Procedimiento de Fiscalización

Prof. Marisela Gallardo

Ubicación del procedimiento de fiscalización:

Determinación por
Fiscalización o
deudor tributario
Verificación
(DJ)

Modificación de la Notificación de
determinación: Resolución de
Omisión o Determinación o
inexactitud Resolución de Multa
PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACIÓN

Fiscaliza o Verificar
OMISIÓN O
INEXAC TITUD DE LA
CONTRIBUYENTE INFORMACION

RESOL. DE DETERM.

EMITIRÁ RESOL. MULTA

DETERMINA LA
OBLIGACION
ORDEN DE PAGO
TRIBUTARIA
 FISCALIZACIÓN

Según el reglamento de Fiscalización, es el:

“procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria incluyendo la aduanera así
como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con
la notificación de la Resolución de Determinación
y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten
en el referido procedimiento”.
 • Las actuaciones de la SUNAT dirigidas
únicamente al control del cumplimiento
de las obligaciones formales,
• Las acciones inductivas,
No es • Las solicitudes de información a personas
Fiscalizació distintas al sujeto fiscalizado,
n • Los cruces de información,
• Los requerimientos de pago de
obligaciones tributarias no declaradas o
declaradas y no pagadas (según el artículo
78 del CT).
 MARCO Constitución: Estado
social democrático de
REGULATORIO derecho:

Finalidad de los tributos: El Estado debe respetar

Derechos del individuo
obtención de recursos los derechos de los
vs el interés social del
para la satisfacción de ciudadanos y las
Estado.
las necesidades públicas. potestades atribuidas.
Ley de Procedimiento Administrativo
General (LPAG) Art. IV

• Principio del debido procedimiento.

• Principio de impulso de oficio.
• Principio de Imparcialidad.
• Principio de verdad material.
Código Tributario La facultad de
• Norma IV TP fiscalización se ejerce
• Libro II. Art. 62. en forma
discrecional.
FACULTADES DOSCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Faculta de fiscalización de la Administración Tributaria

Discrecional

Norma IV del
De acuerdo:
Titulo Preliminar

Decisión administrativa
que considera más
conveniente para el
interés público.
FACULTADES DOSCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Faculta de fiscalización de la Administración Tributaria

Discrecional

Norma IV del
De acuerdo:
Titulo Preliminar

Decisión administrativa
que considera más
conveniente para el
interés público.
Flujograma del procedimiento de fiscalización:

Conclusión de
fiscalización: Emisión
Carta y Primer
Requerimiento
Escrito de descargo de Resolución de
Determinación,
Resolución de Multa.

Comunicación de
Actas conclusiones (artículo
Notificación de
75º - por complejidad) RD y RM

Facultad
Respuesta de Resultado de discrecional de la
Requerimiento Requerimiento
Administración
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
TIPOS DE FISCALIZACIÓN

• Plazo no
PARCIAL Mayor de
(6) meses.

• Plazo de un (1) año

establecido en el
DEFINITIVA numeral 1 del
artículo 62º-A.

• Plazo máximo de
PARCIAL procedimiento son
ELECTRÓNICA 30 días hábiles.
Definitiva:
- Plazo de un año
- En caso de iniciarse después de una
Fisca parcial el plazo se computará desde
la entrega de información solicitada en el
1er Requerimiento referido a la
fiscalización definitiva.

Parcial:
- Revisión de parte, uno o algunos
elementos de la obligación tributaria
- Plazo de seis meses.
- Puede convertirse en definitiva.

Parcial Electrónica
 Plazo : Un año computado
a partir de la fecha en que
el deudor tributario
entregue la totalidad de la
información y/o
Fiscalización documentación que fuera
Definitiva solicitada por la
Administración en el
primer requerimiento
notificado en ejercicio de
su facultad de
fiscalización.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
DOCUMENTACIÓN

Resultados del
Cartas Requerimientos Actas
Requerimientos

• Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

• Domicilio fiscal.
• R.U.C.
INFORMACIÓN • Número del documento.
MÍNIMA • Fecha.
• El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
• Objeto del documento.
• Firma del trabajador de la SUNAT.
 Inicio de Fiscalización

Inicio Fin
Notificación de
Carta y Primer Con entrega de Regla General:
Requerimiento totalidad de 1 año
documentación e
información Excepción:
solicitada en el 2 años
Primer
Requerimiento
 ¿CUÁNDO SE INICIA EL PROCESO DE
FISCALIZACIÓN?
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA

Cuando surte efectos la notificación 1. Carta de comunicación

de inicio procedimiento

Fechas distintas surte efecto a la

notificación del último documento. Liquidación preliminar

Carta de BUZÓN
BUZÓN ELECTRÓNICO
ELECTRÓNICO
REQUERIMIENTO
presentación
INICIO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
El agente fiscalizador se identificará
exhibiendo su documento de identificación
institucional o DNI.

Datos básicos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
CARTA DE PRESENTACIÓN

b) Domicilio fiscal, de corresponder.

c) RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con Nº RUC, el DNI, el Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro Nº que la SUNAT le asigne, según corresponda.
d) Número de documento.
e) Fecha.
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

 Efectos del plazo:

Un vez transcurrido el plazo, no se podrá notificar al

deudor tributario otro acto de la Administración en el
que se le requiera información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración pueda realizar o
recibir de terceros o de la información que ésta pueda
elaborar.
 notificar los actos a
que se refiere el
primer párrafo del
No obstante, la
artículo 75° del CT,
Administración sí
(RD, RM) dentro del
puede
plazo de prescripción
para la determinación
de la deuda.
¿Se puede hablar de un plazo de fiscalización?

