Vol.

XVI N° 186 Julio 2003

Quince
AÑOS
El mismo rumbo,
un único objetivo.
CONTRIBUIR

AÑOS
Contribuyendo
COYUNTURA
Análisis Tributario 3 COYUNTURA
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
5 APUNTES TRIBUTARIOS
Editores
7 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Luis Durán Rojo
Shirley Andrade Culqui 13 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Colaboradores Especiales
César Rodríguez Dueñas
Mónica Benites Mendoza 17
Rubén Del Rosario Goytizolo
Equipo de Investigación
Roberto Acevedo Mercado
Shirley Andrade Culqui
Luis Durán Rojo
Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos
28 CÓDIGO TRIBUTARIO
• El Tercero y la Relación Jurídico Tributaria.
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez
Corrección de Textos
Teresa Flores Caucha
ANÁLISIS TRIBUTARIO 43
es una publicación mensual editada por
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C.
Administración
María Helena Aparicio
Ventas
Samuel Reppó Córdova
50
Capacitación
Haydeé Blanco Obregón
Dirección:
Av. Paseo de la República 6236
Lima 18 - PERÚ.
60 TRIBUTOS MUNICIPALES
Teléfonos:
620-6205 / 620-6206
447-5935 / 447-2020
63
Fax:
(51) (1) 241-5657
Correo electrónico:
info@aele.com
70
Sitio web:
http: //www.aele.com
Impresión: 73 INDICADORES
Servicios Gráficos
José Antonio E.I.R.L.,
Av. León Velarde 746, Lince
Telefax: 472-9472
Hecho el Depósito Legal
Registro Nº 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIÓN
EN CUALQUIER FORMA 79
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
2 / Julio 2003
• Un alto en el camino.
• SUNAT y ADUANAS: Una fusión que beneficia al país.
Beatriz Merino Lucero
POLÍTICA FISCAL
• La Economía que no camina, pero podría caminar.
Jorge Bernedo Alvarado
• Reforma Tributaria: Agenda Pendiente.
Luis Alberto Arias Minaya
• Consideraciones de Política Fiscal sobre la relación entre los Administrados y la Administración Tributaria.
Francisco Ruíz de Castilla Ponce de León
Luis Hernández Berenguel
• La Interpretación de los Convenios de Estabilidad Jurídica.
Julio Fernández Cartagena
• ¿Pueden los Actos Ilícitos ser tipificados como Hechos Gravables?
Jorge Bravo Cucci
• Algunas Reflexiones en torno a la Determinación sobre Base Presunta.
José Gálvez Rosasco
• El Procedimiento Contencioso-Tributario y la Nueva Ley Orgánica de Municipalidades.
María Eugenia Caller
IMPUESTO A LA RENTA
• Sistema Financiero: Provisiones por Cuentas Contingentes y Tratamiento de Intereses en Suspenso.
Mónica Benites Mendoza
• Activo Neto... La Definición del Concepto de Activo: Una Perspectiva Contable con efectos en el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta.
César Rodríguez Dueñas/Carlos Valle Larrea
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• El IGV en la utilización de servicios, asignatura pendiente.
Javier Luque Bustamante/Verónica Febres Sarmiento
• Retiro de Bienes con Fines Publicatarios.
María Julia Sáenz Rabanal
• Los Requisitos Formales del Crédito Fiscal.
Walker Villanueva Gutiérrez
• El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos: Problemas vigentes en su aplicación.
Saúl Barrera Ayala
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
• Planificación Fiscal Internacional: El difícil arte de vestir bien a una bella dama.
Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro
• Uso abusivo de los Convenios para evitar la Doble Imposición: Treaty Shopping.
Carlos A. Llosa Saldaña
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
• Contabilidad y Tributación: Importancia de la Información Fidedigna y Neutral.
Rubén Del Rosario Goytizolo
• Calendario Tributario y de otros conceptos.
• Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Cronograma para la presentación de información de
Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios - Calendario para Buenos Contribuyentes.
• Impuesto a la Renta 2003: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías - Tabla para calcular el Impuesto a la Renta 2003 - Factores
para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1993 a 2003 - Índice de Precios-INEI.
• Tasa de Interés Moratorio - Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso - Tasa de Interés Internacional.
• Dólar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
• Índice de Reajuste Diario - Declaración de la base imponible en ADUANAS.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 20 de junio al 05 de julio de 2003.
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2003.

Han pasado quince años desde que apare-
ció por primera vez nuestra publicación y eso
es para nosotros motivo de alegría y, especial-
mente, agradecimiento a quienes han colabo-
rado a lo largo de estos años con artículos, opi-
niones y sugerencias, pero especialmente a nues-
tros lectores, sin los que este trabajo habría ce-
sado.
Curiosamente, esta celebración coincide con
un momento en el que el país se encuentra en
fase de incertidumbre en el sentido de que re-
sulta difícil visualizar las salidas y caminos que
nos lleven al –tan ansiado– desarrollo económi-
co y social que gozan otros países del orbe.
Aunque la reciente designación de la doctora
Beatriz Merino Lucero, cuya transparencia, efi-
cacia y honestidad son manifiestas, hacen avi-
zorar mejoras en el manejo de los asuntos pú-
blicos.
Entre los temas que se discuten están nece-
sariamente los tributarios, en la medida que en
un Estado moderno, el sostenimiento de las acti-
vidades estatales debe estar financiado esencial-
mente por la recaudación tributaria y, sólo de
manera complementaria, por préstamos inter-
nos o externos.
La discusión generada, lo es especialmente
por la actual necesidad de financiar el presu-
puesto estatal y, con ello, lo importante ha dado
paso a lo urgente, de tal modo que el Gobierno
y el propio Parlamento han presentado un posi-
ble paquete impositivo en el que la gravabili-
dad sobre determinados bienes y servicios ge-
neraría una rápida y fácil recaudación tributa-
ria, aunque no necesariamente eficiente, sobre-
todo si como sabemos el aspecto tributario es
uno que de alguna manera restringe la libre cir-
culación de bienes y servicios.
Por eso creemos que es bueno pensar en lo
importante y, con ello, poder analizar las distin-
tas situaciones y enseñanzas que pueden ayu-
dar a diseñar un sistema tributario adecuado.
En primer lugar, debe tomarse en cuenta que
han ocurrido algunos sucesos a nivel mundial
que deberían provocar mayores reflexiones so-
bre la posibilidad de obtener recursos fiscales.
La globalización económica y la mayor diferen-
ciación real entre los países desarrollados y los
que están en vías de serlo han originado una
cada vez mayor competencia interestatal por
atraer capitales que inviertan y generen puestos
de trabajo en los países; en tal escenario, lo tri-
JULIO 2003
COYUNTURA
Un Alto
en el Camino
butario resulta trascendental pues se ha pensa-
do que dando beneficios tributarios a la inver-
sión podría generarse mayor presencia de ca-
pitales en un país. El extremo de esta “idea de
atracción” es el modelo de “paraísos fiscales” o
“territorios de baja o nula imposición tributa-
ria”, en los que se sacrifica el ingreso fiscal bajo
la idea que el capital por sí solo generará los
mecanismos suficientes para el desarrollo del
país. Sobre este modelo impositivo y financie-
ro, la OMC y las propias instituciones del Con-
senso de Washington han empezado a poner
la mira y a combatirlo a través de mecanismos
indirectos. Los propios Estados han empezado
a hacer lo mismo.
Ahora bien, la globalización como fenóme-
no, sumado al rápido progreso tecnológico,
podrían afectar la capacidad de recaudación
de los países, especialmente de los que estamos
en vías de desarrollo. Así, se han originado
–evidenciado más ahora en los países desarro-
llados– la acción de lo que en algún momento
Vito Tanzi denominó “Termitas Fiscales”, que
forman parte de la evolución del “ecosistema”
de la globalización y corroen los cimientos del
sistema tributario. Las termitas a las que nos
referimos son: el aumento del comercio electró-
nico (que alterará el concepto de jurisdicción
tributaria y de localización de la riqueza), el
uso del dinero electrónico (que dificultará el
control de las autoridades tributarias fomentan-
do la evasión), el comercio dentro de una mis-
ma compañía (que pondrá a prueba las posibi-
lidades de evitar el uso de mecanismos de pla-
nificación internacional que socaven la imposi-
ción en un país), la existencia de los paraísos
fiscales (que promueven la elusión fiscal), los
instrumentos derivados y fondos especulativos
de cobertura, la imposibilidad de gravar el ca-
pital financiero –especialmente el golondrino–,
la creciente actividad de personas altamente
calificadas fuera de su país de residencia, y el
aumento de los incrementos de los viajes al ex-
tranjero que permiten comprar donde hay ba-
jos impuestos.
En ese sentido, hay que tomar muy en cuen-
ta el desarrollo de estas termitas en el futuro
para poder proveer mecanismos que permitan
aprovechar adecuadamente su existencia, evi-
tando la caída de la recaudación.
De otro lado, si pasamos una revisión a lo
ocurrido en el Perú en materia tributaria en los
3
COYUNTURA
últimos quince años, vemos que hay una serie
de enseñanzas que hay que recoger y sobre las
que debe basarse el futuro tributario del país:
1. No es adecuado un sistema tributario
basado en la transitoriedad, en el que
la modificación constante de la normati-
vidad tributaria se convierte en regla,
pues genera incertidumbre, nerviosis-
mo y litigiosidad en los contribuyentes,
sobrecargando las instancias resolutoras
de conflicto.
En ese sentido, se requiere un sistema
tributario en el que los cambios norma-
tivos se den de manera ordenada y pre-
visora, pues que duda cabe que la labor
legislativa en general siempre está a la
zaga de la realidad y por lo tanto siem-
pre se requiere normar nuevos aspectos
de la misma. Ello supone que manten-
gamos una previsión rigurosa del gasto
estatal y, por ende, de lo que se debe
recaudar en el país.
2. Debe promoverse la discusión pública de
las medidas tributarias futuras, de tal
modo que las disposiciones normativas
se aprueben sobre la base del convenci-
miento colectivo. Ello significaría asumir
que la imposición en democracia supo-
ne costos en el convencimiento a la po-
blación sobre la conveniencia de deter-
minadas medidas y que, eventualmente,
los cabildeos de grupos de la “sociedad
civil tributaria”, podrían originar que
determinadas medidas sean paralizadas
o promovidas de acuerdo a sus intere-
ses circunstanciales.
3. El modelo tributario y el proceso de mo-
dificación normativa debe basarse en el
irrestricto respeto a los principios y de-
rechos constitucionales, especialmente
los tributarios, pues de lo contrario po-
dría generarse grandes costos de litigio-
sidad o de devolución, especialmente
porque cada vez más se abren mecanis-
mos de defensa de los derechos de los
contribuyentes.
4. Con la eliminación del rasgo de transi-
toriedad en el sistema tributario se ge-
nera previsión empresarial, con lo que
resultaría innecesario el mantenimiento
de políticas de celebración de convenios
de estabilidad tributaria, que aunque han
permitido hasta hoy mantener importan-
tes niveles de inversiones extranjeras,
pueden originar en los que no son be-
neficiarios (especialmente los pequeños
y medianos contribuyentes) la sensación
de discriminación y que pagan las con-
secuencias de las urgencias fiscales.
5. Se debe apostar a mantener una Admi-
nistración Tributaria moderna, eficiente,
4 JULIO 2003
que sea respetada y promovida por la
ciudadanía y por el propio poder políti-
co. El bache de la intervención del po-
der corrupto a finales de la década pa-
sada afortunadamente ha sido remedia-
do con la correcta acción de los dos úl-
timos Superintendentes, que han logra-
do revitalizar la moral y objetivos de la
institución.
En ese sentido, el problema mayor para
la deslegitimación de la Administración
Tributaria proviene del poder político que
tiene en la crítica a la acción de SUNAT
un instrumento de captación de votos y
puede motivar prebendas, acomodos o
favores de la Administración para los
intereses económicos que representa el
grupo gobernante.
6. El país no puede basar su recaudación
en impuestos indirectos (como el IGV e
ISC) que por definición son regresivos
pues afectan fundamentalmente a los más
pobres. Deberíamos transitar a un mo-
delo en el que los impuestos directos con-
tribuyan mayormente a la generación de
ingresos estatales. El camino contrario es
facilista y se desarrolla sobre la base de
entender que lo importante es recaudar
y no hacerlo con justicia.
7. Debe transitarse a mejorar la transpa-
rencia en el gasto estatal. Ahí importa
mucho continuar con el procedimiento
para brindar mayor transparencia de las
acciones estatales. Eso asegurará una
clara disminución de la corrupción y per-
mitirá que el Estado, y con él el poder
de tributar, sean aceptados y reconoci-
dos por los ciudadanos.
Éstos deben fiscalizar el gasto estatal,
pero ello no es en esencia un derecho
que provenga del pago de tributos sino
de la condición de ciudadanía y por tan-
to del derecho de participar en los asun-
tos públicos; empero, claridad en el ma-
nejo de los gastos, fortalece la obliga-
ción de tributar.
8. Deben mantenerse las acciones de la
Administración para cerrar el paso a la
evasión y a la informalidad. Eso com-
prende indudablemente el fortalecimien-
to de la cultura tributaria, proceso en el
que SUNAT esta inmiscuida desde hace
buen tiempo.
Para terminar, debemos señalar que siem-
pre es importante un alto en el camino, para
ver cómo estamos actuando y cuánta eficacia
tenemos. Queremos tener ese espíritu en este
momento de nuestra historia institucional y cree-
mos que debe ocurrir lo mismo para el país,
especialmente en lo que a materia tributaria se
refiere.

Apuntes Tributarios
• SUNAT:
Cambios en la dirección
Como sabemos, el 28 de junio pasa-
do, la doctora Beatriz Merino Lucero pre-
sentó su renuncia al cargo de Superin-
tendente Nacional de Administración Tri-
butaria, debido a que había aceptado el
pedido del Presidente de la República
para encargarse de la Presidencia del
Consejo de Ministros.
Durante la etapa Merino, la SUNAT
tuvo que afrontar dos retos importantes:
(i) la fusión con Aduanas, cuyos logros
han sido expuestos por la propia docto-
ra Merino en un artículo aparecido en
esta edición, y (ii) el crecimiento del ám-
bito de la recaudación, para lo que se
mantuvo la idea de aumentar las fiscali-
zaciones tributarias, insistir en las ope-
raciones de control de emisión de com-
probantes de pago y control móvil, y
“acercar” la SUNAT al contribuyente
(Centros de Atención al Contribuyente,
mayor dinamismo de la página web,
promoción del uso de tecnología de la
información en materia de declaraciones
tributarias, entre otros). Además, se fue-
ron desarrollando esquemas de retención
de impuestos en la fuente (como el Régi-
men de Retenciones del IGV, el Régimen
de Percepciones del IGV y el SPOT), que
han sido arduamente criticados por los
contribuyentes y por nosotros mismos en
la medida que cargan en el propio contri-
buyente la tarea de controlar las obliga-
ciones tributarias de otros contribuyentes.
También se ha criticado el cada vez
mayor transvase de la obligación de re-
copilación de información a los contri-
buyentes a través de la exigencia de
mayor información en las declaraciones
determinativas como el aumento de de-
claraciones informativas; lo mismo ocu-
rre en la fiscalización tributaria, cuando
cada vez la Administración exige infor-
mación más precisa cuando va a fiscali-
zar pues el trabajo en el “gabinete” es
más eficiente para la Administración, que
ya tiene importante información respec-
to a lo que va a fiscalizar.
Las acciones señaladas, criticadas o
no, han dado sus frutos y hemos visto un
aumento de la recaudación a lo largo del
paso de la doctora Merino por la SU-
NAT, de lo cual debemos felicitarle. Ade-
más, su honorabilidad ha hecho mante-
ner en el imaginario colectivo que la
SUNAT es una institución correcta y efi-
ciente.
La economista Nahil Hirsh Carrillo fue
nombrada como nueva Superintendenta
de SUNAT; ella fue parte del equipo de
trabajo que llevó la doctora Merino a la
SUNAT y, anteriormente, trabajó en el Mi-
nisterio de Economía y en COFIDE. Has-
ta su nombramiento, venía desempeñán-
dose como Superintendente Adjunta de
Aduanas, cargo al que ha sido designa-
do el también economista Pedro Zavale-
ta Montoya, que venía desempeñándose
como Intendente Regional de Lima. A su
vez, ha sido encargado de las funciones
de Intendente Regional Lima el señor Luis
Narro Forno.
Finalmente, debe señalarse que por
R. de S. Nº 136-2003/SUNAT se ha de-
terminado que se consideran cargos de
confianza en SUNAT a: (i) Superinten-
dente Nacional Adjunto de Tributos In-
ternos; (ii) Superintendente Nacional
Adjunto de Aduanas; (iii) Secretario Ge-
neral; (iv) Jefe del IATA; (v) Intendentes
Nacionales; (vi) Intendente de Principa-
les Contribuyentes Nacionales; (vii) Inten-
dente Regional Lima; (viii) Intendente de
Prevención del Contrabando y Control
Fronterizo; (ix) Intendente de Fiscaliza-
ción y Gestión de Recaudación Aduane-
ra; (x) Intendente de Aduana Marítima
del Callao; (xi) Intendente de Aduana
Aérea del Callao; y, (xii) Intendente de
Aduana Postal del Callao.
• DEMANDA CONTENCIOSA
TRIBUTARIA:
¿Su interposición suspende la
ejecución del acto administrativo?
Como sabemos, desde la vigencia de
la Ley Nº 27584, Ley que regula el Pro-
ceso Contencioso Administrativo (16 de
JULIO 2003
APUNTES TRIBUTARIOS
abril de 2002), quedaron derogados los
artículos 157° al 161° del Código Tribu-
tario referidos a la demanda contencio-
sa-administrativa ante el Poder Judicial,
con lo que las disposiciones contenidas
en la Ley empezaron a regir la demanda
contenciosa-administrativa que se puede
interponer contra lo resuelto por el Tribu-
nal Fiscal.
En ese sentido, quedó planteada la
duda respecto a si la regla de que se
suspende la cobranza coactiva si se ha
presentado oportunamente demanda
contenciosa-administrativa que se en-
cuentre en trámite (establecida en el in-
ciso d) del artículo 119° del Código)
había quedado sin efecto. Ello porque
el artículo 23° de la Ley Nº 27584 esta-
blece que la admisión de la demanda
no impide la ejecución del acto admi-
nistrativo, sin perjuicio de lo establecido
por esa Ley sobre medidas cautelares,
y, a su vez, el artículo 35° de la Ley se-
ñala que la medida cautelar podrá ser
dictada antes de iniciado un proceso o
dentro de éste, siempre que se destine a
asegurar la eficacia de la decisión defi-
nitiva.
En ese sentido, creemos que, de con-
formidad con el numeral 10 de la Pri-
mera Disposición Derogatoria de la Ley,
queda sin efecto el referido inciso d) del
artículo 119° del Código Tributario en
cuanto a la suspensión del procedimien-
to de cobranza coactiva en caso que se
haya presentado oportunamente deman-
da contenciosa-administrativa.
Al respecto, la SUNAT ha emitido el
Informe Nº 095-2003-SUNAT/2B0000,
por el que –concordando con nuestra
posición– ha señalado que la interposi-
ción o la admisión a trámite de la de-
manda contenciosa-administrativa for-
mulada contra actos administrativos de
la Administración Tributaria no suspen-
de la ejecución de los mismos, sin per-
juicio de la posibilidad de que se dis-
ponga la suspensión correspondiente a
través de una medida cautelar dictada
por la autoridad judicial respectiva.
5
APUNTES TRIBUTARIOS
• BUENOS CONTRIBUYENTES:
Incremento de Medianos y Peque-
ños Contribuyentes
Como se recordará, el Régimen de
Buenos Contribuyentes fue creado en
abril del año 2001, como reconocimien-
to al correcto comportamiento tributario
de determinados contribuyentes, a quie-
nes se les otorga algunas ventajas en el
cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias. Hasta diciembre del año pasado
se incorporó sólo a los Principales Con-
tribuyentes (PRICOS), en un número de
2,727. A partir del mes de enero de este
año, como parte de la segunda etapa de
implementación del Régimen, se ha in-
corporado a 30,000 Medianos y Peque-
ños Contribuyentes (MEPECOS), de tal
modo que la cantidad de contribuyentes
adscritos a este régimen se ha incremen-
tado en 1,093 por ciento entre enero y
mayo del 2003.
En ese sentido, hasta hoy el número
total de buenos contribuyentes sería de
32,713, cifra que estaría indicando que
existe un número importante de sujetos
que cumplen correctamente sus obliga-
ciones tributarias, pese a la difícil situa-
ción económica por la que atraviesan las
empresas peruanas.
Finalmente, debe mencionarse que el
Padrón de los Buenos Contribuyentes fi-
gura dentro de los registros de las Cen-
trales de Riesgo, lo que permite que los
contribuyentes incluidos mantengan una
mejor imagen ante posibles acreedores
o inversores.
• ANTICIPO ADICIONAL DEL
IR:
Lo que se entiende por activos netos
Hemos señalado anteriormente(1) que,
para efectos del Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta, conforme a la Quinta
Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, el valor de los activos netos
resulta de deducir las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido, conforme a ello, se
habría establecido de manera taxativa
las únicas deducciones que cabe reali-
zar respecto de los activos, de tal modo
que –entre otras– la provisión por deu-
das de cobranza dudosa no podría ser
6 JULIO 2003
deducida del valor de las cuentas por co-
brar, a pesar que ello sí fuera aceptado
para el cálculo del Régimen General del
Impuesto a la Renta.
La primera razón es de orden históri-
co, que tiene que ver con los criterios uti-
lizados al momento de diseñar el Impues-
to Mínimo a la Renta (IMR); en aquella
oportunidad, prestigiosos tributaristas
(César Rodríguez entre ellos) solicitaron
que, o bien se defina el concepto de “ac-
tivo neto” o incluso propusieron la inclu-
sión expresa de que se deduzcan tam-
bién las “provisiones”. Estas propuestas
no fueron aceptadas pues los miembros
del Equipo Económico de aquella época
indicaban que en el Perú las “provisio-
nes” realizadas por las empresas –aun-
que en menor medida las empresas del
Sistema Financiero– no tenían suficiente
certeza y, que por tanto, no deberían
deducirse para la determinación del IMR.
Ahora, también es cierto que textos
similares al que sobre este tema tiene la
Quinta Disposición Transitoria y Final re-
ferida, han sido consignados en las dis-
posiciones respecto al IMR e Impuesto Ex-
traordinario a los Activos Netos y, sobre
ellos, en reiteradas resoluciones el Tribu-
nal Fiscal ha indicado que no se acepta-
ría la deducción de las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa. Es de no-
tar, especialmente, la RTF Nº 288-2-
2001, caso en el que la Administración,
sobre la base de analizar las cuentas del
balance del Libro de Inventarios y Balan-
ces determinó un mayor importe de acti-
vos netos de la recurrente en el ejercicio
1993, puesto que ésta había desconta-
do del importe de sus activos netos, entre
otros, la provisión por cuenta de cobran-
za dudosa. Al respecto, el Tribunal Fiscal
señaló que el artículo 118° del Decreto
Ley Nº 25751, Ley del Impuesto a la Renta
vigente para el ejercicio 1993, y el artí-
culo 177° de su Reglamento, “... sólo con-
sideraban como deducciones de la base
imponible a las depreciaciones y amorti-
zaciones admitidas por la Ley del Impues-
to a la Renta, sin hacer referencia a las
provisiones para cuentas de cobranza
dudosa, por lo que no cabría descontar
su importe del total de activo, procedien-
do confirmar la resolución apelada en
este extremo”. Similar criterio ha sido in-
dicado en la Resolución Nº 1222-4-97
respecto del IMR por el ejercicio 1992
de una entidad bancaria.
Finalmente, en extenso, César Rodrí-
guez ha desarrollado ampliando el tema
de la conceptualización del “Activo Neto”
en un artículo aparecido en el presente
número.
• TRIBUTOS MUNICIPALES:
Recurso de apelación ante la
Municipalidad Provincial
Hemos señalado que, entre otras con-
secuencias, por la vigencia de la nueva
Ley Orgánica de Municipalidades, ante
la resolución del alcalde distrital que re-
suelve el recurso de reclamación ya no
habría que plantear el recurso de apela-
ción ante la Municipalidad Provincial sino
directamente el recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal. Esta interpretación ha
sido confirmada por el Tribunal Fiscal en
la Resolución Nº 3590-6-2003, publica-
da el 2 de julio pasado, señalando que es
criterio de observancia obligatoria que:
“desde la entrada en vigencia de la Ley
Orgánica de Municipalidades, Ley Nº
27972, el Tribunal Fiscal es el órgano com-
petente para conocer las apelaciones for-
muladas contra las resoluciones emitidas
por las municipalidades distritales dentro
del procedimiento contencioso, toda vez
que dicha norma suprimió el texto del ar-
tículo 96° de la Ley Orgánica de Munici-
palidades Nº 23853”.
Ahora bien, respecto a las apelacio-
nes que se encontraban en trámite al mo-
mento de la entrada en vigencia de la nue-
va Ley Orgánica de Municipalidades, el
Tribunal Fiscal ha variado el criterio sobre
la aplicación de nuevas normas procesa-
les a los procedimientos en trámite, esta-
blecido en las Resoluciones Nºs 55-2-99,
29-4-99 y 70-1-99, señalando que “Las
apelaciones formuladas contra resolucio-
nes emitidas por las municipalidades dis-
tritales dentro de un procedimiento con-
tencioso y que se encontrasen en trámite
a la fecha de entrada en vigencia de la
Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº
27972, deben ser resueltos por las muni-
cipalidades provinciales”.
Finalmente, debemos indicar que la
doctora María Eugenia Caller, Presiden-
ta del Tribunal Fiscal, ha reflexionado en
torno a este tema, en un artículo apare-
cido en la presente edición.
–––––––
(1) “Reflexiones sobre el Anticipo Adicional del Im-
puesto a la Renta (Primera Parte)”. EN: Revista
Análisis Tributario Nº 183, abril de 2003, págs.
10-13.

Comentarios a la Legislación
Del 06 de junio al 05 de julio de 2003
EXONERACIÓN DEL IGV A ESPECTÁCULOS
CALIFICADOS COMO CULTURALES: Marchas y
contramarchas (Decreto Supremo Nº 093-2003-
EF)
Como se recordará, mediante D.S. Nº 084-2003-EF publica-
do el 16 de junio del presente año se modificó el numeral 4) del
Apéndice II de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO ha sido aprobado
mediante D.S. Nº 055-99-EF, dejándose sin efecto la exonera-
ción del IGV a los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, con-
ciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo califica-
dos como culturales por el Instituto Nacional de Cultura (INC) así
como la exoneración a los espectáculos taurinos, dejando sólo
como espectáculos culturales exonerados del IGV a los espectá-
culos folclóricos nacionales.
Sin embargo, desde dicha fecha la medida fue objeto de du-
ras críticas de diversos sectores, sobre todo de la comunidad aca-
démica y artística, pues consideraban que la aplicación del IGV
a las actividades «culturales» haría subir los precios de las entra-
das en una magnitud tal que se reduciría sustancialmente el pú-
blico asistente a dichos espectáculos y con ello se generaría una
disminución de los ingresos necesarios para solventar los costos
para la realización de los espectáculos culturales, haciendo peli-
grar su subsistencia. En ese sentido, se instauró una campaña
señalando que con la aplicación del IGV a los espectáculos cultu-
rales se estaba «matando» la cultura.
Ante tales críticas, el Gobierno dio marcha atrás y con fecha 03
de julio de 2003, publicó el D.S. Nº 093-2003-EF, mediante el
cual restituyó la exoneración del IGV a los espectáculos taurinos y
a los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de músi-
ca clásica, ópera, opereta, ballet y circo que califiquen como cultu-
rales y mantuvo la exoneración a los espectáculos folclóricos que
nunca fue derogada. Sin embargo, en contraste con la exonera-
ción anterior, la calificación de un espectáculo como «cultural» ya
no estará exclusivamente en manos del INC sino que estará a car-
go de una Comisión integrada por el Director Nacional del INC,
que la presidirá, un representante de la Universidad Pública más
antigua y un representante de la Universidad Privada más antigua.
En lo que se refiere a la creación de esta Comisión tripartita,
no entendemos bajo qué criterio se ha considerado que sólo los
representantes de dos universidades del país (la Universidad Pú-
blica más antigua sería la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos y la Universidad Privada más antigua sería la Pontificia
Universidad Católica del Perú) deben integrar la Comisión, de-
jándose fuera a profesionales y artistas de otras instituciones.
Asimismo, no se ha establecido bajo qué criterios dicha Comi-
sión deberá efectuar la calificación de los espectáculos como cul-
turales. Al respecto, consideramos que, de no aprobarse norma
reglamentaria correspondiente, deberían aplicarse los lineamien-
JULIO 2003
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
tos establecidos en el Capítulo II del Reglamento para la Califica-
ción de Espectáculos Públicos Culturales No Deportivos, aproba-
do mediante Resolución Directoral Nacional Nº 341/INC del 18
de julio de 1999. De igual manera creemos que no deberían
dejarse de lado los criterios de calificación que establecerá la
Comisión Especial creada recientemente mediante Resolución
Directoral Nº 148/INC del 20 de mayo de 2003 y que se encar-
gará de proponer criterios de evaluación y géneros de los Espec-
táculos Públicos Culturales no Deportivos a ser calificados por el
INC.
Debe tenerse en cuenta que las indicadas disposiciones regla-
mentarias aprobadas por el INC, sobre todo la que se refiere a la
Comisión Especial que propondrá los criterios de calificación, se
dictaron con el fin de viabilizar las exoneraciones establecidas
en la Ley del IGV, Ley del Impuesto a la Renta y de permitir la
adecuada aplicación del Impuesto a los Espectáculos Públicos
No Deportivos.
En tal sentido, creemos que se debe precisar que la Comisión
tripartita que calificará a los espectáculos para efecto del IGV
deberá sujetarse a los criterios de calificación establecidos por el
INC, pues de lo contrario se podrían presentar situaciones con-
tradictorias e injustas, ya que por un lado el INC podría calificar
a un espectáculo de teatro como cultural para efecto de la inapli-
cación del Impuesto a la Renta y del Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos y, por otro, ese mismo espectáculo po-
dría ser considerado como no cultural para efecto del IGV por la
Comisión tripartita.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: Aprobación de
Reglamento del Fedatario Fiscalizador (Decreto
Supremo Nº 086-2003-EF)
Mediante Decreto Supremo Nº 086-2003-EF, de fecha 16 de
junio de 2003, se aprobó el Reglamento del Fedatario Fiscaliza-
dor, el cual regula la actuación de este tipo de Agente Fiscaliza-
dor en relación con el control del cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias administradas por la SUNAT.
Cabe señalar que la regulación anterior data de fines de los
años ochenta (D. S. Nº 259-89-EF, de fecha 9 de noviembre de
1989), motivo por el cual se ha considerado conveniente, por un
lado, actualizar dichas normas y, por otro, desarrollar la presun-
ción de veracidad respecto a los actos comprobados por los Agen-
tes Fiscalizadores, establecida por ley.
En efecto, el actual dispositivo regula las funciones del Fedatario
Fiscalizador, estableciendo una lista cerrada de las mismas; de igual
manera, se ha fijado una relación detallada de los procedimientos
en los cuales tal funcionario puede intervenir.
a) Definición de Fedatario Fiscalizador
En primer lugar, se define al Fedatario Fiscalizador como un
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
tipo de agente fiscalizador autorizado por la Administración Tri-
butaria para efectuar la inspección, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Asimismo, se ha establecido que podrá ser Fedatario Fiscalizador
sólo la persona que trabaja en SUNAT y que se encuentre autori-
zada mediante resolución para realizar dicha labor. Al respecto,
la normativa derogada incluía dos tipos de funcionarios, el Agente
Pesquisidor y el Fedatario, pero no establecía claramente las dife-
rencias entre ambos, teniendo prácticamente las mismas funcio-
nes. En la presente norma ha desaparecido tal distinción y con
mejor criterio se ha considerado sólo un tipo de funcionario encar-
gado de la fiscalización: el Fedatario Fiscalizador.
b) Identificación y requisitos del Fedatario Fiscalizador
El Fedatario Fiscalizador deberá ser un trabajador de la SU-
NAT bajo cualquier modalidad y encontrarse autorizado como
tal mediante Resolución de Intendencia u Oficina Zonal, la cual
tendrá el carácter de reservado, dadas las labores de inspección
que realizan tales funcionarios. Dicha autorización será tempo-
ral y constará, junto con el número de resolución de nombra-
miento, el número de registro de identificación y los nombres y
apellidos del Fedatario, en la Credencial que este funcionario
deberá portar para identificarse cuando realice sus labores. Al
respecto, creemos importante que se haya establecido el carácter
temporal de la autorización y aún más que dicho plazo conste en
la Credencial de Identificación pues de esta manera será más
difícil que algún funcionario cuya autorización ya expiró pueda
abusar de los contribuyentes u obtener algún beneficio indebido.
c) Funciones del Fedatario Fiscalizador
En cuanto a las funciones del Fedatario fiscalizador, se ha
determinado su participación directa en lo concerniente a dejar
constancia, mediante acta probatoria, de las infracciones que
pudiera haber cometido el administrado y que se encuentran es-
tablecidas en los artículos 173° (numerales 1 y 5), 174°, 177°
(numerales 5, 10 y 12) y 178° (numeral 4) del Código Tributario.
Asimismo, tiene las siguientes funciones:
– Ejecutar sanciones de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes;
– Aplicar sanciones de comiso de bienes o internamiento
temporal de vehículo;
– Efectuar tomas de existencias y activos fijos;
– Practicar arqueos de caja, valores y documentos y control
de ingresos;
– Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza por un perio-
do no mayor de cinco días hábiles prorrogables por otro
igual (en el caso de ADUANAS el plazo de inmoviliza-
ción es de diez días hábiles, prorrogables por otro igual);
– Practicar inspecciones en los locales ocupados por el deu-
dor tributario así como a los medios de transporte;
– Obtener información relacionada con los precios de bie-
nes y servicios;
– Verificar que los sistemas de emisión de comprobantes de
pago utilizados cumplan con los requisitos y característi-
cas señaladas por el ordenamiento, verificar que las em-
presas que realicen trabajos de impresión o importación
de documentos cumplan con las normas vigentes; etc.
Las oportunidades en las cuales el Fedatario Fiscalizador de-
sarrollará su labor están también determinadas por el reglamen-
tador, el cual ha considerado conveniente que se lleven a cabo a
través de intervenciones y/u operativos.
d) Documentos que otorga el Fedatario Fiscalizador
Conforme lo señalan los artículos 6°, 7° y 8° del Reglamento,
8 JULIO 2003
en la realización de sus funciones, el Fedatario Fiscalizador pue-
de emitir los siguientes documentos:
• Actas Probatorias: Se emiten para dejar constancia de los
hechos comprobados por el Fedatario en la realización
de inspecciones, controles y/o verificaciones del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias. Sustentan la apli-
cación de las sanciones que se impongan.
• Actas Preventivas: Se emiten en el caso de intervenciones
de carácter preventivo, para dejar constancia de los he-
chos comprobados
• Notas de Devolución y/o Restitución: Se emiten para acre-
ditar la devolución del dinero y/o bienes por parte del
vendedor y Fedatario Fiscalizador luego de que se ha efec-
tuado una intervención y/u operativo en el cual dicho
Fedatario ha adquirido bienes o contratado servicios que
no han sido consumidos.
• Informes: Si bien el Reglamento no señala en qué caso se
emiten, parecería ser que su elaboración se realizaría,
entre otros, en los procedimientos de obtención de infor-
mación de precios de bienes y servicios.
e) Valor de los documentos emitidos por el Fedatario Fiscali-
zador
Los documentos indicados anteriormente (en adelante los Do-
cumentos), tienen el carácter de documento público y gozan de
presunción de veracidad. Asimismo, lo consignado en dichos
documentos deberá permitir la plena acreditación y clara com-
prensión de los hechos comprobados por el Fedatario.
Por otro lado, se ha dispuesto que no se invalida el contenido
de los documentos aún cuando el deudor tributario o sujeto inter-
venido se niegue a suscribirlos, bastando con que se deje cons-
tancia de la negativa y/u omisión intencional del deudor tributa-
rio o sujeto intervenido, a suscribirlos, para que dichos documen-
tos tengan plena validez. Inclusive, se indica que tales documen-
tos no perderán validez aun cuando sufran añadiduras o inscrip-
ciones que sean realizadas o por el deudor tributario o por el
sujeto intervenido o por el Fedatario Fiscalizador a pedido de
estos últimos.
Debemos señalar que la normativa derogada otorgaba a es-
tos documentos la calidad de prueba plena, terminología que ha
sido obviada en el nuevo Reglamento y además señalaba que el
Fedatario tenía la obligación de no admitir que se realice inscrip-
ción alguna en el acta, salvo la que él considerase conveniente.
f) Procedimientos de intervención, inspección, recuento físico
e inmovilización
El Reglamento indica de manera detallada las atribuciones de
los Fedatarios y los procedimientos a seguir en el caso de realizar-
se intervenciones, inspecciones, recuentos físicos e inmovilizacio-
nes, dentro de un procedimiento de fiscalización de las obligacio-
nes tributarias relacionadas con la emisión de comprobantes de
pago, guías de remisión y otros documentos que sustenten la pose-
sión y el traslado de bienes y en el caso de las obligaciones de
inscripción en los registros de la Administración Tributaria.
Como norma general se señala en dichos casos que, si el Fe-
datario Fiscalizador detecta la comisión de una infracción tribu-
taria, deberá elaborar el Acta Probatoria, la cual, además de ser
firmada por él, también deberá ser suscrita por el deudor tributa-
rio o el sujeto intervenido y recibir una copia de dicho documen-
to. Asimismo se faculta a la SUNAT a colocar carteles y letreros
oficiales con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones
y realización de las funciones de fiscalización y a colocar signos
distintivos alusivos a las obligaciones tributarias.

En lo que se refiere a los operativos y/o intervenciones efectua-
dos por el Fedatario para verificar el control de las obligaciones
relacionadas con la emisión de comprobantes de pago y guías de
remisión, el reglamentador pone especial énfasis detallando paso
a paso las acciones que debe realizar el Fedatario. En tal sentido,
se señala que el Fedatario puede intervenir medios de transporte
de bienes y/o pasajeros y podrá pesar las unidades de transporte
y/o bienes; abrir cajas, sacos, bodegas, precintos de seguridad
y/o cualquier otro envase, embalaje o mecanismo de seguridad
que impida la inspección y conteo de los bienes contenidos en los
vehículos intervenidos. Al respecto, debe tenerse presente que si
bien dichas acciones del Fedatario estarían sustentadas en la fa-
cultad de inspección establecida en el numeral 8 del artículo 62°
del Código Tributario, deben ser efectuadas en atención a criterios
de razonabilidad y proporcionalidad. Asimismo, en el caso de
que producto de la fiscalización se hayan deteriorado algunos de
los bienes o embalajes, y no se haya detectado la comisión de
infracción y/o delito tributario, no se ha reglamentado un meca-
nismo de resarcimiento para el contribuyente afectado por la ac-
tuación de la Administración Tributaria.
En lo que se refiere a la facultad de inmovilizar bienes y docu-
mentos, establecida en el numeral 6 del artículo 62° del Código
Tributario, el Reglamento ha sido escueto, pues sólo ha señalado
que SUNAT, dispondrá las acciones necesarias para la custodia de
aquello que haya sido inmovilizado. Al respecto creemos que en
este Reglamento debieron haberse establecido los parámetros para
establecer cuándo pueden los Fedatarios presumir la existencia de
evasión tributaria, pues dicha presunción es la que habilita a efec-
tuar las intervenciones e incautaciones de bienes y su falta de re-
glamentación puede dar lugar a actuaciones arbitrarias de la Ad-
ministración.
g) Apoyo de la Policía Nacional
En este tema, se ha dado mayor fuerza a las solicitudes de
apoyo efectuadas por los Fedatarios hacia la Policía Nacional
(la PNP) al haberse señalado como causal de destitución para los
integrantes de la PNP, el hecho de negarse a prestar dicho apo-
yo. Al respecto, creemos que dicha sanción debería imponerse
sólo en los casos en los que la falta de apoyo sea injustificada,
pues dadas las carencias y las variadas funciones que cumple la
PNP sobre todo en el actual contexto de falta de seguridad ciuda-
dana pueden presentarse motivos justificados para la falta de
apoyo en determinado momento, máxime si tomamos en cuenta
que conforme al Reglamento, no se requiere de notificación pre-
via a la PNP para que preste el apoyo requerido.
h) Obligaciones de los Administrados
Entre las obligaciones de los Administrados que se han esta-
blecido en el artículo 12° del Reglamento destaca aquella que le
impone el otorgamiento de facilidades para que se efectúe el
traslado de los bienes comisados a los almacenes de la SUNAT
mediante los vehículos del propio Administrado o transportista
que efectuaban el traslado de dichos bienes. En este caso, el
Reglamento señala que si no se brindan las indicadas facilida-
des, la SUNAT podrá presentar la denuncia correspondiente por
desacato a la autoridad en mérito al documento otorgado por el
Fedatario.
Al respecto, formulamos las siguientes observaciones:
(i) El hecho de desobedecer o incumplir una orden impartida
por un funcionario o mandatario público en el ejercicio de
sus atribuciones, NO CONSTITUYE DELITO DE DESACATO,
sino DELITO DE DESOBEDIENCIA A LA AUTORIDAD tipifica-
do en el artículo 368° de nuestro Código Penal y que está
JULIO 2003
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
sancionado con una pena privativa de la libertad no mayor
de dos años.
(ii) En el caso que por causa justificada el Administrado no pue-
da prestar las “facilidades” para el transporte de los bienes
comisados, no cabría que se efectúe la denuncia.
(iii) La obligación de que el Administrado traslade los bienes con
sus propios vehículos no está establecida en el Código Tribu-
tario y en tal sentido, podría existir un problema de exceso
del Reglamento.
SUSPENSIÓN DE DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA DEL IR Y/O RETENCIONES DEL IES,
POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA:
Formulario Virtual (Resolución de
Superintendencia Nº 130-2003/SUNAT)
Mediante la R. de S. Nº 130-2003/SUNAT publicada el 28
de junio de 2003 se modifica la R. de S. Nº 116-2003/SUNAT
respecto a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta y/o de retenciones del IES por rentas de
cuarta categoría, para el ejercicio 2003.
Básicamente la modificación consiste en establecer como úni-
co medio para presentar la Solicitud de Suspensión el Formulario
Virtual Nº 1609 y sólo excepcionalmente en algunos casos pre-
vistos en la norma se podrá utilizar para la Solicitud el Formula-
rio impreso aprobado como Anexo de la R. de S. Nº 116-2003/
SUNAT. En ese sentido se derogan y/o modifican los artículos en
que se preveían indicaciones respecto a la presentación de la
solicitud a través del Formulario físico.
Veamos:
1. Presentación de la Solicitud
– Formulario Virtual
La Solicitud se presentará exclusivamente a través de SUNAT
Virtual, utilizando el Formulario Virtual Nº 1609, debiendo con-
signarse en él todos los datos que se indique en dicho formulario.
Por el ejercicio gravable 2003, el contribuyente sólo podrá pre-
sentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2003. Una vez
procesada la información, el contribuyente imprimirá su Cons-
tancia de Autorización, la misma que debe contener:
a. Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud respecto de cada tributo.
c. Identificación del contribuyente.
d. Fecha de presentación de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
Para realizar consultas respecto a la vigencia de las Constan-
cias de Autorización otorgadas en SUNAT Virtual, los agentes de
retención y contribuyentes podrán realizarla a través del mismo
medio virtual, indicando el número de RUC del contribuyente y el
número de la operación que figura en la Constancia.
– Formulario físico (sólo en casos establecidos)
Excepcionalmente, podrá presentar la solicitud a través del
Formulario físico (aprobado como Anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT) en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el con-
tribuyente cuya Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Vir-
tual (presentada mediante el Formulario Virtual) por exceder sus
ingresos los límites establecidos, siempre que:
a. Invoque que la Administración Tributaria ha omitido conside-
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
rar saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas,
así como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas.
b. No hayan transcurrido más de treinta (30) días calendario
desde la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
Si se autoriza la suspensión, la SUNAT le otorgará una Cons-
tancia de Autorización que tendrá una vigencia temporal y que
surtirá efecto únicamente respecto de los ingresos de cuarta cate-
goría que se pongan a disposición del contribuyente por el perío-
do comprendido desde el primer día calendario del mes siguien-
te a la presentación de la Solicitud hasta el último día calendario
del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciem-
bre de 2003.
Si el contribuyente quiere mantener la suspensión después de
la vigencia temporal establecida, antes del vencimiento del plazo
de vigencia deberá regularizar la presentación de la Solicitud en
SUNAT Virtual.
Para realizar consultas respecto a las Constancias de Autori-
zación expedidas a través de este medio, la consulta se efectuará
en la Central de Consultas de la SUNAT, indicando únicamente el
número de RUC del contribuyente.
2. Utilización de la Constancia de Autorización
La autorización para la suspensión se acreditará con la «Cons-
tancia de Autorización». Dicha Constancia tendrá vigencia des-
de el primer día calendario del mes siguiente a la obtención de la
misma, hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso y surtirá
efecto sólo respecto de los ingresos de cuarta categoría que se
pongan a disposición del contribuyente durante dicho período.
3. Vigencia
La norma modificatoria entra en vigencia el 1 de julio. Entre
tanto desde el 1 hasta el 31 de junio estuvieron vigentes los pro-
cedimientos aprobados por la R. de S. Nº 116-2003/SUNAT
(principalmente en lo referido a la presentación de la Solicitud
por Formulario físico).
4. Otras disposiciones
– La presentación del Formulario físico se hará hasta el 18 de
julio de 2003, en las oficinas de los bancos autorizados.
– Los contribuyentes que cuenten con constancias de autoriza-
ción con vigencia temporal otorgadas hasta el 30 de junio de 2003
y que opten por continuar con la suspensión, deberán regularizar
la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual. Para tal efecto,
la regularización se deberá efectuar antes que culmine la vigencia
de la referida constancia.
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA -EJERCICIO 2003: Procedimiento para su
suspensión (Resolución de Superintendencia Nº
129-2003/SUNAT)
La R. de S. Nº 129-2003/SUNAT, publicada el 27 de junio
de 2003, establece el procedimiento para la suspensión del An-
ticipo Adicional de cargo de los generadores de rentas de terce-
ra categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta,
vigente a partir del 1 de julio de 2003. Como podemos recordar,
la posibilidad de solicitar la suspensión fue prevista por la 5ta.
Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804 (norma que
estableció el Anticipo Adicional) a partir del vencimiento del pri-
mer semestre de acuerdo a las condiciones y requisitos que esta-
bleciera el reglamento correspondiente, y sin perjuicio de la fis-
10 JULIO 2003
calización posterior.
Así, el Reglamento correspondiente fue aprobado por el D. S.
Nº 010-2003-EF, que estableció que en ningún caso la suspensión
del Anticipo Adicional surtiría efectos antes de la fecha de pago de
la cuota del mes de agosto, disposición que consideramos cuestio-
nable por exceder lo establecido en la 5ta. Disposición Transitoria
y Final de permitir la suspensión a partir de los pagos correspon-
dientes a julio cuyo vencimiento opera en agosto(1) .
Asimismo, dicha norma facultó a la SUNAT a emitir el disposi-
tivo complementario para su correcta aplicación, el mismo que
ha sido aprobado mediante la R. de S. Nº 129-2003/SUNAT,
publicada el 27 de junio último.
1. Presentación de la Solicitud
1. 1 Medios
La Solicitud de suspensión deben presentarla los sujetos obli-
gados al pago del Anticipo a través del PDT-Formulario Virtual
Nº 647. Dicho formulario estará a disposición de los interesados
en SUNAT Virtual a partir del 1 de julio de 2003.
Asimismo, podrá obtenerse en las dependencias de la SU-
NAT, para lo cual los interesados deberán proporcionar un dis-
quete de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
1.2 Lugar
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la oficina de
Principales Contribuyentes de la SUNAT que les corres-
ponda.
b) Tratándose de los demás sujetos del Impuesto, se efectuará
exclusivamente a través de SUNAT Virtual.
1.3 Motivos de rechazo de los disquetes que contienen el PDT
Cuando se rechace el disquete o la información contenida en
éstos, así como los archivos, la solicitud será considerada como
no presentada. Los motivos del rechazo de la información conte-
nida en éstos o de los archivos, así como la constancia de presen-
tación o de rechazo se sujetarán a lo establecido en la R. de S. Nº
129-2002/SUNAT para los Principales Contribuyentes y en la R.
de S. Nº 062-2003/SUNAT para los demás contribuyentes.
Sin embargo, el PDT-Formulario Virtual Nº 647 tendrá adicio-
nalmente los siguientes motivos de rechazo particulares:
a) Cuando la solicitud de suspensión se presente en fecha
posterior a la del vencimiento de la cuota que le corres-
ponde por el período tributario Diciembre 2003.
b) Cuando exista una solicitud de suspensión aprobada o
exista una solicitud presentada anteriormente y la misma
se encuentre pendiente de aprobación; excepto en el su-
puesto previsto en el artículo 7°, cuando se trate de una
solicitud sustitutoria presentada en el mismo mes de pre-
sentación de la original.
2. Solicitudes sustitutorias
La solicitud sólo podrá ser sustituida durante el mismo mes de
su presentación, a través del PDT Nº 647 en los mismos lugares
establecidos parala presentación de la declaración original. A
tal efecto, se deberá ingresar nuevamente todos los datos de la
solicitud que se sustituye, incluso aquella información que no se
desea sustituir.
3. Aprobación de la solicitud
Se entenderá que la resolución ha sido aprobada si, vencido
el plazo de los 30 días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de la presentación de la solicitud la Administración no
notifica ninguna Resolución en respuesta a la solicitud.
El plazo antes señalado se computa, en el caso de haber pre-
––––––
(1) Ver Revista Análisis Tributario Nº 184, mayo 2003, pág.10.

