, el cual prescribe que: "A efectos del IGV e ISC, las ventas o ingresos determinados incrementarn las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados".

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO

Periodo
Enero

Ventas
declaradas
350,000

Porcentaje

Ventas omitidas

IGV omitido

6.89%

24,114

4,582

Febrero

380,000

7.48%

28,425

5,401

Marzo

400,000

7.87%

31,496

5,984

Abril

380,000

7.48%

28,425

5,401

Mayo

400,000

7.87%

31,496

5,984

Junio

450,000

8.86%

39,862

7,574

Julio

500,000

9.84%

49,213

9,350

Agosto

350,000

6.89%

24,114

4,582

Setiembre

420,000

8.27%

34,724

6,598

Octubre

400,000

7.87%

31,496

5,984

Noviembre
Diciembre

500,000
550,000

9.84%
10.83%

49,213
59,547

9,350
11,314

100%

432,126

82,104

Totales

5,080,000

Adems de las 12 resoluciones de determinacin que se le expedirn a Textiles Giribaldi S.A. por
el IGV omitido en cada uno de los meses comprendidos entre enero a diciembre de 2007 (ms
intereses moratorios), tambin se le expedirn 12 resoluciones de multa por la infraccin del
artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario (cuya sancin es el 50% del IGV omitido en cada
uno de los meses comprendidos en el 2007, ms intereses moratorios).