Vencimiento Art. 75 CT Notificación

plazo 1 año. RD y RM
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
CARTAS:
Que será objeto de un procedimiento de fiscalización (parcial o definitiva)
presentará al Agente fiscalizador, indicará los períodos, tributos, DAM y los aspectos
a fiscalizar (FISCALIZ. PARCIAL)
N:
RA
CA

Ampliación de nuevos períodos, tributos, y los nuevos aspectos a fiscalizar (PARCIAL)

NI
MU

Cambio de
CO

Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de Fiscalización

Definitiva.

El reemplazo del Agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga.

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
• De la solicitud del artículo 7º y su respectiva evaluación
(Exhibición y/o presentación de documentación inmediata).
Dejar constancia:
• Hechos constatados en el procedimiento de fiscalización
(excepto los que deban constar en el Resultado del
Requerimiento).

No pierden su carácter de • Presentar observaciones.

documento público ni se • El sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u
invalida su contenido. omita suscribirla o se niega a recibirla.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
Mediante el
Requerimiento se
Solicitará:
Presentación de
documentación y registros
relacionados con la
obligación tributaria.

Sustentación legal y/o Comunicar de ser el caso,

documentaria respecto de las conclusiones del
las observación es e procedimiento de
infracciones imputadas en fiscalización indicando las
el procedimiento. observaciones.
 REQUERIMIENTO

SE SOLICITA AL SUJETO FISCALIZADO

Exhibición y/o presentación de

informes

Análisis

Libros de actas, registros y libros

contables

Documentos y/o información

Libros de actas, registros y libros Sin el cumplimiento del

contables primer requerimiento en
su totalidad no se dará
Relacionados con hechos inicio al conteo de la
susceptibles de generar obligaciones fiscalización
tributarias o para fiscalizar
inafectaciones exoneradas o
beneficios tributarios
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:

Se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o

incumplimiento de los solicitado en el requerimiento.

Resultado de la evaluación efectuada a los descargos presentados

por las observaciones e infracciones imputadas durante el
procedimiento de fiscalización

Se ha cumplido el plazo de acuerdo al Art. 75º del Código Tributario.

Si presentó o no sus observaciones sustentadas y la respectiva
evaluación.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CON
INAFECTACIÓN
INSPECCIÓN.

El ejercicio I S
de la N U
función C J CON
INVESTIGACIÓN.
fiscalizadora L E EXONERACIÓN
incluye: U T
Y O
CONTROL DE CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES E S
U OTROS
TRIBUTARIAS. BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Examinar, • Orientada a la • Verificar libros

revisar obtención de y registros
resultados, vinculados a
utilizando el asuntos
conocimiento. tributarios.
• Detección de
infracciones.
CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE
INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
Facultades Discrecionales

dispone

Para el ejercicio de la
función fiscalizadora
1 Exigir Exhibición y/o presentación

Requiera: Plazo no menor 2

Por razones días hábiles.
debidamente
justificados

También podrá Presentación de informes Plazo no podrá ser menor de 3

exigir y análisis días hábiles
2 Registre
Sistemas de procesamiento
electrónico de datos o A.T. podrá exigir:
sistemas de microarchivos.

 Copia de la totalidad o parte de los

medios de almacenamiento de
información.
 Uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios.
 Información o documentación
relacionada con el equipamiento
informático.
 Uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas
y de equipamiento.
3 Requerir Informaciones y exhibición
y/o presentación

La A.T. deberá otorgar un

plazo que no podrá ser
menor de 3 días hábiles

Identificar a los clientes o

Incluye requerir la información destinada
Consumidores del tercero
 4 La citación

Solicitar deberá contener

o

comparecencia
datos mínimos

 Objeto y asunto.
Para proporcionar información  Identificación del
deudor tributario o
tercero.
 Fecha y hora en que
deberá concurrir.
Plazo no menor de:  Dirección.
 Fundamento y/o
5 días hábiles + término de la disposición legal.
Distancia de ser el caso

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 288-2015-CE-PJ

5

 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución

 Efectuar comprobación física

 valuación

 registro

 practicar Arqueos de caja

6 Para
Cuando A. T. presuma

SUNAT
Existencia de evasión tributaria
Plazo de inmovilización
será 10 días hábiles,
podrá inmovilizar prorrogables por un
plazo igual.

Mediante R.S.

Podrá otorgarse por un

plazo máximo de 60 días
hábiles.
Por un período no mayor de 5 días hábiles,
Prorrogables por otro igual
 7
Cuando A. T. presuma

Existencia de evasión tributaria

podrá incautar Previa autorización judicial

La solicitud de la A.T. será

motivada y deberá ser
resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en
el término de 24 horas, sin
correr traslado a la otra parte.

Por un plazo que podrá exceder de 45 días hábiles,

prorrogables por 15 días hábiles.
8
Practicar inspección
Locales cerrados o domicilios
particulares
Solicitar autorización
judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata
y otorgándose el plazo
necesario para su
cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte.
9
REQUERIR EL AUXILIO

FUERZA PUBLICA

Prestado
de inmediato
 10
Solicitar información a Empresas del sistemas financiero

Deudores tributarios incluidos los sujetos

a) Operaciones pasivas con sus clientes con los que éstos guarden relación

Solicitud requerida por el Juez a solicitud

de la Administración Tributaria

Información será
Motivada y resuelta en el término de 72 horas proporcionada en los 10
días hábiles de notificada la
resolución juridicial,
pudiéndose
excepcionalmente prorrogar.
b) Las demás operaciones con sus clientes
11 Investigar los hechos que configuran
infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.