sentado más de una solicitud en el mismo mes, a partir del día
hábil siguiente al de la última presentación.
La suspensión será aplicable para las cuotas cuyo vencimiento
se produzca a partir del día hábil siguiente al plazo indicado en
el primer párrafo o de la fecha de notificación de la resolución
mediante la cual la SUNAT declara la procedencia de la solici-
tud. La suspensión no será aplicable a las cuotas correspondien-
tes a períodos tributarios vencidos.
4. Reinicio de pago de las cuotas suspendidas
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la Suspen-
sión del pago de las cuotas del Anticipo podrán reiniciar el pago de
las cuotas suspendidas a través de la Boleta de Pago 1252, 1052,
1062 ó a través del Sistema de Pago Fácil-F. 1662, consignando el
período tributario correspondiente al mes del reinicio.
5. De los Registros Contables
Los Estados Financieros que sustenten la suspensión deberán
ser anotados en el Libro de Inventarios y Balances a valores histó-
ricos. Las actualizaciones por efecto de la inflación se efectuarán
extra contablemente.
Dentro del concepto de ingresos netos gravables no deberá
incluirse el saldo de la cuenta «Resultado por Exposición a la
inflación»-REI.
RÉGIMEN DEL SPOT: Aplicación a servicios de
intermediación laboral e incorporación de nuevos
bienes (Resoluciones de Superintendencia Nºs.
127- 2003/SUNAT y 131-2003/SUNAT)
I. INCORPORACIÓN DE NUEVOS BIENES
Mediante R. de S. Nº 127-2003/SUNAT se han establecido
diversas modificaciones a la R. de S. Nº 058-2002/SUNAT que
reguló la aplicación del SPOT a la venta de azúcar, alcohol etíli-
co, arroz, maíz amarillo duro, algodón y caña de azúcar, con la
finalidad de adecuar sus disposiciones para una mejor aplica-
ción del referido sistema de pago y ampliar sus alcances a la
venta de otros productos.
En tal sentido en el siguiente cuadro indicamos los bienes in-
corporados al SPOT y las tasas de detracción aplicables:
BIENES INCORPORADOS PARTIDAS
AL SPOT ARANCELARIAS
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 9% del precio de venta.
Madera
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Arena y piedra para la cons- 2505.10.00.00, 2505.90.00.00 y 12% del precio de venta.
trucción 2517.10.00.00.
Desperdicios y desechos metá- 7204.10.00.00, 7204.21.00.00, 14% del precio de venta.
licos 7204.29.00.00, 7204.41.00.00,
7204.49.00.00, 7204.50.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00,
7802.00.00.00, 7902.00.00.00 y
8002.00.00.00.
Bienes del inciso A) del Apén- Bienes comprendidos en las partidas 12% del precio de venta
dice I de la Ley del IGV e ISC arancelarias del inciso A) del Apéndice I
de la Ley del IGV e ISC, siempre que se
hubiera renunciado a la exoneración.
En relación a los bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC (LIGV), se excluye de esta definición la venta de los
bienes comprendidos en las partidas arancelarias
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
0301.10.00.00/0307.99.90.90 del referido Apéndice, la mis-
ma que, de mediar la referida renuncia, estaría comprendida en
el artículo 3° de la R. de S. Nº 011-2003/SUNAT.
Por otro lado, en lo referido a la información a ser proporcio-
nada por el Banco de la Nación, se ha sustituido el inciso b) del
artículo 6° de la R. de S. Nº 058-2002/SUNAT.
Por último, se han efectuado modificaciones al procedimiento
a seguir para la venta de bienes sujetos al SPOT, sustituyéndose
el inciso d) del numeral 2 y el numeral 3 del artículo 7° de la R. de
S. Nº 058-2002/SUNAT.
II. INCORPORACIÓN DE LOS SERVICIOS DE INTERMEDIACIÓN
LABORAL
Mediante R. de S. Nº 131-2003/SUNAT, publicada el 28 de
junio de 2003 (en adelante “el Reglamento) se ha incorporado
como servicio sujeto al SPOT a los servicios de intermediación
laboral, estableciéndose una reglamentación especial para este
caso, la que entrará en vigencia desde el lunes 14 de julio.
Al respecto, si bien al inicio el SPOT sólo se aplicaba a la
venta de bienes, luego dicho sistema fue ampliado a la presta-
ción de servicios, disponiéndose que mediante Resolución de Su-
perintendencia se designarían los servicios específicos a los que
les sería de aplicación el SPOT y los porcentajes de detracción
teniendo como límite máximo la tasa de 15.25 por ciento.
a) Definición de los servicios de intermediación laboral
Conforme al Reglamento se deberá entender como servicio de
intermediación laboral a aquél por el cual el “Prestador de los
Servicios de Intermediación” destaca a sus trabajadores al “Usua-
rio” para prestar servicios temporales, complementarios o de alta
especialización, conforme a lo dispuesto en la normatividad labo-
ral que regula la actividad de las empresas especiales de servicios
y de las cooperativas de trabajadores.
Asimismo, el SPOT será aplicable a los indicados servicios aun
cuando el Prestador sea un sujeto distinto a los señalados en los
artículos 11° y 12° de la Ley Nº 27626 o no hubiera cumplido con
las disposiciones contenidas en la misma, e independientemente
del nombre que le asignen las partes. En relación a este último
tema, consideramos que el reglamentador no está extendiendo los
alcances del SPOT a otro tipo de contratos que implican terceriza-
ción de los servicios y en los que no se verifica la existencia de una
TASAS relación de intermediación laboral respecto del adquirente de los
APLICABLES servicios, como los contratos de gerencia o de obra. Creemos que
en realidad el reglamentador está señalando implícitamente que
atenderá a la realidad económica de los hechos imponibles y al
principio de primacía de la realidad aplicable para determinar la
naturaleza de los contratos en el ámbito del derecho laboral.
Es decir que aun cuando los contratantes celebren un contrato
que nominalmente sea denominado como outsourcing, se le apli-
caría el SPOT si se verifica que en realidad se trata de un contrato
de intermediación laboral.
b) Porcentaje de detracción
Se ha establecido que la detracción aplicable a la prestación
de Servicios sujetos al Sistema es el 14 por ciento del precio del
servicio.
c) Valor de las operaciones
Se ha dispuesto que el valor de los servicios sobre los que se
aplicará la detracción no será inferior al valor de mercado.
d) Depósito en el Banco de la Nación y uso de los fondos
Al igual que en el caso de los demás bienes afectos al SPOT,
se ha dispuesto que el Banco de la Nación abrirá una cuenta por
cada prestador incorporado al SPOT. En dichas cuentas el Usua-
rio del servicio deberá depositar el monto correspondiente al
JULIO 2003 11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
porcentaje de detracción. Dichos montos depositados servirán ex-
clusivamente para el pago del IGV y para el pago de deudas tribu-
tarias que constituyan ingresos del Tesoro Público en el caso de exis-
tir procedimientos de cobranza coactiva. Asimismo, debe tenerse en
cuenta que conforme a lo señalado por el último párrafo del artículo
5° del Dec. Leg. Nº 917, en el caso de que el proveedor no pueda
agotar los montos depositados en las cuentas, deberá destinarlos al
pago de cualquier otra deuda que tenga en calidad de contribuyen-
te y/o agente de retención por concepto de tributos que constituyan
ingreso del Tesoro Público, administrados y/o recaudados por SU-
NAT y a las deudas tributarias por los Aportes a ESSALUD y la ONP.
Al respecto, se ha dispuesto que el pago de dichas deudas se
efectuará mediante cheques contenidos en las chequeras que el
Banco de la Nación emitirá a nombre de cada prestador de los
servicios de intremediación.
e) Procedimiento a seguir en la prestación de servicios
El procedimiento que se deberán seguir los contribuyentes para
la correcta aplicación del SPOT a los servicios de intermediación
laboral es el siguiente:
– Momento en el que se debe efectuar el depósito en el Banco de
la Nación: El depósito deberá efectuarse en su integridad en
cualquiera de los siguientes momentos, lo que ocurra primero:
a) Con anterioridad al pago parcial o total: En este caso el
depósito se efectuará gasta la fecha de pago y respecto del
íntegro del precio del servicio que se consigne en el com-
probante de pago que se emita.
b) Con anterioridad a la fecha de anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras.
– El Usuario deberá depositar en la cuenta habilitada a nombre del
Prestador un monto equivalente al 14 por ciento aplicado sobre el
precio del servicio consignado en el comprobante de pago. Nóte-
se que al haberse empleado el concepto de «precio» y no de
«valor» del servicio se está incluyendo al IGV pues el precio del
servicio resulta de adicionar el IGV al valor del mismo.
Al respecto, tomando en consideración que el presente régi-
men entra en vigencia el 14 de julio del presente año, se han
presentado diversas opiniones acerca de si el SPOT se aplica-
rá incluso a los contratos de intermediación celebrados e ini-
ciados antes de la entrada en vigencia del Reglamento y, de
ser así, si se ha planteado la interrogante acerca de si se
deberá efectuarse la detracción aún en el caso de que a par-
tir del día 14 del presente mes se efectúen pagos por concep-
to de servicios prestados en meses anteriores y por los que ya
se generó la obligación de pago del IGV. Al respecto, cree-
mos que existe una grave omisión en el Reglamento respecto
de este tema, que debe ser cubierta a la brevedad.
Sin embargo, pensamos que debe tenerse en consideración
que en nuestro sistema jurídico rige la teoría de los hechos
cumplidos que consagra la aplicación inmediata de las nor-
mas a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídi-
cas existentes, conforme a lo dispuesto por el Artículo III del
Título Preliminar del Código Civil. En ese sentido, no creemos
que pueda sostenerse que el SPOT es inaplicable a los contra-
tos de intermediación vigentes que han sido celebrados con
anterioridad a la fecha de vigencia del Reglamento.
– El depósito se acreditará mediante una constancia proporcio-
nada por el Banco de la Nación, la cual deberá estar refren-
dada y numerada por éste. Dicha constancia se emitirá en un
(1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que co-
rresponderán al Usuario, Banco de la Nación, Prestador y
SUNAT respectivamente.
12 JULIO 2003
– Se hará uso de una constancia por cada comprobante de pago
que se emita. Tratándose de dos (2) o más comprobantes de
pago emitidos por un mismo Prestador se podrá hacer uso de
una sola constancia. En este caso, el usuario deberá consignar
en el reverso del original y de las copias de la constancia, la
relación de los comprobantes de pago respecto de los cuales
se efectuó la detracción, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Tipo, serie y número del comprobante de pago.
b) Fecha de emisión.
c) Precio del servicio.
– El Usuario deberá poner a disposición del Prestador una co-
pia de la constancia, manteniendo en su poder el original y la
copia SUNAT. Ambos deberán archivar cronológicamente
las referidas constancias. La copia correspondiente a la SU-
NAT, deberá ser exhibida y/o entregada a dicha entidad
cuando ésta así lo requiera.
f) La constancia de depósito
Los contribuyentes deberán cuidar de que la constancia con-
tenga la información establecida en el numeral 9.1 del artículo
9° del Reglamento. Al respecto, se ha dispuesto que dicha cons-
tancia carecerá de validez cuando (i) no presente el refrendo del
Banco de la Nación; (ii) Su numeración no sea conforme; o, (iii)
contenga información que no corresponda con la realidad.
Conjuntamente con el registro del comprobante de pago emi-
tido por la prestación de servicios sujetos al SPOT, el Usuario
deberá anotar en el Registro de Compras el número de la cons-
tancia de depósito y la fecha de emisión de la misma, para lo
cual añadirá una columna en dicho registro.
g) Emisión del comprobante de pago
En lo que se refiere a la emisión de los comprobantes de pago
que sustentan la prestación de los servicios, el Prestador deberá
emitir en forma separada el comprobante de pago que sustente
dichas operaciones. Es decir que en el caso de prestar algunos
otros servicios adicionales que no sean de intermediación labo-
ral o de haber transferido algunos bienes, dichas operaciones
deberán ser sustentadas mediante en otros comprobantes de pago.
h) Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en
que se efectúe la detracción. En los días en que no se publique el
referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
i) Libre disposición de los montos depositados en las cuentas
Aquellos montos que no se agoten durante tres (3) meses con-
secutivos como mínimo, luego de haber sido destinados al pago
de las obligaciones tributaria, serán considerados de libre dispo-
sición. El procedimiento para solicitar la entrega de dichos mon-
tos es idéntico al establecido en el artículo 9° de la R. de S. Nº
058-2002/SUNAT.
j) Ingreso como recaudación de los montos
A diferencia de lo establecido para los demás bienes, en este
caso hay causales específicas para que los montos depositados en
las cuentas se ingresen como recaudación. Ello ocurrirá cuando el
titular de la cuentas haya incurrido en los siguientes supuestos:
– No haya presentado en el transcurso de los últimos doce me-
ses calendario, al menos una declaración correspondiente al
IGV por las ventas y/o servicios que hubiera efectuado.
– La base imponible declarada no corresponda a las ventas
y/o servicios por los cuales se hubieran efectuado los depósi-
tos, salvo que ello sea subsanado mediante la presentación
de una declaración rectificatoria.
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SUNAT Y ADUANAS
UNA FUSIÓN QUE BENEFICIA AL PAÍS
Beatriz Merino Lucero (*)

A sólo seis meses del inicio formal de la fusión por absorción
de la Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) y la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), en la cual esta última es la entidad incorporante, el
proceso se encuentra en una etapa importante de su desarrollo.
Cabe recordar que dicha fusión se dispuso mediante el D. S. Nº
061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del año pasado, y el
plazo establecido para concretarla fue ampliado por el D. S. Nº
101-2002-PCM, publicado el 10 de octubre de dicho año.
Como consecuencia de la integración entre ambas entida-
des, la SUNAT actualmente es responsable de administrar el 99
por ciento de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central Con-
solidado.
I. MODERNIZACIÓN Y EFICIENCIA
El proceso de fusión se enmarca dentro del Plan de Moder-
nización de la Gestión del Estado, cuyo objetivo es la obtención
de mayores niveles de eficiencia en el aparato estatal mediante
la integración de funciones y competencias afines en el diseño
de la estructura orgánica de las diferentes entidades, organis-
mos e instancias de la Administración Pública.
En ese sentido, se han identificado las fortalezas, debilida-
des, oportunidades y amenazas del nuevo contexto, y se han
adecuado la misión, la visión y los objetivos estratégicos, reque-
ridos para asumir con eficiencia un proceso de esta magnitud.
nueva SUNAT fortalecida por la fusión de la administración de
tributos internos y aduaneros:
"Ser un emblema de distinción del Perú por su excelencia
recaudadora y facilitadora del cumplimiento tributario y del
comercio exterior, comprometiendo al contribuyente y al usua-
rio de comercio exterior como aliados en el desarrollo y bienes-
tar del país".
III. LOGROS OBTENIDOS
Uno de los principales logros del proceso de fusión ha sido
mantener un incremento sostenido de la recaudación, lo que ha
sido posible gracias a la continuidad y mejora en el uso de
medidas de administración (Régimen de Retenciones, Sistema
de Detracciones, Régimen de Percepciones, Sistema de Cobranza
Coactiva a proveedores del Estado), la ampliación de las inter-
venciones en el ámbito de los tributos internos, el mayor impulso
a las acciones de control concurrente y posterior que se venían
efectuando en el ámbito aduanero y, especialmente, a los im-
portantes avances informáticos en el campo de la lucha contra
la evasión y el contrabando, y para la facilitación del comercio
exterior como parte del desarrollo del concepto del “Gobierno
Electrónico”.
Gráfico Nº 1
Recaudación por tributos internos 2000-2003
(Variaciones porcentuales reales respecto del año anterior)
30
26.4

25 23.9

II. EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO: 20

HERRAMIENTA DE EXCELENCIA Y EFICIENCIA 15 14.4 14.4 14.5

12.2 12.3
11.0
9.5 9.8 9.8
10 8.8

Para afrontar los retos que le permitan asumir eficientemente 6.6 6.2
7.1 6.7
4.7

las nuevas responsabilidades y maximizar los resultados de la 5

3.1 3.2
2.3
3.8 3.5
2.0
4.2

fusión, el Planeamiento Estratégico constituye la herramienta 0

-0.6 -1.0

organizacional por excelencia ya que permite el enfoque de la

-1.4
-3.0 -3.2 -3.4
-5 -4.7 -4.2 -4.2 -4.4

institución hacia los objetivos estratégicos, así como la conver- -8.4

-5.6

sión de las políticas asociadas en acciones y metas concretas. -10

El Plan Estratégico está liderado personalmente por la Su- -15

-13.0

perintendente Nacional y su implementación corresponde a un -20 -19.3

trabajo conjunto del Comité de la Alta Dirección, los Intendentes

Nacionales y Regionales, así como los Intendentes de Aduanas
y equipos multidisciplinarios conformados por representantes
de las distintas áreas involucradas.
En el proceso de formulación del Plan Institucional del 2003
y con el aporte recibido de todos los trabajadores, la Alta Direc-
ción aprobó la Visión Institucional que permitirá construir una
En el ámbito de la organización interna, los avances se pue-
den resumir en la consolidación de los presupuestos del año
2003; el relevamiento general de los procesos, sistemas
–––––––––
(*) Abogada. Superintendente Nacional de Administración Tributaria al mo-
mento de escribir este artículo. Hoy presidenta del Consejo de Ministros.

JULIO 2003 13
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
informáticos y la infraestructura tecnológica de ADUANAS para
su armonización con los correspondientes a la SUNAT; la incor-
poración de los procedimientos de seguridad informática de la
SUNAT en Aduanas; la integración de los portales de Internet e
Intranet y de los servicios de comunicación electrónica de am-
bas instituciones; la elaboración del Plan Anual de Adquisicio-
nes, que consolida las necesidades de bienes y servicios de tri-
butos internos y aduaneros; la mejora de la infraestructura en
las Aduanas a fin de brindar una mejor atención al público
usuario y motivar a los trabajadores; el fortalecimiento de la
imagen de la institución fusionada hacia el exterior, por lo cual
se ha propugnado la mejora de relaciones con otras adminis-
traciones tributarias.
A continuación se detallan los principales resultados obtenidos.
1. Ampliación de la base tributaria
Uno de los principales objetivos de la SUNAT es enfatizar
las acciones orientadas a la ampliación de la base tributaria,
que comprende principalmente:
• La inscripción y fiscalización de los informales.
• La detección y fiscalización a los contribuyentes que tie-
nen RUC, pero declaran parcialmente o no declaran sus
operaciones afectas.
Ambas acciones se logran a través de la generación de ries-
go efectivo de detección, fiscalización y sanción del incumpli-
miento tributario. Mediante dicho control también se fomenta el
cambio de comportamiento del contribuyente, es decir, la ins-
cripción de los informales, la declaración y el cumplimiento vo-
luntario de las obligaciones y, desde una perspectiva mayor, la
ampliación de la base tributaria, así como el crecimiento soste-
nido de la recaudación.
Así, el Plan de Fiscalización de la SUNAT para el 2003 se
orienta hacia la lucha frontal contra la informalidad y la eva-
sión de impuestos con el propósito de ampliar la base tributaria
mediante un incremento sustancial del número de actuaciones
para los Medianos y Pequeños Contribuyentes, así como el in-
cremento del rendimiento económico respecto de los Principales
Contribuyentes.
En los primeros meses del presente año ya se han realizado
1,850 auditorías a los Principales Contribuyentes, 6,162 inter-
venciones a Medianos Contribuyentes y 6,990 acciones masi-
vas a Pequeños Contribuyentes. Asimismo, 59,642 operativos
de verificación de comprobantes de pago y 136,058 interven-
ciones de Control Móvil.
Gráfico Nº 2
EVOLUCIÓN DE LAS ACCIONES DE FISCALIZACIÓN
ACCIÓN DE
2001 2002 Meta 2003
FISCALIZACIÓN
AUDITORÍAS –VERIFICACIO- 12,552 21,573 53,000
NES
OPERATIVOS DE ENTREGA DE 27,297 87,849 170,000
COMPROBANTES DE PAGO
OPERATIVOS DE 239,411 328,413 400,000
CONTROL MÓVIL
(1) Acciones ejecutadas al 30 de abril del 2003.
Complementariamente, los sistemas de pago como Reten-
ciones, Detracciones y Percepciones han permitido detectar a
proveedores y/o clientes que realizan operaciones comerciales
14
y presentan indicadores de incumplimiento tributario, tales como
omisión a la presentación de la declaración jurada, subvaluación
de ventas, declaración de estar en condición de "no activos" o
situación de "no hallados". La detección de estas inconsistencias
ha sido posible gracias a los sistemas informáticos con los que
cuenta la SUNAT y que permiten efectuar cruces entre lo que
informa el agente de retención, por ejemplo, y lo que declara o
deja de declarar el proveedor.
Además, como parte de los primeros resultados de la fusión
de la SUNAT con ADUANAS, en lo que respecta a la fiscaliza-
ción se ha logrado detectar a:
• Personas Naturales con RUC que han realizado impor-
taciones por un monto superior a los US$ 3’970,550 y
que se encuentran omisos a la presentación de Declara-
ción Jurada-Pagos IGV.
• Importadores que se encuentran en el RUS y para los
cuales los montos pagados por este sistema no concuer-
dan con los montos importados que superan los US$
2’266,098.
• Importadores que no están registrados ante la Adminis-
tración e importaron con DNI por un monto total CIF
equivalente a US$ 10’292,000.
• Personas Naturales que han importado bienes por US$
9’237,000, identificándose con DNI a pesar de contar
con RUC, lo que haría presumir que lo hicieron delibera-
damente con el propósito de evadir sus obligaciones
tributarias.
2. Prevención y lucha contra el contrabando
Durante el año 2002 se realizaron 2,316 acciones para pre-
venir y reprimir el contrabando, cifra que representa un incre-
mento de 9.2 por ciento en comparación con las acciones reali-
zadas en el año 2001. Las mercancías incautadas ascendieron a
US$ 6.9 millones durante el último año, lo que representó un
crecimiento de 28.3 por ciento respecto del valor de la mercancía
incautada en el 2001. Del monto total del valor CIF de las merca-
derías incautadas durante el 2002 (US$ 6.9 millones) destacan,
en orden de importancia, ropa usada (21 por ciento), artefactos
electrodomésticos (4 por ciento), barras de acero (4 por ciento),
rotores (3 por ciento), cigarrillos (3 por ciento), telas (3 por cien-
to), zapatillas (3 por ciento), ropa de vestir (3 por ciento), medici-
nas (2 por ciento), anteojos, licores y azúcar.
Gráfico Nº 3
Prevención y represión del contrabando 2001-2002
(En miles de US$)
Avance a mayo
2003
15,002
59,642 (1)
136,058 (1)
Las zonas de ingreso del contrabando, según el tipo de mer-
JULIO 2003

cancías, son cuatro: Norte, Centro, Sur y Lima. Las acciones de
prevención y represión del contrabando se concentran en el sur
del país, particularmente en Tacna, Puno y Arequipa, en donde
se realiza el 48 por ciento del total de acciones operativas de la
SUNAT. Asimismo, más del 50 por ciento del valor CIF de las
mercancías incautadas proviene de estos departamentos.
Gráfico Nº 4
Prevención y represión del contrabando en la Zona Sur 2001-2002
(En miles de US$ CIF)
En el 2002, el valor CIF de las mercancías incautadas creció
respecto del año 2001 en 58 por ciento, 22 por ciento y 3 por
ciento en los departamentos de Tacna, Puno y Arequipa, res-
pectivamente.
3. Tecnología para combatir el contrabando
Entre los nuevos e importantes proyectos desarrollados por
la SUNAT para combatir el contrabando que involucran el uso
de la tecnología de la información se cuentan la interconexión
para el registro y verificación de la Cuenta Corriente de pasaje-
ros (en Tacna), el control automatizado de contenedores y el uso
de scanners para el control de ingreso y salida de mercancías.
a. Interconexión y verificación de Cuenta Corriente
Para optimizar el control del tráfico ilegal de las mercan-
cías, la SUNAT está mejorando el control de cuenta corriente a
fin de verificar rigurosamente que las mercancías que salen de
la Zona de Comercialización de Tacna estén debidamente de-
claradas y que los viajeros no superen los límites establecidos.
Por otro lado, la mejora sustancial de la medida está referida
al control de los despachos aduaneros con DUAS y Declaracio-
nes Simplificadas. Dicha innovación está siendo apoyada con el
uso de equipos portátiles y de comunicación inalámbrica para
que el Oficial de Aduanas, ya sea en su puesto de control o cuan-
do se desplace a diferentes lugares, se mantenga interconectado
con el Sistema Integrado de Gestión Aduanera (SIGAD).
b. Control electrónico de ingreso y salida de contenedores
El objetivo del control electrónico de ingreso y salida de con-
tenedores es lograr un control total de las mercancías que se
retiran del complejo portuario con destino a los terminales de
almacenamiento, depósitos autorizados y locales de los
importadores.
Para lograr este objetivo, la nueva SUNAT está
implementando un módulo en el SIGAD que permite el Control
de Contenedores y Carga por medio del registro electrónico de
la información del total de los contenedores y bultos sueltos que
se retiran del recinto portuario. Este módulo permite a la SUNAT
controlar que los almacenes y depósitos autorizados sólo reci-
JULIO 2003
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ban contenedores registrados en el SIGAD.
c. Uso de scanners para el control de ingreso y salida de
mercancías
Un objetivo clave del Plan Estratégico de Lucha contra el
Contrabando es adquirir en forma progresiva equipos de alta
tecnología e instalarlos en los puntos de mayor riesgo con vistas
a incrementar el control y la detección de casos de contrabando
y de defraudación de rentas de aduanas, así como el envío de
armas y sustancias ilegales.
La nueva SUNAT ha desarrollado un proyecto piloto de ins-
pección por imágenes mediante el uso de un scanner instalado
en los ambientes de la empresa Serpost (central de envíos), ubi-
cada en Los Olivos, donado por el Gobierno Británico para la
revisión de encomiendas y paquetes menores. Otro scanner fun-
ciona en las instalaciones de la empresa de mensajería rápida
DHL, a cargo de los oficiales de la Aduana Aérea de la SUNAT.
4. Facilitación del comercio exterior
De otro lado, también se está dando prioridad a la facilitación
del comercio exterior, especialmente al sector exportador, cuyo
desempeño es estratégico para el desarrollo del país. Para ello,
se está desarrollando diversas herramientas informáticas como:
a. La tramitación electrónica de la restitución de derechos
arancelarios.
b. La transmisión electrónica del cuadro de coeficientes
insumo–producto de la reposición de mercancías en fran-
quicia.
c. Los avisos electrónicos a los exportadores.
d. La Notaría Electrónica.
5. Mejores servicios a los contribuyentes
La SUNAT actúa de manera equilibrada, esto es, en la me-
dida en que desarrolla mecanismos de lucha contra la evasión,
el contrabando y la subvaluación, también brinda más y mejo-
res servicios a los contribuyentes, con atención preferente a los
Buenos Contribuyentes.
Uno de sus principales objetivos es lograr la satisfacción de
los administrados y público en general en lo tocante a la aten-
ción y los servicios brindados. Para ello se emplea la tecnología
más avanzada y se cuenta con personal especialmente prepa-
rado para asumir esta labor.
La SUNAT aspira a ser reconocida como una institución
modelo, distinguida por la alta calidad de los servicios que brinda
para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias. En ese sentido, concibe al contribuyente como un
aliado, por lo que ha puesto a su disposición a la Defensoría del
Contribuyente.
En la actualidad, la SUNAT cuenta con los siguientes servicios
al contribuyente, gracias al uso de la más moderna tecnología:
a. Centros de Servicios al Contribuyente (CSC)
Los CSC han sido concebidos para brindar todas las facili-
dades que espera el contribuyente. En la actualidad contamos
con 29 CSC en el territorio nacional, 10 de ellos ubicados en
Lima y 19 en el interior del país. Los CSC cuentan con un estándar
de presentación tanto en su infraestructura como en la calidad
de los servicios que en ellos se prestan, con personal altamente
calificado y especialmente preparado para esta labor.
Cada CSC cuenta con cinco áreas básicas: Trámites, Orien-
tación, Cabinas PDT, Mesa de Partes y un área para la distribu-
ción de formularios. Todos ellos cuentan con una distribución
15
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
moderna y funcional que, junto con el sistema administrador de
colas de espera, permite garantizar orden en la atención, a la
vez que le permite al usuario conocer el tiempo que demorará
en ser atendido. Durante el año 2002, el tiempo de espera pro-
medio fue de 13 minutos en Trámites y 15 minutos en Orienta-
ción. Antes del funcionamiento de los CSC, el tiempo promedio
de espera en Plaza SUNAT era entre 40 y 90 minutos.
b. Central de Consultas
Como el teléfono es uno de los medios de comunicación más
rápidos y directos, se ha creado la Central de Consultas al con-
tribuyente de la SUNAT (0-801-12100, a costo de una llamada
local), que cumple un papel importante como canal alternativo
de atención al contribuyente y al usuario en general. Para tal
efecto, 60 profesionales, preparados y constantemente capaci-
tados, se encuentran al servicio de los contribuyentes para ab-
solver todo tipo de consultas tributarias e informáticas. Diaria-
mente se recibe un promedio de 5,000 consultas diarias (hasta
9,000 en campañas especiales).
c. SUNAT Virtual
El Portal de la SUNAT en Internet (www.sunat.gob.pe), denomi-
nado SUNAT Virtual, sorprende gratamente a sus visitantes por su
facilidad de uso y por la gran cantidad de consultas y transaccio-
nes que se han puesto a su disposición para que, desde cualquier
punto del planeta, a cualquier hora del día se puedan presentar
declaraciones de pago y realizar cualquier tipo de consultas.
Entre los principales servicios que se brindan mediante
SUNAT Virtual cabe destacar:
• Sistema de Operaciones en Línea (SOL)(1 ). Un medio rá-
pido y seguro para presentar las declaraciones juradas
determinativas e informativas, así como para efectuar el
pago de tributos internos.
• Orientación e información acerca de las normas
tributarias, procedimientos, programas y servicios al con-
tribuyente.
• Descarga rápida de los principales y siempre renovados
productos informáticos, desarrollados para facilitar el
cumplimiento tributario.
• Defensoría del Contribuyente en línea para la presenta-
ción de quejas y sugerencias.
• Gestión transparente. Indicadores y resultados de la re-
caudación de tributos, así como de los recursos y presu-
puesto de la SUNAT.
• Acceso a las principales publicaciones de la SUNAT.
d. Defensoría del Contribuyente
Para garantizar una mejora continua, la SUNAT ha creado la
Defensoría del Contribuyente, la mejor evidencia de que la insti-
tución considera al contribuyente y al usuario del comercio exte-
rior como sus aliados estratégicos para evaluar y mejorar –de
ser el caso– el servicio brindado por las distintas dependencias
en el ámbito nacional, ya sean de tributos internos o aduaneros.
La Defensoría del Contribuyente recibe las quejas o sugeren-
cias de manera descentralizada y en todo el país, sin restricción
de domicilio, a través de 55 unidades receptoras. La información
que se proporciona es confidencial y su tramitación es gratuita.
6. Presentación de declaraciones y pago de tributos a tra-
vés de internet
Una de las líneas estratégicas de la SUNAT es el desarrollo
del “Gobierno Electrónico”, que consiste en un enfoque de inte-
gración de procesos y de uso de tecnología de la información y
16 JULIO 2003
de la comunicación, a fin de facilitar el cumplimiento tributario
y el comercio exterior. En un horizonte cercano, la SUNAT bus-
ca que los contribuyentes en general realicen la totalidad de sus
declaraciones, pagos y otros trámites por medios electrónicos.
En este contexto, a partir del 17 de marzo del 2003 se ha pues-
to a disposición de los Medianos y Pequeños Contribuyentes la
posibilidad de presentar sus declaraciones y realizar el pago
de sus tributos a través del Portal SUNAT Virtual.
De este modo, la SUNAT está promoviendo en forma decidi-
da el Gobierno Electrónico, que implica beneficios como efi-
ciencia, mejor servicio y reducción de costos al ciudadano.
Los beneficios de la declaración y pago de tributos por Internet
para el contribuyente son los siguientes:
• Horario de atención las 24 horas del día, los siete días
de la semana.
• Reducción de los costos transaccionales asociados al pago
de impuestos. Ahorro de tiempo y dinero.
• Seguridad y confidencialidad de la información.
• Transparencia, ya que la información ingresa directa-
mente a las bases de datos de SUNAT y se puede verifi-
car y consultar a través del Portal SUNAT Virtual.
Estas transacciones se pueden ejecutar mediante Sistemas
de Operaciones en Línea (SOL), que cuenta con estándares de
seguridad de nivel internacional. Para garantizar la autentici-
dad del contribuyente se utiliza la Clave SOL, que autoriza su
acceso a una serie de transacciones privadas que, de otra for-
ma, sólo podría realizarlas de manera presencial. La clave per-
mite garantizar seguridad y privacidad, ya que es entregada
en forma personal al representante legal designado por el con-
tribuyente, previa solicitud realizada a través de Internet.
Es importante señalar que la SUNAT realizó una amplia
convocatoria a los Bancos que conforman la Red Bancaria y el
primero que se ha integrado a la institución para recibir los
pagos es el Banco Wiese Sudameris. En la actualidad se vienen
realizando conversaciones para ampliar dicho servicio a otras
instituciones bancarias.
IV. PERSPECTIVAS DE LA FUSIÓN
La SUNAT ha optado por una fusión por etapas, que contem-
pla la unificación de áreas de apoyo de ambas entidades, rela-
cionadas con los temas administrativos, de recursos humanos,
jurídicos, informáticos y de planeamiento a través de la nueva
estructura organizacional. Asimismo se propone mejorar los pro-
cesos de negocio mediante la unificación del Sistema Integrado
de Fiscalización y la incorporación de la información de ADUA-
NAS a la Base de Datos de la SUNAT, así como la potenciación
de la Fiscalización y los Servicios al Contribuyente.
Por otra parte, lograr la integración de ambos organismos
implica producir un cambio de cultura y la aceptación de la
nueva estructura organizativa, para lo cual realizan los esfuer-
zos necesarios para obtener una integración armónica de los
recursos humanos de la institución fusionada.
En ese sentido, los resultados de la fusión de la SUNAT con
ADUANAS justifican las razones que impulsaron la decisión de
integrar ambas instituciones en concordancia con las tenden-
cias mundiales.
–––––
(1) Próximamente, estos servicios serán ampliados a otro tipo de transacciones:
trámites en el RUC, consultas de información registrada por la SUNAT y otros.

LA ECONOMÍA QUE NO CAMINA,
PERO PODRÍA CAMINAR
La declaración oficial de la debilidad de las arcas fiscales a
raíz de la huelga magisterial y sus demandas de aumento, así
como la respuesta tributaria que se ha planteado al país, han
sido un excelente motivo para discutir la viabilidad de nuestra
economía. De haber proseguido este debate, la crítica de los
fundamentos del funcionamiento económico actual hubiera sido
mayor, como que también lo hubiera sido el debilitamiento del
gobierno. Una oportuna y apresurada recomposición del gabi-
nete, respaldada por ahora –y ojalá que para mucho después–
por la presencia de una Premier de cuya inteligencia y honesti-
dad no hay dudas, ha interrumpido el proceso de deterioro
político y examen económico de fondo. Lo primero, está bien,
demos paso a la concordia. Lo segundo, (el examen de fondo),
en cambio, no debe detenerse nunca. Más aún, es sumamente
necesario dada la precariedad del debate económico público
en nuestro país.
I. LOS SUELDOS DE LOS MAESTROS, O LOS
SUELDOS EN GENERAL, ¿SON LA CAUSA DE LA
CRISIS?
Aunque se les haya hecho creer este desaguisado a muchos,
incluyendo al propio SUTEP, esto no es cierto. Simplificando ci-
fras, podemos considerar 300 mil maestros en actividad a los
que hay que pagarles 100 soles mensuales adicionales durante
siete meses del año 2002, lo que no tienen efectos colaterales o
estos son insignificantes. Eso es apenas un poco más del 0.5
por ciento del presupuesto, displicentemente, 60 millones de dó-
lares, o dos tercios del 1 por ciento del presupuesto público. No
solamente podría haberse aumentado 100 sino también 200
soles mensuales con un ajuste del gasto, aunque esto suene de-
safinado. También en parte lo es, porque el riesgo era una ava-
lancha de reclamos públicos. Como que se tuvo que aumentar
100 soles mensuales en la modalidad de rancho a la policía y
que están pendientes gastos para aumentos en el poder judicial
y a los trabajadores de salud, y en general en todo el aparato
público. Si consideramos, cifras oficiales, un millón de personas
por atender entre activos y pensionistas, 100 soles de aumentos
para todos, se convertiría en una necesidad de incremento del
gasto del Estado del dos por ciento. Exageremos para resguar-
darnos y considerar extras, y digamos que sea del 3 por ciento,
que tendrían que gastarse, por este año, y alrededor de 5 por
ciento anual, de ahora en adelante.
El Estado no puede sacar este 3 por ciento del presupuesto
en globo, por estar acogotado por los propios sueldos y pensio-
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
Jorge Bernedo Alvarado (*)
nes, además de la deuda externa y, cada vez menos necesario,
gasto militar. En verdad dispone realmente de sólo un 15 por
ciento del presupuesto que son gastos de capital, de los cuales
arañaría, haciendo descender la inversión pública al 12 por
ciento, salvo que encuentre nuevos ingresos por recaudación.
Reducir la inversión pública viene siendo una medida simplona
y sobre todo paralizante de la actividad económica conjunta,
como se ha visto en los últimos años. La mayor recaudación que
ahora hemos tenido, por tal motivo, se ha dirigido a tratar de
recuperar los niveles de inversión del Estado, que se ha conver-
tido en el motor de la actividad privada nacional, salvo que
creamos a nuestra sobrestimadas estadísticas de inversión (con
inputs significativos en mantenimiento de tierras y de equipo o
asumiendo como inversión gastos de consumo).
Pero ahora vienen los problemas. Lo que sucede en realidad
es que nunca tenemos un presupuesto financiado. Lo financia-
mos con crédito, en una cifra bastante mayor que lo que se
necesita para dar aumentos a los trabajadores del Estado. El
déficit, que cubrimos con préstamos eternos (y en sus tres cuar-
tas partes externos) es de dos puntos del PBI en la visión optimis-
ta, es decir de 2700 millones de dólares, o más de la cuarta
parte de todo el presupuesto, ateniéndonos a los datos del re-
ciente Marco Económico Multianual 2004-2006 (MEM).
El pago de deuda va a crecer en los próximos años y para
ello hay que prepararse. Está ya cercano al 40 por ciento de
nuestras exportaciones, fue 39.4 y 38.6 en los años 2001 y
2002. Para que descienda esta proporción, el propio MEM su-
pone que las exportaciones crecerán a un ritmo que sería casi el
doble del ritmo que tenían. Otro dato del MEM es respecto a
cómo se ha financiado deuda tan alta el año pasado: con 15.8
por ciento de emisión, ¡diez veces la inflación! Pero, ¿ no era
que la maquinita generaba inflación como se repite al cansan-
cio y hasta parece lógico? Lo único que parece ser, es que gene-
ra inflación, efectivamente, cuando hace que a la gente le sobre
la plata. Keynes está feliz y resucitado con estos resultados, y
Milton Fridman, arrepentido en sus 92 años, tendrá mayores
motivos para este arrepentimiento: la moneda no basta como
política económica, el mercado no es una solución por sí, gene-
ralmente es más bien un problema.
Y a estas alturas, suponemos que ningún lector creerá que el
mísero aumento a nuestros cada vez menos capaces pero más
apostólicos maestros, o empleados públicos en su conjunto, sean
la causa del problema fiscal.
–––––––––
(*) Estadista. Miembro del Equipo de Investigación de Análisis Laboral.
17
POLÍTICA FISCAL
II. ¿LA PROPUESTA FISCAL DEL GOBIERNO, ES LA
ALTERNATIVA SUFICIENTE?¿ES EFICIENTE?
El equipo económico pretende luchar contra una crisis fi-
nanciera de orden mayor y parece inevitable que lo haga. Ha
optado por este motivo por imponer tributos a todos, pero es-
pecialmente, a la clase media, aunque también a las rentas del
capital. Ha puesto la eliminación de las exoneraciones tributa-
rias, en su mayor parte regionales, como condición de la regio-
nalización. Ha emitido más deuda interna. Trata pálidamente
de cambiar el perfil de la deuda externa, pues tiene en este
campo casi nulo poder de negociación. Los términos de la dis-
cusión de la deuda externa han sido planteados abiertamente
por los voceros de la banca internacional: si no pagan como
está acordado, no les prestamos y quiebra el sector público, y a
continuación el sector privado, miren hacia Argentina.
Las ataduras oficiales son aún mayores. No puede tomar
muchas decisiones financieras, como por ejemplo tratar de re-
plantear los convenios de estabilidad tributaria establecidos en
los noventa, que bastarían para resolver los apremios inmedia-
tos, amenazado por la vigilancia perpetua del “riesgo país”, y
porque –a diferencia de Chile– se ha comprometido, por su-
puesto que también en la década pasada, a darle libre movili-
dad al capital. Con lo cual tenemos el verdadero riesgo, que es
quedar desfinanciados por una corrida de los capitales golon-
drinos, felices de incrementarse aquí, cuando la tasa de interés
norteamericana se acerca a cero con el fin de generar reactiva-
ción. Y de paso vemos otra contradicción: en el Perú queremos
reactivarnos con tasas de interés todavía fenomenalmente altas,
en términos internacionales.
Los amarres de la economía peruana están también en otros
terrenos. Queda poco por privatizarse e incluso por dar en con-
cesión, tras la pésima gestión anterior de privatización. Pésima
en concepción –¡privatizar pozos de petróleo en explotación!–,
en precios, en modalidades. De tal manera, que una posibili-
dad de capitalizar al Estado y sus regiones se ha desacredita-
do, y nos han quedado más bien implantaciones encargadas
de generar en el futuro flujos de capital hacia el exterior.
Estamos así en una nación con oscuro futuro, si no cambia
los términos en que tiene que plantear sus alternativas. Más
impuestos a la población tiene poco sentido en un país de po-
bres. Más impuestos al capital, se enfrentan al inefable “riesgo
país”.
En suma, el paquete planteado no responde a los sueldos
magisteriales sino a una evidente presión por financiar el presu-
puesto, de dimensiones mucho mayores. En el mejor de los ca-
sos, nos daría un respiro de meses. Pero está lejos, muy lejos,
de salvar la situación.
III. ALGUNAS VERDADES ESTRUCTURALES
Igual que en nuestra propia casa, quisiéramos siempre una
economía que acumule y distribuya. No tiene sentido plantear
la opción del crecimiento frente a la redistribución o viceversa.
El éxito de un diseño económico es generar una dinámica ex-
pansiva y redistributiva simultáneamente. En eso estaremos to-
dos de acuerdo. Los problemas han venido, cuando se nos dice
18 JULIO 2003
que la condición de esta salida exitosa es reducir de manera
drástica el dinero en poder de las familias, porque estamos gas-
tando más de lo que debemos y no estamos pagando nuestras
deudas. Y los problemas entonces, no tienen visos de desapare-
cer, porque más bien, siempre crecen nuestras deudas.
Hay otros problemas que nos impiden crecer. Por ejemplo,
el tener una estructura de consumo, para la cual importamos a
precios bajos –pero subsidiados– la mitad de bienes fungibles,
incluidos los alimentos, mientras a la vez abaratamos los pre-
cios internos, que son libres y enriquecen a los intermediarios.
El tipo de cambio subvaluado viene siendo la mejor herramien-
ta para eso.
Es difícil crecer, maltratando la industria nacional por haber
sido alguna vez protegida, en lugar de tratar de reconvertirla.
Una industria dólar-adicta (porque se importa insumos y equi-
pos) como la que tenemos, crea empleo al costo de consumir
divisas y desfinanciar al país. Cuando esto sucede, debe ajus-
tarse a todos mediante devaluaciones, tasas de interés real ne-
gativas, y shocks de precios y salarios; entonces, volvemos a
tener equilibrio, pero ya no empleo. Una versión novedosa fue
la de los ejemplarizadores noventa: se puede captar divisas y
reactivarse a pesar de que importamos más de lo que exporta-
mos, vendiendo las empresas rentables del Estado, y dejando
circular sin condiciones el capital golondrino, pero se hace una
sola vez o cada mucho tiempo, y con resultados fatales, si mira-
mos la historia.
También nos impide crecer, pero sobre todo distribuir, el haber
roto las cadenas de transmisión entre el capital y el trabajo.
Una manera simple es haber restringido al máximo la negocia-
ción colectiva que es el mecanismo casi natural de esta transmi-
sión, desde el capital hacia el salario, y desde allí, hacia quie-
nes no lo tienen pero dependen del consumo de los asalariados.
Otra forma, es elitizar el acceso a los capitales, dando un libre
albedrío casi total al sector financiero, y desvinculando a los
sectores medios y las pequeñas empresas (es decir, casi todo el
país) de las actuales gangas del capital mundial. Otra correa
rota es, por supuesto, la estructura de recaudación anclada so-
bre el consumo y no sobre las grandes rentas: éstas últimas son
pocas, pero son, y gozan de ventajas que no tiene la población
pobre, la que a su vez, se autofinancia, con creces, el gasto
social.
Cuando los políticos se preguntan con candorosidad por-
qué tenemos crecimiento y no tenemos empleo o ingresos, de-
ben revisar la veracidad de las cifras del crecimiento, pero so-
bre todo recordar que están rotas estas correas transmisoras.
Podemos estar seguros, que mientras no se modifiquen estos
cuellos de botella, la población –como durante las últimas casi
tres décadas– continuará al margen de la economía de las gran-
des cifras, cuyos éxitos virtuales se le exponen, sin que tengan
ningún significado real para ella.
IV. LA SALIDA SIMPLE PERO IMPOSIBLE
La lógica económica no tiene mucho que ver con la lógica
política. Dicho de mejor manera, lo que sucede es que las medi-
das económicas, que son fundamentalmente de precios, impli-
can necesariamente que alguien gana y alguien pierde. Gene-
ralmente ganan los que por el momento son los ricos y son más