12 Requerir a las entidades Informen o comprueban

Públicas o privadas El cumplimiento de obligaciones

tributarias

la A.T. no podrá divulgar a terceros

13 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

14 Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en un caso las autorizaciones

respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento
tributario del deudor tributario.
16
Libro de
actas

Libros Podrá Registros

contables autorizar contables

Podrá delegarse a terceros la legalización

u otros
Mediante R.S. señalará: libros y
 Formas. registros
 Condiciones.
Plazos máximos de atraso.
Demás condiciones.
Salvo en el caso del
libro de actas
17

sellos, carteles y letreros oficiales,

Colocar precintos, cintas, señales y demás
medios

Utilizados por la A.T.

ejecución o aplicación de las sanciones

19

Cumplimiento de las obligaciones

Supervisar
tributarias

En lugares públicos

no podrá
ser divulgada a terceros
20

Podrá utilizar para el cumplimento de sus

funciones.

Información contenida en los libros, registros

y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Puede derivarse de una

Fiscalización parcial.
Una vez culminado
este tipo de
fiscalización deja
cerrado el período
y tributo que ha
sido fiscalizado
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

Este tipo de
fiscalización no cierra
el periodo fiscalizado y
La fiscalización será no interrumpe el plazo
parcial cuando se de prescripción de
revise parte, uno o dicho período.
Tipo de fiscalización y algunos de los
vigente a partir del 28 elementos de la
de setiembre del 2012, obligación tributaria.
mediante el decreto
legislativo Nº 1113.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
PROCEDIMIENTO

Comunicar al sujeto el inicio del procedimiento.

El carácter parcial de la fiscalización

Los aspectos materia de revisión

• Podrá ampliar
aspectos no
comunicados en
Art. 62-A C.T. un inicio.
• No se alterará el
El plazo será de 6 meses, plazo de 6 meses.
• Salvo se cambie a
con excepción
una fiscalización
de las prórrogas definitiva.
(Numeral 2 Art. 62º)
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
?Puede una fiscalización Parcial, mutar a una definitiva?

Computado desde
Se aplicará el plazo de 1 la fecha Deudor tributario entrega la
totalidad de la información
año. y/o documentación que le
Numeral 1 Art. 62-A C.T. fuera solicitada
FISCALIZACIÓN PARCIAL

EJEMPLOS DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Tributo: RENTA Tributo: I.G.V.

Ejercicio 2015 Período: 12/2015
Elemento: Costos y Gastos Elemento: Débito Fiscal

Tributo: RENTA
Ejercicio: 2014
Elemento: Costos y Gastos
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Permite revisar aspectos

Se inicia productos del análisis de la puntuales de las
información del propio deudor tributario
o de terceros, que la SUNAT almacena,
declaraciones juradas y los
archiva y conserva en sus sistemas. libros electrónicos
presentados
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Inicia con la notificación de la carta de presentación y

liquidación preliminar en el buzón electrónico.
PROCEDIMIENTO

El sujeto fiscalizado en un plazo de 10 días hábiles, subsana

el (los) reparos o sustenta las observaciones.

Dentro los de 20 días hábiles siguientes en que vence el

plazo anterior, la SUNAT notificará la RD (evaluación de
sustentos) y la RM de ser el caso.

Este tipo de fiscalización debe efectuarse en un plazo de 30

días hábiles. No aplica la solicitud de prórroga.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Te recomiendo:

Revisa de
manera
constante tu
clave SOL.
PRORROGAS
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
PRORROGA EXCEPCIONAL CUANDO:
Exista: Exista: El deudor tributario
sea parte de:
Complejidad en la - Ocultamiento de
fiscalización por: ingresos o ventas. -Grupo empresarial
- Elevado volumen de - Indicios de evasión -Contrato de
operaciones. fiscal. colaboración
- Dispersión empresarial.
geográfica.
 EJEMPLO: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
 PLAZO OTORGADO: DIEZ DÍAS HÁBILES
Fecha de notificación
del requerimiento

Fecha limite para poder solicitar la

ampliación del plazo (Anticipación
no menor a 3 días hábiles
anteriores a la fecha que se debe
cumplir con los requerido)

Último día de presentación de

la información (10 días hábiles)
 Se invocó el elevado volumen de
operaciones por:
• La quejosa se dedica a: enseñanza
primaria, secundaria, academia
preuniversitaria, y nivel técnico en
computación, existiendo gran cantidad de
documentación (boletas de pago por
RTF N° 939-3-2010 servicios de enseñanza, recibos de
honorarios contabilizados como gastos)
que representan 61% de los ingresos del
ejercicio 2007, gastos de personal y otros
que necesariamente deben ser
verificados.
• Cuenta con 3 locales de enseñanza
ubicados en las ciudades de Huacho y
Barranca
 RTF N° 11473-5-2011

“Que encontrándose en trámite el procedimiento de fiscalización, la Administración con la

Carta Nº 133-2011-SUNAT, de 28.3.11, comunicó a la quejosa que el plazo de la
fiscalización fue prorrogado por un ejercicio adicional por la complejidad de los
procedimientos debido a lo siguiente:

“Diversidad de operaciones, pues la quejosa se dedica a las siguientes actividades:

exploración y explotación de concesiones mineras de la que es titular, y a la producción y
comercialización de concentrados de zinc y plomo, provenientes de minerales extraídos
de su Unidad Minera. Asimismo, la Compañía brinda servicios de almacenaje y servicio
integral de embarque de concentrados de mineral; así como alquiler de oficinas y
almacén.

Volumen de documentación contable-administrativa, verificación de gran volumen de

documentación de las compras efectuadas a proveedores tales como órdenes de
compras, guías de remisión, facturas, valorizaciones, vales de pesaje, vouchers de caja-
bancos por las cancelaciones de las facturas de compras, cheques de bancos girados,
comprobantes de depósito y estados de cuenta corriente bancarios. Asimismo la
documentación de ingresos y salidas de materias primas, suministros, productos
terminados según kárdex de existencias”.
 SOLICITUD DE PRÓRROGA
CARTA MEDIANTE SUNAT RESPONDE:

PODRÁ SER NOTIFICADO HASTA: EL DÍA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL

PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL REQUERIMIENTO DE NO HACERLO EL
SUJETO FISCALIZADO CONSIDERARÁ QUE SE LA HAN OTORGADO AUTOMÁTICAMENTE
LOS SIGUIENTE PLAZOS:

DOS DÍAS HÁBILES : PRÓRROGA SOLICITADA SEA MENOR O IGUAL A DICHO

PLAZO, EL SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO DICHO PLAZO.

UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO: CUANDO PIDIÓ UN PLAZO DE 3 HASTA 5 DÍAS

HÁBILES.

CINCO DÍAS HÁBILES: CUANDO SOLICITÓ UN PLAZO MAYOR A LOS 5 DÍAS

HÁBILES.
 Denegatoria de Prórroga

Motivada.
• ¿Puedo volver a pedir una
prórroga?
• ¿Puedo pedir una
reconsideración?
 SOLICITUD DE PRÓRROGA
CARTA MEDIANTE SUNAT RESPONDE:

PODRÁ SER NOTIFICADO HASTA: EL DÍA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL

PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL REQUERIMIENTO DE NO HACERLO EL
SUJETO FISCALIZADO CONSIDERARÁ QUE SE LA HAN OTORGADO AUTOMÁTICAMENTE
LOS SIGUIENTE PLAZOS:

DOS DÍAS HÁBILES : PRÓRROGA SOLICITADA SEA MENOR O IGUAL A DICHO

PLAZO, EL SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO DICHO PLAZO.

UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO: CUANDO PIDIÓ UN PLAZO DE 3 HASTA 5 DÍAS

HÁBILES.

CINCO DÍAS HÁBILES: CUANDO SOLICITÓ UN PLAZO MAYOR A LOS 5 DÍAS

HÁBILES.
 CIERRE DEL REQUERIMIENTO:
PRIMER Fecha consignada SI NO EXHIBE NUEVO
REQUERIMIENTO LA TOTALIDAD REQUERIMIENTO
Nueva fecha prórroga
Reiterar la exhibición

Inicia el plazo del Art. 61 y 62-A

Agente fiscalizador no asiste
Nueva fecha exhiba la totalidad CIERRE

Vencido el plazo consignado SI NO EXHIBE

DEMÁS CIERRE
LA TOTALIDAD
REQUERIMIENTOS Nueva fecha: Prórroga
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Resolución de Resolución de Multa Orden de Pago

Determinación

Podré comunicar sus --AT otorga mínimo 3 días

conclusiones: hábiles.
-Observaciones -- Observaciones a los
formuladas. cargos formulados.
-- Infracciones imputadas. -Vencido plazo no será
merituada.

D.S. Nº 133-2013-EF TUO del Código Tributario – Art. 75º.

¿Se puede hablar de un plazo de fiscalización?

Vencimiento Art. 75 CT Notificación

plazo 1 año. RD y RM
 Requerimiento del artículo 75 del CT
(…) previamente a la emisión de las Resoluciones [RD, RM], la
AT podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la AT establezca en dicha
comunicación, el que no podrá ser menos a 3 días hábiles; el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efectos que la AT las considere, de ser el caso.
La documentación que se presente ante la AT luego de
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
Prórroga del plazo del Requerimiento del art. 75 del
CODIGO TRIBUTARIO

Informe Nº 064-2008-SUNAT

No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado,

se prorrogue el plazo otorgado a éste para la
presentación de sus observaciones a las
conclusiones comunicadas por la Administración
Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo
dispuesto en el artículo 75° del TUO del Código
Tributario.
 Requerimiento del artículo 75° del C.T.

Vencimiento Art. 75 CT Descargos Notif. RD

plazo 1 año.
PÉRDIDA DE DOCUMENTOS Y PLAZOS PARA
REHACER LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE

COMUNICACIÓN DE 15 DÍAS HÁBILES

PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN.

PLAZO PARA REHACER LOS 60 DÍAS CALENDARIOS

LIBROS Y REGISTROS.