fuertes, y pierden –obviamente– los de abajo. Cambiar de ma-
nera efectiva –no de los cambios que se hacen para que todo
siga igual– es hacer revoluciones. Pero no hay revoluciones fá-
ciles. No puede romperse con facilidad el ajuste externo, dejan-
do de pagar la deuda hasta llegar a un presupuesto propio. No
puede cambiarse el cúmulo de compromisos adquiridos que deja
inermes a los funcionarios de economía para obtener nuevos
fondos, bajo el discutible supuesto que quisieran cambiar el es-
tado de cosas. No es fácil llevar la estructura de la recaudación
a asentarse en los ingresos y bienes de los que más tienen. Lo
más posible es que un intento radical en esta dirección fracase y
sea peor que la propia enfermedad, dadas las reacciones que
provocaría su lógica ingenua, si no malintencionada.
No por eso no deben producirse estos cambios, todo lo con-
trario. Lo que sucede es que tendrán un proceso más amplio y
más lento. Pasan por la gran negociación internacional que la
globalización bien entendida acabará por alentar. Requieren
del reconocimiento del valor de la estabilidad para los buenos
negocios, pero no de una estabilidad fundada en la opresión o
la amenaza, sino en la satisfacción general de las necesidades
básicas, la comunidad de intereses y la productividad. Necesita
de gobiernos soberanos y transparentes, que antepongan el in-
terés nacional a cualquier otro, en el mismo sentido que lo ha-
cen todos los países a los que les va bien. Por ahora, esto es un
verso; en el futuro, esperemos que no.
V. PERO ENTONCES ¿QUIÉN PODRÁ
DEFENDERNOS?
Un verdadero héroe, que no es una persona. Es más bien un
fenómeno con dos pilares. Veamos.
El primer tema, es el del crecimiento. Para enfrentarnos al
futuro, con las ataduras heredadas y difíciles de romper, sola-
mente queda la obligación de crear y explotar nuevas riquezas
y exportarlas. Esta parece una verdad de perogrullo, pero ya
no lo es tanto, cuando vemos a todo el país concentrado en el
problema fiscal, en cómo recaudar más y gastar menos, desde
el Estado.
Pero resulta que el Estado es, en teoría, la quinta parte del
movimiento económico. Más todavía, crece y mejora, solamen-
te si esas otras cuatro quintas partes crecen. La cadena es creci-
miento del país, crecimiento de la recaudación y crecimiento
bien orientado del gasto del Estado. Es cierto, bastan unos po-
cos impuestos de administración simple en una economía prós-
pera, para que los gobiernos tengan más dinero que distribuir.
La pregunta es cuánto estamos haciendo para realmente
impulsar la producción. ¿Se puede impulsar la producción y
crear empleos con el dólar barato y las tasas de interés bajas,
con un total descontrol de los monopolios y de las ganancias?
Es evidente que no, en la misma medida que es cierto que estos
deben ser cambios graduales y acordados.
Pero también, si es claro el nuevo entorno hacia el cual diri-
girse, cabe preguntarse en las acciones de estímulo al creci-
miento productivo. Tenemos que despertar las fuerzas naciona-
les, con mayor razón si vamos a tomar en serio el proceso des-
centralizador. Una política mucho más decidida de detección
de la oferta productiva, de fomento de las exportaciones y de
disponibilidad de capitales, debería desplegarse a lo largo y
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
ancho del país, como la razón de ser de la descentralización
nacional. Detectar potencialidades, elaborar proyectos concer-
tados a nivel nacional, dar fluidez al crédito, confiar en las ca-
pacidades de las regiones a la vez que apoyarlas y vigilarlas,
no es caro, es esencialmente el resultado de la capacidad de
movilización. Crecimientos verdaderos, no estadísticos, del pro-
ducto y exportación de los mismos, sobre la base del proceso
descentralista es el punto de partida, el piso que se requiere
para la suma de reformas necesarias en todos los ámbitos y
sectores, puesto que el país tiene todos los problemas a la vez.
Pero no basta que nuestra economía crezca si no distribuye,
si no recupera las correas de transmisión del bienestar entre
capital y trabajo, si no sale del torpe círculo de crecimiento sin
empleo. Esta contradicción entre producción y empleo, no es,
como en los países industriales, el resultado del cambio tecnoló-
gico acelerado, sino del establecimiento de una dinámica de la
desigualdad. Es casi seguro que tiene mayores dificultades po-
líticas. Las políticas en los países subdesarrollados las generan
los líderes, los personajes metidos a la cosa pública que pueden
concertar intereses, y en este caso, convencer a los de arriba
que la irrespirable situación de los de abajo, está socavando su
propio bienestar y el de la nación entera. Que se requiere mos-
trar una sólida unidad nacional y una coordinación de esfuer-
zos si se piensa en la viabilidad. Con esta fuerza, la del consen-
so nacional, puede cambiarse incluso las inequidades interna-
cionales, que son otra distribución injusta.
VI. COLOFÓN
Crecer distribuyendo, el reto eterno, adquiere para el Perú
de estos días, la forma política de una descentralización moti-
vada para el crecimiento, y de un consenso nacional motivado
para la distribución.
Este es, a nuestro entender, el hilo extremo de la madeja. Es
un hilo político. A partir de allí pueden venir los presupuestos
cada vez menos desfinanciados, capaces de restituir el capital
humano, de apoyar la producción y de dirigirse hacia la cons-
trucción de un mejor Estado. A partir de esta posibilidad de la
política se debería marchar hacia el crecimiento sanamente sos-
tenido y no convertido en una premonición certera de debacle.
Finalmente, a partir de este éxito político podemos comenzar a
enfrentar el problema mayor del ajuste externo y negociar con
suficiente firmeza las condiciones internacionales del comercio
y las finanzas.
No nos pregunten por el líder. Muchos pueden serlo, y es
más fácil que se le encuentre o que se halle a sí mismo, si cada
cual pone de su parte en mayor medida mientras mayores sean
sus recursos y posibilidades. Aportarán quienes amen al Perú.
Esperemos que sean ampliamente suficientes, o luchemos para
que así suceda.
19
POLÍTICA FISCAL
REFORMA TRIBUTARIA
AGENDA PENDIENTE(*)
La reforma tributaria forma parte de un conjunto de instrumen-
tos de la política económica, en particular de la política fiscal. De-
finir la política tributaria de un país requiere previamente fijar,
desde una perspectiva más amplia cuáles son las funciones que el
Estado debe asumir. A partir de ello, se calcula el monto total de
impuestos que se debería recaudar y a través de cuáles impuestos.
El presente artículo se divide en cuatro partes. La primera
parte trata sobre cuáles son los factores externos que impulsan
una reforma tributaria, es decir, cuáles son aquellos factores
que hacen indispensable la implementación de una reforma tri-
butaria integral y profunda. La segunda parte trata sobre los
factores internos que impulsan la necesidad de esa reforma. La
tercera parte plantea el alcance que debiera tener la misma; y
por último, la cuarta parte desarrolla algunos de los aspectos
que deberían ser abordados en esta reforma tributaria integral.
I. FACTORES EXTERNOS QUE IMPULSAN LA
NECESIDAD DE UNA REFORMA TRIBUTARIA
INTEGRAL
1.1. La globalización
El primer factor externo es la globalización. Por globaliza-
ción se entiende el proceso gradual en donde las personas, los
bienes, los servicios y los capitales circulan libremente. Como
resultado de ella, en materia tributaria, existe una presión para
reducir las tasas impositivas tanto para las empresas como para
las personas, de modo que se atraiga la inversión; si bien el
factor tributario no es el único factor para atraer inversión.
Efectivamente, la tasa promedio de Impuesto a la Renta para
las empresas en los países de América Latina para la muestra
de esos países es de 28.6 por ciento; la tasa impositiva aplica-
ble en el Perú de 30 por ciento(1) se encuentra por encima del
nivel promedio de América Latina.
En cuanto a la tasa máxima del Impuesto a la Renta para las
personas para el mismo conjunto de países de América Latina;
el promedio de esta tasa es de 29.1 por ciento y el Perú, con
una tasa marginal máxima de 30 por ciento, al igual que en el
caso anterior, se encuentra por encima del promedio.
En el caso de las tasas del Impuesto al Valor Agregado; se
observa que el promedio para la muestra de países es de 14.0
por ciento; en este caso el Perú con una tasa de 18.0 por ciento
presenta un nivel bastante superior al promedio. La tasa que se
aplica en el Perú es similar a la de Chile y es sólo inferior a la
que se aplica en Brasil y Argentina.
20 JULIO 2003
Luis Alberto Arias Minaya (**)
1.2. La liberación del comercio internacional
El segundo factor externo se refiere a la liberalización del
comercio internacional. En el Perú, como en la mayor parte de
países, la tendencia es reducir los impuestos a las exportaciones
y a las importaciones.
Hoy en día no existen impuestos a las exportaciones en prác-
ticamente todos los países de América Latina; por su parte, la
liberación del comercio internacional hace que las tasas aran-
celarias permanentemente estén disminuyendo. Ello es bueno
para el sistema tributario; ya que facilita el comercio y hace que
ganemos en eficiencia, pero implica que necesitemos encontrar
medidas tributarias que generen ingresos que sustituyan esa
reducción permanente y paulatina de los aranceles.
Las tasas efectivas de las importaciones en países de Améri-
ca Latina, han venido reduciéndose. En 1985, la tasa efectiva
de las importaciones en el Perú bordeaba el 28 por ciento. Re-
cientemente estas tasas efectivas han disminuido en algunos
países hasta el rango 4-8 por ciento; mientras que en el Perú
las tasas efectivas están alrededor del 12 por ciento.
Es evidente que en los próximos años, se continuará redu-
ciendo esos aranceles y, por tanto, se necesitará generar medi-
das compensatorias para recaudar lo que actualmente se perci-
be por aranceles.
Respecto a la recaudación por aranceles, expresada en por-
centaje del PBI, se puede apreciar la misma tendencia descrita en
el párrafo anterior. Para el período 95-98, México, Argentina,
Brasil y Colombia tenían recaudaciones por este concepto infe-
riores al 1 por ciento del PBI. En el caso del Perú, para estos años
teníamos una recaudación equivalente al 1.5 por ciento del PBI.
Finalmente, en los últimos años, sobre todo en el período
2000-2002, la recaudación por aranceles en el Perú viene ca-
yendo permanentemente como consecuencia de la reducción
de las tasas arancelarias.
En suma, existen dos factores externos, que impulsan la rea-
lización de una reforma tributaria: la globalización que obliga
a mirar tanto las tasas impositivas como los regímenes tributa-
rios de los países vecinos; y la liberalización del comercio que
–––––––––
(*) El presente documento está basado en la ponencia presentada por el autor
en el Seminario “Sistema Tributario Peruano: Camino a la Globalización”,
organizado por el Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario-
IPIDET, que se llevó a cabo los días 27 – 29 de Mayo 2003.
(**) Economista. Máster en Economía, London School of Economics and Political
Science. Presidente Ejecutivo de INDE Consultores. Ex Superintendente Na-
cional de Administración Tributaria, ex Jefe del Servicio de Administración
Tributaria, Consultor para el BID, CAN y BM.
(1) Hasta el año 2001 la tasa del Impuesto a la Renta para las empresas fue de
30 por ciento. A partir del 2002 la tasa se redujo a 27 por ciento.

genera que los ingresos por impuestos a las importaciones dis-
minuyan. Esto obliga a buscar mecanismos sustitutos para recu-
perar los ingresos que se pierden por estas dos razones.
II. FACTORES INTERNOS QUE IMPULSAN LA
NECESIDAD DE UNA REFORMA TRIBUTARIA
Existen cuatro factores internos importantes: (i) La necesidad
de asegurar la sostenibilidad de las cuentas fiscales. (ii) La ne-
cesidad de utilizar la política fiscal como instrumento que pro-
mueva la competitividad. (iii) La necesidad de simplificar el sis-
tema tributario y, (iv) La necesidad de implementar una descen-
tralización fiscalmente neutra.
2.1. Necesidad de asegurar la sostenibilidad de las cuen-
tas fiscales
Este primer factor es el más importante desde el punto de
vista macroeconómico. ¿Por qué las finanzas públicas deben
estar equilibradas? En la actualidad, la diferencia entre ingre-
sos y egresos del Estado sólo puede ser financiada de una ma-
nera: vía endeudamiento.
En la década del 80 el déficit fiscal podía financiarse me-
diante una mayor emisión de dinero: el Banco Central emitía
dinero y el Estado podía gastar dicho dinero. Esto generaba
inflación y contraía los salarios y también los ingresos del go-
bierno; el déficit se agravaba generándose un círculo vicioso
muy peligroso, que generaba mayor inflación hasta que final-
mente llegaba el momento de efectuar un ajuste. Hoy en día
esto no es posible porque la Constitución impide al Banco Cen-
tral financiar los déficit fiscales.
En la década pasada, el déficit fiscal se financiaba utilizan-
do los recursos de la privatización. Hoy en día esto ya no es
posible, pues el ciudadano conoce que si se va a vender una
empresa, no sólo es para introducir mayor eficiencia en el sec-
tor público sino que los recursos que se obtendrían por dicha
venta se podrían canalizar inmediatamente para el financia-
miento del déficit.
En suma, ya no se puede emitir dinero ni vender empresas
para financiar déficit. La única forma de financiar el déficit es
mediante el endeudamiento.
En la década pasada, sólo en 1997 se alcanzó un superávit
fiscal. Luego, la economía peruana ha tenido un déficit fiscal
crónico de alrededor de 3 por ciento del PBI; que si bien no es
muy grande, es lo suficientemente enorme para que el finan-
ciamiento del mismo genere una deuda pública de US $ 27,000
millones, equivalente al 46 por ciento del PBI. Los estándares
internacionales señalan que, cuando la deuda está cerca del 50
por ciento del PBI, dicha deuda se convierte en un factor de
vulnerabilidad fiscal(2).
Sin embargo, no sólo es importante cuánto se debe, sino
también cuándo se debe pagar. Nuestra deuda, se debe pagar
casi íntegramente en los próximos doce años, entre US $ 1,500
y 2,000 millones por año. Aun si el déficit fuese cero, el país
tendría que pagar dichos montos por año.
El problema del Perú es que tiene que enfrentar una deuda
alta y una estructura de pagos concentrada en los próximos
años. En los tres próximos gobiernos –incluyendo éste– se ten-
drá que pagar el 91 por ciento de toda la deuda.
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
Este escenario es uno en el que no se genera nueva deuda
pero, como ya se ha visto, el déficit persiste y el endeudamiento
continúa, con lo cual la situación anteriormente descrita se agra-
va. Romper este círculo vicioso requiere aumentar los ingresos o
disminuir los gastos.
2.2. Necesidad de utilizar la política fiscal como instru-
mento que promueva la competitividad
El segundo factor interno que impulsa la necesidad de una
reforma tributaria es el de utilizar a la política fiscal, incluyendo
la política tributaria, como un instrumento que promueva la com-
petitividad del sector privado. Éste es un factor importante, por-
que no se trata de cerrar el déficit fiscal mediante impuestos
anti-técnicos; los mismos que solucionan los problemas de caja
de corto plazo, pero afectan las posibilidades de crecimiento
económico.
La política fiscal que promueva la competitividad, debe basar-
se en un incremento de la recaudación mediante la ampliación de
la base tributaria y no mediante creación de nuevos impuestos o el
incremento de las tasas o de la carga tributaria de los impuestos
que actualmente existen. Por el contrario, debe procurarse eliminar
las exoneraciones tributarias de una manera racional y ordenada;
pero sobre todo reducir la evasión tributaria.
Adicionalmente, es importante la necesidad de reestructurar
el gasto; lo cual implica disminuir el gasto corriente y aumentar
el gasto de capital.
Veamos algunos indicadores. En 1992 la presión tributaria
fue de 12.0 por ciento y ésta fue mejorando paulatinamente
hasta 1997, año en el que alcanzó 14.1 por ciento. A partir de
allí, este indicador decayó llegando en los últimos cuatro años a
un piso de 12.0 por ciento. Este 12.0 por ciento nos ubica por
debajo del promedio de América Latina (16.5 por ciento).
Debemos tener en cuenta que nos estamos comparando sólo
con los países de la región y no, por ejemplo, con los países de
la OECD(3), en los que la presión tributaria promedio alcanza el
30.4 por ciento del PBI.
Otro problema es el de la evasión tributaria. El gráfico 1
muestra la productividad del Impuesto al Valor Agregado. Este
indicador resulta de dividir la recaudación de este impuesto como
porcentaje del producto entre la tasa nominal, lo que nos da
como resultado para el Perú un 35.0 por ciento. En compara-
ción con países de América Latina, estamos mejor que algunos
y peor que otros. Chile y Costa Rica están en niveles de 49.0
por ciento, Brasil en niveles de 44.0 por ciento, Ecuador en
41.7 por ciento y Bolivia en 38.2 por ciento. Por debajo de
nosotros está Argentina con 31.4 por ciento, Colombia con 28.8
por ciento, Venezuela con 26.9 por ciento y Panamá y México
con ratios menores al 20.0 por ciento.
Si nos fijáramos como meta alcanzar los niveles de Chile y
Costa Rica en los próximos cuatro o cinco años, la recaudación
de este impuesto debería aumentar a 9.0 por ciento del PBI,
proporcionando US $ 1,700 millones anuales.
––––––
(2) El ratio deuda/PBI es un factor de vulnerabilidad fiscal. El límite superior,
“fiscalmente aceptable” depende también de la tasa de interés promedio de
la deuda y de la presión tributaria. Asumiendo una presión tributaria de 12
por ciento, equilibrio entre ingresos y gastos y una tasa de interés promedio
de la deuda de 5 por ciento, un ratio deuda/PBI de 50 por ciento, implica
intereses anuales de 2.5 por ciento del PBI y participación de los intereses en
el presupuesto de 21por ciento.
(3) Países industrializados.
21
POLÍTICA FISCAL
Esta baja productividad no sólo es un problema de evasión
sino también un problema de exoneraciones. Distinguir cuánto
es por exoneración y cuánto es por evasión es difícil; sin embar-
go, eliminando exoneraciones e integrando la cadena del im-
puesto al valor agregado a todas las operaciones se reducen en
gran medida los mecanismos de evasión y elusión existentes. Se
trata entonces de avanzar de manera paralela para resolver
esos dos aspectos. Esa sería una solución óptima, porque nos
permitirá elevar la presión tributaria de manera competitiva.
Gráfico Nº 1
América Latina: Productividad del IVA (%)
No obstante, a falta de poder resolver los bajos niveles de
este indicador, pasamos a resolver el problema de una manera
no competitiva, incrementando impuestos a los combustibles,
por ejemplo. El gráfico 2 muestra el grado de “petrolización”
del presupuesto. A principios de los noventa el presupuesto es-
taba fuertemente petrolizado, recaudándose alrededor de 17.0
por ciento de los ingresos tributarios por este concepto, esto es
aproximadamente 2.2 por ciento del PBI. Luego, se logró redu-
cir este concepto por debajo del 9.0 por ciento de los ingresos
tributarios. En los últimos años esto empieza a revertirse, alcan-
zando niveles de alrededor de 10.0 por ciento y 12.0 por cien-
to en los años 2001 y 2002 respectivamente.
Gráfico Nº 2
PERÚ: Grad de "petrolización" del Presupuesto 1992-2002
Finalmente, con respecto a la estructura del gasto público, el
gasto de capital se ha ido reduciendo mientras que el gasto
corriente está aumentando. En 1994 el gasto corriente repre-
sentaba casi el 70.0 por ciento del gasto corriente no financie-
22
ro, mientras que el gasto de capital era 30.0 por ciento. En el
2002, el gasto corriente es 86.0 por ciento mientras que el gas-
to de capital es solo 14.0 por ciento. Con ello, se ha dado un
cambio negativo para el crecimiento debido a que no se está
fomentando la competitividad de las empresas.
2.3. Necesidad de simplificar el sistema tributario
¿Cómo simplificar el sistema tributario? Reordenando el sis-
tema de gastos tributarios: las exoneraciones, las inafectacio-
nes, las tasas diferenciales, los créditos especiales. Esta simplifi-
cación permitirá reducir los costos de cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias para el contribuyente y también permitirá
reducir los costos de administración de los tributos para la ad-
ministración tributaria.
En el año 2001 había 235 gastos tributarios, entendidos como
cualquier tipo de beneficio (exoneración, inafectación, tasa redu-
cida, etc.). Los gastos tributarios de tipo regional son los corres-
pondientes a Amazonía y Frontera y CETICOS, que en total sólo
suman 35 de los 235; los otros 200 son beneficios sectoriales.
Por tal razón, es importante que cuando hablamos de reforma
tributaria no sólo nos concentremos en eliminar gastos tributarios
regionales, sino también en uniformizar el tratamiento a los sec-
tores económicos porque existen varias diferencias.
2.4. Necesidad de implementar una descentralización fis-
calmente neutra
El Perú está iniciando un proceso de descentralización. Este
proceso tiene riesgos fiscales, es decir, existe la posibilidad de
que al descentralizar competencias y funciones y al descentrali-
zar ingresos para ser recaudados por los gobiernos regionales
o locales, no se haga ordenadamente y, por el contrario, se
genere un déficit fiscal mayor.
El primer riesgo es que se establezcan obligaciones de trans-
ferir recursos, sin devolver de manera simultánea el equivalente
de responsabilidades de gastos. Un ejemplo de esto es que la
Nueva Ley Orgánica de Municipalidades señala que a partir
del 2005 y por un lapso de 4 años, la participación de los
gobiernos locales en el total del Presupuesto del Sector Público
se incrementará anualmente hasta alcanzar no menos del 12.0
por ciento. Hay que evitar anunciar transferencias de ingreso,
sin transferir simultáneamente responsabilidades de gasto.
El segundo riesgo es la ausencia de incentivos para premiar
el buen uso de recursos. Si a nivel del Gobierno Central los
recursos no se usan muy bien, debemos evitar que cuando se
transfieran las competencias a los gobiernos regionales los re-
cursos se sigan usando igual o peor.
El tercer riesgo es la ausencia de incentivos para premiar el
esfuerzo fiscal de recaudación. ¿Cómo hacemos para que los
gobiernos locales y regionales recauden más? La descentraliza-
ción tendrá éxito si los gobiernos locales y los gobiernos regio-
nales recaudan más. Una descentralización no podrá ser exito-
sa si ambas instancias van a vivir permanentemente de las trans-
ferencias del Gobierno Central. Es imprescindible, por ello ase-
gurar el desarrollo de las capacidades locales y regionales para
recaudar más.
En este sentido, la situación actual de la recaudación por
departamentos sin incluir Lima –basada en estadísticas de do-
micilio fiscal– muestra una enorme diferencia entre los departa-
mentos al interior del país, siendo quien más recauda Arequipa
(S/. 655 millones) y quien menos recauda Huancavelica (S/. 4
JULIO 2003

millones). Ésta es una diferencia de 1 a 150 aproximadamente.
Hay 9 departamentos que recaudan menos de S/. 30 millones,
es decir, lo que se recauda por IGV e Impuesto a la Renta en
dichos departamentos es menos de S/. 30 millones, bastante
menos de lo que recaudan muchos municipios.
Para asegurar que el proceso de descentralización sea exi-
toso, es necesario diseñar un plan que permita fortalecer estas
capacidades de recaudación y utilizar a la descentralización
como un instrumento que permita mejorar la recaudación de los
departamentos.
III. ALCANCE DE LA REFORMA TRIBUTARIA
La reforma tributaria debe tener principios y objetivos claros
para a continuación definir los instrumentos.
Dentro de los principios se debe buscar una mayor equidad,
no sólo en el sentido de gravar a todos de acuerdo a su capa-
cidad contributiva; también y principalmente debe buscar la sim-
plicidad, a fin de reducir los costos de cumplimiento, tanto para
el contribuyente, cuanto para la administración tributaria; debe
buscar ser neutral, en el sentido de no gravar al capital y al
trabajo como factores de producción; y debe buscar ser eficien-
te, en el sentido de que al ser simple debe promover recaudar lo
más que se pueda al menor costo posible.
La reforma no debe crear más impuestos, debe más bien
reducir el número de los mismos; asimismo debe evitarse au-
mentar las tasas impositivas, por el contrario procurar reducir
tasas en el mediano plazo, en la medida que se amplia parale-
lamente la base. La reforma debe, por tanto, promover ampliar
la base tributaria, aumentar la recaudación y promover la com-
petitividad.
Cuando se habla de reforma integral se debe abarcar lo
siguiente: política tributaria, administración tributaria y código
tributario. Además, la reforma debe abarcar tanto Gobierno
Nacional, Gobierno Regional, municipalidades provinciales y
distritales, tanto desde el punto de vista normativo como desde
el punto de vista administrativo.
Estructura del sistema tributario
Una propuesta sobre la estructura del sistema tributario debe
considerar pocos impuestos.
• A nivel de Gobierno Nacional deben permanecer sólo:
– Impuesto a la Renta
– Impuesto General a las Ventas
– Impuesto Selectivo al Consumo
– Aranceles
• A nivel de gobiernos regionales:
– Canon
– Sistema de coparticipación de los impuestos internos
nacionales
– Tasas por servicios que se presten
• A nivel de gobiernos locales:
– Impuesto predial
– Impuesto vehicular
– Alcabala
– Licencias de funcionamiento
– Tasas por servicios que se presten
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
IV. REFORMAS PENDIENTES
4.1. A nivel del Gobierno Nacional
a) Impuesto a la Renta
• Personas Jurídicas: para ampliar la base tributaria hay
que combinar eliminación de exoneraciones con trata-
mientos uniformes para todos los sectores y disminución
de tasas.
– Eliminar gastos tributarios sectoriales.
– Establecer cronograma de reducción de tasa a 25
por ciento.
– Uniformar reglas de depreciación.
• Personas Naturales:
– Eliminar gastos tributarios sectoriales.
– Establecer cronograma de reducción de tasa máxi-
ma a 25 por ciento.
– Evaluar el aumento de monto mínimo inafecto, vien-
do como está dicho monto con relación a otros paí-
ses.
b) Principales gastos tributarios sectoriales
• Personas Jurídicas:
– Depreciación acelerada.
– Régimen especial del Impuesto a la Renta.
– Ganancias de capital.
• Personas Naturales:
- Intereses sobre depósitos, valores mobiliarios y cédu-
las hipotecarias.
- Rendimientos de los aportes voluntarios a fondos de
pensiones con fin no previsional.
- Ganancias de capital.
En consecuencia, de acuerdo con el principio de equidad,
no es consistente que estén gravadas las rentas de trabajo y no
lo estén las rentas de capital (intereses y ganancias de capital).
c) Impuesto General a las Ventas
• Eliminar gastos tributarios regionales: exoneraciones
en Amazonía. El MEF ha hecho bien en proponer
que si los gobiernos regionales deciden eliminar sus
exoneraciones tributarias regionales, los recursos que
se obtengan serán destinados a inversiones en las
zonas. Con esto ganan no sólo los gobiernos regio-
nales sino también el Gobierno Central, porque al
eliminar exoneraciones ordena, simplifica y reesta-
blece la cadena de valor agregado; ello contribuirá
a promover el incremento de la productividad del
impuesto.
• Eliminar gastos tributarios sectoriales, estableciendo
una tasa reducida, para los productos actualmente
exonerados. Las exoneraciones más importantes y
complejas son las que corresponden al sector agra-
rio; actualmente la mayoría de productos se encuen-
tran exonerados y sólo algunos pagan tasas de 18
por ciento. Una posible solución es gravar con una
tasa menor a todos los bienes actualmente exonera-
dos; lo cual les permitiría deducir el crédito fiscal que
actualmente es cargado al costo. La complejidad ad-
ministrativa de esta propuesta es inferior a la que
23
POLÍTICA FISCAL

existe en el sistema vigente, con bienes gravados, c) Coparticipación de los impuestos internos nacionales
exonerados e inafectos. La propuesta requiere defi- • Evitar crear nuevos impuestos para los gobiernos re-
nir un criterio sobre qué bienes deberían tener esa gionales.
tasa menor (por ejemplo, alimentos sin procesar o en • Evitar transferir ingresos propios si previamente no
estado natural), para evitar presiones de que otros se han creado verdaderas regiones.
bienes pasen a esa tasa menor. • Crear un sistema de coparticipación de los impuestos
internos nacionales, en función de los ingresos efecti-
d) Impuesto Selectivo al Consumo vamente recaudados en las regiones.
• Reducir gradualmente las tasas a los combustibles.
• Gravar a los licores de acuerdo con el grado alcohó- 4.3. A nivel de los Gobiernos Locales
lico.
a) Impuesto predial
e) Aranceles • Simplificar la determinación del impuesto, utilizando
• Establecer un cronograma de reducción de arance- el criterio del valor comercial. Este impuesto es el más
les, especialmente para los bienes de capital. Chile complejo de todos, mientras que su administrador (los
tenía por ejemplo una tasa arancelaria de 10 por municipios) es institucionalmente débil.
ciento y aprobó reducirla 1 por ciento por año; hoy
en día la tasa promedio es de 5 por ciento. En Perú b) Impuesto vehicular
tiene una tasa promedio entre 11 por ciento y 12 por • Ampliar gradualmente la base tributaria hasta con-
ciento y lo recomendable sería aprobar un crono- templar a todos los vehículos. Todos los vehículos
grama de reducción de un punto por año, similar al debieran pagar este impuesto y no sólo los que tie-
modelo chileno, y llevar a cabo esta reducción de nen una antigüedad de hasta tres años en relación a
una manera ordenada. Opcionalmente podemos su fecha de inscripción en el registro vehicular.
priorizar la reducción de los aranceles a los bienes
de capital para llegar lo más pronto posible a 0 por c) Licencia de funcionamiento
ciento. • Reestablecer este tributo aplicando tablas aprobadas
por el Gobierno Nacional. Los pagos por licencia de
f) Otros impuestos del Gobierno Nacional funcionamiento serían deducibles del Impuesto a la
• Establecer un cronograma de eliminación del IES. El Renta.
cronograma puede contemplar una reducción de 0.3-
0.5 puntos por año.
• Eliminar el RUS y sustituirlo por un sistema de reten-
ciones. El RUS fue creado como un mecanismo para
que pequeños contribuyentes que venden sólo a con-
sumidores finales emitieran boletas de venta. Esto se
ha ido desnaturalizando con el tiempo y hoy se pre-
tende utilizarlo como un impuesto para la pequeña
empresa.
• Sustituir el Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren-
ta por un impuesto mínimo sobre las utilidades eco-
nómicas (no tributarias) de las empresas. Alternati-
vamente, evaluar la aplicación de un impuesto míni-
mo a la renta presunta, cuya base de cálculo sería el
patrimonio neto o patrimonio líquido(4).

4.2. A nivel de los Gobiernos Regionales

a) Canon
• Efectuar una reforma constitucional para rediseñar
el canon, estableciendo su cobro sobre la base de
medidas físicas de extracción de recursos (TM, kg)(5).

b) Tasas
• Efectuar una reforma constitucional para que los go-
biernos regionales puedan crear tasas para el finan-
ciamiento de servicios públicos, al igual que los go-
biernos locales.
––––––
(4) En Estados Unidos de Norteamérica y Colombia, respectivamente, se apli-
can este tipo de impuestos. El impuesto mínimo sobre las utilidades económi-
cas tiene la ventaja de que su recaudación no se ve erosionada por los
escudos tributarios, tales como la depreciación acelerada o la doble depre-
ciación. Esta última si bien ha sido derogada a partir de 1999, todavía surte
efectos para las empresas con convenios de estabilidad jurídica.
(5) Esta medida permitiría asimismo que los gobiernos regionales y locales pue-
dan contar con los recursos oportunamente.

24 JULIO 2003

CONSIDERACIONES DE
POLÍTICA FISCAL SOBRE LA RELACIÓN
ENTRE LOS ADMINISTRADOS
Y LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA(*)
La tributación es un fenómeno complejo que tiene aspectos
políticos, económicos, jurídicos, sociales, culturales, etc. En la
medida que se realicen estudios multidisciplinarios sobre la
materia se enriquece esta área del conocimiento.
A continuación se desarrollan algunas reflexiones desde la
perspectiva de la política fiscal y el derecho respecto de las fa-
cultades de la administración tributaria, los procedimientos tri-
butarios y los ilícitos tributarios(1); que son los principales temas
del presente curso titulado: "El control tributario: prerrogativas
de la administración y derechos del contribuyente".
I. RELACIONES TRIBUTARIAS
La tributación supone una permanente relación entre los
agentes económicos y el Estado. Vamos a concentrarnos en los
términos en que se producen las vinculaciones de tipo adminis-
trativo, procesal, penal y tributario.
1.1. Convivencia de las relaciones administrativas y proce-
sales respecto de la relación sustantiva de naturaleza tributaria
Las relaciones administrativas y procesales suelen encontrarse
muy ligadas de tal modo que las vamos a estudiar en conjunto,
tomando como referencia sus diferentes posiciones en torno al
hecho imponible y el consiguiente nacimiento de la obligación
tributaria.
1.1.1 La relación administrativa y procesal anterior a la
relación sustantiva
Una recaudación eficiente comienza por la implementación
del padrón de deudores. Aquí podemos observar que los agen-
tes económicos –antes de realizar hechos imponibles– están obli-
gados a inscribirse en los registros de la administración tributaria,
lo que constituye un procedimiento tributario no contencioso.
Por ejemplo en el caso de la imposición a la renta para las
empresas la regla general es que ante todo se configura una
relación administrativa entre el agente económico y el Estado
ya que el primer punto de contacto entre ambos sujetos viene
por la circunstancia que el futuro deudor tributario debe inscri-
birse en los registros de la administración tributaria. Las normas
que regulan esta relación tan especial pertenecen al derecho
administrativo tributario.
Para cumplir esta obligación formal el administrado(2) tiene
que realizar determinados trámites ante la administración, cu-
yas normas forman parte del derecho procesal tributario.
Desde este momento el administrado queda habilitado para
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
Francisco Ruíz de Castilla Ponce de León (**)
ingresar al sistema tributario(3) de tal modo que puede comen-
zar a realizar hechos imponibles y cumplir con sus respectivas
obligaciones de pago según las normas del derecho tributario
sustantivo.
1.1.2 Relación administrativa y procesal simultánea a la
relación sustantiva
Una captación eficiente de los ingresos tributarios por parte
del Estado requiere la puesta en práctica de modernos sistemas
de determinación y pago.
Una vez producido el hecho imponible surge la obligación
tributaria. Muchas veces el administrado tiene que determinar
la obligación tributaria(4) y ponerla en conocimiento del Estado
(declaración) para proceder con el pago.
La declaración jurada es un acto de naturaleza informativa
en cuya virtud el administrado comunica a la administración
tributaria ciertos datos sobre el hecho imponible realizado, iden-
tificación del deudor, cálculo de la base imponible, liquidación
del tributo y los créditos, además del monto a pagar.
Adicionalmente debemos considerar que esta declaración
se lleva a cabo a través de un procedimiento (no contencioso)
en la medida que el administrado cumple una actuación ante la
administración que se traduce en la entrega a ésta del formula-
rio o soporte magnético que contiene la determinación de la
obligación tributaria.
–––––––––
(*) Ponencia sustentada como Conferenciante el 21 de enero del 2003, en el III
Curso de Postgrado en Derecho Tributario, organizado por la Universidad
de Castilla–La Mancha, Ciudad de Toledo, España.
(**) Abogado. Profesor de Derecho Tributario de la facultad de Derecho de la
Pontifica Universidad Católica del Perú.
(1) El ilícito tributario comprende a las infracciones administrativas y los delitos.
Ver: SANABRIA O., Rubén. Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima,
Gráfica Horizonte, 1999, pág. 376
(2) En la relación jurídica de naturaleza administrativa los sujetos son el admi-
nistrado y la administración tributaria. En cambio en la relación jurídica de
naturaleza sustantiva los sujetos califican como sujeto pasivo (deudor) y su-
jeto activo (contribuyente).
Cada una de estas categorías subjetivas deben ser utilizadas dentro del
marco de la relación jurídica que les corresponda.
(3) El sistema tributario puede ser considerado como el conjunto de tributos de
un país.
(4) Esta determinación ya no es –como antaño– un acto unilateral del adminis-
trado. Hoy en día la tendencia apunta a una mutua colaboración entre el
administrado y la administración para verificar la realización del hecho
imponible, precisar el deudor, la base imponible, etc. En este sentido la
determinación está pasando a constituir un acto bilateral.
25
POLÍTICA FISCAL
1.1.3 Relación administrativa y procesal posterior a la re-
lación sustantiva
Luego de surgida la obligación tributaria pueden precipi-
tarse una serie de relaciones administrativas y procesales. En el
plano del derecho administrativo podemos identificar a las co-
municaciones, requerimientos especiales de pago y los embar-
gos preventivos.
Respecto de los procedimientos podemos hacer referencia a
los procedimientos de recaudación, cobranza coactiva, fiscali-
zación y los procedimientos contenciosos.
1.2 Relación penal y relación tributaria
La relación penal surge cuando un sujeto incumple sus obli-
gaciones formales o tributarias. Estos hechos califican como in-
fracciones tributarias y/o delitos tributarios según las leyes de
cada país(5).
Vamos a examinar la posición de estas infracciones y delitos
en torno a la relación tributaria.
1.2.1 Relación penal anterior a la relación tributaria
Sucede cuando el administrado no cumple con inscribirse
en los registros de la administración tributaria. Aquí se configu-
ra la infracción administrativa que da lugar a la aplicación de
una multa.
El administrado todavía no ha realizado actos gravados que
precipiten el nacimiento de obligaciones tributarias, sin embar-
go ya es parte de una relación penal de carácter tributario.
A su vez, una empresa que arroja pérdidas anuales de tal
manera que no se encuentra obligada al pago del Impuesto a la
Renta pero que destruye los libros o registros contables se en-
cuentra incursa en el delito de defraudación tributaria, también
conocido como "delito contable", siempre que la ley así lo dis-
ponga.
1.2.2 Relación penal simultánea a la relación tributaria
Por regla general la ley no debe calificar como infracción o
delito el hecho que un administrado no cumpla con el pago de
los tributos que le corresponden en calidad de contribuyente; es
decir por cuenta propia.
La omisión al pago se explica porque seguramente el admi-
nistrado acusa cierto grado de iliquidez que no le permite hon-
rar sus tributos.
Si los estudios de política fiscal dentro de un determinado
país establecen que el problema es de naturaleza financiera las
alternativas también deben ser de este tipo; es decir la adminis-
tración tributaria tiene que aceptar las posibilidades de pagos
fraccionados de la deuda tributaria(6).
En estos casos no existen conductas desviadas que corregir
de tal modo que no se justifica la aplicación de alguna pena
administrativa o prohibitiva de la libertad.
Ha ocurrido el hecho imponible y el consiguiente nacimiento
de la obligación tributaria, sin embargo esta relación tributaria
no va a ser seguida por la relación penal.
En cambio casos especiales como la no entrega al Fisco de
los tributos retenidos o percibidos por el sujeto responsable(7) sí
pueden calificar como infracción o delito en la medida que se
trata de comportamientos equivocados que deben ser
reconducidos a través de la aplicación de sanciones.
En estricto orden, primero se produce la relación tributaria y
luego de vencido el plazo para que el sujeto responsable entre-
gue al Fisco la suma retenida recién surge la relación penal; en
cuyo caso podemos sostener que las relaciones tributaria y pe-
nal no han surgido de modo simultáneo.
26 JULIO 2003
1.2.3 Relación penal posterior a la relación tributaria
El incumplimiento de ciertas obligaciones formales reflejan
actitudes anómalas de los administrados que es necesario co-
rregir mediante la aplicación de sanciones.
Puede suceder cuando acontece un determinado hecho
imponible y el administrado no cumple con la declaración, que-
dando configurada la infracción.
También es posible que después de ocurrido el hecho
imponible el administrado oculte los ingresos obtenidos, incu-
rriendo en el delito de defraudación.
Nuevamente se aprecia que a la relación tributaria le sobre-
viene una relación penal.
II. ITINERARIO TRIBUTARIO
Se trata de la secuencia de etapas en que interactúan el
administrado con la administración tributaria.
Debemos distinguir tres etapas: recaudación, cobranza co-
activa y fiscalización(8).
2.1 Recaudación
Para la política fiscal la recaudación tributaria consiste en la
captación de impuestos, contribuciones y tasas.
El derecho administrativo tributario desarrolla un concepto
más restringido de recaudación según el cual el Estado recibe
los pagos de los tributos por parte de los administrados(9).
El objetivo básico de la administración tributaria en esta pri-
mera etapa de sus actividades es el cumplimiento voluntario,
masivo y oportuno de las obligaciones tributarias y formales
por parte de los administrados.
Ésta es la etapa más importante de las acciones de la admi-
nistración tributaria por su impacto en las finanzas públicas.
Todos los administrados empadronados por la administra-
ción tributaria se encuentran en esta etapa.
Aquí se hallan los siguientes elementos: determinación, de-
claración, comunicaciones, requerimientos especiales de pago
y los embargos preventivos.
–––––––
(5) En el caso que un mismo acto ilícito califique como infracción y delito a la
vez se termina por desconocer un principio penal conocido como ¨Non bis
in ídem¨ según el cual un mismo hecho no debe ser sancionado dos o más
veces.
(6) La deuda tributaria comprende al tributo insoluto más los intereses moratorios
y demás cargos adicionales.
(7) El agente responsable hace referencia a la persona que no siendo autor del
hecho gravado tiene la obligación de cumplir con la gestión de pago de un
determinado tributo, por mandato de la ley.
(8) En sentido amplio la fiscalización es una facultad de la administración
tributaria para evaluar la situación tributaria de un determinado administra-
do.
Esta facultad puede desarrollarse bajo dos modalidades básicas. En primer
lugar la auditoría integral, también llamada fiscalización, la misma que se
encuentra ubicada en la tercera etapa del itinerario tributario. En segundo
lugar la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias (pago) o
formales (declaraciones, etc.) que normalmente se desarrolla en la primera
etapa del itinerario tributario.
Mientras que en la auditoría integral la administración analiza la determi-
nación de la obligación tributaria (cuando existe), en la verificación más
bien se chequea la conducta del administrado con relación al cumplimiento
de sus obligaciones.
En esta parte del trabajo estamos utilizando el término ¨fiscalización¨ como
sinónimo de auditoría integral.
(9) Es diferente el concepto de ¨cobranza¨ pues en estos casos es la administra-
ción tributaria quien se dirige al administrado para hacer efectiva la deuda,
incluso por medios forzosos (embargo y remate)