VERIFICACIÓN POR PARTE NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO

DE LA SUNAT. 64 DEL CT.
 Plazo de Fiscalización y Nulidad de Valores

Inicio Notif.RD Reclamac Apelación RTF

Fisca IR 30.6.11 30.6.17
2008:
2.1.11

Nula RD
Prescribió?
 Medios Probatorios No Presentados

“No se admitirá como medio probatorio,

bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración Tributaria
durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado
y/o exhibido” (..) Artículo 141º CT
 Fiscalización y periodos prescritos

RTF Nº 4000-1-2008

“Que asimismo mediante Resoluciones Nº 100-5-2004 y 06629-1-2005,

este Tribunal ha dejado establecido que la facultad de fiscalización estará
sujeta a los plazos de prescripción señalados en el artículo 43° del CT, en
función de la obligación tributaria que, a través de ella, se pretende
determinar (y cobrar), habiendo admitido la posibilidad de que esta
facultad se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que
están siendo fiscalizados, se hubieran producido en un periodo distinto al
que ésta corresponde, poniendo de manifiesto que en tanto exista un
aspecto que se encuentra vinculado directa, lógica y temporalmente con
el hecho verificado, ello faculta a la acción de verificación de la
Administración en períodos prescritos”.
 BASES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA 63º
BASE PRESUNTA CT
BASE CIERTA

Se cuenta con elementos En mérito a hechos y

existentes que permite circunstancias por
conocer en forma directa relación normal

Determinar el hecho generador y la cuantía de la obligación tributaria

Límite: período de prescripción Art. 43º CT

RTF Nº 100-2-2004
 BASE PRESUNTA

Incremento
patrimonial no
Hecho
justificado
conocido Impuesto
a la Renta
(Existencia Art. Nº 91
cierta) Supuestos
Art. 64º
Aplicación de
promedios,
Presunciones
Art. 65º y 72º coeficiente y/o
porcentajes

Hecho
desconocido
(Existencia
probable)

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE PRESUNTA
64º
CT

1. El deudor tributario no presente las declaraciones, dentro de los plazos señalados por
la A.T.
2. El deudor tributario no presente libros y registros cuando sea requerido por la A.T y
no lo haga dentro de los plazos señalados
3. La declaración presentada o la documentación sustentatoria, ofreciera dudas
respecto su veracidad y exactitud.
3. El deudor tributario oculte activos, rentas , ingresos, bienes, pasivos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
4. Verificación de discrepancias u omisiones entre los comprobantes de pago y los
registros.
5. Se detecte el no otorgar comprobantes de pago.
6. Se verifique la falta de inscripción del deudor ante la A.T.
7. Omitir libros o llevando no se encuentren legalizados según normas legales.
8. El deudor no exhiba libros y registros contables, aduciendo pérdida, destrucción, etc.
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE PRESUNTA
64º
CT

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago

o de tenerlos no cumple con los requisitos establecidos por las normas.
11.El deudor tributario haya tenido la condición de NO HABIDO, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12.Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros.
13.Se verifique que el deudor tributario que explota juego de máquinas de
tragamonedas utiliza un número diferente de máquina tragamonedas,
usar máquinas no autorizadas o no registradas.
14.El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno a más trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categoría.
15.Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
 PRESUNCIONES
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libros de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
 PRESUNCIONES
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no existía relación entre
los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en casos de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10.Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11.Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de tragamonedas.
12.Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno
o más trabajadores.
13.Otras previstas por leyes especiales.
EFECTO EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES
65º A
CT

Se aplicarán mensualmente en proporción a los

ingresos declarados, registrados o comprobado.

IGV
e
ISC
No se tendrá derecho a crédito fiscal.
 EFECTO EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES
65º A
CT

Excepto Art. 2 y 8
del 65º CTZ

• Se aplicarán en el ejercicio de correspondan.

• No se aplicará deducciones de costo computable.
Renta de 3ra. • Se asume que todas las operaciones son gravadas
Categoria (excepto las que realizan Op. Exclus, exoneradas e
infectas)
• NO AFECTA A LOS PAGOS A CUENTA.
 Caso Practico Nº 1
Presunción de Ingresos por Faltantes de Inventarios
(Art. 69º Código Tributario)

La empresa comercial ABC SAC ha sido fiscalizado por SUNAT por ejercicio
2014.

La auditoría tributaria se inició el 20 de abril del 2015. el auditor tributario

de la SUNAT detectó un faltante de 1,320 unidades, lo cual difiere de los
registros contables de la empresa. A su vez el auditor tributario solicitó el
valor de venta unitario del último comprobante de pago que corresponde
a cada mes del ejercicio 2014, reporte que se muestra a continuación.

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 Caso Practico Nº 2
DATOS:

• Empresa: “El Fantástico S.A.”

• Régimen: General.
• Período: 2014.
• Detecto por parte de SUNAT: Supuesto
contemplado en el numeral 1 del Art.
64º del Código Tributario.
• Motivo: Consigna pasivos falsos por
incluir en la Cta. 42.
• Importe: S/. 300,000.
• Aplicación por parte del auditor: Art.
70º del Código Tributario.
• Finalidad: Determinar la base presunta.
Solución ver libro - EXCEL
PRINCIPALES REPAROS EN EL IMPUESTO A
LA RENTA
 DEPRECIACIÓN
Deberá encontrarse contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables.

Asimismo dicho importe no deberá

exceder del obtenido por la aplicación
del porcentaje máximo establecido.

Importante: Para que la depreciación sea deducible, además de lo señalado, el activo

del cual proviene deberá estar sustentado con los respectivos comprobantes de
pago.

Base Legal: Art. 22º del RLIR, Art. 20º de la LIR.

 CASO PRACTICO
La empresa CYC SAC registra en sus libros la
depreciación de un automóvil cuyo costo es
de S/. 50,200.00.
Dicha depreciación es calculada teniendo
en cuenta el porcentaje máximo establecido
por la LIR, por lo que no existe un exceso.