Una vez producido el hecho imponible muchas veces co-
rresponde al administrado la determinación y declaración de la
obligación tributaria.
Toca a la administración tributaria el control del cumplimiento
de estas obligaciones legales mediante la verificación de las
mismas.
A partir de este momento pueden ocurrir actos unilaterales
por parte de la administración tributaria tales como las comuni-
caciones, requerimientos especiales de pago y los embargos
preventivos.
El objetivo básico de todas estas medidas es lograr que el ad-
ministrado cumpla finalmente con pagar los tributos a su cargo.
a) Las comunicaciones
Mediante las comunicaciones la administración tributaria
transmite determinados mensajes o datos al administrado.
Las comunicaciones no constituyen actos administrativos en
la medida que no constituyen decisiones de la administración
sobre la situación particular de un determinado administrado(10).
Existen comunicaciones donde se informa al administrado
que en la base de datos de la administración tributaria aparece
como omiso a la presentación de los formularios o soportes
magnéticos relativos a las declaraciones y/o como omiso al pago
de ser el caso.
En este punto es muy importante la presencia de las infrac-
ciones y sanciones administrativas. Si los administrados demues-
tran conductas desviadas que se traducen en el incumplimiento
de la obligación de declarar y/o entregar al Fisco los tributos
retenidos o percibidos es necesario reconducir estos comporta-
mientos para que –en adelante– cumplan con sus responsabili-
dades legales.
La aplicación de las sanciones administrativas constituye un
medio que persigue la rectificación de la conducta equivocada
del administrado.
b) Los requerimientos especiales de pago
Los requerimientos especiales de pago(11) constituyen verda-
deras órdenes de pago dirigidas por la administración tributaria
al administrado.
Mediante este mecanismo se exige al administrado la cancela-
ción de una deuda previamente declarada y reconocida por éste.
En principio no tienen cabida los recursos impugnatorios por
parte de los administrados toda vez que no existen puntos de dis-
cusión.
c) Embargos preventivos
Por otra parte en el caso que la trayectoria del administrado
o su actual situación permitan proyectar de modo razonable
que la futura cobranza coactiva de una determinada deuda
tributaria podría resultar muy difícil, es posible que la admi-
nistración tributaria se adelante a tomar una serie de medidas
cuyo objetivo es garantizar el éxito de dicha cobranza si se
llega a ese extremo.
Estas medidas son conocidas como embargos preventivos
que pueden consistir en la retención de depósitos bancarios,
toma de inventarios, etc.
2.2 Cobranza coactiva
La segunda etapa del accionar de la administración tributaria
es una consecuencia natural de la etapa anterior.
Si las comunicaciones y los requerimientos especiales de pago
no han dado como resultado que el administrado cumpla con
cancelar la deuda que le corresponde, la administración
tributaria asume una posición más fuerte, decidida y dinámica
JULIO 2003
POLÍTICA FISCAL
para lograr la inmediata captación del ingreso tributario que le
toca percibir.
Se trata de una etapa que sirve de complemento a la ante-
rior(12).
Desde el punto de vista jurídico el procedimiento de la co-
branza coactiva se inicia con la notificación al administrado de
una resolución en cuya virtud la administración tributaria por
última vez requiere al omiso para que en cierto plazo de gracia
–muy breve por cierto– proceda con el pago de la deuda
tributaria.
En cambio, para la política fiscal este último requerimiento
de pago mas parece una medida de recaudación en la medida
que de producirse la captación del ingreso tributario por parte
del Estado habrá sido por el propio comportamiento del admi-
nistrado –ciertamente inducido– más que por gestiones propias
y típicas de la cobranza coactiva (embargos definitivos).
2.3 Fiscalización
El objetivo básico es reducir la evasión tributaria que mu-
chas veces se traduce en maniobras delictivas tales como el con-
trabando, la fabricación clandestina, la comercialización clan-
destina y la defraudación(13).
Mediante la auditoría integral la administración tributaria
analiza la situación tributaria del administrado, generalmente a
partir de la determinación de la obligación tributaria ya decla-
rada por éste.
Por otra parte si la administración detecta conductas desvia-
das del administrado es importante la aplicación de sanciones
administrativas o penas privativas de la libertad para que –en
adelante- se observe un adecuado comportamiento de las per-
sonas y empresas.
Como resultado de las acciones de fiscalización la adminis-
tración tributaria puede establecer su propia determinación de
la obligación tributaria (determinación de oficio); la misma que
bien puede ser objeto de impugnación administrativa y/o judi-
cial por parte del administrado.
–––––––
(10) Los actos administrativos producen efectos jurídicos plenos: pueden dar
lugar a embargos preventivos o cobranza coactiva por parte de la admi-
nistración tributaria, así como también habilitan impugnaciones (procedi-
mientos contenciosos) por parte de los administrados. Ninguno de estos
efectos ocurre en el caso de las simples comunicaciones que dirige la ad-
ministración a los administrados.
(11) Los requerimientos especiales de pago son utilizados por algunos países
como por ejemplo el Perú a través de la figura denominada ¨Orden de
Pago¨ regulada por el último párrafo del artículo 78° del código Tributa-
rio.
En cambio otros países como España no recurren a este instrumento de
recaudación.
(12) La mayor eficiencia de los sistemas de recaudación trae como consecuen-
cia una progresiva disminución del universo de administrados pasibles de
cobranza coactiva.
A la inversa, la deficiencia de los sistemas de recaudación recarga el volu-
men de las labores de cobranza coactiva por parte de la administración.
(13) La defraudación tributaria es toda acción u omisión que mediante fraude
induzca en error al sujeto activo de la relación jurídico–tributaria, con el
objeto de obtener un provecho económico y simultáneamente un perjuicio
patrimonial para el Estado por medio de la eliminación o disminución de
la carga fiscal. Ver: Bramont-Arias Torres, Luis Felipe. El Delito de Defrau-
dación Tributaria. Lima, Pontificia Universidad Católica del Perú, Tesis (Br.),
1990, pág. 38.
27
CÓDIGO TRIBUTARIO
EL TERCERO Y LA RELACIÓN
JURÍDICO TRIBUTARIA
I. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANTIVA
PRINCIPAL
Cuando el Código Tributario (en adelante el Código) trata en el
Libro Primero sobre las distintas instituciones propias de lo que se
conoce como el Derecho Tributario Sustantivo o Material –relación
jurídico tributaria, obligación tributaria, nacimiento de la obliga-
ción tributaria, extinción de la obligación tributaria–, básicamente
entiende, de acuerdo con una de las corrientes doctrinarias al res-
pecto, que únicamente es propia del Derecho Tributario la obliga-
ción tributaria sustantiva principal de pago del tributo –artículo 1°
del Código– y, en todo caso, otras obligaciones tributarias sustantivas
secundarias, como por ejemplo la de pago de intereses moratorios,
la de pago de multas y la de pago de intereses por aplazamiento
y/o fraccionamiento –artículo 28° del Código–.
En efecto, en el artículo 1° define la obligación tributaria como
el vínculo entre el deudor y el acreedor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
aludiendo claramente sólo a la obligación de dar, en que consiste
el pago del tributo.
Por primera vez se alude a las multas –la mayoría de las cuales se
originan por el incumplimiento de obligaciones tributarias formales o
accesorias–, en el literal e) del artículo 27° –al hacer mención de las
Resoluciones de Multa–, y a los intereses en el artículo 28°, de forma
tal que todos los artículos anteriores contienen regulaciones que gi-
ran alrededor de la idea de que la relación jurídico tributaria se
desenvuelve entre acreedor tributario y deudor tributario respecto de
la obligación sustantiva principal de pago del tributo.
II. EL “TERCERO” EN NUESTRO CÓDIGO
TRIBUTARIO
Sin embargo, el Código también habla del “tercero” para dis-
tinguirlo del acreedor tributario y del deudor tributario, sin que en
ningún momento proceda a definirlo.
Las únicas tres alusiones al “tercero” en el Libro Primero del
Código, las encontramos en el numeral 3 del artículo 18°, en el
artículo 26° y en el artículo 30°.
En el numeral 3 del artículo 18° cuando se señala como res-
ponsables solidarios con el contribuyente a los “terceros” notifica-
dos para efectuar un embargo en forma de retención, cuando
nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, o paguen al
ejecutado o a un tercero designado por aquél, hasta por el monto
que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118° –este
último sobre medidas cautelares–. En el artículo 26°, al establecer
que los actos o convenios por los que el deudor tributario transmi-
te su obligación tributaria a un “tercero”, carecen de eficacia frente
a la Administración Tributaria. Y en el artículo 30° cuando una
vez que establece que el pago de la deuda tributaria será efectua-
28 JULIO 2003
Luis Hernández Berenguel (*)
do por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representan-
tes, añade en un segundo párrafo que los “terceros” pueden rea-
lizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
De lo señalado en dichos tres artículos se desprende que el
Código trata al “tercero” como una persona distinta al deudor
tributario. Como quiera que este último es contribuyente o res-
ponsable, resultaría que el “tercero” nunca es deudor tributario.
De otro lado, en los restantes libros del Código aparece men-
cionado el “tercero” como alguien que está sujeto al cumplimiento
de las llamadas obligaciones tributarias formales o accesorias.
Así, por ejemplo, en el artículo 62° del Código –Libro Segundo–,
al regular la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria los numerales 2, 3, 4 y 13, se establecen diversas obli-
gaciones de los “terceros”. Igualmente, en el Libro Tercero, como
por ejemplo en el tercer párrafo del numeral 4 del artículo 118°
que prohibe al “tercero” informar al ejecutado de la ejecución de
una medida cautelar hasta que se realice la misma. También el
Libro Cuarto del Código, respecto de infracciones relacionadas
con el cumplimiento de obligaciones formales o accesorias.
III. IMPORTANCIA DE DEFINIR AL “TERCERO”
¿Por qué es que adquiere importancia el hecho de que no en-
contremos en el Código una definición de “terceros”?
Si nos atenemos a lo que disponen los artículos 7° y 28° del
Código encontramos un vacío legal que tiene justamente como ex-
plicación la inexistencia de una definición de quién es “tercero”.
Encontramos también falta de concordancia entre lo que dispone el
artículo 7°, que define al deudor tributario, y lo que señala el artí-
culo 28° sobre los componentes de la deuda tributaria.
El artículo 7° del Código define como deudor tributario a la
persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o como responsable. A juzgar por lo que a conti-
nuación señalan los artículos 8° y 9° del citado Código, la expre-
sión “prestación tributaria” alude inequívocamente a la obliga-
ción sustantiva principal de pago del tributo y, en todo caso, a las
obligaciones sustantivas secundarias que surgen como consecuen-
cia de la falta de pago del tributo dentro del plazo legal –por
ejemplo, intereses moratorios–.
Así, el artículo 8° del Código define al contribuyente como
aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho genera-
dor de la obligación tributaria. Es decir, aquél que está obligado
a pagar el tributo por haber realizado el hecho generador –lo
que claramente se observa en el caso de los impuestos–, o respec-
to del cual se ha producido el hecho generador –lo que esencial-
mente ocurre en los tributos vinculados, como son las tasas y las
contribuciones–. El concepto de contribuyente, pues, está elabo-
–––––––––
(*) Abogado. Socio Principal de Hernández y Roselló, Abogados SCRL. Profe-
sor Principal de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica
del Perú. Ex Presidente del Instituto Peruano de Derecho Tributario y de la
Asociación Fiscal Internacional-Grupo Peruano.

rado sobre la base del nacimiento de la obligación principal de
pago del tributo.
Asimismo, el artículo 9° del Código designa como responsa-
ble a aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a éste –obligación que, como he-
mos visto de la definición de contribuyente, no es otra que la obli-
gación principal de pago del tributo–.
Esto encaja perfectamente con lo antes mencionado en el sentido
que el Libro Primero del Código gira en torno a la obligación sustantiva
principal de pago del tributo e ignora las obligaciones formales o
accesorias como componentes de la relación jurídico tributaria.
A tenor de lo expuesto tendría entonces que interpretarse que
cuando el artículo 28° del Código señala los componentes de la
deuda tributaria, entiende únicamente por esta última a la obliga-
ción principal de pago del tributo y a las de pago secundarias
que surgen como consecuencia de no haberse dado cumplimiento
a la obligación principal dentro del plazo legal. Sin embargo,
resulta que a tenor del primer párrafo del citado artículo 28° la
deuda tributaria está constituida por multas y éstas también se
aplican a los “terceros” que, como ya se ha visto, tienen obliga-
ciones tributarias formales o accesorias cuyo incumplimiento pue-
de generar la sanción pecuniaria de multa.
Dentro de este orden de ideas, un tercero –que no es ni contri-
buyente ni responsable– puede también convertirse en deudor tri-
butario cuando, por ejemplo, se ha hecho acreedor a una sanción
pecuniaria de multa por haber incumplido alguna obligación for-
mal o accesoria. Empero, hemos comentado ya que el artículo 7°
del Código sólo considera como deudor tributario al contribuyen-
te y al responsable.
IV. CÓMO REFORMULAR EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
¿Cómo dar solución al vacío legal ya indicado y a la falta de
concordancia entre lo que disponen el artículo 7° y el artículo 28°
del Código?
En primer lugar, habría que señalar que el Código Tributario ha
sido estructurado de manera tal que cuando se habla del contribu-
yente y del responsable lo hace en función de una obligación “con-
creta” de pago de un tributo. Así, por ejemplo, si “X” S.A. vende a
“Y” S.A. una mercadería calificada como bien mueble por la Ley del
IGV, nacerá una obligación tributaria “concreta” –obligación de pago
de dicho impuesto por la venta realizada–, que tendrá como contri-
buyente a “X” S.A. Respecto de dicha obligación tributaria “concre-
ta” nadie más que “X” S.A. es el contribuyente.
Supongamos que el comprador de la mercadería –esto es, “Y”
S.A.– ha sido designado agente retenedor del 6 por ciento del precio
que pague a “X” S.A. por la compra efectuada, como responsable
de una parte del tributo que tiene como contribuyente a “X” S.A. En
este caso, respecto de la obligación tributaria “concreta” de pago del
IGV, que tiene como único contribuyente a “X” S.A., resultaría que
“Y” S.A. es el único deudor tributario a título de responsable.
Cualquier persona o entidad ajena a “X” S.A. y a “Y” S.A. no
tienen, según el Código Tributario vigente, la calidad de deudores
tributarios del IGV por la venta realizada por la primera de las
nombradas a favor de la segunda y, por el contrario, de tener
alguna obligación formal o accesoria, pero no vinculada directa-
mente con el nacimiento de esa obligación tributaria principal
“concreta” sino más bien vinculada indirectamente –por ejemplo,
para fines de fiscalización–, calificará como un “tercero”. Si a su
vez, como “tercero” incumple dicha obligación formal o acceso-
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
ria y la sanción correspondiente es una de multa, el “tercero”
también se convertirá en deudor tributario.
En consecuencia, corresponde reformular las disposiciones con-
tenidas en el Libro Primero del Código Tributario, a los efectos de
acoger otra posición doctrinaria, según la cual la relación jurídico
tributaria, que surge como consecuencia de la aplicación de las
normas tributarias, está compuesta por multiplicidad de derechos
y obligaciones.
Al realizar tal reformulación, el Código Tributario debería acep-
tar que esa multiplicidad de obligaciones tributarias se compone
de obligaciones sustantivas y de obligaciones formales o acceso-
rias. Tendría que aceptar también que las obligaciones sustantivas
se clasifican en obligación tributaria sustantiva principal –que es
la de pago del tributo– y obligaciones tributarias sustantivas se-
cundarias –como la de pago de intereses moratorios o la de pago
de intereses por fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda,
por citar algunos ejemplos–, siendo el común denominador de
toda obligación sustantiva la de que siempre consiste en una obli-
gación de “dar”.
En cambio, las obligaciones accesorias o formales consisten
siempre en obligaciones de “hacer” o de “no hacer”, agregando
algunos –en distinción que no necesariamente es nítida– que pue-
den consistir en obligaciones de “tolerar”.
Entre las obligaciones accesorias o formales encontramos las
relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la inscrip-
ción en los registros de la Administración Tributaria; con la obliga-
ción de emitir y exigir comprobantes de pago; con la obligación de
llevar libros y registros; con la obligación de presentar declaracio-
nes y comunicaciones; y con la obligación de permitir el control de
la Administración Tributaria, y de informar y comparecer ante ella.
Adicionalmente a la reformulación de los verdaderos alcances
de la relación jurídico tributaria y de la multiplicidad de obligaciones
en que ella consiste, resultaría indispensable reformular el concepto
de deudor tributario, puesto que éste abarcaría no solamente a los
contribuyentes y responsables sino también a los terceros. Esto siem-
pre dentro del marco que conceptúa que el contribuyente y el respon-
sable son deudores tributarios esencialmente de una obligación prin-
cipal “concreta” de pago de un determinado tributo.
Dentro de este orden de ideas, se podría definir al deudor
tributario no solamente como aquel sujeto a quien la ley exige
cumplir una obligación tributaria principal “concreta” como con-
tribuyente o como responsable, sino también al “tercero” que ha
incurrido en una infracción tributaria sancionada con multa cuan-
do, sin embargo, el incumplimiento versa respecto de una obliga-
ción formal o accesoria no vinculada directamente –sino más bien
indirectamente, por ejemplo, para propósitos de fiscalización– a
una obligación tributaria “concreta” respecto de la cual –de esta
última– no es contribuyente ni responsable.
En esta forma quedaría solucionado el vacío legal de que ado-
lece la actual definición de deudor tributario contenida en el artí-
culo 7° del Código y su falta de concordancia con lo que dispone
el primer párrafo del artículo 28° del Código. Asimismo, se en-
tendería a cabalidad la referencia que, a los “terceros” se hace
no solamente en el numeral 3 del artículo 18° y en los artículos
26° y 30° del Libro Primero del Código, sino también, y esencial-
mente, las referencias contenidas al “tercero” en los restantes Li-
bros del Código Tributario.
En tanto tal reformulación no ocurra, subsistirá pues el vacío
legal y la falta de concordancia ya mencionados y la carencia de
una adecuada técnica legislativa en el tratamiento del “tercero” y
en la comprensión del verdadero significado que el Código Tribu-
tario vigente le da al “tercero”.
29
CÓDIGO TRIBUTARIO
LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD JURÍDICA
I. APROXIMACIONES A LOS CONVENIOS DE
ESTABILIDAD
1.1 Su finalidad y sus implicancias jurídicas y económicas
Por medio de los convenios de estabilidad jurídica o contra-
tos-ley, un particular suscribe con el Estado un convenio que le
garantiza la vigencia de un marco jurídico aplicable a sus acti-
vidades. De este modo los inversionistas se sienten adecuada-
mente protegidos durante el tiempo de vigencia del Convenio,
al brindárseles la seguridad jurídica necesaria para desarrollar
su actividad económica. El Convenio de Estabilidad es enton-
ces un instrumento derivado de la técnica de fomento estatal
que otorga seguridad jurídica a la inversión privada y que per-
mite al inversionista conocer por anticipado las reglas de juego
aplicables a su inversión y que deberán permanecer inaltera-
bles a lo largo del plazo en el que esté vigente el contrato.
Conforme apunta MARCIAL RUBIO, “los contratos-ley tie-
nen esta denominación, precisamente porque una vez acorda-
dos y aprobados por el Estado, son inmodificables por el plazo
que en ellos se establezca. Su finalidad consiste en dar garantía
a los contratantes con el Estado, de que las condiciones pacta-
das se mantendrán, al margen de los cambios legislativos que
se establezcan. De esta manera, los inversionistas pueden hacer
un cálculo acertado de costos e inversión para el largo plazo.
Por ello, estos contratos se llevan a cabo, principalmente, para
obras de larga duración o de alta inversión (...)” (1).
Los convenios de estabilidad jurídica, a diferencia de otras
técnicas de fomento, no tienen como finalidad conceder ningún
tipo de exoneración o ventaja al inversionista que goza de este
régimen sobre los demás administrados. El convenio de estabi-
lidad se limita únicamente a otorgar la estabilidad jurídica ne-
cesaria para brindar seguridad al que invierte en el país. Ga-
rantizar que las reglas aplicables a su inversión no van a ser
modificadas resulta fundamental tanto para el que invierte como
para el Estado pues por un lado permite que el particular ase-
gure su inversión y por otro permite al Estado la atracción de
grandes capitales. En este sentido, el Estado evita tener que acudir
al subsidio, lo que significa un gran costo para el Estado.
Los convenios de estabilidad jurídica, en tanto acuerdos de
voluntades, vienen a ser contratos en los que existen prestaciones
recíprocas. En ellos el Estado se obliga a una prestación de no
hacer, que consiste en no alterar las garantías otorgadas en el
convenio. Por lo tanto, el Estado debe evitar realizar cualquier
acto administrativo o legislativo que perturbe la normal ejecución
de los contratos. Por su parte, el particular se obliga a prestacio-
nes de dar o hacer consistentes en inversiones y compromisos
económicos, en algunas ocasiones en favor del Estado peruano.
30 JULIO 2003
Julio A. Fernández Cartagena (*)
Mediante estos convenios, el Estado y un inversionista parti-
cular establecen una relación contractual que brinda a este últi-
mo “la seguridad que ofrece el principio de inviolabilidad de
los pactos, expresada por la frase en latín pacta sunt servan-
da”(2) . Es así que el Estado suscribe con los particulares un con-
trato mediante el cual otorga seguridad y estabilidad en deter-
minados aspectos como el tributario, cambiario, laboral y adua-
nero. Esto implica la ultractividad de las leyes vigentes al mo-
mento de la celebración del contrato; pues, aún cuando dichas
normas sean modificadas, el cambio no afectará a quienes sus-
criban los convenios de estabilidad. La voluntad de las partes
expresada en el convenio de estabilidad deberá ser respetada
en todos sus términos y el régimen jurídico vigente al momento
de su suscripción seguirá en vigencia (ultractiva) para el inver-
sionista contratante mientras dure el plazo del contrato, no pu-
diendo ser modificado por ley o norma de menor jerarquía.
El artículo 24° del D. S. Nº 162-92-EF, reglamentario del
artículo 24° del Decreto Legislativo Nº 662, explica la ultractivi-
dad de los Convenios de Estabilidad al disponer lo siguiente:
“Por medio de los convenios de estabilidad jurídica se otor-
ga excepcionalmente ultractividad al régimen legal que regía al
momento de suscribirse el convenio y en tanto se encuentre vi-
gente el mismo, en las materias sobre las cuales se otorga esta-
bilidad. La ultractividad a que se refiere el párrafo anterior im-
plica que a quienes se encuentren amparados por convenios de
estabilidad jurídica se les seguirá aplicando la misma legisla-
ción que regía al momento de la suscripción del convenio, sin
que afecten las modificaciones que se introduzcan a la misma
sobre las materias y por el plazo previstos en dicho convenio,
incluida la derogatoria de las normas legales, así se trate de
disposiciones que resulten menos o más favorables (subrayado
agregado)”.
1.2 La “ley autoritativa” de los Convenios de Estabilidad
Jurídica
El artículo 62° de la Constitución Política del Perú establece
que “mediante los contratos-ley el Estado puede establecer
garantías y otorgar seguridades”. Asimismo el artículo 1357°
del Código Civil, considera que “Por ley, sustentada en razo-
nes de interés social, nacional o público, pueden establecerse
garantías y seguridades otorgadas mediante contrato”.
–––––––––
(*) Abogado. Profesor ordinario (asociado) de Derecho Tributario y Mercantil
en la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos.
(1) RUBIO CORREA, Marcial. Estudio de la Constitución Política de 1993, Fon-
do Editorial de la PUCP, 1999, págs. 294 y 295.
(2) PINILLA CISNEROS, Antonio. Los Contratos Ley en la legislación peruana.
Fondo de Desarrollo Editorial Universidad de Lima, Lima, 1999, pág.16

Esta “ley” a la que hace referencia el Código Civil, que va a
establecer qué garantías y seguridades pueden ser otorgadas
por el Estado mediante los contratos–ley o convenios de estabi-
lidad jurídica, es la llamada “ley autoritativa” o “ley marco”.
La suscripción del convenio de estabilidad jurídica presupo-
ne entonces la existencia de una ley en la que se autoriza al
Estado y se fijan previamente las condiciones en que ello podrá
ocurrir, así como las garantías y prerrogativas que éste conce-
derá a los particulares al suscribir los convenios de estabilidad.
Por lo tanto, las garantías que se otorguen mediante el contrato
deberán estar contenidas necesariamente y de manera precisa
en la ley autoritativa. Si el Estado al manifestar su voluntad sus-
cribe un convenio de estabilidad contraviniendo lo dispuesto
por esta ley y otorgando garantías más allá de lo permitido por
la misma, nos encontraríamos frente a un acto jurídico que iría
en contra de una norma que pertenece al Orden Público, y por
lo tanto, este acto (en la parte que contravenga a la norma) se
tornaría en un acto inválido ya que no cumpliría con el requisito
de la licitud exigido por el artículo 140° del Código Civil puesto
que “es indispensable la licitud del precepto de voluntad decla-
rado o de la conducta que es regulada por el negocio, porque
no son dignas de protección jurídica cuando vulneran el orden
público, las normas imperativas, o las buenas costumbres (…)”(3).
En este sentido se ha pronunciado la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 123-1-97 del 10 de enero de 1997 al afirmar que el
Estado no puede conceder beneficios tributarios más allá de lo
establecido por la ley autoritativa pues el convenio no puede
transgredir el marco legal establecido en la ley que faculta a
celebrar dicho acto.
Por otro lado, la ley autoritativa o ley marco sólo puede habi-
litar a la Administración a suscribir convenios de estabilidad den-
tro de regímenes que busquen promover actividades privadas
calificadas de interés social, nacional o público. Así, el particular
y el Estado quedarán sujetos a lo que del pacto o convenio se
derive en conformidad a lo dispuesto por la ley autoritativa.
En la actualidad, existen diferentes leyes autoritativas vigen-
tes. Entre ellas encontramos a los Decretos Legislativos Nº 662
(artículos 10° al 18°) y Nº 757 (artículos 38° al 45°). El prime-
ro crea el régimen de estabilidad a la inversión extranjera auto-
rizando al Estado a garantizar, mediante un contrato–ley, la
estabilidad jurídica del Impuesto a la Renta vigente a la fecha
de suscripción del contrato, así como la estabilidad del régimen
de la libre disponibilidad de divisas y la no discriminación fren-
te a las empresas nacionales. Por su parte, el Decreto Legislativo
Nº 757 extiende dicho régimen de estabilidad a los inversionis-
tas nacionales. A su vez, el Decreto Supremo Nº 162-92-EF
(artículos 16 al 31), reglamenta lo establecido por ambas nor-
mas.
A diferencia de los dispositivos mencionados, que permiten
estabilizar únicamente el Impuesto a la Renta, la Ley Orgánica
de Hidrocarburos (Ley Nº 26221) establece que la estabilidad
tributaria en este sector alcanza a todos los tributos vigentes al
momento de la suscripción del contrato. En el ámbito minero, el
artículo 72° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General
de Minería aprobado por D.S. Nº 014-92-EM, otorga a los
titulares mineros estabilidad tributaria, cambiaria y administra-
tiva. En su artículo 80° esta norma fija los alcances de la estabi-
lidad tributaria por medio de la cual el titular minero queda
sujeto al régimen vigente no siéndole aplicable ningún tributo
que se cree con posterioridad. El Decreto Ley Nº 25844, “Ley
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
de Concesiones Eléctricas”, otorga la estabilidad a la que se
refieren los Decs. Legs. Nºs. 662, 668 y 757 a las empresas que
se dediquen en forma exclusiva a las actividades de genera-
ción, transmisión y distribución de energía eléctrica(4).
En materia del Impuesto a la Renta, el artículo 40° del De-
creto Legislativo Nº 757 dispone que “los convenios que se cele-
bren (...) pueden tener por objeto (...) garantizar la estabilidad
del régimen tributario aplicable a las empresas receptoras de
la inversión, exclusivamente en cuanto a los impuestos cuya
materia imponible esté constituida por la renta de las empresas
(...)”. Esta norma es aclarada por el artículo 23° inciso b) de su
reglamento al establecer que a las empresas receptoras de la
inversión “(...) se les garantiza que mientras esté vigente el con-
venio de estabilidad, el Impuesto a la Renta que les correspon-
da no será modificado aplicándose en los mismos términos y
con las mismas alícuotas, deducciones y escala para el cálculo
de la renta imponible que regía en el momento de la suscripción
del convenio”. Según esto, el propósito de la estabilización es
asegurar a los inversionistas que la carga del Impuesto a la
Renta que afecta su inversión será la misma que establece la
legislación vigente al momento de suscribirse el convenio y du-
rante la vigencia del mismo. La carga tributaria resultará de la
aplicación de las normas de dicha legislación vigente relativas
a materia imponible, base imponible y alícuotas. Es decir, se
está garantizando que la variable tributaria que afecta su inver-
sión será la misma durante el tiempo de vigencia del contrato.
De este modo, los inversionistas pueden confiar en los cálculos
que han efectuado para establecer la rentabilidad de su inver-
sión a largo plazo. El régimen tributario estabilizado puede ser
especial, si se hubiera dictado un régimen de carácter singular
para el sector de la actividad del inversionista, o puede ser el
establecido en la legislación general si no existiera un régimen
especial, o de otro modo, puede ser un régimen resultado de la
integración de los dos antes mencionados.
II. LA INTERPRETACIÓN CONTRACTUAL EN LOS
CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA
Como se ha dicho, son aplicables a estos convenios las re-
glas de interpretación de los contratos civiles pues el Estado se
somete voluntariamente al régimen de la contratación privada.
Sin embargo, es cierto también que el contenido de estos conve-
nios está sujeto a lo establecido por la norma autoritativa y que
la identidad que debe existir entre la ley autoritativa y el conve-
nio no sólo debe observarse durante la suscripción sino tam-
bién durante la vigencia del convenio y debe ser tomada en
cuenta a fin de realizar la interpretación del mismo. Es cierto
que los convenios deben ser interpretados según las reglas del
Derecho Civil; sin embargo, es lógico concluir que así como las
prestaciones contractuales no son de libre negociación, tampo-
co la materia estabilizada puede ser de libre interpretación, pues
ésta debe darse en el contexto de la ley autoritativa y las nor-
mas estabilizadas. Cabe preguntarse entonces hasta qué punto
es posible aplicar las reglas de interpretación de los contratos
civiles a los Convenios de Estabilidad.
–––––––
(3) LOHMANN LUCA DE TENA, Juan Guillermo. El Negocio Jurídico. Editorial
Jurídica Grijley. 2da. edición. Lima, 1997, pág. 80.
(4) Al respecto ver PINILLA CISNEROS, Antonio. Op. cit., págs. 63 a 86.
31
CÓDIGO TRIBUTARIO
Un primer punto a analizar es si, en vía de interpretación, se
puede incluir dentro del contenido jurídico estabilizado, nor-
mas y supuestos no previstos en el convenio. Creemos que no es
posible incluir por interpretación supuestos no previstos en el
contrato ley y considerarlos también como estabilizados.
El artículo 27° del Decreto Supremo Nº 162-92-EF, Regla-
mento de los Regímenes de Garantía de la Inversión Privada,
establece lo siguiente:
“Los convenios de estabilidad jurídica deberán consignar
por lo menos la siguiente información (...): e) Los derechos y
garantías a los que se extiende la estabilidad jurídica, con es-
pecificación de la norma legal vigente sobre la materia al mo-
mento de la suscripción del convenio; f) En el caso de estabili-
dad tributaria, especificación de la norma legal aplicable, así
como de las alícuotas y la escala para el cálculo de la materia
imponible, de ser el caso y las deducciones y beneficios corres-
pondientes”.
La información a la que hace referencia el dispositivo cons-
tituye una mera formalidad establecida por ley para la redac-
ción de los convenios de estabilidad, ella no supone entender
que solamente se tendrán por estabilizadas las normas mencio-
nadas expresa y taxativamente en el convenio. Lo que se esta-
biliza en un convenio de estabilidad tributaria es el régimen
tributario general del Impuesto a la Renta, el mismo que se en-
cuentra integrado por toda la legislación tributaria vigente refe-
rida a dicho impuesto a la fecha de suscripción del convenio. Si
algunas de las normas vigentes, modificatorias o ampliatorias a
la ley del Impuesto a la Renta, no son nombradas en el conve-
nio, ello no significa que estos dispositivos no se estabilizan. La
norma “omitida” gozará de estabilidad jurídica por el simple
hecho de formar parte del régimen vigente al momento de la
suscripción. No podemos por lo tanto suponer que no enumerar
determinada norma en el convenio implica una tácita manifes-
tación de voluntad por parte del inversionista en el sentido de
renunciar a la estabilización de la norma no mencionada. La
naturaleza del convenio de estabilidad implica estabilizar el
régimen jurídico vigente al momento de la celebración del con-
venio y una mera formalidad en la redacción del mismo no
puede impedir la estabilización del régimen general vigente. Lo
que no es posible, como ya se ha explicado líneas arriba, es
incluir en el convenio suscrito supuestos no considerados en el
régimen estabilizado vía interpretación o analogía.
Es en este sentido que en el modelo de los convenios de
estabilidad adjunto al D.S. Nº 162-92-EF, la cláusula tercera
dispone que en materia tributaria se estabilizará el régimen
tributario referido al Impuesto a la Renta. No es pues la inten-
ción del legislador estabilizar tan sólo las normas taxativamente
nombradas en el convenio “en este caso sólo la Ley del Impues-
to a la Renta”, sino estabilizar el régimen del Impuesto a la
Renta, en general, lo que incluye dicha ley y sus complementa-
rias y modificatorias.
Por otro lado, el convenio de estabilidad garantiza que se
debe aplicar al inversionista el régimen del Impuesto a la Renta
vigente al momento de la suscripción del convenio ya sea que
las normas que formen parte de lo estabilizado se encuentren
en un régimen permanente o uno temporal, como es el caso de
las normas exoneratorias de tributos que consagran tratamien-
tos excepcionales que modifican temporalmente el régimen ge-
neral. La norma especial, aunque sea temporal, formará parte
del régimen estabilizado por el simple hecho de estar vigente al
32 JULIO 2003
momento de la suscripción del convenio. Sin embargo, el inver-
sionista gozará de este régimen temporal hasta el vencimiento
del plazo del régimen especial, pues mediante los convenios de
estabilidad el Estado se obliga a respetar la inalterabilidad de
las normas legales que integran el régimen tributario pero no a
prorrogar la vigencia de una exoneración temporal durante todo
el plazo del contrato. Por lo tanto, el régimen temporal será
estabilizado pero no indefinidamente, sino hasta la vigencia del
mismo debido a su carácter especial y temporal(5).
A fin de interpretar los alcances de un convenio de estabili-
dad jurídica es sustancial tener presente que este contrato res-
ponde al interés público. En efecto, el Estado busca a través de
los convenios mejorar la inversión nacional extranjera en el país.
Al interpretar el contrato importa, por lo tanto, el “principio de
búsqueda de la voluntad de las partes” según el cual la inter-
pretación debe orientarse a indagar y encontrar la verdadera
voluntad de los contratantes. Por otro lado, es importante tam-
bién tener presente en la interpretación del convenio de estabi-
lidad el “principio de conservación del contrato”, según el cual
la interpretación del contrato debe dirigirse a que el contrato o
cláusula discutida sea eficaz; por lo tanto, entre una significa-
ción que conduce a privar al contrato de efectos y otra que le
permite producirlos, debe optarse por esta última(6).
Con el propósito de dilucidar una controversia interpretativa
sobre los alcances de esta materia, es importante realzar ciertos
elementos centrales de la interpretación de los contratos civiles,
tales como el principio de la buena fe contenido en los artículos
168° y 1362° del Código Civil, los mismos que establecen que
“el acto jurídico debe ser interpretado de acuerdo con lo que se
haya expresado en él y según el principio de la buena fe” y “los
contratos deben negociarse, celebrarse y ejecutarse según las
reglas de la buena fe y común intención de las partes”. Refirién-
dose a este principio DIEZ PICASO nos dice lo siguiente:
“La buena fe impone la aplicación de las ideas de confianza
y de autorresponsabilidad en la interpretación. Si una de las
partes, con su expresión o su declaración, suscitó en la otra una
confianza en el sentido objetivamente atribuible a dicha decla-
ración, esta parte no puede impugnar este sentido y pretender
que el contrato tiene otro diverso. Las declaraciones de voluntad
deben interpretarse en el sentido más conforme con la confian-
za que hayan podido suscitar de acuerdo con la buena fe”(7) .
Adicionalmente debemos tener presente que, en la forma-
ción de la voluntad del Estado, es posible en algunos casos ne-
gociar en mayor o menor medida los términos del documento
contractual final, aunque en la mayoría de los casos se trate de
contratos por adhesión. Debido a esta posibilidad –limitada–
de negociación, no podemos hablar de que interpretar el con-
venio de estabilidad significa interpretar la ley autoritativa. Re-
cordemos que al interpretar un convenio de estabilidad nos en-
contramos en el ámbito del derecho civil y que deberá interpre-
tarse el contenido del contrato según el principio de la buena fe y
la común intención de las partes al manifestar su voluntad. En
cambio, la interpretación que se realice de la ley autoritativa co-
rresponde al ámbito del derecho público y dependerá de la vo-
luntad que ha tenido el Estado o el legislador al crear esa norma
con el fin de fomentar determinada actividad productiva.
–––––––
(5) DIEZ PICASO, Luis; Fundamentos del Derecho Civil Patrimonial, Vol. I, Se-
gunda Edición, Editorial Tecnos, 1983, pág. 262.
(6) DIEZ PICASO, Luis. Op. cit., pág. 398.
(7) Cláusula novena del modelo adjunto al D. S. Nº 162-92-EF.

Es claro que al someter a los convenios de estabilidad a las
reglas de la contratación civil, se somete también a dichos con-
tratos a las reglas de la interpretación contractual del derecho
civil. La interpretación del convenio, sin embargo, no puede
obviar el hecho de que el contenido del mismo se encuentra
basado y circunscrito a la denominada ley autoritativa, y que
entre convenio y norma existe una identidad que debe ser rele-
vante al realizar la interpretación del mismo. La interpretación
del convenio debe sujetarse, por tanto, a los alcances de la ley
autoritativa que reguló su formación y limitó su contenido.
En conclusión, así como cualquier contrato civil se rige por
las reglas del Código Civil, del mismo modo el convenio de
estabilidad debe enmarcarse y regirse también por lo dispuesto
por la ley autoritativa que reguló su contenido y creación.
III. LA CLÁUSULA ARBITRAL EN LOS CONVENIOS
DE ESTABILIDAD. EL CASO DE LAS EMPRESAS
ELÉCTRICAS
Ahora bien, los convenios-tipo o modelos que acompañan y
forman parte de la ley autoritativa y su reglamento incluyen un
pacto arbitral que el inversionista acepta por adhesión. En nuestro
país no existe prohibición para incorporar una cláusula arbitral
en los contratos por adhesión, la Ley General de Arbitraje así lo
permite a diferencia de la legislación comparada que se niega
a aceptar que un pacto arbitral sea “impuesto” mediante cláu-
sulas generales de contratación. Mediante dicho pacto, se dis-
pone que en caso de divergencia en la interpretación o ejecu-
ción del convenio, las partes se comprometen a someter sus
controversias a arbitraje nacional o internacional(8).
Cabe preguntarse entonces si la controversia surgida en la
interpretación y ejecución del convenio de estabilidad podría
ser resuelta –teniendo en cuenta su especial naturaleza– por el
árbitro. Recordemos que nos encontramos frente a un contrato
de derecho civil y que como tal no hay impedimento para que
la controversia sea llevada a la competencia arbitral y que,
además, en virtud del principio kompetenze kompetenze, es el
árbitro el encargado de determinar la validez del pacto arbitral
e incluso la validez del contrato que lo contiene. También es el
propio árbitro quien debe interpretar el convenio y determinar
si él mismo es competente para conocer la controversia o más
bien es competente el juez. Siendo que el convenio de estabili-
dad es un contrato sujeto a las reglas del derecho civil, el encar-
gado de interpretar el convenio y determinar si la competencia
será arbitral o judicial es el mismo árbitro(9).
La interpretación del convenio de estabilidad tributaria sus-
crito con las empresas Luz del Sur y Edelnor fue materia de
arbitraje en un caso ya bastante conocido y discutido. En 1994
y 1996 respectivamente, las empresas suscribieron convenios
de estabilidad tributaria con el Estado mediante los que se les
otorgó estabilidad en cuanto al régimen del Impuesto a la Renta
vigente a la fecha de la suscripción del convenio, pactándose
además, tal como lo establece el modelo, la cláusula arbitral.
En julio de 2001, la SUNAT emitió dos resoluciones mediante
las que se ordenó el pago de tributos bajo los criterios conteni-
dos en la Ley Nº 27034, vigente desde enero de 1999, ya que
consideró que a partir de la vigencia de esta ley las empresas
no podían depreciar ciertos activos como lo venían haciendo
conforme al régimen estabilizado. Las empresas eléctricas de-
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
mandaron al Estado en sede arbitral sosteniendo que la SUNAT
incumplió los contratos de estabilidad suscritos faltando a su
obligación de mantener la estabilidad tributaria. En el proceso
se discutió el alcance de la estabilidad otorgada a las empresas
y las normas estabilizadas, debiendo para ello discutir e inter-
pretar el convenio suscrito.
El caso creó gran polémica surgiendo posiciones contrarias
al arbitraje basándose en que la materia controvertida no es ar-
bitrable en la medida en que ésta correspondía al ius imperium
del Estado. Sin embargo debemos reiterar, como ya se ha anota-
do, la materia del arbitraje no fue el cobro de tributos (lo que
corresponde exclusivamente al imperio y la autoridad del apara-
to estatal), sino la interpretación e incumplimiento del convenio
de estabilidad cuya solución le compete al árbitro y no al juez.
En este sentido, el laudo emitido en el caso seguido por EDEL-
NOR dijo que la cuestión esencial sometida a arbitraje estaba
referida precisamente a materias de índole civil contractual y, en
consecuencia, indiscutiblemente bajo la jurisdicción arbitral atri-
buida convencionalmente por las partes a este Tribunal.
La discusión llegó hasta el seno de la Comisión de Reforma
de la Constitución donde se planteó la modificación del artículo
62° de la Carta Magna. En el Anteproyecto de la Constitución
figura como propuesta adicional al artículo 122° del mismo el
siguiente párrafo: “No pueden ser sometidas a arbitraje las
materias relativas al ius imperium del Estado”. Dicha propuesta
nace de la intención de evitar que casos como el de las empre-
sas eléctricas sean vistos en sede arbitral.
Como ya se ha explicado, la materia controvertida en el
caso de las empresas eléctricas no estuvo referida a un tema
administrativo o fiscal sino a un tema civil: la ejecución del con-
trato. La Ley General de Arbitraje vigente, Ley Nº 26572, esta-
blece claramente que no es materia arbitrable la relativa al ius
imperium del Estado. En efecto, el artículo 1°, inciso 4, de la Ley
General de Arbitraje dice que están excluidas como materias
arbitrables las directamente concernientes a las atribuciones o
funciones de imperio del Estado, o de personas o entidades de
derecho público.
Debemos entender entonces que el Anteproyecto de Consti-
tución simplemente eleva el rango de la norma contenida en la
Ley General de Arbitraje, el sentido de la norma seguiría siendo
el mismo. Ni siquiera la nueva disposición constitucional puede
prohibir que la interpretación y ejecución del convenio de esta-
bilidad pueda ser vista en sede arbitral porque, como ya hemos
explicado, la interpretación del convenio se rige por las reglas
del derecho civil y habiéndose pactado una cláusula arbitral en
el mismo, cualquier controversia debe ser dilucidada en sede
arbitral.
En todo caso, nuestra posición respecto a la modificación
constitucional propuesta se adhiere a la de la Comisión de Estu-
dio de las Bases de la Reforma Constitucional en cuyo informe
final propone lo siguiente: “el Estado y las demás personas jurí-
dicas estatales pueden someter sus controversias a tribunales
arbítrales constituidos en virtud de tratados en vigor siempre
que se trate de materias que no afecten la soberanía, dominio o
integridad del Estado” (subrayado agregado)(10).
––––––––
(9) Al respecto ver: LOHMANN LUCA DE TENA, Guillermo. El Arbitraje, Fondo
Editorial de la PUCP, Lima, 1987.
(10) Página 30 del Informe Final de la Comisión de Estudio de las Bases de la
Reforma Constitucional del Perú, elaborado por el Ministerio de Justicia en
julio de 2001.
33
CÓDIGO TRIBUTARIO
¿PUEDEN LOS ACTOS ILÍCITOS SER TIPIFICADOS
COMO HECHOS GRAVABLES?
INTRODUCCIÓN
Existe una manifiesta renuencia en la doctrina nacional,
a tratar temas relacionados a la arquitectura de la norma
tributaria y a los efectos jurídicos derivados de su concreción
en el plano fáctico. Creemos que ello puede deberse a dos
razones:
(i) que se consideren obvios (y por tanto debidamente sus-
tentados e incontrovertibles) los conceptos desarrolla-
dos por la corriente doctrinal clásica que ha influenciado
al “pensamiento tributario nacional”(1) y/o
(ii) que se soslaye la importancia de los aspectos teóri-
cos, prefiriéndose en detrimento de ellos, los temas
vinculados con aspectos prácticos o de aplicación
normativa(2) .
Pues bien, cualquiera sea la razón de tal desinterés, el
que estamos empeñados en desalentar, lo concreto es que en
nuestro país no existe investigación o estudio alguno, que se
haya pronunciado en torno a la gravabilidad de los actos
ilícitos, o lo que es lo mismo, respecto a si una norma tributaria
puede contener en su hipótesis de incidencia, la descripción
de un acto ilícito, disponiendo como consecuencia de la ocu-
rrencia del mismo, el establecimiento de una obligación
tributaria.
I. LAS TESIS QUE DEBATEN LA CUESTIÓN
¿Puede un hecho imponible constituirse sobre un acto ilí-
cito y generarse con ello una obligación tributaria? ¿Puede
una norma tributaria prever la gravabilidad de un acto ilíci-
to? La doctrina es escasa respecto a tan importante cuestión,
no existiendo investigación o comentario alguno en el Perú
que haya versado sobre la misma.
Héctor Villegas comentando el literal j) del artículo 88°
de la Ley 20.628 de la República Argentina, señala de for-
ma escueta, que si la Ley del Impuesto a las Ganancias no
permite la deducción de quebrantos provenientes de activi-
dades ilícitas, a contrario sensu, está reconociendo la
gravabilidad de las mismas(3). El mismo autor, concordando
abiertamente con lo que podría denominarse como la tesis
de la gravabilidad de los actos ilícitos(4) sostiene que:
34 JULIO 2003
Jorge Bravo Cucci (*)
“En tanto se haya configurado la capacidad económica
legalmente prevista, la incidencia debe tener lugar.
La exención produciría un resultado contradictorio, por-
que otorgaría a los contraventores, a los marginales, a los
ladrones, a los funcionarios corruptos, a quienes lucran con
el robo, la estafa o el juego de azar, a los explotadores de
prostíbulos, etc, la ventaja adicional de la exoneración
tributaria, de la cual no gozan los contribuyentes con igual
capacidad contributiva derivada de la práctica de activida-
des, profesiones o actos ilícitos”(5) .
Amilcar de Araujo Falcão sostiene igualmente la
gravabilidad de los actos ilícitos, apoyándose en la consis-
tencia económica del hecho imponible y en que si la capaci-
dad económica se encuentra legalmente prevista y configu-
rada en el plano fáctico, la incidencia de la norma tributaria
ha de producirse indefectiblemente(6) . En lo que respecta al
Derecho Comparado, Araujo Falcão cita algunas legislacio-
nes en las que se adopta tal temperamento, como es el caso
de la legislación Francesa, en la que se gravan los rendi-
mientos provenientes de las actividades de prostitución(7) .
Por su parte, María Teresa Soler Roch apoya la tesis de la
gravabilidad de los actos ilícitos amparándose en los princi-
pios de igualdad y capacidad contributiva y en considera-
ción a que, en su opinión, optar por no gravar los actos
ilícitos vulneraría los principios antes mencionados(8) .
En tesis diversa, adoptando una postura analítica del pro-
blema, y tomando como base la fenomenología de la norma
–––––––––
(*) Abogado. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Cató-
lica del Perú. Abogado de la División de Consultoría Tributaria de Pazos,
López de Romaña, Rodríguez, S. Civil, Firma miembro de BDO.
(1) Particularmente, consideramos que no es posible hablar hoy en día de una
“Escuela Peruana de Derecho Tributario” en tanto no existe una producción
académica que la reivindique, ni una corriente de pensamiento homogénea
vertebrada en algunas ideas estructurales comunes en torno al Derecho Tri-
butario.
(2) A modo de ejemplo, nótese últimamente la gran cantidad de artículos escri-
tos y publicados en diversos medios, con relación a la deducibilidad como
gasto de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.
(3) VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
ASTREA. Buenos Aires 2002. Octava Edición. Pág. 707.
(4) Dicha posición se sustenta en el principio del “non olet”, según el cual las
conductas o actividades ilícitas deben ser gravadas en tanto constituyan
manifestación de capacidad contributiva.
(5) VILLEGAS, Héctor. Op. Cit. Página. 364.
(6) FALCÃO, Amilcar de Araujo. Op. Cit. Página. 45.
(7) FALCÃO, Amilcar de Araujo. Op. Cit. Página. 42-43.
(8) SOLER ROCH, María Cristina. "La tributación de las actividades ilícitas".
EN: Revista Española de Derecho Financiero. Nº 85.