Sin embargo, la empresa no cuenta con la

factura que sustente dicha compra, ni
cualquier otro documento que lo avale, por
lo que el fiscalizador desconoce el gasto por
depreciación.

Esto dado el hecho de que acorde al Art. 20º de la LIR el costo computable deberá
sustentarse con el respectivo comprobante de pago.
 DEPRECIACIÓN REPARABLE
Costo Computable del vehículo: S/. 50,200.00

Porcentaje máximo de depreciación anual: 20%

Importe de la depreciación: S/. 10,400.00

NO SOLO BASTA QUE LA DEPRECIACIÓN SE ENCUENTRE

REGISTRADA EN LOS LIBROS CONTABLES Y NO SEA MAYOR A LA
TASA MÁXIMA ESTABLECIDA.

Será necesario acreditar los comprobantes que sustenten la adquisición de tales

activos.
No tenerlos significará perder el gasto por depreciación.
GASTOS PERSONALES

Viajes
De no contar
con el sustento
necesario para
Consumo en admitir su
restaurantes deducibilidad
serán
considerados
Compra de gastos
ropa personales.

Base Legal: Art. 44º de la LIR.

 CASO PRACTICO
La empresa Telares SAC fue sujeto de
fiscalización por el ejercicio 2015,
encontrándose entre sus documentos
facturas correspondientes a compra
de ropa de bebe, consumos excesivos
en restaurantes, gastos de viaje del
gerente general y bienes que no
guardan relación con el giro de la
empresa tales como relojes de mano,
vestidos entre otros que en total
sumaban un monto de S/. 75,000.00.

La empresa no sustenta la causalidad

de estos bienes, por lo que son
reparables.
COMPROBANTES SIN MEDIO DE PAGO

Mayor a S/. 3,500.00

o mayor a $ 1,000.00

Para su cancelación deberán utilizarse los medios de pago señalados en el art. 5º de

la Ley Nº 28194, en caso contrario será desconocido el gasto.
 CASO PRACTICO
En una fiscalización a la empresa
Cáceres SAC se le repararon gastos
ascendientes a s/. 52,300.00 dado el
hecho de que no consignaban los
medios de pago que se habían utilizado
para su cancelación.

Dicho reparo solo se aplicará a aquellos

documento cancelados sin los medios
de pago aceptados, mas no a aquellos
documentos que se encuentren
pendientes de cancelación.
 Art. 76º del TUO C.T. Art. 77º del TUO C.T.
Resolución de Resolución de
Determinación Pone en Multa
conocimiento del - Deudor tributario.
deudor tributario el - Tipo de Infracción.
resultado de su - Multa e intereses
labor

Art. 78º del TUO C.T.

Orden de Pago ¿Se podrán emitir las dos resoluciones en

Exibilidad de la deuda
un mismo documento?
tributaria.
-Tributos - Deudor tributario.
autoliquidados. - Tributo. Último párrafo Art. 77º
- Pagos anticipados, etc. - Periodo. TUO C.T.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

NO

Nueva determinación
Excepción Numeral
1 y 2 Art. 108º CT

Numeral 1 Art. 178 y actos de convivencia -Omitir ingresos en las declaraciones.

- Mal coeficiente y/o tasa.
- Generar aumentos indebidos de saldos
o pérdidas tributarias.
Errores materiales como una mala
redacción y cálculo
MULTAS FRECUENTES RELACIONADAS EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y SU
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.
 MULTA POR NO EXHIBIR LIBROS, REGISTROS U OTROS
DOCUMENTOS QUE ÉSTA SOLICITE ARTÍCULO 177º
NUMERAL 1 C.T.

CASO Nº 01
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa no exhibir libros 0.6% IN (10) Cuando la sanción aplicada se calcule
Cálculo 3,155.32 un función a los IN anuales no podrá
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
Subsanación voluntaria 25 UIT.
No aplicable
Subsanación inducida
Con pago 80% 1,577.66
Sin pago 50% 631.06

Código de la Multa 6075

 MULTA POR NO PROPORCIONAR INFORMACIÓN O DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA
ADMINISTRACIÓN SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS DE TERCEROS CON LAS QUE GUARDE RELACIÓN O
PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN
ARTÍCULO 177º NUMERAL 5 C.T.

CASO Nº 02
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa no proporcionar infor. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule
Cálculo 1,577.66 un función a los IN anuales no podrá
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
Sin Subsanación inducida 12 UIT.
Sin pago 50% 315.53
Con pago 70% 157.77

788.83
473.30

Código de la Multa 6081

Nota: (*) Para que tanga la subsanación voluntaria deberá proporcionar la información o documentación ante la Administración.
 MULTA POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD U OTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIÓN
ARTÍCULO 175º NUMERAL 5 C.T.
CASO Nº 03
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa llevar con atraso lib.c. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule un función
a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la
Cálculo 1,577.66 UIT ni mayor a 12 UIT.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Subsanación voluntaria
Poner al día los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor
Sin pago 80% al permitido por315.53
las normas correspondientes.
Con pago 90% 157.77
Subsanación inducida
Sin pago 50% 788.83
Con pago 70% 473.30

Código de la Multa 6035

 MULTA POR OMITIR DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA U OTROS MEDIOS
DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS
ARTÍCULO 175º NUMERAL 1 C.T.
CASO Nº 04
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa omitir llevar los libros 0.6% IN (10) Cuando la sanción aplicada se calcule
Cálculo 3,155.32 un función a los IN anuales no podrá
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
Subsanación voluntaria 25 UIT.
No aplicable
Subsanación inducida
Sin pago 50% 1,577.66
Con pago 80% 631.06

Código de la Multa 6031

MULTA POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, SIN
OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES.
ARTÍCULO 175º NUMERAL 2 C.T.
CASO Nº 05
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa llevar con atraso lib.c. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule un función
a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la
Cálculo 1,577.66 UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la
infracción corresponda a no legalizar el Registro
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD de Compras.
Subsanación voluntaria
No se aplica el criterio de Gradualidad de pago 100%
Subsanación inducida Rehaciendo los 788.83
libros y/o registros respectivos
Sin pago 50% 315.53
Con pago 80%

Código de la Multa 6033

NOTA:

• La multa será rebajada en un 95% siempre y cuando se pague

junto con el tributo.
• La multa será rebajada en un 85% siempre y cuando se encuentre
con un fraccionamiento aprobado.
• Conforme a lo estipulado en la R.s. 180-2012/SUNAT.
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO CONTENCIOSO – JUDICIAL

 Es aquel que se lleva por la  Proceso que se desarrolla

vía administrativa; en la vida judicial luego de
 SUNAT es la primera concluido el procedimiento
instancia y el Tribunal Fiscal contencioso –
la última. Administrativo.
 Si se pierde en esta
instancia ya no existe una
superior.
RECURSOS DEL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO

RECURSO
DE QUEJA

APELACIÓN

EL
RECLAMO
 EL RECLAMO
SE INTERPONE

• Ante la Administración
Tributaria, por actos
como:
• RS de multa, RS de
determinación, órdenes
de pago, por el silencio
administrativo negativo,
entre otros (Art. 135º CT)
EL RECLAMO – PRESENTACIÓN

Las Resoluciones de pérdida

2 días hábiles luego de de fraccionamiento, cierre
recibido el valor o de locales, comiso e
notificado el acto a internamiento deben
impugnar reclamarse dentro del plazo.

En el caso de Vencido 45 días hábiles

Resoluciones sobre para Resolución ficta
comiso de bienes, denegatoria de
cierre de locales o devolución
internamiento de
vehículo 5 días hábiles.
 EL RECLAMO - SUBSANACIÓN
La SUNAT me notifica
las inconsistencias

Desde recibida la
notificación el
contribuyente tiene

Si la
inconsistencia no
15 días hábiles para En caso de comiso, es relevante la
subsanar las cierre e internamiento SUNAT subsana
inconsistencias son 5 días hábiles de oficio.
 EL RECLAMO
PLAZO PARA RESOLVER

 9 meses contando desde

su interposición;
 12 mese tratándose de RS
emitidas por precios de
transferencias;
 20 días en caso de RS de
comiso, internamiento y
otras que la sustituyen.
APELACIÓN
SE INTERPONE

 Ante el órgano que dictó

la Resolución apelada
(SUNAT)
 El órgano resolutor es el
Tribunal Fiscal.
 Se apela la Resolución
que resuelve un recurso
de reclamación.
 APELACIÓN - REQUISITOS
No se debe de realizar Sólo se tiene que
un pago previo ingresas dentro de los
15 días hábiles

A menos que
15 días para Para precios de
subsanar transferencia son 30
inconsistencias días hábiles

Se haya vencido el
plazo para interponer la
apelación

Art. 146º del Cód. Trib.

 APELACIÓN – ACTOS IMPUGNABLES
No se puede impugnar

Actos que no hayan

sido reclamados A menos que

Al resolver la
reclamación SUNAT los
Art. 147º del Cód. Trib. haya incluido
 APELACIÓN – PRUEBAS
Sólo son aceptadas Aquellas que han sido
presentadas en el
proceso de reclamación

No serán aceptadas
O aquellas

Los que habiendo sido

requeridas por SUNAT Cuya omisión no fuera
no se presentaron por culpa del deudor
previo pago
APELACIÓN
PLAZOS PARA RESOLVER

• 12 meses a partir de
ingresado al Tribunal
Fiscal.
• 18 meses tratándose de
Resoluciones vinculadas
a precios de
Transferencias (Art. 150º
del CT)
 “En tanto no se notifique la
resolución de determinación
y/o de multa, o resolución
El Decreto Legislativo que resuelve una solicitud
N° 1311 incorporó no contenciosa de
Queja y como segundo párrafo devolución, contras las
Fiscalización del artículo 61° del actuaciones en el
Código Tributario lo procedimiento de
siguiente: fiscalización o verificación,
procede interponer la queja
prevista en el artículo 155°
del CT”.
 QUEJA
SE INTERPONE:

CUANDO EXISTÍA
ACTUACIONES O SE INTERPONE EN CUALQUIER
PROCEDIMIENTOS QUE ESTADO DEL PROCESO DE
INFRINJAN LO ESTABLECIDO RECLAMACIÓN O APELACIÓN
EN EL COD. TRIB.

EL ÓRGANO COMPETENTE ES SE TIENE 20 DÍAS PARA

EL TRIBUNAL FISCAL EN LA RESOLVER LA QUEJA DESDE
RECLAMACIÓN Y EL MEF EN QUE SE HA PRESENTADO EL
LA APELACIÓN RECURSO.
 PROCESO CONTENCIOSO - JUDICIAL

Acto por el cual el administrado o contribuyente,

interpone demanda de nulidad o modificación de la
Resolución emitida por el Tribunal fiscal en respuesta a
la apelación realizada por el contribuyente.
 GENERALIDADES DEL PROCESO
CONTENCIOSOS JUDICIAL

ACTO QUE IMPUGNA: Una resolución del Tribunal Fiscal.