tributaria, Alfredo Augusto Becker, jurista del que es deudor
el propio Geraldo Ataliba, resalta una dicotomía respecto
del problema de la tributación de los actos ilícitos. Sostiene
dicho jurista que hay dos momentos distintos de análisis de
la cuestión que llevan a conclusiones diferentes:
(i) El primer momento sería el de la elaboración de la
norma tributaria, discutiéndose la posibilidad o no
de que la ilicitud sea uno de los elementos integrantes
de su hipótesis de incidencia.
(ii) El segundo momento sería el de la determinación
tributaria y el de la consecuente constitución del cré-
dito tributario, vale decir, cuando la obligación
tributaria se genera, y se torna cierta y exigible, de-
biendo analizarse en dicha instancia, si puede ser de-
terminado un tributo cuya hipótesis de incidencia es
lícita, existiendo ilicitud constatada en el examen de
la “realización” de la hipótesis de incidencia, vale decir
en la etapa de ocurrencia del hecho imponible cuya
existencia es declarada a través del acto de determi-
nación(9) .
En cuanto al primer momento, Becker es categórico al
sostener que la licitud es uno de los elementos del concepto
de tributo, no siendo posible que exista una hipótesis de inci-
dencia tributaria que comprenda un hecho ilícito. Para justi-
ficar esta posición, se basa en una distinción que efectúa
entre la naturaleza jurídica de la sanción y la de un tributo
extrafiscal (por ejemplo un tributo ecológico). La elección efec-
tuada respecto del tributo extrafiscal a los efectos de la com-
paración propuesta, fue realizada con un propósito concre-
to, toda vez que tanto en él como en la sanción coexisten las
finalidades fiscal y extrafiscal. No tendría sentido lógico uti-
lizar como comparación la sanción o el tributo puramente
fiscal, pues clara está la distinción entre esas dos figuras. De
allí la utilización del tributo extrafiscal, pues como se verá a
continuación, es él el que fundamentará la imposibilidad de
que la ilicitud sea susceptible de figurar en la hipótesis de
incidencia de un tributo.
En ese sentido, sostiene que:
«Sanción es el deber preestablecido por una regla jurídi-
ca que el Estado utiliza como instrumento jurídico para im-
pedir o desincentivar, directamente, un acto o hecho que el
orden jurídico prohíbe.
Tributo extrafiscal prohibitivo es el deber preestablecido
por una regla jurídica que el Estado utiliza como instrumento
jurídico para impedir o desincentivar, indirectamente, un acto
o hecho que el orden jurídico permite.
Lo ilícito, como elemento integrante de la hipótesis de in-
cidencia, es el único elemento que distingue, en el plano
jurídico, a la sanción del tributo extrafiscal prohibitivo»(10) .
De ello podemos inferir que si fuese posible la tributación
de los actos ilícitos, quedaría vacía y sin sentido la institución
de la sanción, empleando aquí el término “sanción” en su
sentido genérico (como norma secundaria) y no limitado
únicamente al ámbito contravencional, vale decir como mera
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
reacción ante el incumplimiento de un deber formal.
Respecto del segundo momento, que se refiere a la posi-
bilidad de hacer abstracción (si se quiere, dejar de lado o
ignorar) de lo ilícito en la fase de determinación, Becker for-
mula algunas hipótesis y supuestos de hecho muy interesan-
tes y que merecen ser profundizados. No obstante ello, en el
presente trabajo, abordaremos sucintamente los puntos que
juzgamos más relevantes en lo que atañe a ese denominado
«segundo momento».
Pues bien, en la visión del referido autor, es posible la
abstracción de la ilicitud con ocasión de la determinación
tributaria por cuanto la hipótesis de incidencia tributaria tie-
ne como elemento integrante un hecho económico o acto
humano, considerados en su realidad fáctica, como por ejem-
plo el ejercicio de una profesión. Así, alguien que se hace
pasar por médico pagará impuestos aun cuando se encuen-
tre ejerciendo ilegalmente la medicina. Es también posible la
abstracción de la ilicitud cuando la hipótesis de incidencia
tiene como elemento integrante un efecto jurídico de un he-
cho jurídico, pues la ilicitud de este hecho no impide la irra-
diación del efecto jurídico.
Diferentemente a lo expuesto en el párrafo anterior, no
podrá haber abstracción del acto ilícito en la fase de la de-
terminación tributaria cuando la hipótesis de incidencia ten-
ga como elemento integrante un hecho jurídico y este ocurre
en el plano fáctico pero de forma ilícita. Así por ejemplo, el
proxenetismo no podría ser gravado como una prestación
de servicios, en tanto se trata de una actividad ilícita. En ese
sentido sostiene que:
«La ocurrencia ilícita de un hecho jurídico no realiza la
hipótesis de incidencia tributaria que esté integrada con aquél
hecho jurídico porque la regla jurídica tributaria cuando rea-
liza la elección para la composición de su hipótesis de un
hecho jurídico, refiérese implícitamente a un hecho jurídico
lícito.»(11)
Podemos señalar como conclusión, que la imposibilidad
de tributación de los actos ilícitos no presupone una exen-
ción tributaria como de forma incorrecta lo plantea Villegas,
sino la imposibilidad de configurar una hipótesis de inciden-
cia tributaria que prevea gravar un hecho ilícito, existiendo
normas penales de reacción ante tales riquezas mal habidas
que disponen el decomiso de los bienes involucrados(12) . Es
claro que tal imposibilidad no se sustenta en consideracio-
nes morales o de tipo ético, sino en consideraciones de tipo
jurídico.
Y aquí llamamos nuevamente la atención respecto a aque-
lla tentación de ver al aspecto económico como el único inte-
grante del presupuesto de hecho y a sostener que el princi-
–––––––
(9) En semejante entendimiento se pronuncia Sacha Calmon Navarro Coelho.
"A obrigacao tributaria". EN: Tratado de Derecho Tributario. Palestra, 2003,
pág. 384.
(10) BECKER, Alfredo Augusto. Op. Cit. Págs. 609-610.
(11) BECKER, Alfredo Augusto. Op. Cit. Pág. 615.
(12) Ver al respecto, la regulación normativa implementada en el Perú para la
repatriación de dinero obtenido ilícitamente, y la creación del Fondo Espe-
cial de Administración de Dinero Obtenido Ilícitamente en Perjuicio del
Estado (FEDADOI) por Decreto de Urgencia 122-2001.
35
CÓDIGO TRIBUTARIO
pio de capacidad contributiva puede ser analizado con pres-
cindencia a la licitud del acto que se pretende gravar con el
tributo, actitud a la que se ve expuesta un importante sector
de la doctrina tributaria. Para dicho sector de especialistas
no importará si un sujeto asesina a otro a cambio de una
suma de dinero, si alguien cobra por el alquiler de niños o si
otro comercia habitualmente con estupefacientes; en tanto se
advierta en tales circunstancias algún indicio de capacidad
contributiva, dichas conductas se encontrarán sometidas a
los tributos que gravan la renta y el consumo, y en secuencia
lógica, dichos “contribuyentes” deberán cumplir con los de-
beres formales dispuestos para facilitar el cumplimiento y
control de las obligaciones tributarias (¡!). Ciertamente, no
podemos estar de acuerdo con tal visión monocromática y
miope del Derecho Tributario.
II. EL CASO PERUANO
Plasmemos lo antes dicho al caso Peruano, para lo cual
es menester tomar como ejemplo el Impuesto General a las
Ventas, que es un tributo con finalidad fiscal. Sabemos que,
entre otras operaciones, dicho impuesto grava las transfe-
rencias de bienes muebles y la prestación de servicios. Si un
sujeto “x” vende habitualmente drogas y otras sustancias cuya
comercialización se encuentra prohibida por Ley ¿Ha efec-
tuado la venta de bienes muebles? ¿Ha realizado un hecho
imponible? Si un sujeto “z” es contratado como sicario para
asesinar a una persona, labor que infortunadamente cumple
¿Ha prestado un servicio? ¿Habrá realizado un hecho
imponible?
Hemos venido insistiendo en que la norma tributaria es
una norma jurídica como cualquier otra. La hipótesis de inci-
dencia tributaria, presupone la eventual ocurrencia de un
hecho o circunstancia arreglada a derecho, y que, en conse-
cuencia no contraviene normas jurídicas prohibitivas. En tanto
ello es así, no puede extraerse una consecuencia lícita de la
previsión de conductas humanas que vulneran normas pe-
nales, y que por tanto son conductas delictivas.
Volviendo a las preguntas planteadas en párrafos pre-
cedentes, tales conductas son penalmente reprochables y por
tanto ilícitas, las que por su cariz no pueden encontrarse
contempladas en la hipótesis de incidencia de la norma
tributaria, por lo que respecto de ellas no se generarán he-
chos imponibles. Se generarán, eso sí, otro tipo de conse-
cuencias jurídicas, producto de la incidencia de una norma
penal que las tipifique como delito, en tanto se estará frente
a hechos delictivos, y el dinero y demás evidencias tangibles
producto de tales hechos será confiscado por el Estado, pero
no será considerado como un tributo.
Planteamos ahora otro supuesto de hecho relacionado al
“segundo momento”; un sujeto “x” es habitual en la presta-
ción de servicios médicos a través de un consultorio, por los
cuales cobra honorarios. Ocurre sin embargo, que el señor
“x” si bien es médico, se encuentra inhabilitado para ejercer
su profesión al no estar al día en sus cotizaciones con su
colegio profesional. Respecto de dichos servicios, ¿habrá
36 JULIO 2003
realizado hechos imponibles?
Aquí se advierte que la situación es distinta, pues se trata
de hechos lícitos (prestación de servicios médicos), por lo
tanto adecuadamente previstos en la hipótesis de incidencia
tributaria, pero realizados ilícitamente (por alguien que es
médico pero se encuentra inhabilitado temporalmente para
ejercer como tal), con lo cual resulta posible hacer la abs-
tracción del hecho ilícito en la fase de determinación tributaria.
Así, en nuestra opinión que se adhiere a la tesis de la no
gravabilidad de los actos ilícitos, en este caso sí habrá un
hecho imponible, pues se está frente a un acto lícito realiza-
do ilícitamente.
Finalmente, cabe indicar que el tema de la gravabilidad
de los actos ilícitos ha sido materia de algunos pronuncia-
mientos por parte del Tribunal de Justicia de las Comunida-
des Europeas cuando se examinó el alcance de la Sexta Di-
rectiva (IVA Comunitario) respecto al comercio de productos
ilícitos. En algunos casos puntuales que fueron sometidos a
su decisión, dicho Tribunal resolvió en el sentido que la venta
de estupefacientes y el comercio de moneda falsa, no origi-
nan un hecho imponible respecto del IVA Comunitario.
Al respecto, a modo meramente referencial, deben tener-
se en cuenta las sentencias recaídas sobre las causas As.
269/86 y As. 289/86 del 5 de julio de 1988 en las que se
resuelve que “El art. 2° de la Sexta Directiva debe ser inter-
pretado en el sentido de que de la entrega ilegal de estupe-
facientes efectuada a título oneroso en el interior del país no
nace ninguna deuda tributaria por el impuesto sobre el volu-
men de negocios, en la medida en que esos productos no
forman parte del circuito económico estrictamente vigilado
por las autoridades competentes, con vistas a ser utilizados
con fines medicinales y científicos”. Igualmente, la Sentencia
As. 343/89 de fecha 6 de setiembre de 1990 se pronunció
en el sentido que “... ninguna deuda aduanera puede surgir
con ocasión de la importación de moneda falsa en el territo-
rio aduanero de la Comunidad”. Si bien los fundamentos de
las mencionadas sentencias no son del todo claros, en nues-
tro entendimiento se alinean con la tesis de la no gravabilidad
de los actos ilícitos.

ALGUNAS REFLEXIONES EN TORNO A LA
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
I. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y ACTIVIDAD
PROBATORIA
En la moderna gestión de los tributos es común que el estado
exija una participación activa de los deudores tributarios. Esta
participación se expresa, entre otros aspectos, en la autoliqui-
dación de las obligaciones tributarias a través de la presenta-
ción de declaraciones juradas.
En una sociedad perfecta, en la que todos los deudores cum-
plan con precisión sus deberes tributarios, la Administración se
limitaría casi exclusivamente a recibir el pago de los tributos y
controlar las deudas autoliquidadas por los sujetos pasivos de
la obligación.
Sin embargo, dicho estado ideal se encuentra alejado de la
realidad. Lo cierto es que no existe sociedad en el mundo en la
que todos los ciudadanos cumplan espontáneamente y con con-
vencimiento sus deberes tributarios.
En este punto es necesario abrir un paréntesis para recono-
cer que el incumplimiento se origina no sólo porque existen deu-
dores tributarios que utilizan cualquier medio a su alcance
–incluso medios ilícitos– para eliminar o reducir sus obligacio-
nes tributarias. También, porque las normas tributarias no son
lo suficientemente claras y justas para ser entendidas unívoca-
mente y aceptadas sin reparos por la colectividad.
Ello sucede con frecuencia en nuestro ordenamiento jurídico
tributario, donde es común encontrar normas imprecisas, ambi-
guas, que admiten más de una interpretación igualmente váli-
da. Normas reglamentarias que transgreden la ley o exceden
sus alcances y normas legales que no respetan los principios
constitucionales. Barreras legales para acceder a la formalidad
y tributos antitécnicos e injustos, establecidos por exigencias de
caja fiscal, usualmente para cubrir el costo de exoneraciones y
beneficios tributarios que a lo largo de los años no han logrado
los objetivos para los que fueron creados.
Sin perjuicio de las razones que puedan explicar la actitud
de los ciudadanos frente al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, lo cierto es que la Administración Tributaria, en cual-
quier parte del mundo, tiene la facultad (y el deber) de compro-
bar la veracidad de las autoliquidaciones presentadas por los
deudores tributarios.
Este examen exige, por un lado, la constatación de los he-
chos económicos fijados por el sujeto pasivo de la obligación
tributaria y, por otra parte, la revisión de la correcta aplicación
de las normas tributarias.
Realizada esta labor, la Administración Tributaria podrá for-
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
José Gálvez Rosasco (*)
mular reparos contra las liquidaciones presentadas por el deu-
dor, sea porque descubre hechos económicos que originan obli-
gaciones tributarias no comunicados por éste o porque, al apli-
car las normas tributarias sobre los hechos económicos infor-
mados por el contribuyente –que acepta como ciertos– determi-
na mayores obligaciones tributarias a su cargo.
Para obtener certeza sobre los hechos económicos que ori-
ginan las obligaciones tributarias, la Administración puede uti-
lizar cualquiera de los medios probatorios a su alcance, que
son principalmente de carácter documental, aun cuando pue-
den reconocerse otros medios o indicios(1) .
En este sentido, el examen de la Administración Tributaria
considerará principalmente los soportes documentales –libros y
registros contables, comprobantes de pago, contratos, etc.– que
representan el hecho generador de la obligación tributaria.
II. VALORACIÓN DE LAS PRUEBAS-
PRESUNCIONES DE MEDIO
La percepción de los datos desprendidos por los instrumen-
tos de prueba no es de por sí suficiente para reproducir el hecho
generador de la obligación tributaria. Es necesario que esta
percepción sea acompañada con un juicio de valoración acer-
ca de la capacidad del instrumento probatorio.
En este sentido, de acuerdo a MUÑÓZ SABATÉ citado por
ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIRED(2) la convicción descansa en to-
dos los casos sobre presunciones –presunciones de medio– toda
vez que “se presume aquello que no consigue alcanzarse con
evidencia absoluta, y puesto que ninguna prueba es capaz de
proporcionárnosla, decimos que toda prueba se basa en pre-
sunciones”.
En efecto, aun cuando se cuente con una prueba directa
sobre la realización del hecho generador de la obligación tri-
butaria, como podría ser el mérito de una factura, no se descar-
–––––––––
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Profesor de Derecho Tributario en la
Universidad San Ignacio de Loyola y en el Centro de Desarrollo Gerencial
de la Universidad del Pacífico. Abogado asociado de INDE Consultores S.A.C.
(1) De acuerdo al numeral 4 del Artículo 62° del Código Tributario, las manifes-
taciones obtenidas como resultado de la comparecencia de los deudores
tributario o terceros deberán ser valoradas por los órganos competentes en
los procedimientos tributarios.
(2) JIMÉNEZ COMPAIRED, Ismael. Los incrementos no justificados de patrimo-
nio sobre la renta de las personas físicas. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas
y Sociales S.A. Madrid, 1996, pág. 67.
37
CÓDIGO TRIBUTARIO
ta que la información contenida en ésta sea falsa y que en rea-
lidad haya sido emitida por una operación inexistente.
En consecuencia, cuando la Administración Tributaria acep-
ta la certeza de la operación considerada en la factura efectúa
una valoración de la prueba, que puede expresarse como una
presunción de veracidad sobre el medio probatorio.
En este caso, la Administración Tributaria obtiene certeza
sobre el hecho generador de la obligación tributaria a partir de
la valoración de una prueba que representa en forma inmedia-
ta o directa tal hecho, siendo suficiente para adquirir dicha cer-
teza presumir la veracidad de la prueba evaluada.
III. PRESUNCIONES DE RESULTADO
En ocasiones la fijación del hecho generador de la obliga-
ción tributaria exige un procedimiento más complejo, que des-
borda la simple percepción del medio probatorio y el juicio de
valor –presunción de veracidad– sobre dicho medio.
Este procedimiento, permite que la Administración Tributa-
ria presuma la realización del hecho generador de la obliga-
ción tributaria, a partir de la constatación de otro hecho (indicio
o hecho base), con el que éste se relaciona normalmente.
Para ello, la Administración Tributaria debe realizar un jui-
cio sobre la relación existente entre el indicio o hecho base y el
hecho generador de la obligación tributaria (hecho presunto o
ignoto), juicio que en los términos de MUÑOZ SABATÉ se deno-
mina presunción de resultados.
Si este juicio es efectuado por la Administración Tributaria a
partir de sus propias máximas de experiencia, se trata de una
presunción humana o judicial (presunción homini). En este caso,
el beneficiario de la presunción –la Administración Tributaria–
deberá demostrar la realización del indicio o hecho base y la
relación existente entre éste y la obligación tributaria presunta.
Junto a esta categoría, aparecen las presunciones legales,
formuladas por el legislador. En este caso, la articulación entre
el indicio o hecho base y el hecho presunto o ignoto es definida
por el legislador, de modo tal que, cuando la Administración
Tributaria apele al precepto contenido en la presunción legal,
no tendrá que justificar el desarrollo inferencial que permite tran-
sitar del indicio o hecho base al hecho presunto o ignoto, limi-
tándose en este punto a aplicar la ley.
IV. IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA
La determinación de la obligación tributaria sobre base pre-
sunta constituye una valiosa herramienta al servicio de la Admi-
nistración Tributaria, que le permite “descubrir” la obligación
tributaria omitida sin necesidad de demostrar directamente la
realización del hecho generador, el cual, en ocasiones, puede
ser casi imposible de acreditar a través de pruebas documenta-
les directas.
Piénsese, por ejemplo, en la empresa que decide no decla-
rar las ventas que realiza. Seguramente, procurará no otorgar
comprobante de pago, no registrar la transacción en su conta-
bilidad, ni documentar el ingreso del dinero por la venta.
En este caso, difícilmente la Administración Tributaria po-
dría encontrar pruebas documentales que le permitan demos-
38 JULIO 2003
trar en forma inmediata o directa la realización del hecho ge-
nerador de la obligación tributaria.
Dentro de este contexto, si la Administración no tuviera la
facultad de inferir la obligación tributaria de modo indirecto a
partir de la constatación de ciertos hechos económicos vincula-
dos con el hecho generador de la obligación tributaria, prácti-
camente se estaría otorgando un certificado de impunidad a la
evasión tributaria.
Desde esta perspectiva, la posibilidad de determinar la obli-
gación tributaria sobre base presunta debe entenderse como un
mecanismo necesario de control de la evasión puesto al servicio
de la Administración Tributaria, que debe ser utilizado por ésta
en forma discrecional, respetando los derechos de los contribu-
yentes.
Ahora bien, en nuestro país, los resultados obtenidos por el
uso de esta herramienta han sido poco alentadores para la
Administración Tributaria. Basta revisar los Boletines de Juris-
prudencia que publica periódicamente el Tribunal Fiscal para
constatar que una buena parte de las determinaciones sobre
base presunta son rechazadas por este órgano colegiado. En el
año 2002, por ejemplo, de 63 Resoluciones del Tribunal Fiscal
publicadas sobre esta materia, sólo en 14 casos se confirmó la
determinación.
Para los afectados con la presunción, la posición adoptada
por el Tribunal Fiscal seguramente se justifica porque la Admi-
nistración Tributaria utiliza presunciones arbitrarias o transgre-
de los procedimientos legales establecidos.
Desde la perspectiva de la Administración Tributaria, en cam-
bio, podría sostenerse que el Tribunal Fiscal restringe injustifica-
damente la posibilidad de utilizar presunciones homini y, tra-
tándose de la aplicación de presunciones legales, adopta una
posición excesivamente rigurosa.
Nosotros creemos que existe un marco legal deficiente que,
por un lado, pone en riesgo los derechos de los contribuyentes
y, por otra parte, restringe la facultad de la Administración para
“descubrir” el hecho generador de la obligación tributaria, in-
directamente, a través de la comprobación de otros hechos eco-
nómicos vinculados normalmente con aquél. A continuación se
presentan dos ejemplos que permiten graficar esta situación:
V. LA PRESUNCIÓN POR ÍNDICES TÉCNICOS
ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 96° DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el artículo 96° de la Ley del Impuesto a la Renta se esta-
blece que la SUNAT podrá determinar de oficio el monto del
impuesto en base a diferencias de inventario, promedio de in-
gresos estimados presuntivamente, valores de mercado u otros
índices que señale el Reglamento.
Desarrollando esta norma, en el artículo 61° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que la SUNAT
podrá tomar como base índices técnicos, tales como rotación
de inventarios o de cuentas y efectos por cobrar; porcentajes
que muestran distorsiones de los elementos constitutivos del cos-
to de producción; (…) índices de renta neta; y otros.
Al amparo de la norma reglamentaria, la SUNAT considera
que se encuentra autorizada para definir (de acuerdo a sus
máximas de experiencia) los otros índices técnicos que le per-

miten presumir el hecho generador de la obligación tributaria,
por su relación normal con éste.
De aceptar esta interpretación, en la norma en comentario
se estaría autorizando la aplicación de presunciones homini que,
como se ha visto, a partir de la identificación y constatación de
un hecho base (no definido en la ley) permiten presumir la rea-
lización del hecho generador de la obligación tributaria, a tra-
vés de un razonamiento construido sobre máximas de expe-
riencia de la Administración Tributaria, que alertan de la rela-
ción existente entre ambos hechos.
En efecto, en la medida que dentro del término “otros” que
utiliza la norma reglamentaria puede identificarse casi cualquier
hecho a criterio de la Administración Tributaria, es claro que,
en este caso, la definición del indicio o hecho base y su relación
con el hecho presunto escapa de la esfera del legislador. Esta
atribución es entregada al beneficiario de la presunción (la
SUNAT), convirtiéndose así en una presunción homini.
Frente a esta determinación, el afectado con la presunción
podría alegar lo siguiente:
1. El Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones ha señalado
que la Administración Tributaria sólo se encuentra auto-
rizada a practicar presunciones legales. En este sentido
se ha pronunciado, por ejemplo, en las RTF's Nºs. 0791-
1-2001, 0787-2-2001, 0937-2-2001 y 1261-5-97.
El Tribunal Fiscal para llegar a esta conclusión considera
que “De la lectura del artículo 65° del Código Tributario
surge que las presunciones que menciona dicho artículo
no son las únicas que puede utilizar la Administración,
sino que dado el caso podría usar otras, lo que no impli-
ca que dichas presunciones puedan ser creadas por la
propia Administración sino que pueden haber otras, dis-
tintas a las establecidas por ella, pero que deben estar
contenidas en alguna norma legal”.
En consecuencia, cualquier determinación sobre base pre-
sunta a partir de indicios no definidos en la Ley vulnera
la naturaleza de las presunciones legales y, en tal senti-
do, debería ser rechazada por el Tribunal Fiscal.
2. En el artículo 96° de la Ley del Impuesto a la Renta se
hace una remisión al Reglamento para que complete la
relación de índices técnicos que serán considerados como
indicios o hechos base para determinar la obligación
tributaria presunta; pero, de ninguna manera, se autori-
za a la SUNAT a señalar otros índices técnicos con dicha
finalidad.
Según lo expuesto, el artículo 61° de la norma regla-
mentaria excede los alcances de la Ley, al permitir que el
beneficiario de la presunción –la SUNAT– identifique
“otros” índices técnicos que sirvan como indicios o he-
chos base para determinar la obligación tributaria pre-
sunta.
VI. LA PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS
Muchas de las presunciones reguladas en el Código Tributa-
rio establecen un procedimiento extremadamente riguroso, que
muchas veces es casi imposible de cumplir para la Administra-
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
ción Tributaria.
Para entender este problema, analicemos la “Presunción de
ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras”,
regulada en el artículo 67° del Código Tributario.
De acuerdo a esta presunción, cuando se detecten omisio-
nes en el Registro de Compras en cuatro periodos, consecutivos
o no, que en total sean iguales o mayores al 10 por ciento de las
compras registradas en esos periodos, se incrementarán las ven-
tas de los doce meses comprendidos en el Requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas por la Administración;
teniendo en cuenta que en los meses en los que se constataron
las omisiones, el monto del incremento no podrá ser menor a la
suma que resulte de adicionar a las compras omitidas el por-
centaje normal de utilidad bruta que surja de la contabilidad
para esos meses.
Como puede observarse, para aplicar este procedimiento,
además de hallar las compras omitidas, el Código Tributario
exige que la Administración Tributaria determine el margen de
utilidad bruta que surja de la contabilidad del contribuyente
respecto a cada uno de los meses en los que se constató la
omisión.
Tal exigencia será poco menos que imposible de cumplir en
aquellos casos en los que el deudor no exhiba sus Libros de
Contabilidad, supuesto que, paradójicamente, constituye una
de las causales que autorizan a la Administración a determinar
la obligación tributaria sobre base presunta.
En este caso, si la Administración Tributaria no puede en-
contrar el margen de utilidad bruta y, en consecuencia, no rea-
liza la comparación exigida en la norma, el Tribunal Fiscal con-
siderará que se ha vulnerado el procedimiento legal estableci-
do y declarará nula la determinación.
Esta situación, en la práctica, origina que muchas veces la
Administración no pueda determinar la obligación tributaria so-
bre base presunta, aun cuando constate el indicio o hecho base
descrito en la norma.
CONCLUSIONES
A manera de conclusión cabría señalar que si en verdad se
quiere que las presunciones legales constituyan una herramien-
ta eficaz al servicio de la Administración Tributaria en su lucha
contra la evasión fiscal, se requiere una reforma sustancial de la
normatividad vigente sobre esta materia, lo cual supone tam-
bién una revisión de los derechos de los deudores tributarios
que pueden verse afectados, para impedir actuaciones arbitra-
rias de la Administración.
39
CÓDIGO TRIBUTARIO
EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Y LA NUEVA
LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES
Mediante la Ley Nº 27972, vigente a partir del 28 de mayo
de 2003, se promulga la nueva Ley Orgánica de Municipalida-
des, norma que regula la organización y el funcionamiento de
los gobiernos locales como entidades básicas de la organiza-
ción territorial del Estado y como instancia de participación ve-
cinal en los asuntos públicos, conteniendo disposiciones sobre
su régimen económico, sus competencias y funciones, la partici-
pación vecinal y las relaciones interinstitucionales.
El sistema tributario municipal que forma parte del régimen
económico de las municipalidades, no ha sido objeto de regula-
ción por la nueva Ley Orgánica de Municipalidades, en que se
ha preferido efectuar una remisión normativa a la legislación
especial, señalando así su artículo 70° que “El sistema tributario
de las municipalidades, se rige por la ley especial y el Código
Tributario en la parte pertinente”.
Dicha remisión, aparentemente, habría implicado que no se
recoja en la nueva ley lo establecido en el artículo 96° de la
derogada Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 23853,
dispositivo según el cual, en el caso de reclamaciones en mate-
ria tributaria, contra la resolución del alcalde distrital expedida
en primera instancia, debía agotarse el recurso jerárquico co-
rrespondiente ante el alcalde provincial respectivo, antes de re-
currirse al Tribunal Fiscal. Tal omisión generó incertidumbre acer-
ca de la vigencia del referido recurso jerárquico, más aún si en
la nueva ley no se ha previsto ninguna disposición transitoria
que regule la eliminación de una instancia en el procedimiento
contencioso tributario.
Teniendo en cuenta la importancia de que exista certeza
acerca del procedimiento a seguir en el caso de controversias
sobre materia tributaria municipal, resultaba prioritario que el
Tribunal Fiscal, órgano resolutor que constituye la última instan-
cia administrativa en el procedimiento contencioso tributario,
en ejercicio de las atribuciones conferidas en el artículo 154°
del Código Tributario, emitiera en forma oportuna una resolu-
ción que constituya jurisprudencia de observancia obligatoria a
fin de esclarecer los siguientes aspectos: (i) si desde la entrada
en vigencia de la nueva Ley Orgánica de Municipalidades, Ley
Nº 27972, las municipalidades provinciales o, en su defecto, el
Tribunal Fiscal, son competentes para resolver los recursos de
apelación contra las resoluciones emitidas por las municipali-
dades distritales en los procedimientos contenciosos, y (ii) el trá-
mite a seguir en el caso de recursos de apelación que hubieren
sido presentados durante la vigencia de la Ley Orgánica de
Municipalidades, Ley Nº 23853.
Los dos aspectos referidos –competencia de las municipali-
dades provinciales, o en su defecto, del Tribunal Fiscal, así como
40 JULIO 2003
María Eugenia Caller (*)
el trámite a seguir respecto de los recursos de apelación contra
resoluciones emitidas por las municipalidades distritales que se
encontraran en trámite a la fecha de vigencia de la nueva Ley
Orgánica de Municipalidades–, fueron sometidos a delibera-
ción a la Sala Plena del Tribunal Fiscal (reunión de los vocales
que lo integran), y con fecha 24 de junio de 2003 se suscribió el
Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2003-12, en la que consta la
interpretación adoptada por el Tribunal Fiscal que se traduce en
los acuerdos siguientes:
“Desde la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Muni-
cipalidades, Ley Nº 27972, el Tribunal Fiscal es el órgano com-
petente para conocer las apelaciones formuladas contra las re-
soluciones emitidas por las municipalidades distritales dentro
del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma su-
primió el texto del artículo 96° de la Ley Orgánica de Municipa-
lidades Nº 23853”.
“Las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por
las municipalidades distritales dentro de un procedimiento con-
tencioso y que se encontrasen en trámite a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 27972,
deben ser resueltas por las municipalidades provinciales”.
Dichos acuerdos han sido recogidos en la Resolución Nº
3590-6-2003, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria de conformidad con lo establecido en el artículo 154°
del Código Tributario, los que se fundamentan en lo siguiente:
1. Competencia del Tribunal Fiscal para conocer las ape-
laciones formuladas contra las resoluciones emitidas por
las municipalidades distritales dentro del procedimien-
to contencioso.
De conformidad con lo establecido en el artículo 96°(1)
de la derogada Ley Orgánica de Municipalidades, Ley
Nº 23853, concordado con el artículo 124° del Código
Tributario, para el caso de procedimientos contenciosos
iniciados ante las municipalidades distritales, las instan-
cias competentes eran las siguientes:
– 1ra. instancia vía reclamación: Municipalidad Dis-
trital.
–––––––––
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Presidenta del Tribunal Fiscal.
(1) Artículo 96° de la Ley Orgánica de Municipalidades, aprobado por la Ley
Nº 23853: “Las reclamaciones sobre materia tributaria que interpongan
individualmente los contribuyentes se rigen por las disposiciones del Código
Tributario. Corresponde al Alcalde Provincial o Distrital, en su caso, expedir
la Resolución en primera instancia.Contra la Resolución del Alcalde Provin-
cial procede el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. Cuando la Reso-
lución se expida por un Alcalde Distrital, antes de recurrirse al Tribunal Fis-
cal, debe agotarse el recurso jerárquico correspondiente ante el Alcalde
Provincial respectivo.”

– 2da. instancia vía apelación: Municipalidad Provincial.
– 3ra. instancia vía apelación: Tribunal Fiscal.
Con la entrada en vigencia de la nueva Ley Orgánica de
Municipalidades, Ley Nº 27972, se suprime el texto del
artículo 96° de la anterior Ley Orgánica de Municipali-
dades, estableciéndose que el sistema tributario de las
municipalidades se rige por la ley especial y el Código
Tributario. Ello implica la eliminación de la norma que
en forma expresa regulaba la relación de jerarquía en-
tre la municipalidad distrital y provincial para el caso
específico de las impugnaciones en materia tributaria.
En el artículo 124° de la nueva Ley Orgánica de Munici-
palidades, que en general regula la relación entre las
municipalidades, se establece que “Las relaciones que
mantienen las municipalidades entre ellas, son de coor-
dinación, de cooperación o de asociación para la ejecu-
ción de obras o prestación de servicios. Se desenvuelven
con respeto mutuo de sus competencias y gobierno”.
En tal sentido, la nueva Ley Orgánica de Municipalida-
des, a diferencia de la Ley Nº 23853, no establece una
relación jerárquica entre las municipalidades provincia-
les y distritales, y en el caso específico del procedimiento
contencioso tributario, no prescribe expresamente que
las apelaciones de las resoluciones expedidas por estas
últimas sean competencia de las municipalidades pro-
vinciales como vía previa para recurrir al Tribunal Fiscal,
última instancia en sede administrativa.
De otro lado, el artículo 61° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444 dispone que “La
competencia de las entidades tiene su fuente en la Cons-
titución y en la ley, y es reglamentada por las normas
administrativas que de aquéllas se deriven”.
Teniendo en cuenta que en el Código Tributario, ni en la
Ley del Procedimiento Administrativo General, se ha es-
tablecido que las municipalidades provinciales sean una
instancia resolutoria previa al Tribunal Fiscal, las etapas
dentro del procedimiento contencioso conforme con lo
dispuesto en el artículo 124° del Código Tributario(2) , son
las siguientes:
– 1ra. instancia vía reclamación: Municipalidad Dis-
trital.
– 2da. instancia vía apelación: Tribunal Fiscal.
En conclusión, el Tribunal Fiscal es el órgano resolutor,
en segunda y última instancia administrativa, respecto
de las apelaciones que sean presentadas contra las re-
soluciones emitidas por las municipalidades distritales
dentro de un procedimiento contencioso.
2. Trámite a seguir en el caso de recursos de apelación pre-
sentados durante la vigencia del artículo 96° de la Ley
Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 23853.
Conforme con el artículo 103° de la Constitución Política de
1993 ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo
en materia penal, cuando favorece al reo y que de acuerdo
con lo consagrado en la Norma IX del Código Tributario,
en lo no previsto por el Código o en otras normas tributa-
rias pueden aplicarse normas distintas a las tributarias siem-
pre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Sobre el particular, la Norma III del Título Preliminar del
Código Civil, en concordancia con el artículo 103° de la
Constitución Política del Perú, dispone que la ley se apli-
JULIO 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO
ca a las consecuencias de las relaciones o situaciones
jurídicas existentes no teniendo fuerza ni efectos retroac-
tivos, salvo las excepciones previstas en la Constitución,
lo que en doctrina se conoce como la aplicación inme-
diata de la norma.
En virtud de ello, resulta de aplicación supletoria las dis-
posiciones del Código Civil, promulgado por el Decreto
Legislativo Nº 295 y el Código Procesal Civil cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por Resolución Ministe-
rial Nº 010-93-JUS.
En ese orden de ideas, la Segunda Disposición Comple-
mentaria y Final del Código Procesal Civil, establece que
las normas procesales son de aplicación inmediata, in-
cluso al proceso en trámite. Sin embargo, dicha norma
establece una excepción, en el sentido que continuarán
rigiéndose por la norma anterior las reglas de compe-
tencia, los medios impugnatorios interpuestos, los actos
procesales con principio de ejecución y los plazos que
hubieren empezado(3)(4).
Los recursos de apelación a que nos referimos en la pre-
sente, son aquéllos que se presentaron cuando el artícu-
lo 96° de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº
23853, tenía plena vigencia y no había sufrido modifi-
catoria alguna. Es decir, aquellos recursos que a la fecha
de vigencia de la nueva Ley Orgánica de Municipalida-
des, Ley Nº 27972, y por consiguiente de la supresión
del artículo 96° de la ley anterior, se encontraban pen-
dientes de resolución ante las municipalidades provin-
ciales o ante el Tribunal Fiscal por haber sido elevados
directamente por las municipalidades distritales, cuando
éstos últimos debieron ser elevados previamente a las
municipalidades provinciales. También se incluyen los
recursos de apelación que a la fecha de vigencia de la
citada ley, están pendientes de elevación por parte de
las municipalidades distritales.
En tales casos, resulta aplicable la excepción de las re-
glas de competencia y los medios impugnatorios previs-
ta en la Segunda Disposición Final del Código Procesal
Civil y, en consecuencia, corresponde a las municipali-
dades provinciales resolver las apelaciones formuladas
contra resoluciones emitidas por las municipalidades dis-
tritales dentro de un procedimiento contencioso y que se
encontrasen en trámite a la fecha de entrada en vigencia
de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 27972.
El nuevo panorama con la entrada en vigencia de la nueva
–––––––
(2) Si bien es cierto que el segundo párrafo del artículo 124° del Código Tribu-
tario vigente, señala que las resoluciones de reclamos expedidas por un
órgano sometido a jerarquía deberán apelarse ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal, lo hace para regular aquellos casos en
los que las normas especiales establezcan dicha jerarquía, lo que se daba
cuando se encontraba vigente el artículo 96° de Ley N° 23853.
(3) Añade el primer párrafo de la Quinta Disposición Transitoria del Código
Procesal Civil que: “Como excepción a lo dispuesto en la Segunda Disposi-
ción Final, los procesos iniciados antes de la vigencia de este Código, conti-
nuarán su trámite según las normas procesales con las cuales se iniciaron”.
Situación que corrobora la aplicación de las excepciones referidas en el
párrafo precedente.
(4) Sobre el particular, cabe citar a Devis Echeandía, autor que si bien reconoce
que las normas procesales son aplicables a los procedimientos en trámite,
restringe su aplicación cuando señala que “si la nueva ley cambia el efecto
de la apelación (.....) pero la apelación había sido interpuesta (......), el
proceso debe continuar y la apelación surte efectos”. ECHEANDIA, Devis,
Teoría General del Proceso. TI, Editorial Universidad, Bs. Aires. pág. 64.
41
CÓDIGO TRIBUTARIO
Ley Orgánica de Municipalidades, implica que se ha eliminado
la participación de las municipalidades provinciales en el pro-
cedimiento contencioso que se inicia a nivel distrital.
Ello, en mi opinión, no sólo no se condice con la exigencia
contenida en el artículo 40° de la misma Ley, en el sentido que
las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las munici-
palidades distritales deban ser ratificadas por las municipalida-
des provinciales de su circunscripción, como requisito para su
vigencia, sino que además podría resultar contrario a lo previs-
to en el Artículo V del Título Preliminar de la nueva Ley Orgáni-
ca de Municipalidades, Ley Nº 27972, dispositivo según el cual,
en el proceso de descentralización y conforme al criterio de
subsidiariedad, el gobierno más cercano a la población es el
más idóneo para ejercer la competencia o función, por consi-
guiente, el gobierno central no debe asumir competencias que
pueden ser cumplidas más eficientemente por los gobiernos re-
gionales, y éstos, a su vez, no deben hacer aquéllo que puede
ser ejecutado por los gobiernos locales.
La exigencia de la ratificación de las ordenanzas por parte de
las municipalidades provinciales, implica que estas últimas partici-
pen en el ejercicio de la potestad tributaria por parte de las muni-
cipalidades distritales, es decir, en la creación, modificación, su-
presión o exoneración de arbitrios, contribuciones y derechos. Como
bien afirma Armando Zolezzi(5) , al referise a la ratificación de los
edictos regulada en el artículo 94° de la Ley Orgánica de Munici-
palidades, Ley Nº 23853, y que constituye el antecedente legislati-
vo del tema que nos ocupa, “los Concejos Distritales tienen potes-
tad tributaria tutelada por su correspondiente Concejo Provincial”.
Respecto de la justificación de la ratificación de las orde-
nanzas por parte de las municipalidades provinciales, es im-
portante resaltar la opinión de Jorge Danós(6), quien considera
que “el legislador ha querido establecer en alguna medida la
concordancia de las disposiciones de las municipalidades dis-
tritales aunque sea sólo con las municipalidades provinciales de
la jurisdicción”, y agrega que “no creemos que exista colisión
con norma constitucional alguna ni que se atente contra el dere-
cho a la autonomía municipal”.
El Tribunal Constitucional se ha pronunciado en el mismo
sentido, al señalar en la sentencia del 9 de enero de 2003, Exp.
Nº 007-2001-AI/TC, que “el procedimiento de ratificación de
tales normas expedidas por una municipalidad distrital por parte
de una municipalidad provincial, no resulta contrario ni a la
garantía institucional de la autonomía municipal ni tampoco al
principio de legalidad en materia tributaria”.
En dicha sentencia, el Tribunal Constitucional al referirse al
procedimiento de ratificación, destaca dos aspectos que consi-
deramos relevantes, la descentralización y la implantación de
una política integral y uniforme acorde con el principio de igual-
dad. Por ello, nos permitimos citar textualmente la parte perti-
nente de la sentencia: “Si un Estado como el peruano se organi-
za de forma descentralizada y, dentro de tal esquema, los dis-
tintos niveles de gobierno deben apuntar hacia similares objeti-
vos, el diseño de una política tributaria integral (que es uno de
dichos objetivos) puede perfectamente suponer, sin que con ello
se afecte el carácter descentralizado que puedan tener algunos
de tales niveles, la adopción de mecanismos formales, todos
ellos compatibles entre sí. Lo dicho implica que, si un mecanis-
mo formal como la ratificación de ordenanzas distritales por los
municipios provinciales coadyuva a los objetivos de una políti-
ca tributaria integral y uniforme acorde con el principio de igual-
42 JULIO 2003
dad que consagra el artículo 74° de la Constitución, tal opción
no puede entenderse como contraria a su texto, sino como un
modo de realizar los propios objetivos propugnados por la mis-
ma norma fundamental”.
Si compartimos, como en efecto ocurre, los argumentos ex-
puestos acerca de la ratificación de las ordenanzas distritales
por parte de las municipalidades provinciales, lo que constituye
un requisito para la vigencia de las ordenanzas conforme a la
nueva Ley Orgánica de Municipalidades, no encontramos sus-
tento para la eliminación de la participación de la municipali-
dades provinciales en el procedimiento contencioso tributario,
como segunda instancia resolutiva antes de recurrirse al Tribu-
nal Fiscal.
Entendemos que la participación de las municipalidades
provinciales como instancias de resolución intermedia entre las
municipalidades distritales y el Tribunal Fiscal, constituye un
complemento necesario para que los objetivos que se pretenden
lograr con la ratificación de las ordenanzas a nivel provincial,
no se limiten a un plano normativo, sino que transcienda en su
aplicación al caso en concreto.
En efecto, la participación de la municipalidad provincial
como órgano resolutor en segunda instancia, permitía a dicha
entidad realizar una revisión de legalidad del acto administra-
tivo emitido por la municipalidad distrital a fin que este último
se ajustara a lo previsto en la ordenanza respectiva, asumiendo
así las municipalidades provinciales un deber de uniformar los
criterios de interpretación de las disposiciones municipales.
En tal sentido, el rol que debían cumplir las municipalidades
provinciales al actuar como segunda instancia resolutiva en
materia tributaria, respecto de las controversias tributarias que
se suscitaban a nivel distrital, le ha sido trasladado al Tribunal
Fiscal, aún cuando el Artículo V del Título Preliminar de la nue-
va Ley Orgánica de Municipalidades, señala que “La estructu-
ra, organización y funciones específicas de los gobiernos loca-
les se cimientan en una visión de Estado democrático, unitario,
descentralizado y desconcentrado”.
Por tanto, estimamos pertinente que debería evaluarse la
restitución de un dispositivo similar al contenido en el artículo
96° de la derogada Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº
23853, y dotar nuevamente a las municipalidades provinciales
de las facultades resolutivas en materia tributaria, como instan-
cia previa antes de recurrir al Tribunal Fiscal, respecto de con-
troversias iniciadas a nivel distrital.
Finalmente, debe advertirse que la eliminación de la segun-
da instancia resolutiva a nivel provincial conllevará a un incre-
mento importante en el número de apelaciones que ingresen al
Tribunal, como puede apreciarse en el cuadro adjunto, según el
cual aún antes de la vigencia de la nueva Ley Orgánica de
Municipalidades, las apelaciones provenientes de las munici-
palidades, durante el período de enero de 2002 a junio de
2003, ya representaba el 28 por ciento del total de apelacio-
nes, porcentaje importante que sin lugar a dudas se incremen-
tará en el futuro. En ese sentido, con la normatividad vigente, el
Tribunal Fiscal deberá enfrentar eficientemente un nuevo reto:
uniformizar oportunamente la interpretación de las disposicio-
nes municipales con contenido tributario.
–––––––
(5) ZOLEZZI MÖLLER, Armando. "Tributación Municipal". EN: Revista del Insti-
tuto Peruano de Derecho Tributario. Vol. No. 20. Junio 1991. pág. 64.
(6) DANÓS ORDÓÑEZ, Jorge. Comentarios al Régimen Tributario Municipal.
Temas Municipales. Gaceta Jurídica. Lima 1997.

SISTEMA FINANCIERO
PROVISIONES POR CUENTAS CONTINGENTES
Y TRATAMIENTO DE INTERESES EN SUSPENSO
I. TEMA PREVIO: APLICACIÓN DE LAS NORMAS
DE LA SBS vs. APLICACIÓN DE NORMAS DE LA
SUNAT
Desde hace varios años se ha venido desarrollando una
controversia en relación a la regulación en materia tributaria
de determinados temas, respecto a determinar cómo y con
qué implicancias los bancos y demás entidades financieras
debían de registrar determinadas operaciones.
Dicha situación se planteó (no de una manera intencio-
nal), entre las disposiciones emitidas por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros (SBS) y las resoluciones de la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).
En este sentido y sólo respecto de algunos temas, ambas en-
tidades señalaron implícitamente ser las entidades encarga-
das de establecer los lineamientos pertinentes.
Tal es el caso de las provisiones por cuentas contingentes
debido a que en lo que se refiere a este aspecto la SBS indi-
caba que debían considerarse que las provisiones realiza-
das respecto a cuentas contingentes debían afectar la cuenta
de resultados; y de otro, SUNAT precisaba que no podían
deducirse dichas provisiones para efectos del Impuesto a la
Renta.
II. DEDUCCIÓN DE PROVISIONES PARA
CUENTAS CONTINGENTES
Al respecto, cabe indicar que si bien en principio podría
sostenerse, que los conceptos deducibles debían ser indica-
dos sólo por quien regulara la materia tributaria; lo cierto es
que ello no podía ser motivo para que una Administración
no aplicara normas emitidas para las entidades financieras
que expresamente regulaban el tema financiero con efectos
tributarios. Nos referimos al caso de las resoluciones emiti-
das por la Superintendencia de Banca y Seguros, en una de
las cuales se estableció que las provisiones que se constituye-
ran respecto de las cuentas contingentes –entre otros– tenían
naturaleza de provisiones específicas.
En este orden de ideas y como resultaba obvio, era con-
tradictorio sostener en el caso planteado (demostrando des-
JULIO 2003
IMPUESTO A LA RENTA
Mónica Benites Mendoza (*)
conocimiento de las regulaciones especiales para estas enti-
dades financieras), que siendo consideradas provisiones es-
pecíficas no pudieran ser deducibles, por cuanto la propia
Ley del Impuesto a la Renta, en el literal h) de su artículo 37°
señala expresamente que son deducibles las provisiones que
tengan dicha naturaleza (entre otros requisitos). En efecto y
como es conocido, las provisiones constituidas por el Siste-
ma Financiero son deducibles siempre que sean específicas,
estén ordenadas por la Superintendencia de Banca y Segu-
ros y no formen parte del patrimonio efectivo. El fundamento
esgrimido por la Administración Tributaria, residía en que
por su naturaleza estas cuentas contingentes correspondían
a créditos indirectos y en consecuencia al no tenerse un ries-
go directo de su incobrabilidad no podían ser deducibles.
Dicha argumentación carecía de todo sustento legal por cuan-
to la calificación del riesgo y la necesidad de constituir pro-
visiones para proteger el ahorro, fueron temas regulados con
precisión por la citada SBS en los reglamentos de Evaluación
y Clasificación del deudor y la exigencia de provisiones, así
tanto la Resolución SBS Nº 572-97, como la actual Resolu-
ción SBS Nº 808-2003, señalan en el capítulo III numeral
1.2. respecto a la exigencia de provisiones que las provisio-
nes específicas “son aquéllas que se constituyen con relación
a créditos directos e indirectos“ y operaciones de arrenda-
miento financiero, respecto de los cuales se ha identificado
un riesgo superior al normal. Asimismo, en el numeral 3 del
citado capítulo respecto a constitución de provisiones se se-
ñala que las provisiones se aplicarán sobre el total de la
exposición.
Todo lo anterior tiene su explicación evidentemente en el
objetivo de proteger adecuadamente el ahorro que es pro-
movido por el Estado, motivo por el cual se considera la
constitución de provisiones genéricas y específicas de carte-
ra como una de las formas mediante la cual se atenúa el
riesgo para el ahorrista.
–––––––––
(*) Colaborada Especial de la Revista Análisis Tributario. Profesora de la Facul-
tad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Socia del
Estudio Benites, Castañeda & Solís Abogados.
43
IMPUESTO A LA RENTA

En definitiva, y para solucionar esta delicada situación Impuesto a la Renta el mismo que señala: “Los castigos por
para las entidades financieras, el órgano de control de las deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mis-
mismas reguló acertadamente –conforme ya se indicó– que mo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las
las provisiones de cuentas contingentes tenían calidad de que corresponden”.
específicas. En este orden de ideas, no quedaba otra opción Como se sabe, esta posibilidad fue suprimida por una
razonable, que aplicar rigurosamente respecto de la mate- norma reglamentearia (calificada por algunos como ilegal ),
ria tributaria lo establecido en el literal h) del artículo 37° de al establecerse en el segundo párrafo del literal f) del artículo
la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a la deducibilidad 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que:
de las provisiones específicas. Cabe remarcar que si bien es “La deducción de las provisiones por deudas de cobranza
cierto que respecto de temas de índole tributario se deben dudosa a que se refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley
aplicar las normas especiales que regulan esta materia, no sólo podrá ser efectuada por contribuyentes distintos a las
menos cierto es que si una norma de naturaleza financiera Empresas del Sistema Financiero“. El motivo de esta SUPRE-
califica una provisión como específica debe de aplicársele la SIÓN no llega a ser entendido si es que las ENTIDADES
consecuencia jurídico- tributaria de ser considerada como financieras hubieran cumplido rigurosamente con los requi-
tal. sitos establecidos en dicho literal; por lo que creemos que
este tema debiera ser objeto de un nuevo ANÁLISIS.
III. INTERESES EN SUSPENSO Lo señalado nos sirve sólo de referencia para poder tener
presente la calidad y trascendencia de lo debatido a nivel
financiero, precisamente originado en el desconocimiento de
Finalmente, queremos indicar nuestra preocupación por las características propias de este sector; lo que debiera ser
lo que en principio pareciera ser una reciente actitud de la considerado siempre por el legislador tributario para no
Administración, en el sentido de desconocer el derecho de obstaculizar el adecuado desarrollo de las operaciones fi-
las Entidades Financieras a realizar dichas deducciones con nancieras realizadas en el país.
efectos tributarios
En relación a los intereses en suspenso y su tratamiento,
cabe señalar que reciente jurisprudencia estaría consideran-
do que dichos intereses no serán gravables siempre que las
cuentas por cobrar a las que correspondan estén clasifica-
das en una categoría distinta a la categoría normal. Es decir
que su provisión será considerada deducible siempre que
corresponda a las categorías: con problemas potenciales,
deficiente, dudoso y pérdida.
Si bien es cierto que coincidimos en cuanto al hecho que
las provisiones de las cuentas por cobrar clasificadas en la
categoría “normal” nunca serán provisiones deducibles, dis-
crepamos en cuanto al hecho de querer atribuir a los intere-
ses la misma categoría que a las cuentas por cobrar debido
a que la regulación de naturaleza financiera permite que
ambos conceptos puedan ser tratados de manera indepen-
diente.
En este orden de ideas si por ejemplo a un crédito ubica-
do en la categoría con “problemas potenciales” se le permite
una provisión del 5 por ciento o a uno ubicado en la catego-
ría “dudoso” se le permite constituir una provisión hasta por
el 60 por ciento de la cuenta por cobrar, no necesariamente
ni siempre le corresponde a los intereses en suspenso aplica-
dos a dichas cuentas el mismo porcentaje. Así, por ejemplo,
podría tratarse de un deudor que estando considerado en la
categoría deficiente esté cumpliendo en la actualidad con el
pago oportuno de sus cuotas pero cuyos intereses hayan sido
considerados como vencidos por el 100 por ciento. Lo seña-
lado ocurre generalmente en el caso de los créditos refinan-
ciados.
Lo anterior cuestiona nuevamente la polémica iniciada
años atrás respecto al hecho de si es posible constituir provi-
siones para el Sector Financiero (distintas a las cuentas por
cobrar), aplicando literal i) del artículo 37° de la Ley del

44 JULIO 2003

ACTIVO NETO... LA DEFINICIÓN
DEL CONCEPTO DE ACTIVO
UNA PERSPECTIVA CONTABLE CON EFECTOS EN EL
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Durante los últimos años las empresas han sido sujetas a una
serie de obligaciones tributarias cuya base imponible la han cons-
tituido los “activos netos” del negocio. El Impuesto Mínimo a la
Renta (IMR) y el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
constituyen una familia de tributos que han adolecido del mismo
defecto: su base imponible constituye una definición particular
(activo neto) que ha sido determinada sobre la base de una defi-
nición general (activo) respecto a la cual no se señala un concep-
to claro en las normas, por lo que, el concepto de activo queda
dentro de la competencia del campo contable(1) .
El mismo problema, porque su estructura se basa en los tri-
butos citados y aunque sea sólo una obligación legal y no
tributaria, tiene el actualmente vigente Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta (AAIR).
Como es altamente probable que el AAIR no sea el último
capítulo de esta historia de obligaciones tributarias o legales ba-
sadas en los activos netos, el presente artículo tiene por objeto
contribuir a una definición más objetiva de lo que debe ser enten-
dido por activo desde una perspectiva contable y pueda facilitar
a mejorar las definiciones utilizadas en la legislación tributaria.
También es importante señalar que desde la época del IMR
hasta la actual del AAIR, la normatividad contable vigente en el
Perú se ha enriquecido con la aprobación de una serie de NIC´s
que hacen precisiones importantes y que, en algunos casos, crean
situaciones más complejas sobre ciertos temas relacionados con
la definición de activo, como son la compensación de activos y
pasivos señalada en la NIC 1: Presentación de Estados Finan-
cieros, la de base contable y base tributaria contenida en la NIC
12: Impuesto a la Renta y la contabilización de instrumentos
financieros derivados como los contratos de futuros o los swaps
prescrita por la NIC 39: Instrumentos Financieros.
I. EL CONCEPTO CONTABLE DE ACTIVO
El Marco Conceptual de las NIC define a un activo como “un
recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pa-
sados cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan
a la misma”; por tanto, no pueden registrarse como activos bie-
nes o derechos que no reúnan estas características. Tal es el
caso, por ejemplo, de inventarios deteriorados que serán objeto
JULIO 2003
IMPUESTO A LA RENTA
César Rodríguez Dueñas (*)
Carlos Valle Larrea (**)
de destrucción o los desembolsos incurridos para obtener una
supuesta patente exclusiva para comercializar un producto en
el país, en el que sin embargo existen otros comercializadores
legalmente autorizados. En ambos casos no se trata de activos,
porque en el primero no se podrá obtener ningún beneficio de
los inventarios deteriorados y en el segundo no hay control de
la compañía para hacer valer un derecho exclusivo de
comercialización, ya que existen otras empresas con derechos
legales para vender el mismo producto.
Los párrafos 53 al 59 del Marco Conceptual son muy
ilustrativos respecto de la concepción bajo la cual se pueden
calificar, clasificar y medir ciertos bienes y derechos para que
configuren un activo propiamente dicho.
De otro lado, no hay que confundir activo con patrimonio
neto. Este último, según el citado Marco Conceptual, “es la
parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos”.
Ahora bien, la técnica contable para la preparación de es-
tados financieros tiene una serie de aspectos que, aunque pue-
den resultar áridos o comprensibles para profesionales de otros
campos, resulta necesario explicar brevemente para llegar a un
mejor entendimiento de la manera en la cual se determinan las
cifras que son mostradas en el balance general.
En primer lugar, la totalidad de transacciones del negocio
son registradas en un libro llamado Diario, mediante el método
de la partida doble. El detalle de estas transacciones que afec-
tan a las diferentes cuentas contables es registrada en un libro
––––––
(*) Colaborador Especial de Análisis Tributario. Socio de la División de
Consultoría Tributaria de Pazos, López de Romaña, Rodríguez Sociedad Civil,
Firma Miembro de BDO International.
(**) Supervisor de la División de Auditoría de Pazos, López de Romaña, Rodríguez
Sociedad Civil, Firma Miembro de BDO International.
(1) Paradójicamente en las normas de contabilidad no existe una definición
específica de activo neto, aunque este término puede sonar redundante por-
que un activo que se muestra en el balance general siempre debe reflejar el
monto que espera recuperarse de él, generando beneficios económicos futu-
ros; es decir, se debe deducir a su valor (el del activo) el deterioro por el uso
normal (depreciación, amortización o agotamiento) o la desvalorización
(sea por incertidumbre en su cobranza como la provisión para incobrables
o la caída en el valor de mercado como sucede con las existencias o las
inversiones en acciones). También trae a confusión el término, cuando algu-
nas traducciones de un idioma extranjero llaman activo neto al patrimonio
neto.
45
IMPUESTO A LA RENTA

llamado Mayor, en el que al final del ejercicio(2) se determinan los mientos de la deuda, no tratándose por tanto de ningún re-
saldos de cada cuenta, elaborándose un resumen de saldos deno- curso del negocio careciendo de la naturaleza de activo.
minado balance de comprobación. Para ilustrar lo anterior supon- Casos similares existen en la contabilización de los contra-
gamos el caso de un balance de comprobación muy simple. tos de leasing cuando se registra para un mejor control el
IGV a pagar por cada una de las cuotas pactadas(3) o las
Compañía A: Balance de Comprobación al 31.12.02 cuentas de control de las compañías aseguradoras corres-
Cuentas Saldo al 31.12.02
pondientes a primas por cobrar que no se rebajan por la
porción cedida en reaseguro pese a que el beneficio y ries-
Activo Pasivo y Patrimonio gos de las mismas han sido transferidos a un tercero.
S/. S/.
Respecto a las cuentas de control, el descuento de letras cons-
Caja 10,000
Cuenta por cobrar Cía B 2,000
tituye un caso especial e importante. Por medio de estas
Intereses por devengar de deuda operaciones los bancos adelantan fondos garantizados con
a largo plazo 500 letras de cambio cuya custodia y cobranza les es transferida
Terreno 5,000 por las empresas giradoras de las letras y perceptoras de
Cuenta por pagar Cía B 6,000 los préstamos. El Plan Contable General Revisado (PCGR)
Deuda a largo plazo 5,500
Capital social 1,000
vigente en el Perú, erróneamente, no creó una divisionaria
Utilidad del ejercicio 5,000 especial dentro de las cuentas de activo para las letras en
descuento, señalando que debían ser contabilizadas en una
Totales 17,500 17,500 cuenta de orden ( tipo especial de cuenta que se utiliza para
el control de ciertas operaciones que no corresponden a
Para elaborar su balance general, el contador de la empre- rubros que deban ser reportados en los estados financieros
sa no transcribirá directamente los saldos que arroja su balance aunque sí en ciertos casos revelarse en sus notas, como ocu-
de comprobación sino que efectuará una serie de neteos y com- rre con las garantías o la mercadería en consignación). Esto
pensaciones. En nuestro caso, por ejemplo, aplicará la cuenta da lugar a que muchas empresas cuando perciben el dinero
por cobrar a Cía B contra el mayor pasivo que se tiene con la por el descuento efectuado por los bancos (neto del interés
misma, mostrándose una obligación neta de S/. 4,000 y dedu- pactado por estas operaciones) consideren que ya han co-
cirá de la deuda a largo plazo los intereses no devengados de brado las letras y las eliminan del activo(4) . Sin embargo, en
la misma por S/. 500, con lo cual se presenta una deuda neta el descuento de letras el riesgo de la cobranza (riesgo credi-
de S/. 5,000. El balance general de la Compañía A sería el ticio) no es transferido a los bancos, los que en caso de
siguiente: incumplimiento de los deudores en el pago proceden inme-
diatamente a cobrar al cliente los fondos no percibidos más
Compañía A: Balance General al 31.12.02
(Expresado en nuevos soles) los correspondientes portes y gastos de protesto. Al no exis-
tir una total transferencia del riesgo crediticio a los bancos
S/. S/. (como sí ocurre en un factoring sin recurso, por ejemplo), queda
Caja 10,000 Cuenta por cobrar Cía B 4,000 claro que las letras descontadas siguen constituyendo un acti-
Terreno 5,000 Deuda a largo plazo 5,000 vo de la empresa descontante, siendo los fondos percibidos
Total Pasivos 9,000
del Banco no una cobranza efectiva (considerando además
que a la fecha del descuento el documento no ha vencido)
Capital social 1,000 sino un préstamo, cuyo pasivo debe ser contabilizado.
Utilidad del ejercicio 5,000
––––
(2) Para nuestros propósitos nos referimos sólo al final de año, porque también
Total Activos 15,000 Total Pasivo y Patrimonio 15,000 las empresas suelen preparar estados financieros a fecha intermedia. No
obstante, algunos de estos estados financieros intermedios son relevantes
para efectos tributarios como es el caso de los que se presentan para modi-
Obsérvese que pese a mostrar el balance de comprobación ficar el coeficiente (junio) o el método del 2 por ciento de los ingresos (enero
cuentas de naturaleza activa por S/.17,500, el balance gene- y junio). La presentación de estados financieros a fecha intermedia se en-
ral de la empresa sólo presenta activos por S/. 15,000. Esta cuentra normada por la NIC 34.
(3) En el caso de las empresas arrendadoras las normas de arrendamiento fi-
aparente reducción en el valor de los activos que se muestran
nanciero vigentes hasta el año 2000 consideraban como gasto deducible la
está efectuada sobre la base de principios y prácticas para la depreciación de los bienes arrendados, por lo que éstas, por los contratos
presentación de los estados financieros de los que a continua- firmados hasta esa fecha y aún vigentes, utilizan en su contabilidad cuentas
ción tratamos algunos aspectos: de control del costo y de la depreciación acumulada de los activos fijos, que
no corresponden a activos reales (sustancia vs. Formal) y por lo tanto no se
a. Cuentas de control.- La práctica contable utiliza ciertas cuen- presentan como tales en el balance. El verdadero activo para dichas empre-
tas con la finalidad de facilitar el registro de las operaciones sas lo constituyen las cuentas por cobrar por las colocaciones “leasing” que
que, por la dinámica de la partida doble pueden tener sal- incluye cuotas devengadas y no devengadas, de las que, en estos casos,
do de activo, pero no constituyen activos propiamente di- sólo las primeras tienen efecto tributario.
(4) Otras empresas optan por registrar una cuenta negativa de activo para
chos, conforme a la definición anteriormente mencionada contabilizar las letras en descuento, pero igual éstas ya no son mostradas
de activo establecida en el Marco Conceptual de las NIC. En dentro del balance general por ser objeto de un “neteo” con la cuenta donde
nuestro ejemplo tenemos la cuenta intereses por devengar, se registraron originalmente las letras. Un tema a analizar en un artículo
cuyo saldo de S/. 500 corresponde a los intereses que ge- posterior será el referente a si bajo las normas contables de compensación
de activos y pasivos mencionadas en el siguiente punto de este artículo, es
nerará en el plazo de financiamiento la deuda a largo pla- posible “netear” las letras descontadas del pasivo bancario con el que se
zo y que se registra para controlar el cronograma de venci- encuentran relacionadas.

46 JULIO 2003

b. Compensaciones.- Corresponde a la acción de aplicar un
activo contra un pasivo (o viceversa) que son de similar na-
turaleza o se encuentran relacionados entre sí(5) . A este res-
pecto el párrafo 33 de la NIC 32 Títulos Financieros señala
que un activo y pasivo sólo deben compensarse entre sí cuan-
do exista un derecho legal para compensarlos y exista la
intención de hacerlo, o cuando la empresa tiene derecho a
recibir o pagar un único importe neto por el activo y pasivo
relacionado(6) . Este tipo de compensaciones es una práctica
muy común en nuestro país, encontrándose entre los casos
más recurrentes el «neteo» entre cuentas por cobrar y por
pagar a empresas vinculadas, la compensación de cuentas
corrientes bancarias con saldo a favor contra cuentas
sobregiradas o la aplicación de anticipos a deudas con un
mismo proveedor o cliente. En nuestro ejemplo, se ha pro-
ducido una compensación de la cuenta por cobrar a Cía B
contra el mayor pasivo con la misma empresa. Para que
ésta proceda requiere analizarse si existe un contrato o acuer-
do que establezca el cobro o pago del saldo neto de las
operaciones realizadas entre las empresas. Como puede
apreciarse el efecto tributario de la compensación de cuen-
tas es un tema vasto que requeriría de un trabajo más exten-
so a la primera aproximación que estamos planteando en
este artículo.
Es importante mencionar, para quienes no manejan el tema
contable, que el párrafo 35 de la NIC 1 Presentación de
estados financieros establece claramente que no es una com-
pensación la presentación de activos deducidos de sus cuentas
de valuación (como es el caso de las cuentas por cobrar
rebajadas de su provisión para incobrables o los activos
fijos netos de su correspondiente depreciación acumulada).
Al respecto de las compensaciones cabe citar el último pá-
rrafo del numeral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia Nº 094-2003/SUNAT (pub. el 30.4.03) y
a la Sección de “Ayuda” del PDT – Formulario virtual Nº
646. En el rubro correspondiente a la determinación de los
activos se indica que se debe considerar como activos al
conjunto de bienes y/o derechos que posee la empresa y
que, en ese sentido, debe tenerse en cuenta que para deter-
minar los mismos no deben deducirse aquellos importes que
deben reflejarse como pasivos. La citada Ayuda incluye unos
ejemplos que ilustran tal criterio. Sin que ello afecte la natu-
raleza o definición del denominado activo neto, cabe seña-
lar que el mencionado artículo, inapropiadamente, se refie-
re al rubro “Determinación del activo neto imponible”. Como
es evidente, no hay un activo neto imponible, porque no
existe tributo alguno, y a lo que debe referirse es al valor
determinado para calcular el anticipo.
II. ACTIVOS CONTABLES Y ACTIVOS
TRIBUTARIOS
El balance de una empresa está preparado conforme a prin-
cipios (y prácticas) de contabilidad generalmente aceptados,
los cuales tienen, en muchos casos, diferencias con las normas
tributarias y que dan lugar a que algunos activos no existan
desde un punto de vista tributario (como es el caso de un activo
por impuesto a la renta diferido) o su valor contable sea dife-
rente al tributario, sea porque una parte de su costo no tenga
JULIO 2003
IMPUESTO A LA RENTA
efectos tributarios (tal como ocurre con el mayor valor determi-
nado en una revaluación voluntaria) o no se acepte
tributariamente una cuenta de valuación que reduce su costo
(por ejemplo, pensemos en una provisión para desvalorización
de existencias o por fluctuación de valores que no han sido de-
terminadas de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
efectos tributarios). También puede darse el caso de activos que
no existen desde un punto de vista contable pero sí tributario,
como aquel tratamiento establecido en la Ley del IR para las
empresas constructoras que permite diferir los costos de los con-
tratos de construcción hasta por 5 años, que daría lugar a que
la empresa tributariamente tenga un activo denominado obras
en proceso, el cual no existe para efectos contables, puesto que
el diferimiento de los costos de construcción es un método de
contabilización que no está permitido en la NIC 11 «Contratos
de construcción» vigente en el Perú.
Es por ello que no podemos hablar del balance general elabo-
rado conforme a los principios de contabilidad generalmente acep-
tados como un símil del balance tributario que, obligatoriamente o
necesariamente, debe constituir el punto de partida para determi-
nar los activos netos que constituyen la base para el cálculo del
AAIR(7) . Aunque las normas del AAIR no tratan directamente este
tema, es razonable suponer que activos que no son considerados
como tales para el IR, total o parcialmente, tampoco deben consti-
tuir base de cálculo para este pago anticipado como sí lo deben
ser aquellos que sólo existen para las normas tributarias. Conside-
rando que muchos contadores y asesores de empresas aún no han
analizado profundamente este tema, los invitamos a revisar deteni-
damente las normas contables que regulan la determinación del
activo que figuran en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros, así como las NIC´s que
sean pertinentes y ver su correlato con las normas vigentes del IR.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos recordar que conforme
a las normas del AAIR, “el valor de los activos netos resulta de
deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta …”, pero esta definición no clarifica
lo que debe entenderse por activo neto y más bien crea injusti-
cia e iniquidad al no permitir, entre otros, la deducción de las
provisiones para clientes de cobranza dudosa admitidas por
las normas generales del IR(8) . La definición más concordante
con las NIC del concepto de activos netos establecido para el
––––––––
(5) También existe la compensación entre ingresos y gastos como un tema espe-
cial tratado en las NIC, aunque no entraremos al detalle sobre este asunto
por no tener relación con el AAIR, aunque sí puede tener relevancia para los
pagos a cuenta del impuesto a la renta.
(6) La NIC 32 se refiere específicamente a activos y pasivos financieros concep-
to que abarca a la mayoría de activos y pasivos que pueden ser objeto de
compensación como efectivo y equivalentes de efectivo y cuentas por cobrar
y pagar (comerciales y diversas). Otras NIC referidas a activos y pasivos no
financieros (como existencias, activos fijos o impuesto a la renta diferido)
también tienen, en algunos casos, sus propias prescripciones de compensa-
ción.
(7) Las diferencias entre activos y pasivos contables y tributarios constituyen la
base de cálculo para la determinación del impuesto a la renta diferido,
tema tratado en la NIC 12 Impuesto a la Renta.
8) Con la única excepción de las empresas de operaciones múltiples del siste-
ma financiero, lo cual crea también desigualdad que está reñida con una
economía que busca otorgar iguales condiciones de competencia entre las
empresas. Por ejemplo, en el sistema financiero existen empresas especiali-
zadas como las de arrendamiento financiero que no podrán deducir sus
provisiones para colocaciones de dudosa recuperabilidad, por cuanto se
encuentra comprendidos en el literal B, y no en el A, del artículo 16° de la
Ley Nº 26702.
47
IMPUESTO A LA RENTA
AAIR debería ser la de valor recuperable de los activos existen-
tes para efectos tributarios. No hay por ello ningún fundamento
técnico ni económico para excluir de la deducción a conceptos
como la provisión para cobranza dudosa aceptada
tributariamente, puesto que al no permitirla la base de cálculo
considera como activos netos partidas que no son recuperables
como las cuentas incobrables.
Hasta aquí y como una conclusión de lo anterior, nos atreve-
mos a decir, en resumen, que para determinar el “Activo Neto”
que sirve de base de cálculo del anticipo (como obligación le-
gal impuesta por el Estado y no obligación tributaria) debemos
seguir el siguiente procedimiento:
a. Determinar qué partidas conformantes del rubro Activos
del Balance General constituyen bienes y/o derechos que
posee la empresa y respecto de los cuales se espera que
en el futuro contribuyan, directa o indirectamente, a la
generación de flujos de efectivo y de otros equivalentes
al efectivo.
b. Revisar qué compensaciones pueden haberse efectuado
y qué no son admisibles para efectos tributarios.
c. Identificar las partidas que pueden ser activos para efec-
tos contables y no para propósitos del AAIR y viceversa.
d. Proceder a deducir aquellos conceptos que expresamen-
te establezcan las normas del AAIR; independientemen-
te que para propósitos contables tengan los atributos de
un activo.
En el numeral siguiente nos referimos a este rubro de de-
ducciones, debido a que se mantienen ciertas dudas e inquietu-
des desde los antecedentes a este Anticipo (léase desde el IMR
y/o el IEAN).
III. DEDUCCIONES PARA LA DETERMINACIÓN DE
LOS ACTIVOS NETOS
Dentro del campo de lo que la norma entiende por deduc-
ciones que deben efectuarse a los activos netos para determinar
la base de cálculo del AAIR, existen algunas omisiones o defini-
ciones confusas. En consecuencia, consideramos que dado el
vacío existente en las disposiciones tributarias debemos recurrir
nuevamente a la normatividad contable para efectuar una pri-
mera aproximación. Entre estos casos tratamos a continuación
los siguientes:
a. Definición de maquinaria y equipo .- La NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo señala a la maquinaria y a los equi-
pos como ejemplos de clases de activos fijos, sin dar una
explicación de lo que comprende cada uno de estos térmi-
nos(9) ; pero hace la acotación que si se presentan como ta-
les deben compartir naturaleza y usos similares en la em-
presa. Esto es importante porque en la definición de maqui-
naria y equipo debe analizarse las características particula-
res de los activos y de la actividad económica en las que se
les utiliza. Así por ejemplo, ciertos componentes pueden ser
considerados activos separados si su vida útil es diferente a
la de la máquina principal o en otros casos bienes menores
como moldes, herramientas o material de laboratorio pue-
den ser contabilizados en una sola partida de equipo. En
otros casos existen equipos, como los de aire acondiciona-
do en algunos casos, que cuando se instalan pasan a for-
mar parte de las instalaciones fijas de un inmueble (por ac-
48 JULIO 2003
cesión) con lo que su contabilización suele hacerse como
parte del costo del rubro edificios y por tanto podría objetarse
su condición de deducción para la base imponible del AAIR.
Otro tema importante es el de las mejoras, que conforme a
la NIC 16 constituyen un concepto activable siempre que
contribuyan a incrementar el estándar de rendimiento del
activo o extender su vida útil. Las normas del AAIR no men-
cionan si dentro del valor de la maquinaria y equipo dedu-
cible pueden considerarse a las mejoras, las cuales tampoco
se encuentran definidas en la Ley del IR y sus normas regla-
mentarias (al respecto recordemos que el Tribunal Fiscal ha
tenido resoluciones contradictorias). No obstante, en tanto
constituyan mejoras que puedan ser comprendidas dentro
del concepto de maquinaria y equipo, es decir mejoras
capitalizables, en nuestra opinión deberían ser considera-
das como deducibles para determinar la base del AAIR.
b. Empresas exportadoras.- Conforme a lo establecido por las
normas del AAIR las empresas exportadoras pueden dedu-
cir de sus activos netos las cuentas por cobrar y existencias
relacionadas con operaciones de exportación. Aún cuando
la Ley (léase Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804) no hace distinción de la venta de bienes o la
prestación de servicios, hay quienes sostienen que este últi-
mo concepto no está incluido en las deducciones que pue-
den hacerse para determinar la base de cálculo del AAIR.
Llegan a tal conclusión (a) señalando que en las normas del
IR no existe una definición de exportación (sólo existe,
tributariamente, en la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas- IGV), (b) sustentándose en la redacción de la norma
reglamentaria, la cual sólo considera el caso de las empre-
sas exportadoras de bienes, omitiéndose considerar el caso
de exportación de servicios (al respecto, no toman en cuen-
ta que las empresas prestadoras de servicios no tienen exis-
tencias relacionadas directamente con las exportaciones –
eventualmente pueden mostrar en su balance como existen-
cias ciertos suministros que puedan utilizarse para la presta-
ción de servicios, como útiles de escritorio o material para
análisis pero su saldo no suele ser significativo–) y (c) que en
el caso de las cuentas por cobrar, la norma hace mención
únicamente a aquellas originadas por ventas efectuadas al
exterior.
En nuestra opinión, además de que no puede distinguirse
donde la ley no distingue y con el análisis que debe hacerse
caso por caso, la deducción es aplicable a cuentas por co-
brar por venta de bienes y prestación de servicios a no do-
miciliados, ya que por su naturaleza la cuenta por cobrar
puede originarse por ambos tipos de operaciones y ambas
––––––
(9) Para encontrar un concepto de máquina debemos remitirnos a la opinión de
especialistas en ingeniería. Así Joseph Edward Shigley y Jonh Joseph Dicker
Jr en su libro Teoría de máquinas y mecanismos (Editorial Mc Graw Hill
1990) citan la definición de máquina dada por el especialista alemán F.
Relaux, quien conceptúa a una máquina como una combinación de cuerpos
resistentes que por medio de ellos las fuerzas mecánicas de la naturaleza se
pueden encauzar para realizar un trabajo acompañado de movimientos
determinados. Estos especialistas distinguen la definición de máquina de la
de estructura, que es también una combinación de cuerpos rígidos y resis-
tentes, pero cuyo propósito no es efectuar un trabajo ni transformar el movi-
miento. Dentro del concepto de estructura se encuentran las construcciones u
objetos rígidos como las esculturas. En lo que respecta a los equipos, no
hemos encontrado una definición específica en la literatura de ingeniería,
refiriéndose a estos más como conjunto de herramientas y máquinas meno-
res que sirven de apoyo a un conjunto principal de activos fijos.

tienen el mismo contenido económico. En todo caso, consi-
deramos que es importante hacer una precisión a la norma
reglamentaria ya que, tal como está definido en la NIC 18
Ingresos, el concepto de venta corresponde únicamente a la
transferencia de bienes, existiendo como una categoría es-
pecial de ingresos la prestación de servicios.
Ello es independiente de la necesidad de precisar otros as-
pectos, tales como si el valor de las exportaciones sólo inclu-
ye el valor FOB de las exportaciones o también otros con-
ceptos, como el flete, que son incluidos en el comprobante
de pago de las exportaciones y, consecuentemente, en las
cuentas por cobrar y en las ventas por exportación. En rela-
ción a este tema recordemos la controversia originada al
determinar el Saldo a Favor del Exportador Materia de Be-
neficio del IGV.
c. Bienes entregados en concesión por el Estado.- La norma
del AAIR considera como deducción de los activos netos al
valor de los bienes entregados en concesión por el Estado
(siempre que se encuentren afectados a la prestación de ser-
vicios públicos) así como a las construcciones efectuadas por
los concesionarios sobre tales bienes. A este respecto es im-
portante mencionar que el legislador ha asumido que todos
los bienes recibidos en concesión son registrados por las
empresas como activos, lo que no es el caso general. Ciertas
empresas no activan los bienes recibidos por la concesión
sino que registran como gasto la retribución que pagan al
Estado periódicamente por este concepto, debido a que
estos desembolsos no cumplen con los requisitos de control
del bien o actividad que debe tener una empresa para ser
calificado como activo (sobre esto es importante mencionar
que tanto la NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo como la
NIC 38 Intangibles señalan específicamente que no están
referidas al tema de concesiones, no existiendo una NIC es-
pecial para este asunto, por lo que en aplicación de la Ley
General de Sociedades debemos recurrir a los principios de
contabilidad norteamericanos –US GAAP– que enfocan este
tema en relación con industrias determinadas como minería
o petróleo). En el caso de los activos construidos sobre los
bienes en concesión, su registro como activo (y su deprecia-
ción a la largo del período de concesión o vida útil, el me-
nor) es práctica generalizada en nuestro medio. No obstan-
te, nuevamente la norma hace una distinción arbitraria al
referirse únicamente como materia del beneficio a las cons-
trucciones, cuando también pueden existir otras clases de
activos fijos importantes asignados durante toda su vida útil
a la concesión como puede ocurrir con máquinas, equipos
diversos y unidades de transporte.
Respecto de este tema, tómese nota que la norma tampoco
hace referencia a los casos en que, sin alejarse de los requi-
sitos que ella establece, si hubiere pagado un monto al obte-
ner la concesión y que, por beneficiar, períodos futuros, el
concesionario lo haya registrado como un Intangible. En prin-
cipio, de existir estos casos, tal monto no debe excluirse del
activo que figure en el respectivo balance general.
d. Goodwill.- La NIC 22 Combinaciones de Negocios define al
goodwill positivo (plusvalía) como el exceso pagado sobre
el valor razonable de los activos y pasivos identificables en
una adquisición de un negocio(10) y debe ser contabilizada
como un activo, el cual es amortizado sobre su vida útil que
usualmente se estima no debe ser superior a 20 años. Si
JULIO 2003
IMPUESTO A LA RENTA
bien el Reglamento de la Ley del IR permite como deducción
a los activos netos el incremento por revaluación sin efectos
tributarios producidas en procesos de reorganización, no
señala qué ocurre con el caso del goodwill el cual, al consti-
tuir un “plus” pagado sobre el valor razonable de los activos
adquiridos, se contabiliza por separado como intangible. Re-
cordemos que el goodwill puede originarse por otros ajustes
diferentes a la revaluación de activos, relacionados con la
determinación del valor razonable de activos y pasivos como
ajuste de inversiones a valor patrimonial o el reconocimiento
de activos por beneficios provenientes de la fusión.
Desde nuestro punto de vista, concordante con la conclusión
expresada en el último párrafo del numeral 2, el Goodwill,
entre otras razones, por tratarse de un pago en el cual la
empresa adquirente se ha anticipado a los beneficios eco-
nómicos futuros, debe ser excluido al determinar el valor del
denominado activo neto.
V. REFLEXIONES FINALES
Pese a la mayor complejidad hacia la que ha evolucionado la
contabilidad de las empresas como resultado del proceso de
globalización, que ha dado lugar a la aparición de nuevos tipos
de operaciones y la aprobación de nuevas NIC´s, es muy escasa la
diferencia en los criterios utilizados para la definición de activos
netos y otros conceptos relacionados con la base de cálculo del
AAIR en relación a su primer antecedente el IMR, así como el IEAN,
los que se encuentran separados por un intervalo temporal de va-
rios años. El presente artículo ha buscado contribuir a señalar al-
gunas ambigüedades u omisiones en las definiciones utilizadas
por el legislador y/o el reglamentador, con la finalidad que sean
corregidas a la brevedad posible, a fin de evitar controversias in-
necesarias entre los obligados al pago de este anticipo y el Estado.
Indudablemente, en la elaboración de este artículo no nos
hemos puesto a discutir la naturaleza jurídica de este anticipo ni
la aplicación de principios constitucionales, que serán materia
de un futuro artículo, ni hemos pretendido analizar todos los
inconvenientes o todas las dudas e inquietudes que existen so-
bre la adecuada aplicación de las normas que regulan el AAIR.
Lo que estamos seguros es que se vienen años de controver-
sia entre el administrador y administrados y que ello sólo podrá
reducirse o minimizarse si el Estado piensa más en la justicia y
la equidad que en la recaudación.
Una reflexión final, ¿no sería mejor que el Estado reduzca
su tamaño y elimine sus gastos superfluos y nos deje, a empre-
sarios y asesores –cualquiera que sea su campo de actividad–,
trabajar en otros asuntos que hagan que este querido Perú real-
mente logre un crecimiento sostenido y permanente? Llevamos
años discutiendo lo mismo y cada vez vemos más lejos este
objetivo.
––––––
(10) Es decir que se reconoce un goodwill cuando el valor razonable de los acti-
vos deducido de los pasivos (es decir el patrimonio), resulta menor al monto
desembolsado en la adquisición del negocio. También existen casos en los
cuales se adquiere una empresa a un valor menor a su patrimonio,
generándose un goodwill negativo con naturaleza de pasivo, el cual tam-
bién es aplicado a resultados sobre la base de su vida útil. La determinación
de los valores razonables de activos y pasivos puede dar lugar a que se
registren ajustes al saldo al cual se encuentran registrados en libros conta-
bles, como es el caso de las revaluaciones o provisiones por desvalorización
cuando se determina el valor razonable de activos fijos.
49
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EL IGV EN LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS,
ASIGNATURA PENDIENTE
En una edición anterior de esta prestigiosa revista, he-
mos expuesto nuestra posición en relación a la inútil e incon-
veniente afectación del IGV respecto de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados. Asimismo,
a través de otros medios, hemos señalado los vacíos e impre-
cisiones de las normas que regulan el aspecto material de
esta hipótesis de incidencia, haciendo notar que éstos sólo
originan incertidumbre en ambas partes de la relación jurí-
dica tributaria respecto de los efectivos alcances del impues-
to, obligándolos en muchos casos a distraer sus recursos en
la atención de reclamos e impugnaciones.
Con ocasión de la publicación de esta edición de aniver-
sario, queremos complementar nuestro desarrollo del tema,
tratando algunas materias que se encuentran pendientes en
la agenda tributaria en relación con esta hipótesis de inci-
dencia. Han transcurrido diez años desde su incorporación
en la Ley del IGV y aún no contamos con una definición
legislativa de los conceptos “consumo” y “empleo” a los que
aluden las normas reglamentarias que pretenden precisar la
noción de utilización para la afectación de los servicios de
origen extranjero.
El Decreto Supremo Nº 064-2000-EF al modificar el Re-
glamento de la Ley del IGV, dejó pasar una excelente oportu-
nidad para sentar criterios mucho más precisos para la con-
ceptualización de la noción de utilización y se limitó a efec-
tuar correcciones de tipo formal.
Uno de los proyectos que lo antecedió contenía una dis-
posición que señalaba que el servicio debía considerarse con-
sumido o empleado en el territorio nacional, cuando el mis-
mo fuese o pudiese ser susceptible de ser utilizado por el
usuario del servicio para generar renta de tercera categoría
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, aún cuando
la retribución abonada no pudiese ser deducible como gasto
y/o costo para la determinación de dicho impuesto o cuan-
do el sujeto no estuviese afecto al mismo.
La fórmula mereció severas críticas de muchos tributaris-
tas, entre los cuales confesamos encontrarnos, quienes con-
sideramos poco acertada una nueva remisión de las normas
del IGV a la Ley del Impuesto a la Renta, por ser éste último
un tributo de naturaleza y objetivos sustancialmente distin-
tos, e inaceptable que pudiese llegar a exigirse al contribu-
yente el pago directo del IGV sin reconocérsele el derecho a
aplicar posteriormente el mismo como crédito fiscal por no
cumplir la adquisición con el principio de causalidad que
50 JULIO 2003
Javier Luque Bustamante (*)
Verónica Febres Sarmiento (**)
informa la deducción de los gastos en materia del Impuesto
a la Renta.
Probablemente, estas críticas y la dificultad natural que
representa la elaboración de una fórmula genérica que com-
prenda la extensa casuística que ofrece la realidad, disua-
dieron finalmente la aprobación de una definición más pre-
cisa del concepto de utilización. El legislador abdicó nueva-
mente a favor del Tribunal Fiscal, dejándolo con la responsa-
bilidad de orientar a los contribuyentes y a la Administra-
ción Tributaria en tan delicado tema a través de su jurispru-
dencia. En lo particular, creemos que el tema podría haberse
solucionado a través de una disposición que hubiese señala-
do que los servicios de origen extranjero han de encontrarse
gravados cuando sean adquiridos para el desarrollo de ope-
raciones en el país.
El escenario actual es el siguiente: ni la Ley del IGV ni su
Reglamento han definido qué debe entenderse por consumo
o empleo, lo cual en ocasiones dificulta la determinación de
la posible afectación de un servicio. A nivel jurisprudencial
se ha señalado que, a falta de definición legal, tales concep-
tos deben ser comprendidos en su acepción gramatical; esto
es, como el aprovechamiento de una cosa.
Al analizar el contenido de los conceptos “consumo” o
“empleo” no puede perderse de vista el objetivo técnico per-
seguido por el legislador al afectar los servicios de origen
extranjero. La utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados se encuentra afecta al pago del IGV
únicamente para equiparar el tratamiento tributario de los
servicios de origen extranjero frente al que corresponde a
los de origen nacional, en forma similar a lo que ocurre en el
caso de la importación de bienes.
Lo que se persigue con el establecimiento de esta hipóte-
sis de afectación es evitar que la demanda de servicios pue-
da verse influenciada por la existencia de costos tributarios
disímiles entre los servicios de origen nacional y los de ori-
gen extranjero. Siendo el IGV un impuesto al consumo, lo
que se busca con la inclusión de esta hipótesis de incidencia
–––––––––
(*) Abogado. Socio Principal del Estudio Grellaud y Luque Abogados, firma miem-
bro de KPMG International. Profesor de la Maestría en Tributación y Política
Fiscal de la Universidad de Lima. Ex Presidente del Instituto Peruano de Dere-
cho Tributario y de la Asociación Fiscal Internacional-Grupo Peruano.
(**) Abogada asociada del Estudio Grellaud y Luque Abogados, firma miembro
de KPMG Internacional. Profesora de Derecho Tributario de la Universidad
de Lima.

es afectar el consumo de servicios en el país, indistintamen-
te, cualquiera sea su origen, por aplicación del principio de
afectación en el país de destino. El sujeto económicamente
incidido con el impuesto es el consumidor final; la norma
alude al consumo o empleo precisamente para resaltar la
manifestación de riqueza gravada con el IGV, cual es la rea-
lización de actos de consumo en el país.
La disquisición entre consumo y empleo resulta meramente
teórica. Nosotros consideramos que el concepto “consumo”
alude al aprovechamiento inmediato del servicio que efec-
túa el contribuyente convertido en usuario final como conse-
cuencia de la realización de actividades ajenas a su giro; en
tanto que el “empleo” hace referencia a la afectación de un
servicio a una actividad económica que involucra la realiza-
ción de operaciones en el país (caso en el cual, el servicio
funge como factor de producción de bienes o servicios que
serán luego adquiridos por consumidores finales ubicados
en el país).
A diferencia de lo que ocurre con la importación de bie-
nes, los consumidores finales propiamente dichos no han sido
incluidos intencionalmente por el legislador en los alcances
de esta hipótesis de incidencia, probablemente en respuesta
a la natural imposibilidad de controlar y asegurar la recau-
dación del impuesto en estos casos. Recuérdese que la Ley
del IGV señala que las personas que no realizan actividad
empresarial sólo son consideradas sujetos del impuesto en
tanto sean habituales en la realización de operaciones com-
prendidas dentro del campo de aplicación del impuesto,
habiéndose establecido por vía reglamentaria que, solo en
el caso de la importación de bienes no se requiere ser habi-
tual para configurarse en sujeto del impuesto y que en mate-
ria de servicios la habitualidad se advierte de la realización
de servicios de carácter comercial.
Aun cuando teóricamente la excepción prevista para el
caso de la importación de bienes también debería hacerse
extensiva a la utilización de servicios (en atención a los princi-
pios de neutralidad, equidad y afectación en el país de desti-
no), no puede perderse de vista que existen diferencias sus-
tanciales entre uno y otro supuesto en lo que a control fiscal se
refiere:
(i) en el caso de la importación el indefectible paso de los
bienes por la aduana sirve satisfactoriamente a los fi-
nes de control y recaudación efectiva del impuesto;
(ii) en el caso de la utilización de servicios no es posible
diseñar normas adjetivas que aseguren los intereses del
fisco y el posterior control de las obligaciones sustanti-
vas.
Sin embargo, más allá de su aplicación a un proceso
productivo (utilización económica), para propósitos de es-
tablecer la relación entre los servicios de origen extranjero
adquiridos por sujetos que realizan actividad económica y
el IGV, teóricamente lo relevante sería poder determinar si
los bienes o servicios que serán producidos, comercializa-
dos o prestados por el usuario del servicio serán consumi-
JULIO 2003
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
dos en el país. En otras palabras, lo que interesa es estable-
cer si el servicio forma parte de la cadena de producción–
distribución peruana. Si dicha cadena resultase extraterri-
torial, el IGV no debería incidir sobre el servicio de origen
extranjero.
En la práctica, no resulta sencillo establecer cuándo nos
encontramos frente a una cadena extraterritorial, pues usual-
mente cuando un servicio de origen extranjero es adquirido
con el fin de efectuar una venta o prestar un servicio a favor
de otro contribuyente del impuesto no es posible conocer a
ciencia cierta y de antemano, cuál será el destino final de los
bienes o servicios que este último produce, distribuye o pres-
ta a terceros.
De allí que entendamos que, tratándose de la utilización
de servicios, ambos conceptos, consumo y empleo, tienen
que ser medidos en términos de inmediatez y potencialidad.
No sería razonable exigir a los contribuyentes ni a la Admi-
nistración el hacer un seguimiento efectivo de los múltiples
usos que podrían darse a un servicio a lo largo del tiempo;
como tampoco sería lógico imputar al proveedor de un ser-
vicio la obligación de constatar la efectiva incorporación del
mismo por su cliente como gasto o costo de los bienes o
servicios que comercializa bajo la incidencia del IGV (em-
pleo efectivo del servicio en términos económicos).
Así las cosas, por regla general, todos los contribuyentes
del impuesto, gravados o exonerados, deberían afectar con
el IGV los servicios de origen extranjero que financieramen-
te constituyen costo o gasto de las operaciones que realizan
en el país. Pensemos, como ejemplo, el caso de los servicios
de capacitación que se contratan para el personal de la
empresa y que se desarrollan en el exterior. Es totalmente
predecible para una empresa que realiza operaciones en el
país que la utilización del servicio va a tener lugar en el
mismo, considerando que los conocimientos adquiridos por
el trabajador serán aplicados por éste en la realización de
las labores cotidianas para las cuales ha sido contratado.
Consideramos, sin embargo, que esta regla admite una
excepción, pues los contribuyentes no deberían aplicar el
impuesto a los servicios de origen extranjero cuando existe
razonable certeza de que los bienes o servicios que venden
o prestan serán consumidos en el exterior (por ejemplo, ser-
vicios de origen extranjero relacionados con exportaciones).
Es el caso, por ejemplo, del pago que se efectúa a un comi-
sionista del exterior por colocar bienes y servicios en el exte-
rior, cuando éstos son considerados exportaciones para efec-
tos del IGV.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que existen servi-
cios de realización inmediata cuya utilización se produce en
forma simultánea a su prestación (se consumen conforme se
prestan, sin dilación de tiempo) y servicios que son utilizados
en un momento posterior al de su prestación. Los servicios de
hospedaje o de expendio de comidas y bebidas en restauran-
te, por ejemplo, pertenecen al primer grupo, pues el consumo
(en tanto expresión de riqueza gravable) se manifiesta en el
lugar donde se encuentran ubicadas las instalaciones hotele-
ras o los restaurantes.
Estos servicios no deben generar IGV, por cuanto su con-
51
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
sumo tiene lugar en el exterior y se agotan al tiempo de su
prestación. El servicio de hospedaje prestado en el exterior
no podría reputarse utilizado en el país, puesto que se trata
de un servicio de ejecución inmediata que por su naturaleza
se consume al término de su prestación. El objeto del contra-
to de hospedaje es brindar morada o alojamiento a cambio
del pago de una retribución. El usuario del servicio de hos-
pedaje lo utiliza en el mismo momento en el que su provee-
dor lo presta, de modo tal que la prestación y utilización se
dan en forma simultánea.
Nótese que las propias normas del IGV reconocen la exis-
tencia de esta clase de servicios, pues al regular la exporta-
ción de servicios los excluyen expresamente de sus alcan-
ces(1) .
De igual modo, los sujetos domiciliados en el país que
prestan servicios de ejecución inmediata en el exterior que
no califican como exportaciones a favor de contribuyentes
del impuesto, no deberían considerar gravados con el IGV
los servicios de origen extranjero que constituyen gasto o
costo de estos servicios. Tal es el caso del servicio de hospe-
daje que prestan algunas empresas locales en el exterior
(agencias de viajes, por ejemplo) a través de la subcontrata-
ción de establecimientos de hospedaje ubicados en el ex-
tranjero.
La agencias de viajes pueden operar de diversas formas:
(i) pueden prestar servicios de intermediación mercan-
til a favor de sujetos no domiciliados a cambio del
pago de una comisión (colocación de servicios de
hospedaje y transporte internacional de pasajeros a
sujetos domiciliados en el país para ser prestados en
el exterior);
(ii) pueden prestar servicios de facilitación y organiza-
ción de viajes al exterior a favor de personas domi-
ciliadas en el país a cambio del pago de una retri-
bución; o,
(iii) pueden ceder su derecho a usar habitaciones de un
determinado hotel del exterior a favor de un sujeto
domiciliado, en cuyo caso perciben una comisión
del hotel y una suma del cliente domiciliado que pue-
de ser equivalente al costo del hospedaje o llevar un
margen de utilidad.
Cuando una empresa cede el derecho a usar habitacio-
nes de un hotel del exterior a favor de un sujeto domiciliado
y percibe de éste un importe que comprende el costo del
servicio de hospedaje y un margen de utilidad, pasa a cons-
tituirse en un proveedor del servicio de hospedaje que se
vale de terceros para el cumplimiento de su obligación.
En este caso, la cesión del derecho al uso de habitaciones
de hotel no es otra cosa que la prestación de un servicio por
interpósita persona. El derecho de habitación no puede ser
objeto de actos jurídicos (así lo señala el artículo 1029° del
Código Civil), de modo que, bajo ese escenario, se tiene que
la empresa se obliga a poner a disposición de su cliente una
52 JULIO 2003
habitación que le sirva de morada en el exterior, para lo
cual contrata a su vez servicios de terceros habilitados para
ello. En otras palabras, un sujeto domiciliado se inserta en
una cadena de distribución de servicios de tipo extraterrito-
rial.
Las empresas que se encuentran en esta situación no de-
berían afectar con el IGV el servicio de hospedaje que con-
tratan a operadores del exterior, por tratarse de una adqui-
sición destinada a la prestación de un servicio extraterrito-
rial. Tampoco, por cierto, deberían gravar con el IGV el ser-
vicio de hospedaje que prestan a sus clientes domiciliados,
aún cuando éstos sean contribuyentes del impuesto, por tra-
tarse de servicios que se consumen íntegramente en el exte-
rior.
Las imprecisiones a las que nos hemos referido nos obli-
gan a insistir en la revisión del mantenimiento de esta hipó-
tesis de incidencia, la misma que parecería inútil por no res-
ponder a ninguno de los objetivos técnicos del IGV. No ge-
nera mayor recaudación al fisco (el IGV pagado por el usuario
es aplicado por éste casi de inmediato como crédito fiscal).
Tampoco es cierto que sea necesario para mantener la neu-
tralidad del impuesto, pues la gran mayoría de los usuarios
de servicios extranjeros son contribuyentes del IGV a quie-
nes poco o nada podría afectarles que el servicio local com-
petidor se encuentre gravado al momento de hacer la elec-
ción de consumo, considerando que podrá recuperar el IGV
que le traslada el prestador domiciliado como crédito fiscal.
El argumento de la neutralidad se desvanece además cuan-
do se advierte que los consumidores finales que adquieren
directamente servicios del exterior no pagan el IGV por no
calificar como sujetos del impuesto.
–––––––
(1) El numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de la Ley del IGV señala que no
califican como exportaciones los servicios de ejecución inmediata que por
su naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.