QUIEN LA ACTIVA: El deudor tributario; excepcionalmente la Administración

Tributaria.

PLAZO PARA INTERPONER EL RECURSO: 3 meses de dada la Resolución del

Tribunal Fiscal.

ÓRGANO COMPETENTE: Sala Contencioso Administrativa de la Corte

Superior.
 GENERALIDADES DEL PROCESO
CONTENCIOSOS ADMINISTRATIVO

PRETENSIONES DE LA DEMANDA: Declaración de nulidad total o parcial, o

modificación del Acto Administrativo.

SENTIDO DE LA SENTENCIA: Nulidad total o parcial del Actor

Administrativo, o ineficacia del Acto Administrativo.

IMPUGNACIÓN: 1ra. Instancia la sala contencioso administrativa de la corte

superior. Apelación ante la sala civil de la Corte Suprema. Casación, ante la
sala constitucional y social de la Corte Suprema.
 COLATERALES DE UN PROCESO DE
FISCALIZACIÓN

Entre los casos más comunes de hechos posteriores a una fiscalización

tributaria tenemos los siguientes:

A) MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE PARA EL PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO SIGUIENTE AL EJERCICIO FISCALIZADO.

B) ELIMINACIÓN DEL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IGV DEL PERÍODO
FISCALIZADO HACIA PERÍODOS INMEDIATOS POSTERIORES.
A) MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE PARA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DEL PERIODO SIGUIENTE AL EJERCICIO FISCALIZADO.

CASO PRÁCTICO Nº 01
La empresa ABC EIRL producto de una auditoría tributaria
definitiva de renta del ejercicio 2014 le realizaron los siguientes
reparos:
• Eliminación de la perdida declarada en dicho ejercicio,
resultando un tributo de: I.R. Anual de 150,000 e Ingresos Netos
de 5,000,000.

¿Cuál sería el impacto tributario para los períodos enero y febrero

2016 sabiendo que la empresa ABC EIRL ah venido realizando sus
pagos a cuenta de renta en función al Art. 85 inc. B – Porcentaje,
debido a la pérdida declarada en el ejercicio 2014?.
Desarrollo (Caso Practico Nº 01)
• Teniendo en consideración que habiendo rectificado la DDJJ Anual
2014 dicho procedimiento impacta en la determinación del P/A/C
del I.R. de los períodos marzo a diciembre 2015 y enero a febrero
2016 en función a la forma de abono del referido tributo (Art. 85
inc. A – Coeficiente).

• Al existir una variación en el Impuesto Resultante correspondiente

al P/A/C del I.R. A favor del fisco de los períodos ya declarados, se
estaría tipificando la infracción del artículo 178 numeral 1.

• El saldo a favor correspondiente al crédito de renta del ejercicio

2014 originado por la pérdida declarada por el contribuyente
queda anulado debido a que al realizar la rectificatoria de la DDJJ
Anual 2014 dicho saldo se compensa con el nuevo tributo
resultante a regularizar.
 Desarrollo (CASO PRACTICO Nº 01)
Periodo DDJJ Anual 2014 DDJJ anual Rect. 2014
Ingresos P/A/C I.R. Ingresos P/A/C I.R. Saldo a Multa Importe
declarad. 1.5% (Art. declarad. 3.0% (Art. regular (Art. 178 colateral
85 inc. B) 85 inc. A) P/A/C I.R. Numeral 1) histórico
(*) (**)
Ene-16 250,000 3,750 250,000 7,500 3,750 94, 3,844
Feb-16 278,000 4,170 278,000 8,340 4,170 104 4,274

(*) Régimen de Gradualidad Art. 13-A (R.S. Nº 180-2012/SUNAT)

(**) El monto del tributo y multas no pagado dentro de los plazos indicados, devengará
un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio 1.2% mensualidad (Art. 28 y 33 TUO C.T.)
B) ELIMINACIÓN DEL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IGV DEL PERÍODO
FISCALIZADO HACIA PERÍODOS INMEDIATOS POSTERIORES.

CASO PRÁCTICO Nº 02
La empresa Linda SAC producto de una auditoria
definitiva de IGV por parte de SUNAT del ejercicio 2014 le
realizaron los siguientes reparos:
Eliminación del saldo a favor de IGV del período 12/2014
ascendientes a 24,732.00

¿Cuál sería el imparto tributario para los períodos

inmediatos posteriores, debido a que dicho saldo a favor
fue arrastrado para enero y febrero del 2015?
Desarrollo (Caso Practico Nº 02)
Teniendo en consideración que el saldo arrestable de IGV del
periodo 12/2014 producto de la fiscalización ha quedado
anulado, se tiene la obligación de realizar las declaraciones
rectificatorias de los períodos ENERO Y FEBRERO del 2015, con el
propósito.

1. Realizar las respectivas liquidaciones de los tributos no

pagados en dichos períodos.

2. Cancelar los respectivos intereses moratorios generados por

dicha liquidación.

Al no tipificarse la infracción del artículo 178 numeral 1 debido a

que el Impuesto Resultante no ha experimentado ninguna
variación no habría multas a regularizar.