RETIRO DE BIENES CON FINES PUBLICITARIOS
El presente artículo tiene por objeto referirse al tratamiento
tributario respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), de
los denominados “retiros de bienes”, específicamente los vincu-
lados a la realización de actividades promocionales. Para tal
efecto, haremos una referencia breve al sustento doctrinario para
su afectación, al tratamiento legislativo vigente en el país y a
ciertos criterios de la jurisprudencia sobre la materia.
I. TRATAMIENTO DOCTRINARIO
El retiro puede ser definido como la transferencia a título
gratuito de bienes de propia producción, intermedios o adquiri-
dos por un contribuyente. Su afectación al IGV como venta (trans-
ferencia onerosa) responde a la necesidad de “asegurar una
igualdad de gravamen entre los bienes comprados y destinados
a las necesidades de la empresa y que no benefician de dere-
cho de reducción inmediata y completa por una parte y los bie-
nes producidos u obtenidos por el contribuyente o por su cuenta
por un tercero y también utilizados con las mismas finalidades,
por otra parte”(1) .
Estas operaciones pueden deberse a entregas de bienes que
el contribuyente realiza en su favor, al autoconsumo y a la des-
aparición de los mismos. Su gravamen dependerá de la opción
legislativa que se tenga. Así por ejemplo, el derecho francés no
los considera como operaciones gravadas; pero, en contrapar-
tida, no acepta la deducción del impuesto que hubiera sido apli-
cable en su adquisición. A su vez, el derecho alemán sí los trata
como ventas afectas, permitiendo por ello la deducción del im-
puesto pagado en la etapa anterior.
II. LA LEGISLACIÓN NACIONAL
El régimen tributario peruano, asumiendo la técnica del Im-
puesto al Valor Agregado (IVA) determinado por el método de
sustracción sobre base financiera con crédito fiscal(2) , ha opta-
do por gravar los retiros de bienes, permitiendo a su vez la
deducción del impuesto pagado en la etapa anterior. Asimis-
mo, contiene ciertas excepciones a la calificación de retiros afec-
tos, dentro de las que se ubican los vinculados a las operaciones
de publicidad que son materia de nuestro análisis.
En efecto, el inciso a) del numeral 2) del artículo 3° de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (LIGV), cuyo Texto Único Or-
denado ha sido aprobado por el D. S. Nº 055-99-EF, esta-
blece que para efectos de la aplicación del impuesto se entiende
por venta el retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efectúen como descuento o bonificación.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 3, del artículo 2°
del Reglamento de la LIGV, aprobado por D. S. Nº 029-94-EF,
JULIO 2003
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
María Julia Sáenz Rabanal (*)
cuyo Título I fue sustituido por D. S. Nº 136-96-EF, precisa que
se entiende por retiro a las siguientes operaciones:
– Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a título gratuito, tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonificaciones, entre otros;
– La apropiación de los bienes de la empresa que realice
el propietario, socio o titular de la misma;
– El consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea nece-
sario para la realización de operaciones gravadas;
– La entrega de los bienes a los trabajadores de la empre-
sa cuando sean de su libre disposición y no sean necesa-
rios para la prestación de sus servicios; y,
– La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
Como es posible observar, el Reglamento equipara el trata-
miento de las ventas a la transferencia de propiedad de ciertos
bienes que se efectúa con carácter de liberalidad, así como a los
autoconsumos que la propia empresa realice, siempre que no se
encuentren vinculados a la realización de operaciones afectas.
A su vez, también la misma disposición –con las modifica-
ciones introducidas por el D. S. Nº 064-2000-EF– contiene ex-
cepciones a la calificación de retiro, de ciertas transacciones
efectuadas por el contribuyente. Estas exclusiones son delimitantes
de la hipótesis de incidencia del IGV y por lo tanto salen de su
campo de aplicación(3) .
Entre las excepciones contenidas en el Reglamento, nos inte-
resa ocuparnos de las relativas a las actividades que un contri-
buyente puede realizar y que se vinculan con la promoción de
sus operaciones. Así, se precisa que no constituyen venta los
siguientes retiros:
– La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o con-
tratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por
ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). En los
casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará
gravado dicho exceso, el cual se determina en cada pe-
ríodo tributario. Se entiende que para efecto del cómpu-
to de los ingresos brutos promedio mensuales, deben in-
–––––––––
(*) Abogada, Gerente de Valle y Grimaldo Abogados.
(1) DEROUIN, Philippe. El Impuesto sobre el Valor Añadido en la Comunidad
Económica Europea, pág. 31.
(2) Este derecho se determina a través de deducciones financieras y de tipo
consumo respecto a los bienes de capital.
(3) Pueden ser calificadas técnicamente como inafectaciones legales.
53
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
cluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del
cual será de aplicación dicho límite.
– La entrega a título gratuito de material documentario que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Asimismo, establece que, para efecto del Impuesto, no se con-
sideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el nume-
ral 13 del artículo 5° del Reglamento, excepto el literal c).
Según es posible apreciar, las entregas de bienes que un
contribuyente realice con fines de promoción, no se consideran
gravadas con el Impuesto fundamentalmente en tres supuestos;
a saber:
1. Bienes Cuando se trate de bienes que son entregados para
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, pres-
tación de servicios o contratos de construcción. Al respec-
to, la inafectación le es aplicable a las entregas de bienes
cuyo valor de mercado no supere el uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses o veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), el que resulte menor.
La calificación de estas entregas como operaciones
inafectas puede tener relevancia respecto del tratamiento
del IGV que haya gravado su adquisición –crédito fiscal.
En efecto, en términos generales, el crédito fiscal es el dere-
cho reconocido por la legislación de deducir del impuesto
de las ventas (impuesto bruto), el que se hubiere pagado en
las adquisiciones, siempre que se cumplan fundamental-
mente con dos requisitos. Primero, que las adquisiciones
sean consideradas como costo o gasto por la legislación
del Impuesto a la Renta; y, segundo, que las adquisiciones
estén destinadas a operaciones afectas al IGV.
En este escenario, el sujeto del impuesto que efectúe reti-
ros gravados puede utilizar como crédito fiscal el IGV
pagado con motivo de la adquisición y/o producción de
los referidos bienes, en la medida en que pueda probar
que se trata de actos vinculados con el principio de
causalidad, el mismo que permite considerar deducible
para efectos del Impuesto a la Renta los gastos destina-
dos a la generación de renta grava o al mantenimiento
de la fuente productora.
Por su parte, el IGV pagado con motivo de la adquisi-
ción de bienes cuya entrega posterior no estuviere gra-
vada no constituiría crédito fiscal, pues no se cumpliría
uno de los requisitos sustanciales (que el bien adquirido
esté destinado a una operación gravada) exigidos para
el ejercicio de tal derecho.
Sobre este último aspecto, somos de opinión que la en-
trega a título gratuito de bienes promocionales tiene es-
trecha vinculación con la generación de operaciones afec-
tas con el IGV y hasta podríamos afirmar que se produ-
ce única y exclusivamente para lograr el incremento o
por lo menos el mantenimiento de las operaciones co-
merciales del sujeto. En este sentido, se estaría cumplien-
do con una de las condiciones exigidas por la Ley para
permitir la utilización del crédito fiscal: el destino de las
operaciones a transacciones afectas con el Impuesto
General a las Ventas.
54 JULIO 2003
A mayor precisión, debemos señalar que podría entender-
se que estas entregas son parte de una operación afecta
–el retiro– que tiene una base imponible diferenciada. En
efecto, sería posible afirmar que las entregas de bienes
promocionales son operaciones afectas, cuya base imponible
es equivalente al monto superior al límite indicado por el
Reglamento. Con ello, la posibilidad de utilización del cré-
dito fiscal no estaría limitada y tampoco sería necesario
efectuar el procedimiento de prorrata del crédito fiscal cuan-
do existen operaciones afectas y no afectas.
2. Bonificaciones Adicionalmente, el Reglamento de la LIGV
ha previsto que no se consideran ventas –y por lo tanto,
no se encuentran afectas al impuesto– las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas como bonifi-
caciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos
en que ocurran iguales condiciones; y,
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
En este caso, se entiende como “bonificación” la entrega
de una cantidad adicional –libre de pago– de un produc-
to por la compra de otro o de otras unidades del mismo.
Para estos efectos, no es necesario que el producto entre-
gado como bonificación sea igual al bien materia de la
venta –pudiendo por tanto ser de naturaleza distinta– ni
que sea producido por el propio vendedor –ya que puede
haber sido adquirido de terceros. Sin embargo, es im-
portante precisar que la bonificación siempre está ligada
a una venta y supone un beneficio para el comprador, por
lo que entendemos no debiera referirse a la entrega de
bienes que podrían ser calificados como promocionales.
En este supuesto, son de aplicación nuestros comentarios
sobre crédito fiscal, en la medida en que las bonificacio-
nes, para no calificar como retiros afectos, deben estar
vinculadas con la realización de actividades comerciales
afectas al IGV; cumpliendo, a su vez, con el principio de
causalidad del Impuesto a la Renta; requisitos ambos que
otorgan derecho a considerar como crédito fiscal el IGV
pagado en la adquisición.
3. Material publicitario Distinto es el tratamiento en rela-
ción a los materiales entregados con fines publicitarios
tales como afiches, volantes, encartes, dípticos, stickers,
colgantes, impresiones y similares, los cuales no están
gravados con el Impuesto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante Resolución Nº
214-5-2000 –que constituye jurisprudencia de observan-
cia obligatoria– ha establecido que: “En el caso de los
afiches no se trata de bienes que la empresa misma reti-
re, ni se entiende, en relación causal o un beneficio pro-
pio y directo en favor de terceros, tal como cabe enten-
der, cuando la ley precisa ‘… incluyendo los que se efec-
túen como descuento o bonificación …’. En este caso, el
tercero no obtiene tal beneficio directo, sino tan sólo re-
cibe el afiche sin ninguna obligación para adquirir por
tal medio los productos que en ellos se promocionan, es
decir, simplemente, responde a una técnica de marke-

ting a fin de poder colocar sus bienes en el mercado
para su pronta venta y acorde con lo que es propio a la
realización de su objeto social, por lo que, en este punto,
la ley no grava como retiro la entrega de afiches (…)”.
Como se observa, el Tribunal Fiscal ha establecido que
resulta necesario demostrar la existencia de un nexo cau-
sal entre el bien entregado y los beneficios directos que
de él obtiene el adquirente a fin de calificar la operación
como un retiro de bienes gravado con el Impuesto Gene-
ral a las Ventas. En tanto los artículos entregados no
constituyan bienes que conlleven para el adquirente el
uso de tales bienes en provecho propio, no se generará
nexo causal alguno ni afectación al impuesto.
Adicionalmente, los afiches y similares sólo constituyen
instrumentos promocionales de mercadeo, de modo tal
que es probable que su entrega sea desechada, como
ocurre con otros medios de similar naturaleza, con lo
que queda desvirtuada su utilización como bien en pro-
vecho propio del adquirente.
Cabe señalar que la posición esbozada por la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal antes mencionada, ha sido reco-
gida recientemente por las normas modificatorias al Re-
glamento de la LIGV, las mismas que consideran que éste
es el tratamiento que la entrega de estos bienes ha debi-
do tener siempre, según lo ha precisado el inciso c) de la
Tercera Disposición Transitoria y Final del D. S. Nº 064-
2000-EF. En efecto, el citado Reglamento ha dispuesto
que la entrega a título gratuito de material documentario
que efectúen las empresas con la finalidad de promocio-
nar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción no se conside-
ran ventas gravadas.
Por lo expuesto, en la medida que los afiches, al igual que
los demás materiales o artículos que respondan a esta ca-
racterística, son sólo instrumentos promocionales de mer-
cadeo, su entrega gratuita no se considerará como un reti-
ro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas.
De otro lado, consideramos que el IGV pagado con
motivo de la adquisición y/o fabricación de afiches y
demás instrumentos promocionales (material
documentario) de mercadeo que son posteriormente en-
tregados a terceros, sí es aplicable como crédito fiscal.
En efecto, por un lado se trata de gastos de publicidad
vinculados con la generación de rentas afectas (principio
de causalidad) y, además –si bien su entrega directa no
está gravada con el IGV– están destinados a promocio-
nar las operaciones gravadas de la Compañía sin consti-
tuir un beneficio para los terceros que lo reciben. Reitera-
mos que se trata de simples medios de mercadeo como lo
puede ser por ejemplo un spot televisivo que por su natu-
raleza no se transfiere tangiblemente a los consumidores.
Otro aspecto importante por considerar es el relativo a la
emisión de comprobantes de pago en la entrega de bienes no
gravada con el IGV. Al respecto, el numeral 1 del artículo 6°
del Reglamento sobre la materia, aprobado por R. de S. Nº
007-99/SUNAT, dispone que están obligadas a emitir compro-
bantes de pago, entre otros, las personas naturales o jurídicas
que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso.
A su vez, el numeral 8 del artículo 8° del referido Reglamento
establece que cuando la transferencia de bienes o la prestación de
JULIO 2003
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los compro-
bantes de pago la leyenda: “transferencia gratuita o servicio pres-
tado gratuitamente”, según sea el caso, precisándose adicionalmente
el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio
prestado, que hubiera correspondido a dicha operación.
El último párrafo del artículo 5° del citado Reglamento de
Comprobantes de Pago agrega que la obligación de otorgar com-
probantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a
tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o
retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
Finalmente, el numeral 3.2 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago establece que las boletas de venta
no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sus-
tentar gasto o costo para efecto tributario, ni crédito deducible,
salvo en los casos que la ley lo permita.
Según es posible deducir de las disposiciones anteriormente
citadas, en todo supuesto de transferencia de bienes (gratuita u
onerosa, gravada o no), existe obligación de emitir compro-
bantes de pago, precisando el valor de venta que hubiera co-
rrespondido a la operación. En el caso de la entrega gratuita
de bienes se deberá consignar en el comprobante de pago la
leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”.
Cabe precisar que en armonía con lo dispuesto en la regu-
lación pertinente, tendría que emitirse boleta de venta en todos
estos casos, toda vez que el adquirente de los bienes (sea con-
tribuyente del impuesto o no) no tiene derecho al crédito fiscal
ni a la deducción como gasto o costo del impuesto respectivo,
cuando éste sea aplicable. Así, considerando que las facturas
por su propia naturaleza permiten sustentar crédito fiscal, gasto
o costo para efecto tributario, o crédito deducible, en los casos
de retiros de bienes correspondería emitir boletas de venta, toda
vez que el impuesto no podrá ser deducido como crédito fiscal,
ni podrá ser considerado como gasto o costo por el adquirente,
cuando fuere aplicable.
III. CONCLUSIONES
De acuerdo con la materia analizada, es posible arribar a
las siguientes conclusiones:
1. Todos los obsequios de productos que impliquen transfe-
rencia de propiedad están gravados con el Impuesto, en
la parte que exceda al límite señalado por el Reglamen-
to del Impuesto General a las Ventas.
2. En el supuesto que se entreguen productos como bonifi-
cación por ventas realizadas, la operación no estará
gravada con el Impuesto siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos.
3. Las entregas gratuitas de materiales promocionales de mer-
cadeo, tales como afiches, volantes, encartes, colgantes,
entre otros, no se encuentran afectas al impuesto en tanto
no conllevan un uso en provecho propio del adquirente;
constituyendo únicamente una técnica de marketing.
4. El impuesto pagado con motivo de la adquisición y/o
fabricación de bienes que se entregan gratuitamente con
fines promocionales, sí otorga derecho al crédito fiscal,
debido a que se cumplen con los requisitos fundamenta-
les para su constitución, de acuerdo con lo previsto por
la legislación vigente.
55
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
LOS REQUISITOS FORMALES
DEL CRÉDITO FISCAL
UNA PERSPECTIVA DISTINTA
I. FINALIDAD ECONÓMICA DEL IMPUESTO Y EL
HECHO GRAVADO
Nadie duda que la finalidad económica del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) es “gravar” el consumo final de los
bienes y servicios, pero el impuesto prevé como hecho gra-
vado el consumo intermedio de bienes y servicios. Esta cir-
cunstancia genera la necesidad de plantear jurídicamente
una construcción coherente del impuesto, que trate de expli-
car esa aparente falta de coherencia que deriva del hecho
que la capacidad económica que se pretende gravar (el con-
sumo final) no constituye jurídicamente el hecho gravado.
Así este impuesto al consumo no grava - en rigor - el consu-
mo final que es su finalidad. La doctrina italiana y luego la
española han analizado este divorcio entre el aspecto eco-
nómico y la construcción jurídica del impuesto, habiéndose
planteado diversas tesis acerca del hecho imponible en el
IVA(1).
No es este el lugar para revisar estas diversas posturas
acerca del hecho imponible en el IGV. Tan sólo convenga
decir que el crédito fiscal en estas distintas corrientes juega
un papel diferente(2) . Por esa razón acometemos este trabajo
asumiendo como premisa metodológica la concepción co-
múnmente aceptada de que el hecho imponible en el IGV lo
constituye la venta de bienes y servicios empresariales.
Sabiendo que la finalidad del impuesto es afectar econó-
micamente el consumo final, simétricamente los consumos
intermedios deben ser neutrales al impuesto. La doble finali-
dad económica del impuesto, neutralidad para el empresa-
rio y afectación económica al consumidor final , se materia-
liza jurídicamente a través del crédito fiscal y la traslación
del impuesto. La Ley del IGV se refiere al primero como el
derecho al crédito fiscal, y apenas hace una mención al se-
gundo, disponiendo que el adquirente está obligado a aceptar
el traslado del impuesto. La conjugación de ambos elemen-
tos jurídicos permite lograr los objetivos económicos del Im-
puesto.
No habría neutralidad para el empresario si es que no
tuviera la posibilidad de trasladar el impuesto a terceros,
como tampoco lo habría si se le impidiera ejercer el derecho
al crédito fiscal. El consumidor final no se vería afectado si
no fuera por la traslación del impuesto en la cadena empre-
56 JULIO 2003
Walker Villanueva Gutiérrez (*)
sarial. Por lo tanto, traslación(3) y crédito fiscal constituyen
dos elementos jurídicos fundamentales en el funcionamiento
del IVA. Nuestro propósito es proporcionar las característi-
cas jurídicas de la relación jurídica de crédito fiscal, mas no
así de la relación jurídica de traslación que requeriría un
estudio particular.
Nuestro propósito es analizar detalladamente en las nor-
mas de la Ley y Reglamento cómo ha de cumplir jurídicamente
la función económica que le es encomendada al crédito fiscal.
La ley se refiere al crédito fiscal como derecho (artículos 18° y
19° de la Ley; artículos 6° y 10°.3 del Reglamento). Impone
requisitos sustanciales que dan lugar al nacimiento de este
derecho y requisitos formales que permiten ejercerlo.
En esta tarea juega un papel importante determinar si el
titular del derecho al crédito fiscal goza de un derecho sub-
jetivo. En la Teoría General del Derecho, se sostiene que el
derecho subjetivo concede a su titular la posibilidad de obrar
dentro de los límites de la norma que le reconoce y protege
con miras a la satisfacción de un interés digno de tutela. Esa
facultad de obrar ha de ser ejercida libremente para consti-
tuir un auténtico derecho subjetivo(4).
El derecho al crédito fiscal se concede al sujeto del im-
puesto con miras a la satisfacción de un interés típico, cual
es, lograr el reembolso económico del impuesto que ha pa-
gado en razón de sus adquisiciones gravadas con el im-
–––––––––
(*) Abogado Asociado del Estudio Talledo & Abogados. Máster en Asesoría
Fiscal, Universidad de Navarra, España. Profesor de Derecho Tributario de
la Pontificia Universidad Católica del Perú y del MBA de CENTRUM.
(1) Véase el trabajo de CASADO OLLERO, Gabriel. “Consideraciones sobre la
estructura jurídica sobre el IVA en el Ordenamiento Italiano”. EN: Revista de
Derecho Financiero y Hacienda Pública. Pág. 611. VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker. "La Norma Jurídica Tributaria en el IVA". EN: Tratado de Derecho
Tributario. DE BARROS CARVALHO, Paulo. Palestra Editores 2003. Págs.
573 a 596.
(2) Véase el trabajo de COLMENAR VALDES, Salvador. “El Derecho de Deduc-
ción en el IVA”. EN: Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública.
Págs. 292 a 370.
(3) Denominada en la doctrina como repercusión, no ha sido estudiada en nuestro
país y hay sólo una mínima referencia a ella en el art. 38° de la Ley del IGV.
Véase al respecto CHECA GONZALEZ, Clemente. El Impuesto sobre el Valor
Añadido. Estructura y Efectos Economicos X Jornada Luso Hispanoamerica-
nas de Estudios Tributarios. Pág. 709.
(4) Véase acerca de la naturaleza del derecho subjetivo el trabajo de ESCOBAR
ROZAS, Fredy. Teoría General del Derecho Civil. El Derecho Subjetivo. ARA
Editores. Lima. 2002, págs.125 y ss.

puesto(5) , pero a fin de establecer si tal derecho se ejerce a
libre discreción de su titular o con carácter obligatorio, ha-
brá de examinarse las normas que lo regulan.
II. LA CARGA DE LA PRUEBA Y EJERCICIO DEL
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
El ejercicio del derecho previamente constituido está su-
peditado al cumplimiento de requisitos formales. En este punto
habrá de determinarse si tal ejercicio es facultativo u obliga-
torio a la luz de nuestra legislación.
La posesión de factura justificativa de la adquisición y la
discriminación del IGV es pertinente a fin de acreditar la
existencia del derecho al crédito fiscal. En cambio la anota-
ción en el registro de compras es pertinente en cuanto al
momento en que se ejerce dicho derecho. Aquella prueba el
derecho y ésta determina el ejercicio del derecho.
Jurídicamente ambas situaciones difieren. La primera no
es sino la expresión del principio general de la carga(6) de la
prueba, según la cual, quien afirma hechos que configuran
su derecho o pretensión debe probarlos. En caso de cumplir-
se con ella (acreditar el derecho o la pretensión) se alcanza
el resultado favorable previsto por el ordenamiento (el dere-
cho al crédito fiscal), y en caso contrario no. La segunda en
cambio exterioriza el ejercicio del derecho constituido y pre-
viamente acreditado, el cual debería expresar la voluntad
libre de su titular.
Cumplida la carga de la prueba (posesión de la factura
justificativa) corresponde examinar, según la sistemática de la
Ley y su Reglamento, si el titular de ese derecho ha de ejercer-
lo obligatoriamente en ocasión de la recepción de la factura o
ha de decidir libremente el momento en que ello debe tener
lugar. Nuestra Ley no ha abordado explícitamente esta pro-
blemática, pero algunos preceptos se refieren a ella:
– Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas los contribuyentes del impuesto deberán
anotar sus operaciones en el mes en que éstas se rea-
licen (apart. 3.1 del num. 3 del artículo 10° del Re-
glamento).
– Para efectos del registro de compras, las adquisicio-
nes podrán ser anotadas dentro de los 4 períodos tri-
butarios computados a partir del mes siguiente de la
fecha de emisión del documento que corresponda,
siempre que los documentos sean recibidos con retra-
so (apart. 3.1 del num. 3 del artículo 10° del Regla-
mento).
Estos dos preceptos se refieren a la oportunidad de la
anotación. Ella debe efectuarse en el mes en que se realicen
las operaciones (tanto las ventas como las compras), y por
excepción en el caso de las compras dentro de un plazo
determinado siempre que el documento se haya recepciona-
do con retraso.
Aunque la norma es imprecisa en cuanto al momento en
que se realizan las operaciones, debe entenderse que ello tie-
ne lugar en el caso de las ventas cuando se produzca el de-
vengo del impuesto sin interesar en este caso si se ha emitido
JULIO 2003
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
o no el comprobante de pago correspondiente. Vale decir,
producido el nacimiento de la obligación tributaria referido a
las operaciones gravadas (ventas o servicios) habrán de ano-
tarse ellas en el registro de ventas.
En cambio las compras se entenderán realizadas cuando
habiéndose producido el devengo del impuesto, se hayan
emitido los comprobantes de pago que las justifiquen y se
encuentren en posesión del comprador. Si esto último no ocu-
rre se permite excepcionalmente que el comprador se en-
cuentre en posesión de los documentos justificativos dentro
de un plazo determinado.
Como puede verse a diferencia del registro de ventas, la
anotación de las operaciones en el registro de compras re-
quiere no sólo la realización de la compra (que entendemos
se produce cuando se devenga el impuesto) sino también la
emisión y entrega del comprobante de pago. Tal anotación
ha de producirse en el mes en que se realiza la operación, y
excepcionalmente en el mes en que se reciba el documento
justificativo del crédito fiscal.
En estas condiciones la anotación no constituye una fa-
cultad de libre ejercicio sino un deber que se cumple en la
oportunidad señalada por la norma. Ella debe producirse
en el mes en que se realizan las operaciones, y excepcional-
mente en meses posteriores si el comprobante justificativo se
hubiera recibido con retraso.
III. ¿EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL ES UN
DERECHO DE CRÉDITO?
El ejercicio del derecho al crédito fiscal se realiza mediante
la anotación del comprobante en el Registro de compras, en
rigor este momento exterioriza la “voluntad” de su titular de
hacer uso de su derecho. Las normas que se citan señalan que:
– Constituye requisito formal para ejercer el derecho al
crédito fiscal la anotación del comprobante de pago en
su registro de compras dentro del plazo que establezca
el Reglamento (inc. c) del artículo 19° de la Ley ).
– El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fe-
cha de la anotación en el registro de compras de los
comprobantes de pago (último párrafo del num. 2.1 del
artículo 6° del Reglamento). De no anotarse en el plazo
establecido no se podrá ejercer el citado derecho.
Así el derecho al crédito fiscal se ejerce a través del cum-
plimiento de un deber formal (el deber de anotación), lo cual
conduce a una situación jurídica paradójica, por cuanto el
––––––
(5) “Como todos los derechos subjetivos el derecho de crédito se encuentra limi-
tado por la función y finalidad para la cual ha sido atribuido a su titular”.
DIEZ PICASO, Luis. Fundamentos de Derecho Civil Patrimonial. Volumen
Segundo. Civitas. Madrid. 1996. Pág. 108.
(6) MESSINEO señala “cuando hay una obligación el sujeto está obligado, frente
a quien tiene el derecho correspondiente… si no cumple la obligación, viola
un deber, porque lesiona el derecho y el interés de otro sujeto y podrá ser
constreñido al cumplimiento”. En cambio la “carga es la imposición de un
comportamiento, como premisa para conseguir un determinado efecto
útil….el concepto de carga y el de obligación expresan ambos la idea de
“necesidad de observancia” e implican ambos una actividad del sujeto a
quien incumben; pero no coinciden entre sí” (SIC la cursiva es el del autor).
MESSINEO, Francesco. Manual de Derecho Civil y Comercial. Ediciones
Jurídicas Europa América. Tomo II. Doctrinas Generales. Pág. 84.
57
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ejercicio de un derecho (que por definición es libre) se exte-
rioriza a través del cumplimiento de un deber (que por defi-
nición es imperativo). Así el “derecho” debe ejercerse en el
mes en que se realizan las operaciones, y excepcionalmente
en uno posterior si es que en él se reciben los documentos
justificativos del crédito.
Se trataría de un derecho de ejercicio obligatorio en el
sentido que debe producirse en las oportunidades señaladas
por la norma, bajo pena incluso que si el ejercicio no se
produjera en un plazo determinado caducaría el derecho al
crédito fiscal.
Hemos asumido como premisa metodológica la concep-
ción del IGV como impuesto que grava cada operación con-
creta de cambio de bienes y servicios empresariales. En esa
perspectiva, es absolutamente indiscutible que la base impo-
nible del impuesto es la contraprestación que se reciba a cau-
sa de la venta o prestación de servicios. La contraprestación
como la base imponible de la operación gravada, es la “la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente” por
razón de la operación de que se trate (artículo 14° de la Ley).
Así la base imponible (artículos 13° y 14° de la Ley), el naci-
miento de la obligación tributaria (artículo 4° de la Ley) y la
alícuota (artículo 17° de la Ley) presuponen que el hecho gra-
vado es la venta de bienes y la prestación de servicios.
Por consiguiente, el IGV jurídicamente grava el valor to-
tal de la operación de cambio de bienes y servicios, no gra-
va el valor agregado. Más si el crédito fiscal no se “descuen-
ta” de cada venta y prestación de servicios se ve con nitidez
que el IGV no grava el valor agregado(7). En suma, el IGV
desde la perspectiva del hecho gravado tiene como expre-
sión mensurable la contraprestación total que se paga a cam-
bio de la operación y no el valor agregado que sólo serviría
en esta perspectiva para medir la recaudación que percibe
el fisco en cada etapa de la cadena de producción y comer-
cialización.
En consecuencia, si el impuesto grava el valor total de
cada operación de cambio de bienes y servicios y la obliga-
ción tributaria equivale al 18 por ciento de dicha cuantía; el
crédito fiscal sería un derecho de crédito compensable con-
tra dicha obligación tributaria. La doctrina italiana y espa-
ñola sostienen en forma mayoritaria que el derecho de de-
ducción constituye un derecho de crédito del titular frente al
ente impositor que se materializa en el derecho a la compen-
sación automática, y subsidiaramente en el reembolso. Esa
es la regla adoptada por la Sexta Directiva de la Comuni-
dad Europea. El profesor CASADO OLLERO señala que “ es
pacífica la opinión de la doctrina en admitir que se trata de
un verdadero derecho de crédito del operador económico
contra el ente impositor, derecho que consiste en deducir del
importe del impuesto relativo a las operaciones efectuadas,
el impuesto satisfecho o debido por el contribuyente”(8).
El acreedor de la obligación sería el titular del derecho al
crédito fiscal y el Estado ocuparía la posición de deudor,
pero con la particularidad de que ese derecho se ejercería
vía compensación con el impuesto que resulte de las opera-
ciones gravadas. Siendo ello así se le aplicarían las normas
del derecho tributario y derecho civil común pertinentes a su
58 JULIO 2003
naturaleza, tales como la aplicación de plazos de prescrip-
ción(9) , que su titular haya sufrido la carga económica(10)
para ostentar la calidad de crédito y que se trate de una
obligación exigible(11).
No obstante esa caracterización generalizada de la doc-
trina continental pensamos que no es pertinente a nuestra
realidad por las razones que señalamos a continuación:
– El titular del derecho al crédito fiscal no ostenta un
derecho subjetivo como acreedor en virtud del cual
pueda exigir, en caso de incumplimiento del deudor
la ejecución forzada de sus bienes. Como señala ES-
COBAR únicamente se tendrá un “verdadero derecho
subjetivo cuando el ordenamiento jurídico contemple,
en su favor, mecanismos de tutela destinados a prote-
gerlo del incumplimiento de los deberes que cumplen
la función de garantía del mismo”(12).
– El titular del derecho al crédito fiscal no sólo no tiene
la acción para exigir el cumplimiento forzado de su
prestación, sino que a diferencia de los ordenamien-
tos continentales basados en la Sexta Directiva, tam-
poco tiene derecho de reembolso o devolución frente
al fisco.
– El crédito fiscal nace en razón de compras gravadas
con el impuesto. Basta ello, no es necesario que el
vendedor pague el impuesto al fisco, ni que el com-
prador haya pagado previamente el impuesto. ¿Qué
derecho de crédito podría surgir contra el Estado si
no es necesario el pago del impuesto, ni tampoco que
el titular de ese crédito haya desembolsado el impues-
to?
– La obligatoriedad de su ejercicio es una seria limita-
ción conceptual para considerar el derecho al crédito
–––––––
(7) La única manera de que el impuesto grave el valor agregado sería plan-
teando que éste sea el hecho imponible, lo cual sería incompatible con la
tesis –asumida como premisa– que el hecho imponible es cada operación
de venta y prestación de servicios.
(8) CASADO OLLERO, Gabriel. Consideraciones sobre la estructura jurídica
del IVA en el ordenamiento italiano, pág. 605. El Prof. CASADO OLLERO
sostiene una tesis particular al señalar que el derecho de deducción es un
tertiun genus que se ubica entre el mero interés legítimo y el derecho sub-
jetivo. La doctrina añade en torno a la naturaleza del derecho de deduc-
ción que se trata de un auténtico crédito del impuesto, esto es, un crédito
tributario.
(9) Según el artículo 43° del Código Tributario la prescripción para solicitar la
devolución de créditos tributarios originados por causa de pagos indebi-
dos o en exceso prescribe a los 4 años. La interrupción se produce por la
solicitud de devolución o la compensación correspondiente (inc. g del artí-
culo 45°). En el caso del crédito fiscal la interrupción sólo se produciría por
la compensación automática.
(10) No hay auténtico crédito tributario si quien es su titular no ha asumido la
carga económica del Impuesto. ¿Qué ocurriría si en una venta el vendedor
no traslada económicamente el impuesto y sin embargo está obligado a
consignar en la factura el IGV correspondiente?. Conforme a los requisitos
de ley, ese comprador tendría derecho a utilizar el crédito fiscal como tal.
La asunción económica del IGV sólo afectaría al vendedor mas no así al
comprador.
(11) El crédito fiscal sólo habría de compensarse con obligaciones exigibles.
Empero el uso del crédito fiscal se realiza antes de que las obligaciones
derivadas de las ventas se tornen en exigibles, pues estas lo serán a partir
del día siguiente del vencimiento del plazo para determinar y pagar, es
decir, en forma posterior a la aplicación del crédito fiscal.
(12) ESCOBAR ROZAS, Fredy, op. cit, pág. 164.

fiscal como derecho de crédito, porque ello conduce
a que el titular del derecho al crédito fiscal se viese
obligado a exigir el cumplimiento de su prestación.
Lo anterior nos conduce a conceptualizar el derecho al
crédito fiscal como una particular categoría jurídica, un ter-
tiun genus, que no es un auténtico derecho subjetivo ni tam-
poco un mero interés legítimo, en virtud del cual su titular
tiene posibilidad de minorar el importe de la obligación tri-
butaria derivada de las operaciones gravadas, operando
como una deducción en la cuota fundada en la técnica im-
positiva del impuesto que busca recaudar en función al valor
agregado de cada etapa. El ejercicio de ese “derecho” es
obligatorio y se encuentra sometido a un plazo de caduci-
dad(13) .
No deja de ser extraño que un “derecho” de ejercicio
obligatorio se someta a un plazo de caducidad, cuando lo
propio es que la caducidad afecte a derechos de ejercicio
potestativo en los cuales su titular por propia voluntad no los
ha ejercido en un plazo determinado(14) . Por tanto, si el titu-
lar ejerce ese “derecho” no habrá caducado, lo cual impedi-
rá que se pueda aplicar la prescripción que supone la inac-
tividad o no ejercicio de un derecho en un plazo determina-
do. Con ello debemos destacar que sería contrario a la ra-
zón que un “derecho” se someta tanto a un plazo de caduci-
dad como a uno de prescripción. Así puede señalarse que si
no se produce la caducidad habrá sido porque el titular ya
ejerció su derecho, lo cual le otorgará la posibilidad de arras-
trarlo hasta su agotamiento (artículo 25° de la Ley) sin solu-
ción de continuidad.
IV. CONCLUSIONES
1. El derecho al crédito fiscal materializa jurídicamente
el principio de neutralidad económica en el IVA que
viene a ser su razón de ser como impuesto que afecta
el consumo final de bienes y servicios. El derecho al
crédito fiscal es consustancial a la calidad de empre-
sario que debe reunir su titular. Esa relación crédito-
empresario está expresada en nuestra Ley a través
del requisito de la causalidad, la cual debemos enten-
derla según esa finalidad(15).
2. El derecho al crédito fiscal alude a una especial cate-
goría jurídica, un tertiun genus, que no llega a ser un
derecho subjetivo ni tampoco un mero interés legíti-
mo, cuyo ejercicio es de carácter obligatorio. Ello por-
que el derecho se ejerce a través del cumplimiento de
un deber formal, lo cual conduce a una situación jurí-
dica paradójica: el ejercicio de un derecho (que por
definición es libre) se exterioriza a través del cumpli-
miento de un deber (que por definición es imperativo)
3. Debe distinguirse en cuanto a este “derecho” el cum-
plimiento de la carga de la prueba y el ejercicio del
“derecho”. La Ley regula ambos planos en el artículo
19° como requisitos formales. Sus funciones jurídica-
mente son diversas, el primero tiene por objeto acre-
ditar la existencia del “derecho”. El segundo en cam-
JULIO 2003
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
bio tiene por objeto exteriorizar el ejercicio del “dere-
cho”, el mismo que debe producirse en las oportuni-
dades que la Ley señala.
4. El ejercicio del “derecho” al crédito, obligatorio se-
gún la sistemática de la Ley, debe producirse en el
mes en que realizan las operaciones o en un mes dis-
tinto como excepción cuando medie retraso en la en-
trega del comprobante de pago. Por tanto, no es ad-
misible que el crédito se ejerza en un mes distinto a
aquél en que se han realizado las operaciones salvo
cuando hubiera mediado recepción retrasada del com-
probante de pago(16) .
5. El “derecho” al crédito fiscal está sometido a un plazo
de caducidad, lo cual implica que su no ejercicio en
determinado plazo implica su extinción. La caduci-
dad está prevista en el específico caso en que la ope-
ración realizada en un mes no cuenta con el docu-
mento sustentatorio, supuesto en el cual la Ley permite
que el titular pueda procurarse la sustentación dentro
de los 4 períodos tributarios siguientes bajo pena de
aplicarse la caducidad(17) . Si se produce el ejercicio
del crédito dentro del plazo de ley, a este derecho no
se le puede aplicar los plazos de prescripción del
Código Tributario y su titular podrá usarlo hasta ago-
tarlo.
––––––––
(13) La RTF 8510-3-2001de 18-10-2001 ha declarado que la Ley no prevé la
pérdida del derecho si la anotación no se efectúa dentro del plazo señala-
do en el Reglamento (4 períodos tributarios), por lo que la disposición
reglamentaria en ese sentido excede a la Ley. Esta RTF se expidió en una
controversia correspondiente a enero a abril de 1997, es decir, cuando la
Ley no señalaba que la anotación debía producirse dentro del plazo que
señalaría el Reglamento. La habilitación legal fue establecida por la Ley
27039 a partir de 1-1-99. No obstante ello la RTF 4466-5-2002 de 7-8-
2002 ha señalado para períodos comprendidos en el ejercicio 1997 (se-
tiembre y diciembre) que la no anotación dentro del plazo de Ley causaba
la pérdida del derecho al crédito fiscal.
(14) Véase sobre la caducidad el trabajo de FERNANDEZ LOPEZ, Roberto Ig-
nacio. ”La ambigua regulación de la caducidad en el ordenamiento tribu-
tario”. EN: Jurisprudencia Tributaria. Aranzandi. Febrero de 2003.
(15) Así cuando la limitación o prohibición de deducción de gastos obedezca a
situaciones en que la Ley presume que tales gastos son de tipo personal o
privado no cabrá el derecho al crédito fiscal, pero cuando esas restriccio-
nes obedezcan a otras razones (dificultades de valoración en el aporte de
marcas o en su transferencia, etc.) si cabrá el derecho al crédito fiscal. Por
esa misma razón habrá lugar al crédito fiscal cuando por imperio de la
Ley gastos que lindan con los gastos personales han sido calificados como
empresariales (gastos recreativos, de salud a favor del personal, etc.).
(16) La reiterada Jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF 730-2-2000, RTF 04657-
5-2002) respecto al problema de la legalización de los libros contables
trastoca toda la sistemática de la Ley en cuanto a la oportunidad de ejerci-
cio del derecho. Porque la anotación ya no se produce en el mes en que se
realizan las operaciones ni tampoco en uno posterior habiendo mediado
recepción retrasada, sino en el mes en que se legalicen los libros contables
aun cuando en ese período no se han realizado las operaciones, ni tam-
poco se han recepcionado con retraso los documentos. Lo cual implica
establecer una oportunidad distinta a las señaladas en el Reglamento para
la anotación de los comprobantes de pago.
(17) Nótese al hilo de la cuestión anterior que la caducidad sólo puede produ-
cirse en ese único caso (recepción retrasada mayor a 4 meses), pero no
cuando la operación realizada si se sustenta con el comprobante de pago
que lo acredita en ese mismo mes. Sólo que en este caso se ejerce el
derecho a partir de la legalización del libro contable, en cuyo caso no se
podrá aplicar la caducidad, pues en caso contrario se estaría aplicando
una causal de caducidad no prevista en la Ley ni en el Reglamento, lo cual
violaría el art. 2004° del Código Civil.
59
TRIBUTOS MUNICIPALES
EL IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS
PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
PROBLEMAS VIGENTES EN SU APLICACIÓN
INTRODUCCIÓN
Actualmente, subsisten una serie de problemas e inconve-
nientes vinculados con la aplicación del Impuesto a los Espectá-
culos Públicos No Deportivos, originados por la redacción e
interpretación de las normas que lo regulan. El objeto del pre-
sente artículo consiste en analizar dichos problemas y proponer
algunas alternativas de solución.
I. LA AFECTACIÓN DE LOS ESPECTÁCULOS
CULTURALES
En los últimos meses, algunos alcaldes distritales de Lima
cuestionaron al Instituto Nacional de Cultura, en adelante el INC,
por calificar en forma indiscriminada a distintos espectáculos
como “culturales”, eximiéndolos con ello del Impuesto a los Es-
pectáculos Públicos No Deportivos y afectando las rentas muni-
cipales que les corresponde por tal concepto(1). Como conse-
cuencia de ello, el INC comenzó a restringir la calificación de
los espectáculos.
Sin embargo, los empresarios dedicados a organizar es-
pectáculos públicos, y que actúan respecto al impuesto en cali-
dad de agentes perceptores, comenzaron a señalar que el INC
incurre en una arbitrariedad cuando opta por no considerar
como “culturales” a determinados espectáculos a través de los
cuales se difunden determinadas expresiones artísticas musica-
les (rock, salsa, merengue, pop) o de actuación (como café-
teatro, por ejemplo). Señalan que los espectáculos que organi-
zan sí son “culturales”, y por lo tanto deben ser calificados como
tales para no estar afectos al impuesto.
Sobre el particular, se debe señalar que la redacción original
del artículo 54° de la Ley de Tributación Municipal al regular el
supuesto de afectación de este tributo señalaba lo siguiente:
“Créase un Impuesto a los Espectáculos Públicos No Depor-
tivos que grava el monto que se abona por concepto de ingreso
a espectáculos públicos no deportivos en locales o parques ce-
rrados, con excepción de los espectáculos culturales debida-
mente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del
derecho a presenciar el espectáculo”. (Las negrillas y subraya-
dos son nuestros).
Como se observa, este tributo busca gravar el monto que se
60 JULIO 2003
Saúl F. Barrera Ayala (*)
abona por ingresar a presenciar todo espectáculo público no
deportivo que se realice en locales o parques cerrados. Única-
mente se excluye a aquellos espectáculos debidamente autori-
zados por el INC.
Posteriormente, el 29 de diciembre de 2001, se publica la
Ley Nº 27616, a través de la cual se modifica diversos artículos
de la Ley de Tributación Municipal, incluyendo el artículo 54°
bajo comentario, por lo que su redacción actual es la siguiente:
“Créase un Impuesto a los Espectáculos Públicos No Depor-
tivos que grava el monto que se abona por concepto de ingreso
a espectáculos públicos no deportivos en locales o parques ce-
rrados, con excepción de los espectáculos culturales debida-
mente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del
derecho a presenciar el espectáculo”. (Las negrillas y subraya-
dos son nuestros).
Conforme se aprecia la única variación introducida por la
Ley Nº 27616 al artículo 54° reside en que ahora los espectá-
culos exceptuados al tributo ya no serán los autorizados sino los
calificados por el INC. Esta modificación guarda conformidad
con las funciones del INC, detalladas en su Reglamento de Or-
ganización y Funciones (aprobado por Decreto Supremo Nº 027-
2001-ED). No existe como función de tal entidad autorizar es-
pectáculos sino mas bien calificarlos, de conformidad con las
normas vigentes.
De esta manera, del artículo 54° vigente de la Ley de
Tributación Municipal se puede concluir en dos ideas básicas:
1) Se encuentran gravados los montos que se abonan por
ingresar a cualquier espectáculo público no deportivo.
2) Únicamente se encuentran exceptuados del tributo cuan-
do se traten del ingreso a espectáculos culturales califi-
cados por el INC.
Ahora bien, respecto de la segunda idea cabría preguntar-
se: cuando la ley se refiere a “espectáculos culturales califica-
dos por el Instituto Nacional de Cultura”, ¿está señalando que
recién a partir de la calificación del INC el espectáculo adquie-
re la calidad de cultural y por lo tanto se exceptúa del tributo? o
por el contrario, que determinados espectáculos, que ya tienen
–––––––––
(*) Abogado. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Así por ejemplo los reclamos surgieron cuando el INC calificó como cultural
los conciertos de artistas como Luis Miguel, Shakira, Juan Gabriel, el grupo
Maná, entre otros.

carácter cultural, necesitan de una calificación adicional del INC
para considerarse exceptuados del tributo?
Para responder a la interrogante planteada es pertinente
señalar lo que el Diccionario de la Real Academia Española
entiende por espectáculo y cultura. Respecto del primer término
se señala: “Función o diversión pública celebrada en un teatro,
en un circo o en cualquier otro edificio o lugar en que se con-
grega la gente para presenciarla”.
Asimismo, el Diccionario de la Real Academia Española
define a la cultura como el “Conjunto de modos de vida y cos-
tumbres, conocimientos y grado de desarrollo artístico, científi-
co, industrial, en una época, grupo social, etc.”. De otro lado,
antropológicamente se considera como cultura al conjunto de
herramientas, conocimientos y comportamientos adquiridos y
que se transmiten de una generación a otra. Es decir, la cultura
abarca la generalidad del comportamiento y manifestaciones
del ser humano. Tomando el sentido íntegro de las definiciones
señaladas, se puede concluir que todo espectáculo público tiene
un carácter cultural, en la medida que responde al comporta-
miento de los integrantes de una sociedad, a su modo de vida.
Si esto es así, si todo espectáculo ostenta una condición cul-
tural, resultaría absurdo que la ley efectúe una distinción entre
espectáculos culturales y no culturales, pues la misma devendría
inexistente. Por ello, una interpretación correcta de la norma es
que todo espectáculo es cultural, y que el impuesto en mención
los afecta a todos, salvo aquellos que son calificados por el
INC, en razón de alguna promoción que el Estado quiera efec-
tuar.
Por lo tanto, resulta equivocado señalar que todos los espec-
táculos culturales se encuentran exceptuados del impuesto, y por
lo tanto, injusto el argumento de diversos empresarios, al presio-
nar y criticar al INC por no considerar como culturales a los es-
pectáculos que organizan, pues dicha entidad sólo otorga la ca-
lificación a los espectáculos que al Estado le interese promocio-
nar, pero no convierte a los mismos en culturales. Es decir, la
calificación que otorga el INC sólo tiene efectos tributarios y no
provoca que el espectáculo adquiera la condición de cultural.
De otro lado, la Ley tampoco obliga al INC a calificar a
todos los espectáculos culturales para efecto que sean excep-
tuados del impuesto. En este orden de ideas resulta razonable
lo señalado por el artículo 4° del Reglamento para la Califica-
ción de Espectáculos Públicos Culturales No Deportivos(2) , cuando
refiere que “La calificación a los espectáculos públicos cultura-
les no deportivos está estrictamente reservada a aquellos que
respondan a los fines de la política cultural del Estado y a su
función promotora de las manifestaciones culturales”(3).
Sin embargo, y a pesar de lo señalado, recientemente el
INC ha dispuesto mediante la Resolución Directoral Nacional
Nº 148/INC(4) que “en tanto se precisen los criterios de califica-
ción y géneros de los Espectáculos Públicos Culturales no De-
portivos, la Comisión Calificadora del Instituto Nacional de Cul-
tura sólo evaluará para dichos efectos los expedientes relativos
a: teatro, canto lírico, danza, música clásica, folclor y cine.”
De igual modo, en esta misma Resolución y acogiendo la
solicitud formulada por los alcaldes distritales5 , el INC resolvió
conformar una Comisión Especial que tendrá como labor pro-
poner criterios de evaluación y géneros de los Espectáculos Pú-
blicos Culturales no Deportivos a ser calificados por dicha enti-
dad.
Conforme a lo expuesto, actualmente el INC debe continuar
JULIO 2003
TRIBUTOS MUNICIPALES
con la labor de establecer, en representación del Estado, qué
espectáculos culturales se busca promocionar a través de la exen-
ción del Impuesto y no analizar si el espectáculo puesto a su
consideración reviste o no carácter cultural.
II. EL HECHO GRAVADO
Otro de los problemas que se presenta es el referido a la
definición normativa del hecho gravado. En el primer párrafo
del citado artículo 54° de la Ley de Tributación Municipal se
dispone que se afecta el monto que se abona por ingresar a un
espectáculo público no deportivo, por lo que en un primer mo-
mento se entiende que se grava el ingreso a tales espectáculos.
Luego, en su último párrafo, el artículo menciona que la obliga-
ción tributaria nace al momento de pagar el derecho para pre-
senciar el espectáculo.
De lo dispuesto en los dos párrafos del artículo comentado
se genera una evidente contradicción que necesita ser salvada:
mientras que el primero señala que se grava el monto por in-
gresar a un espectáculo, es decir, la norma exige el supuesto de
asistir a un espectáculo; el segundo dispone que la obligación
nace en el momento de pagar el monto para presenciar el es-
pectáculo, es decir, en este segundo supuesto no resulta necesa-
rio que la persona asista e ingrese al espectáculo para estar
obligada al impuesto, bastando con el pago por la adquisición
de la entrada.
Por tal motivo, la contradicción advertida debe ser supera-
da por una interpretación integral del artículo, entendiéndose
por lo tanto que el hecho gravado es el de adquirir una entrada
para ingresar a un espectáculo público no deportivo, sin impor-
tar para ello el ingreso efectivo al evento o local. De esta mane-
ra, el segundo párrafo complementa la idea esbozada en el
primero.
El problema que se genera como consecuencia de esta inter-
pretación es que la compra de entradas para los espectáculos
ya se encuentra gravada también por el Impuesto General a las
Ventas, si esto es así, se estaría gravando un mismo hecho por
dos tributos distintos(6) afectándose con ello el principio de neu-
–––––––
(2) Aprobado mediante Resolución Directoral Nacional Nº 341/INC, publica-
do el 18 de julio de 1999.
(3) Se debe agregar que mediante D. S. Nº 099-2001-PCM se creó la Comi-
sión Nacional de Cultura, la cual “tiene por finalidad elaborar una propues-
ta de Política Cultural del país” (Artículo 2°). El plazo para la elaboración de
dicha propuesta fue fijado hasta el 31 de diciembre de 2002 por el D. S.
Nº 014-2002-PCM, pero a la fecha la misma no ha sido publicada. Induda-
blemente, del contenido de dicha propuesta se podrá vislumbrar
normativamente cuáles son las expresiones culturales que el Estado buscaría
fomentar.
(4) Publicada el 20 de mayo de 2003.
(5) Específicamente de los distritos de La Molina, Miraflores, San Borja, San
Isidro y Santiago de Surco. Ver el diario El Comercio en su edición de fecha
22 de marzo de 2003.
(6) Cabe indicar que en el Numeral 4 del Apéndice II del Texto Único Ordena-
do del Impuesto General a las Ventas, sólo se exonera del pago de este
impuesto a las presentaciones en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, opera, opereta, ballet, circo y folclor nacional, calificados
como culturales por el INC. Aunque, recientemente dicha exoneración fue
dejada sin efecto como parte del grupo de medidas dictadas por el Gobier-
no para atender el gasto público, manteniéndose solamente para los espec-
táculos relacionados con el folclor nacional, empero posteriormente fue res-
tablecida.
61
TRIBUTOS MUNICIPALES

tralidad económica. Cabe señalar que esta situación tampoco Por nuestra parte, consideramos que no existe una contra-
se resuelve si se opta por la otra interpretación, consistente en dicción insalvable entre los artículos citados, pues para efecto
que el hecho gravado es sólo el ingreso efectivo a los espectácu- de determinar la aplicación del tributo se debe verificar única-
los, pues la base imponible para ambos casos sigue siendo el mente que se haya pagado el derecho de ingresar a un espec-
valor de las entradas. Es decir, este es un problema relacionado táculo para presenciarlo, si luego se produce una participación
con la propia concepción del tributo, por lo que se debería to- o no resulta irrelevante, pues para efecto de verificar el hecho
mar la decisión de afectar este hecho con un solo impuesto. imponible el acto de presenciar no es exclusivo ni excluyente de
Por otro lado, también se advierte en los pronunciamientos otros que pueda realizar el asistente. En tal sentido, el hecho de
emitidos por el Tribunal Fiscal, una aparente contradicción res- asistir a una peña, discoteca o un parque de diversiones impli-
pecto de los artículos 54° y 56° de la Ley de Tributación Munici- ca presenciar un espectáculo público, aunque luego se produz-
pal. De acuerdo con dichos pronunciamientos por un lado, el ca una participación del asistente.
artículo 54° grava el ingreso para presenciar un espectáculo; y,
por otro, el artículo 56° grava además del hecho de presenciar
el espectáculo también el de participar en ellos, es decir, este CONCLUSIONES
último artículo ampliaría el supuesto gravado del tributo.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal en un procedimiento segui-
do a fin de determinar si se encontraría gravado la asistencia a Conforme a lo expuesto podemos concluir en lo siguiente:
una discoteca –peña– restaurant, señaló a través de la Resolu-
ción Nº 658-4-97(7) que: “(…) el supuesto “participar” conteni- a. Todos los espectáculos revisten carácter cultural y sólo se
do en el artículo 56° (…) resulta clave en la interpretación a encuentran exceptuados del Impuesto a los Espectáculos
realizarse, puesto que nos permite descartar la concepción de Públicos No Deportivos aquéllos que son calificados por
espectáculo limitada a que el concurrente sea sólo “espectador” el INC en razón de existir interés del Estado para su pro-
de un determinado acto realizado por un tercero, confirmándo- moción.
se la postura de que el concurrir a un recinto público a partici-
par de una diversión es asistir a un espectáculo público”. b. El impuesto grava la adquisición de una entrada para
Tomando como base este fundamento, y en función a una asistir a un espectáculo público, sin importar el ingreso
interpretación histórica de la norma que regulaba anteriormen- efectivo al mismo.
te la afectación de los espectáculos públicos, en la cual se seña-
laba textualmente que se gravaban los espectáculos en los que c. Los espectáculos públicos no deberían estar gravados
“se cobre un derecho para presenciarlos o participar en ellos”; por el IGV a fin de evitar una doble imposición.
el Tribunal concluye y adopta una interpretación extensiva del
hecho gravado(8) , concluyendo que la participación en los es- d. Para efecto de determinar la aplicación del impuesto sólo
pectáculos también se encuentra afecta al tributo. se debe determinar el pago de ingreso a un espectáculo
Sin embargo, el mismo Tribunal en un procedimiento segui- para presenciarlo, sin importar si luego de ello se produ-
do a fin de determinar si se encontraría gravado con este tribu- ce una participación de los asistentes.
to la asistencia a una discoteca señaló, a través de la Resolución
Nº 1070-3-97, que “(…) no cabe interpretar que el concepto
“participar” en los espectáculos, introducido en la precisión de
la base imponible dispuesta en el artículo 56° (…) signifique la
inclusión del concepto baile en el concepto espectáculo, puesto
que primero, y más importante que el cálculo de la base
imponible, es el establecer si el sujeto está comprendido o no
dentro del hecho generador que da lugar al cálculo de dicha
base, situación que justamente es la que no está legislativamente
definida”.
Conforme a lo señalado por el Tribunal en esta última reso-
lución, el artículo 56° sólo resulta aplicable dentro de los límites
que han sido establecidos previamente por el artículo 54°. En
tal sentido, si este último sólo regula el ingreso para presenciar
los espectáculos, el artículo 56° no lo podría ampliar hacia el
concepto de participar. En la misma línea, el Tribunal agrega
que de acuerdo por la Norma VIII del Título Preliminar del Códi-
go Tributario no procede en vía interpretación la creación de
tributos ni extender disposiciones tributarias a supuestos distin-
tos a la ley. ––––––
Adicionalmente, el Tribunal indica que la asistencia a las (7) Emitida con fecha 17 de junio de 1997 en los seguidos entre la Promotora
discotecas o lugares de bailes no se encontraría gravada puesto Caribean Shows S.R.L. con la Municipalidad Provincial de Arequipa.
que al no existir una definición de espectáculo en la norma no (8) Con igual fundamento se expresó el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 1091-
A-97, respecto de la afectación de la asistencia a un parque de diversiones
se puede determinar que lo realizado en una discoteca sea un con juegos mecánicos y electrónicos, seguidos entre Municipalidad Provin-
espectáculo público. cial del Santa y la empresa Atracciones Play Land Park S.A.

62 JULIO 2003

PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL
EL DIFÍCIL ARTE DE VESTIR BIEN A UNA BELLA DAMA(*)
A alguno le puede haber llamado la atención el título del
presente trabajo. Claro, pues ¿qué tiene que ver la tributación
con el vestido de la mujer? ¿Acaso los tributaristas somos una
especie de émulos de modistos cuya misión es la de confeccio-
nar trajes a la medida de nuestros clientes? ¿Qué tiene que ver
la moda femenina con la tributación? Pues diríamos que tienen
muchas cosas en común. De alguna forma diseñamos y confec-
cionamos “trajes a la medida” de nuestros clientes procurando
estar siempre a la moda o imponiendo inclusive una moda.
Cuántas veces no hemos tenido a un cliente inversionista senta-
do en nuestras oficinas delante de nosotros preguntándonos qué
estructura o forma de inversión le recomendamos a fin de inver-
tir en el Perú y cómo puede hacer para no pagar tantos impues-
tos. Es una pregunta muy humana y natural, especialmente si se
desea invertir desde otro país en uno con tantas sorpresas como
es el Perú.
Siempre a mis alumnos en la Universidad les comento que
cuando uno desea planificar una inversión o establecer un ne-
gocio en el Perú, todo depende del grado de actividad o “com-
promiso” al que se desee llegar con el país a donde quiero
efectuar mi inversión y esto es como cuando uno se enamora,
situación que puede desembocar en un mayor compromiso
–como podría ser el matrimonio– o simplemente en una dulce
relación que puede continuar o puede también terminar en una
buena amistad. Para los simples enamorados, la legislación
peruana ofrece diversos “trajes” o estructuras como lo podría
ser el consorcio o el joint venture en donde basta un simple
contrato con un objetivo y plazo determinado, lo que no implica
la creación de una persona jurídica, así una vez cumplido el
plazo estipulado, termina el contrato, tal como lo hace una pa-
reja de enamorados que termina una relación sin mayor com-
promiso pero con hermosos recuerdos. De otro lado, una situa-
ción de mayor compromiso, tal como podría ser el del noviaz-
go, lo constituiría la creación de un “incorporate joint venture”
por ejemplo, en donde sin crearse necesariamente una persona
jurídica, existe el compromiso –dependiendo de la buena mar-
cha del negocio– de constituir en un plazo determinado una
sociedad anónima. Por último, tenemos el caso del matrimonio,
esto es, la inversión perfecta que consiste en elegir del closet de
la dama uno de los “trajes” o estructuras societarias que ofrece
la Ley General de Sociedades a fin de constituir una sociedad
en el Perú. Aquí ya tenemos un compromiso mayor por un tiempo
indefinido el cual constituye el marco ideal para una inversión.
Lo mismo sucede con la inversión a nivel internacional. Hay
que confeccionar uno o varios “trajes a la medida” de lo que
desea ponerse nuestra bella dama y cómo desea lucir ésta.
JULIO 2003
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro (**)
Nuestra bella dama señores es el inversionista. Pero vayamos
por pasos en este difícil arte de la alta costura que significa la
planificación fiscal internacional y comencemos por responder
algunas de las interrogantes que nuestra bella dama nos podría
plantear.
I. ¿EN QUÉ CONSISTE LA PLANIFICACIÓN FISCAL
INTERNACIONAL?
Antes de establecer un concepto de planificación fiscal inter-
nacional, debemos necesariamente comenzar haciendo una
breve referencia al fenómeno de Globalización. Efectivamente,
la Globalización al proyectarse a la economía mundial, ha re-
volucionado y desfasado los conceptos tradicionales de la mis-
ma. Guste o no guste, nos encontramos ante una realidad en la
que parece que hay que dar paso al libre tránsito de capitales,
bienes, servicios y personas, y que las ideas de Estado-Nación
e interés nacional no tienen el sentido que tuvieron en épocas
anteriores. El Perú en los últimos años ha logrado reinsertarse
en la comunidad financiera internacional y se ha encontrado
ante una economía cada vez más globalizada en donde el ac-
tor principal es el sector privado para la actividad empresarial,
sin reparar en nacionalidades. Como elementos esenciales de
la Globalización se encuentran el capital, las empresas, las co-
municaciones y el consumo. En el caso de Perú, constituyen ele-
mentos esenciales entre otros, la minería, el petróleo, la agroin-
dustria y el turismo. Integración y Globalización deben darse
pues en paralelo.
La integración es conveniente y necesaria para la tributación
internacional ya que impulsa la cooperación entre los diversos
Estados a efectos de lograr criterios comunes y flexibles con miras
al logro de Convenios para evitar la doble Imposición, por ejem-
plo, no sólo entre países de la región sino con países ajenos a la
región. De lo contrario, nuestros países se verán obligados a so-
portar los aspectos negativos del proceso de Globalización: ais-
–––––––––
(*) Dedicado a todos aquellos tributaristas que, al igual que los grandes
diseñadores de moda, deben confeccionar finos trajes a la medida de sus
clientes.
(**) Abogado. Doctor en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de
Navarra (España). Especialista en Derecho Tributario Internacional. Cate-
drático de la Universidad del Pacífico, Pontificia Universidad Católica del
Perú, de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de
Lima y de la Maestría en Administración de Empresas de la Universidad de
Piura.
63
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
lamiento, pérdida de identidad, mundo impersonal, economicis-
ta, consumista, hipertecnócrata, etc. Esto en cuanto al Estado.
En lo que respecta tanto a las personas naturales como a las
jurídicas que desean invertir a nivel internacional en el sentido
de hacer empresa a ese nivel, pues no nos referiremos al inver-
sionista que desea efectuar simples inversiones de capitales o al
financista que sólo desea obtener una ganancia de capital, sino
al que desea hacer de verdad empresa, en los momentos actua-
les el fenómeno de Globalización también le afecta y afectan al
Derecho Tributario bajo la forma de un proceso de “internacio-
nalización” del mismo, lo cual tiene como consecuencia inme-
diata la pérdida de protagonismo de la legislación interna de
los Estados, a fin de dar paso a la instauración de un Derecho
Tributario Internacional, lo cual viene ocurriendo bajo la forma,
por ejemplo, del estudio de los Convenios para Evitar la Doble
Imposición. De allí que el inversionista extranjero estará mucho
más interesado, por ejemplo, en lo establecido en uno de estos
convenios que en la propia normativa interna de un Estado, de
donde se desprenderá, por tanto, que un Estado con Convenio
será mucho más atractivo que otro sin Convenio.
Por todo ello es que la globalización empuja con más celeri-
dad a vestir bien y con urgencia a nuestra bella dama, a fin de
que se vea atractiva, cómoda y pueda lucir bien en los diversos
países por donde pasee y especialmente ante las administracio-
nes tributarias que deseen conocerla. ¿Cómo vestiremos ade-
cuadamente a nuestra dama? Pues con una adecuada planifi-
cación fiscal internacional. Entonces debemos preguntarnos, ¿en
qué consiste la planificación fiscal internacional? ¿Se trata de
un mecanismo de planificación tributaria en donde todo vale,
con tal de vestir bien a nuestra bella damisela, esto es, con tal
que el inversionista no pague o, en todo caso, pague el mínimo
posible de tributos? De acuerdo con la doctrina, la planificación
fiscal internacional debe tender a conseguir una estructura ópti-
ma que garantice el mínimo pago de tributos, aprovechando
las medidas que las legislaciones de cada Estado permitan, pues
lo que toda planificación persigue es el “minimizar la carga
tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil o la
tenencia inclusive de un patrimonio, mediante la elección de la
vía de acceso más eficiente entre todas las alternativas legales
posibles”(1). De allí que cuando uno comience a elaborar una
buena planificación fiscal internacional, deba comenzar por es-
coger la tela del vestido con el que quiere lucir a nuestra bella
dama. Una vez escogida la tela se pasarán a tomar las medidas
para luego efectuar cortar la tela de la forma prevista a fin de
que el vestido quede lo más a la medida posible. En otras pala-
bras, una buena planificación deberá analizar la interacción exis-
tente entre los sistemas jurídicos-fiscales de al menos dos Estados,
estableciendo fórmulas de acción coordinada que permitan obte-
ner un resultado eficiente desde el punto de vista fiscal, esto es,
que nuestra dama luzca lo más guapa posible a fin de minimizar
su carga fiscal evitándole el pago de tributos en exceso.
De más está decir que una vez fijado el plan de acción a
seguir y verificado su funcionamiento, dicho plan deberá ser
sujeto de una revisión permanente o periódica con el objeto de
adaptar el esquema planteado, tanto a las modificaciones acae-
cidas en la legislación interna de cada uno de los Estados por
donde nuestra dama se luzca, como también el estar atentos a
las nuevas modas o nuevas fórmulas que puedan hacer lucir
mejor a nuestra dama y determinar un costo de oportunidad
fiscal, pues a las mujeres suele no gustarles lucir mucho el mis-
64 JULIO 2003
mo vestido ya que no es lo más apropiado debido a que las
administraciones tributarias se encuentran constantemente adop-
tando medidas adecuadas a fin de evitar el uso y abuso de
estos vestidos o estructuras fiscales cuya única finalidad es el
eludir el pago de tributos. Entre otras medidas debemos men-
cionar la aplicación de reglas de transparencia fiscal interna-
cional, subcapitalización, establecer una lista de paraísos fisca-
les así como la limitación a la deducción de gastos procedentes
de éstos o pagaderos a éstos, etc. Muchas de éstas medidas por
cierto ya se vienen aplicando recientemente en el Perú.
Por lo tanto, el objeto principal de una adecuada planifica-
ción fiscal no es otro que el de garantizar, bajo estructuras lega-
les válidas, un pago mínimo de tributos. Los vehículos para con-
seguirlo pueden ser de muy diversa naturaleza y vendrán de la
mano de localizaciones de patrimonios y titularidades de dere-
chos en Estados que conceden tratamientos fiscales más venta-
josos. Así, por ejemplo, tenemos el aprovechamiento de los de-
nominados países o territorios de baja o nula imposición, más
conocidos como paraísos fiscales;(2) o –como ya lo mencioná-
ramos antes– el aprovechamiento de la existencia de un Conve-
nio para Evitar la Doble Imposición que garantice canalizar las
rentas a un bajo costo impositivo. Es el caso del argentino que
desea invertir en Chile y lo hace poniendo una sucursal en Perú
a fin de aprovechar mejor el Convenio suscrito entre Perú y
Chile invirtiendo desde el Perú en Chile; o el caso del peruano
que desea invertir en Estados Unidos y lo hace desde una subsi-
diaria constituida en Venezuela la cual a su vez pone una sucur-
sal en la ciudad de Miami, aprovechándose del Convenio sus-
crito entre los países del Pacto Andino (Decisión 40) y del Con-
venio suscrito entre Venezuela y los Estados Unidos. Todo un
“Treaty Shopping” como Dios manda.
Como se ha podido apreciar, la planificación fiscal conduce
a la existencia de estructuras, simples o complejas, constituidas
por motivos empresariales o meramente instrumentales, cuyo
objetivo es la existencia de un ahorro impositivo mediante la
deslocalización de patrimonios y titularidades ficticias por moti-
vos exclusivamente fiscales. De allí que deberán ser los propios
Estados afectados –por la pérdida de recaudación que les su-
ponga– quienes deban adoptar las medidas pertinentes para
evitar el abuso de dichas estructuras, a menudo ficticias, y pro-
teger o incentivar aquellas que tengan como objeto el desarro-
llo de una verdadera actividad empresarial. Es importante to-
mar en cuenta que para un inversionista, los tributos pagados a
cualquier Estado simplemente constituyen un costo más que debe
trasladar al consumidor final. Esto no debe olvidarse.
–––––––
(1) DE ARESPACOCHAGA, Joaquín: Planificación Fiscal Internacional – Con-
venios de doble imposición, Estructuras Fiscales, Tributación de no residen-
tes, Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales S.A., Segunda Edición, Ma-
drid, 1998, pág.437.
(2) Como bien señala Arespacochaga, en referencia a ciertos Estados con una
avidez insaciable para atraer inversión y a la vez retener la propia, indica
que en estos Estados, “la riqueza nacional se hace depender, en un alto
grado, de su capacidad para captar recursos de los mercados financieros
de forma recurrente. Ello genera una continua competencia por ofrecer las
mejores soluciones que aseguren un tratamiento tributario favorable al even-
tual inversionista, hasta caer, en este proceso, en una política de dumping
fiscal. Es en esta tensión permanente en que el inversor internacional en-
cuentra las oportunidades fiscales más ventajosas” (DE ARESPACOCHAGA,
Joaquín, op. cit., págs. 437 – 438).

De otro lado, debemos indicar que la planificación fiscal inter-
nacional es algo perfectamente lícito, en la medida que consista en
aprovechar las estructuras fiscales más económicas, mediante al-
ternativas que permitan reducir la carga tributaria de cualquier
inversión. Estas alternativas deben ser legales, es decir, el inversio-
nista puede hacer uso de beneficios tributarios, incentivos, exen-
ciones y toda la normativa legal establecida en un Estado a fin de
optimizar su negocio y bajar el costo fiscal, es lo que se conoce en
la doctrina como “economía de opción”. Sin embargo, aquel in-
versionista que persiga no pagar tributos de forma ilegal o utili-
zando estructuras fiscales de tal forma que se conforme una eva-
sión fiscal, no estará realizando una buena ni una verdadera pla-
nificación fiscal pues posiblemente este camino le cause problemas
en el mediano o largo plazo los cuales afectarán a sus inversiones
o empresas. Como bien señala Barnadas: “Con la planificación
fiscal se aprovechan los caminos legales a fin de optimizar los
costes fiscales jugando un papel fundamental la competencia fiscal
que determinadas Administraciones tributarias ejercen en aras de
captar el mayor número posible de inversiones”(3). Nuestra dama
debe, pues, lucir guapa y hermosa de verdad, sin necesidad de
recurrir a cirugías plásticas ni implantes que le resten mérito a su
belleza natural. De allí que hacer uso de ilegalidades al momento
de efectuar la planificación fiscal de una inversión internacional no
sea lo más recomendable.
A modo de resumen, podemos decir que la planificación
fiscal internacional consiste en la realización del análisis y se-
lección de la mejor alternativa cuyo objeto sea minimizar el
costo fiscal que afecta tanto los resultados de cualquier inver-
sión como a la propia inversión en sí misma. Ello se conseguirá
mediante ahorros efectivos o trasladando el pago de tributos a
futuros periodos, esto es, difiriendo el tributo. Como bien señala
Barnadas, deben considerarse diversos componentes, factores
o variables –como dirían los economistas– tales como la seguri-
dad jurídica (existencia de un Convenio para evitar la doble
imposición por ejemplo); la incertidumbre de los cambios legis-
lativos, tales como posibilidad de promulgación de nuevos “pa-
quetes tributarios”; la flexibilidad para reorganizar la estructu-
ra del grupo empresarial a fin de reasignar correctamente sus
recursos y optimizar sus costos fiscales acomodando la estructu-
ra del grupo a las ventajas que cada territorio nos pueda ofre-
cer; la movilidad de los recursos empleados; el diferimiento en
el pago de los tributos; la carga fiscal en conjunto; y en definiti-
va, debe buscarse la máxima rentabilidad, es decir, que nuestra
dama se vea lo más guapa posible(4). Efectivamente, no debe
olvidarse que el interés final deberá ser pues garantizar la máxi-
ma rentabilidad, para lo cual es vital el ahorro fiscal directo o
indirecto –incluidos los gastos administrativos y de mantenimiento
que pueda exigir la planificación elegida.
II. ¿QUÉ ELEMENTOS PUEDEN SER
CONSIDERADOS RELEVANTES AL MOMENTO
DE ELABORAR UNA PLANIFICACIÓN FISCAL
INTERNACIONAL?
Existe una gran diversidad de elementos que todo inversio-
nista debe tener en cuenta al momento de planificar fiscalmente
su inversión. No debe olvidarse que nuestra dama debe lucir lo
más bella posible ante las administraciones tributarias de los
JULIO 2003
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Estados a donde vaya y sin recurrir a la cirugía plástica de la
evasión ni a otros medios artificiales de belleza. Muy breve-
mente pasaremos a continuación a mencionar aquellas reco-
mendaciones y elementos más relevantes a tomar en cuenta al
momento de elaborar una buena planificación fiscal internacio-
nal.
A. Recomendaciones previas.- Como “recomendaciones pre-
vias” a la elaboración de una planificación fiscal, la doctrina
recomienda la valoración previa de ciertos elementos y circuns-
tancias cuya consideración se hace necesaria antes de estable-
cer una fórmula adecuada de acción. De acuerdo con Arespa-
cochaga(5), es recomendable antes que nada efectuar un previo
análisis costo–beneficio. Es así que los costos inherentes a la
elaboración de una estructura deberán ser compensados con el
ahorro fiscal que la alternativa elegida sea capaz de procurar
al interesado. Estos costos deben comprender los gastos, tanto
iniciales como recurrentes por honorarios de los profesionales
que intervienen, por ejemplo, así como los gastos de viaje y los
de personal para la elaboración de la estructura entre otros. El
ahorro fiscal vendrá determinado por la comparación de la carga
tributaria final, resultante de la estructura fiscal elegida, con la
que se derivaría de la situación o estructura inicial cuyo funcio-
namiento se pretende mejorar.
En segundo lugar se recomienda analizar el grado de con-
sistencia de la estructura propuesta. Ello porque con frecuencia
los Estados adoptan medidas legislativas contrarias a la utiliza-
ción de esquemas meramente instrumentales, carentes de otra
justificación o contenido que reducir los costos fiscales. Por lo
general estas medidas suelen perseguir el uso de negocios jurí-
dicos simulados o la utilización de instrumentos jurídicos con el
único fin de minimizar la carga tributaria. En el Perú hemos
tenido varios de estos casos(6) .
En tercer lugar la planificación debe considerar aquellas
medidas frecuentemente adoptadas por las legislaciones de los
diversos países conducentes a imputar en el país de residencia
las rentas acumuladas y retenidas en el extranjero. Se tratan de
medidas de transparencia fiscal internacional que requieren
determinadas condiciones para su aplicación como analizar el
grado de participación, presunciones, etc. Un ejemplo de estas
medidas la constituye el denominado “Subpart F”, referente a
las Controlled Foreign Corporations establecida por los Estados
Unidos en las Secciones 951 y siguientes del Federal Income
Tax.
En cuarto lugar, es conveniente tomar en cuenta al momento
de elaborar el “traje a la medida” para nuestra dama, que la
planificación que se confeccione debe atender a valores de
mercado. En el Perú como en todos los países del mundo (véase
el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta así como sus
normas reglamentarias) las legislaciones tributarias establecen
–––––
(3) BARNADAS, Francesc. Tributación de no residentes y fiscalidad internacio-
nal, Ediciones Gestión 2000, S.A., Segunda Edición, Barcelona, 1997, pág.
288.
(4) Loc. cit.
(5) Véase: ARESPACOCHAGA, Joaquín, op. cit., págs. 438 - 472.
(6) Al respecto recomendamos leer las soluciones propuestas por la “Comisión
Carter” la cual distinguió hasta cuatro grupos de soluciones adoptadas por
los diferentes Estados en la persecución de estas prácticas (Carter Report,
Canadá, Volumen 3, Apéndice A, pág. 552.
65
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
como regla fundamental, la aplicación del valor de mercado
para todas las transacciones que se realicen, especialmente para
aquellas que se efectúen entre empresas vinculadas económica-
mente, autorizando a las Administraciones Tributarias la apli-
cación de ajustes a los precios si éstos no se corresponden con
aquellos precios fijados entre empresas independientes. De allí
que sea recomendable establecer una política de precios de
mercado en aplicación de la conocida regla del Arm´s lenght,
así como disponer del sustento suficiente y necesario que permi-
ta acreditar dichos precios en las transacciones efectuadas en-
tre empresas del mismo grupo.
Por último es recomendable prestar especial atención al crite-
rio de conexión de la residencia pues es fundamental analizar
cómo la ha definido cada país. Así, por ejemplo, en la mayoría
de países, para el caso de personas naturales, se considerará
residente a todo aquel que tenga más de dos años en el país. Sin
embargo, en otros países se entenderá como el lugar en donde la
persona natural viva habitualmente, es decir, en donde tenga su
residencia habitual o en donde tenga su “centro de intereses vita-
les”, etc. En el caso de las personas jurídicas, el criterio de resi-
dencia puede tener diversas concepciones como cuando se con-
sidera el lugar de constitución de la empresa, el lugar de ubica-
ción de sus activos, de la administración del negocio, el lugar de
residencia de sus directores, gerentes, etc. Como se puede apre-
ciar, dentro un mismo criterio de conexión como es el de residen-
cia, mal denominado “domicilio” en el Perú, pueden coexistir di-
versos subcriterios que si no se toman las debidas precauciones,
pueden echar a perder toda una planificación.
B. Elementos esenciales.- Debemos mencionar la existencia
de toda una diversidad de “elementos esenciales” a tener en
cuenta para poder realizar una buena y correcta planificación
fiscal internacional. Como ya mencionáramos anteriormente,
es importante la elección del “traje” o “modelo”, esto es, la for-
ma o estructura jurídica mediante la cual se realizará la inver-
sión en los Estados que correspondan, como podría ser el caso
de elegir –para ir desde lo menos hasta lo más permanente– el
nombramiento de un simple agente representante, o la suscrip-
ción de un contrato de consorcio o joint venture, o la constitu-
ción de una sucursal o de alguna otra forma de establecimiento
permanente, hasta llegar a la formación de una sociedad anó-
nima. Otro aspecto relevante es el establecimiento de la compo-
sición de los recursos financieros necesarios para la realización
de las inversiones en los distintos Estados, esto es, establecer la
proporción adecuada entre la inversión de fondos o recursos
propios y recursos de terceros.
Así, por ejemplo, será importante tomar en cuenta los tipos
de intereses u objetivos que se persigan como pueden ser: “las
inversiones activas”, cuyo objeto es el de realizar una actividad
empresarial en otro u otros Estados en donde será relevante el o
los Estados de destino de la inversión y el Estado u Estados de
origen de los recursos; y las “inversiones pasivas”, aquellas cuyo
objeto es deslocalizar inversiones o recursos por motivos fisca-
les, con el objetivo de extraer gastos de empresas residentes en
un territorio de alta tributación, mediante la facturación de de-
terminados gastos, comisiones, intangibles, etc. razón por la
cual deberá elegirse el territorio más adecuado donde poder
localizar los recursos.
Otros elementos esenciales a tomar en cuenta en el país de
destino de la inversión serían los siguientes: las normas admi-
nistrativas y de control de cambios existentes, el sistema de tri-
66 JULIO 2003
butación directa e indirecta aplicable tanto para residentes como
para no residentes; las limitaciones que pudieren existir a las
repatriaciones de resultados y tratamiento de las desinversiones
efectuadas; la existencia de Convenios para evitar la doble im-
posición; la existencia de normas “Anti–Treaty Shopping”; limi-
taciones a las estructuras financieras, caso de la subcapitaliza-
ción; el tratamiento que pudiera existir a los precios de transfe-
rencias y los sistemas de valoración; la posibilidad de utilizar
intangibles, know–how, patentes, licencias, etc.; realización de
servicios de gestión, apoyo, etc. inclusive desde el territorio de
terceras inversiones, etc. Una vez determinado el costo fiscal
que conlleva la inversión, y en función de los resultados de la
misma, será recomendable determinar, por ejemplo, la posibili-
dad de realizar la inversión a través de otros Estados –por lo
que será relevante analizar los costos alternativos–; la necesi-
dad de localización del resultado en territorios determinados; y
la precisión de los precios por servicios o transmisiones de bie-
nes entre sociedad matriz o casa central y su filial o sucursal.
C. Elementos incentivadores.- Además de los elementos esen-
ciales o necesarios para la realización de una planificación fis-
cal adecuada, cabe mencionar también a los denominados “ele-
mentos incentivadores” a tomar en cuenta como pueden ser el
costo de oportunidad fiscal; la tributación de los elementos pa-
trimoniales, su titularidad y su transmisión lucrativa; la posibili-
dad de diferir el pago de los tributos a un futuro lo que conlleve
un ahorro de orden financiero; aprovechamiento de la posibili-
dad de calificar los rendimientos y activos aprovechando el mejor
trato fiscal que puedan recibir; y la posibilidad de adoptar for-
mas o estructuras jurídicas menos gravosas, por mencionar a
los elementos más importantes.
III. A MODO DE COROLARIO
Se ha podido apreciar brevemente como todos estos ele-
mentos o aspectos mencionados tendrán por efecto que nuestra
bella dama, es decir, el inversionista luzca apropiada y legal-
mente investido ante las administraciones tributarias de los Es-
tados en donde radique su inversión a fin de no tener ningún
problema en el futuro, habiéndose logrado una adecuada opti-
mización del costo fiscal del inversionista. Esto pues es a grosso
modo la planificación fiscal internacional. Difícil arte el de vestir
bien a nuestra bella dama o inversionista. De más está decir
que, como la mujer, cada caso es único e implica una situación
determinada y especial. Al momento de elaborar la planifica-
ción fiscal, ya dependerá de cada dama o de cada inversionis-
ta, al igual que en el difícil arte de la alta costura, decidir el
cómo vestirse, qué es lo que se desea mostrar y hasta donde se
desea mostrar o tan sólo insinuar, pues las reglas de transpa-
rencia fiscal deben ser razonables, lo cual no implica llegar al
desnudo total pues la planificación perdería su gracia y, tal como
sucede en la mujer, es recomendable a todo inversionista un
poco de coquetería y, porque no decirlo, un toque de pudor…
de un sano pudor fiscal.

USO ABUSIVO DE LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
TREATY SHOPPING
INTRODUCCIÓN
Antes de desarrollar el tema materia del presente artículo,
quisiera señalar que es un verdadero honor para mí, participar
en una publicación en homenaje a los quince años de aparición
continua de la Revista Análisis Tributario, la cual en mi opinión
constituye una fuente obligada de consulta en el quehacer pro-
fesional y académico.
En los últimos años hemos visto que en nuestra legislación se
han venido incorporando importantes reglas relativas a temas
de tributación internacional, como es el caso de las disposicio-
nes sobre precios de transferencia, paraísos fiscales, deuda ex-
cesiva, además de la entrada en vigencia de los convenios para
evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal suscritos
por el Perú con Chile y Canadá.
En relación con los convenios para evitar la doble imposi-
ción, uno de los problemas que más preocupa en el derecho
tributario internacional tiene que ver con la creación de meca-
nismos que impidan que una persona pueda beneficiarse de las
disposiciones de un convenio cuando ello fuera en contra del
espíritu de ese convenio y de las razones económicas que justi-
ficaron su firma. Me estoy refiriendo a la problemática surgida
de la utilización incorrecta o abusiva de los convenios, que res-
ponde a la idea anglosajona del “treaty shopping” o “improper
use of the convention”.
En las siguientes líneas me abocaré a explicar los aspectos
jurídicos del treaty shopping, las estructuras más habituales para
su instrumentación, las medidas que existen para contrarrestar-
los, para finalmente terminar con unas ideas sobre lo que nos
depara el futuro inmediato en estos temas.
I. DEFINICIÓN DE TREATY SHOPPING
La expresión treaty shopping tiene su origen en Estados Uni-
dos. Está relacionado con el término forum shopping que es
usado en el procedimiento civil de ese país. Se produce cuando
el imputado busca llevar su caso a una jurisdicción donde espe-
ra obtener un resultado más favorable(1).
De la misma manera, en el ámbito tributario, un contribu-
yente “compra” los beneficios de un tratado que normalmente
no le corresponderían. Para tal fin, generalmente el contribu-
yente interpone una sociedad en un país que tiene una ventaja
por la firma de un convenio.
JULIO 2003
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Carlos A. Llosa Saldaña (*)
Una de las definiciones más completas de treaty shopping
es la propuesta por Rosembuj: “El treaty shopping indica el uso
de un convenio de doble imposición por parte de una persona
jurídica, física o sujeto de derecho que, con propiedad, carece
de legitimidad para hacerlo. El uso impropio de un tratado con-
siste en la situación que se produce cuando un residente de un
tercer estado que no es parte contratante establece una persona
jurídica o entidad dentro de uno de los Estados contratantes del
tratado, en orden a obtener ventajas de sus previsiones”(2).
Resulta claro que estamos frente a una práctica elusiva que
va en contra de los propósitos de los convenios, ya que las con-
cesiones establecidas en un convenio de doble imposición están
dirigidas a beneficiar recíprocamente a los residentes de ambos
Estados contratantes, no previéndose su extensión a residentes
de terceros países.
La Organización de Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE), en su informe de 1987, reconocía tres efectos perni-
ciosos que se derivarían de la utilización incorrecta de un con-
venio(3):
1) Al extenderse los beneficios de un convenio a residentes
de un tercer Estado, el principio de reciprocidad se rom-
pe y se altera el equilibrio de sacrificios en que incurren
los estados negociadores del tratado.
2) La renta que fluye internacionalmente de un país a otro
puede verse libre de impuestos. Esta situación es contra-
ria a la propia naturaleza de los convenios que garanti-
zan la concesión de los beneficios del tratado a la renta
procedente de un país, sobre la base de que, salvo en
especiales circunstancias, va a ser gravada en el otro
Estado.
3) El Estado de residencia del inversor último se verá
desincentivado a firmar un convenio con el Estado fuente
de las rentas, al poder disfrutar indirectamente sus residen-
–––––––––
(*) Abogado. Egresado de la Universidad de Lima. Máster en Asesoría Fiscal
de Empresas por el Instituto de Empresa (España). Catedrático de Impuesto
a la Renta en el curso de postgrado de tributación y de Derecho Tributario
Internacional en el Máster en Tributación de la Universidad César Vallejo.
(1) ALESSI, Verónica. "Treaty Shopping–Abuso a los Convenios Internaciona-
les". EN: Boletín de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, Febrero de
2003.
(2) ROSEMBUJ, Tulio. Fiscalidad Internacional, Marcial Pons, Madrid, 1998,
pág. 111.
(3) “La evasión y el fraude fiscal internacional. Cuatro Estudios”, EN: Cuestio-
nes de Fiscalidad Internacional, núm. 1, OCDE, París, 1987.
67
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
tes de los beneficios del tratado otorgado por dicho Estado
fuente, sin necesidad de conceder beneficios recíprocos.
II. PRINCIPALES FORMAS DE TREATY SHOPPING
Existen dos esquemas básicos de treaty shopping: las socie-
dades canales (direct conduit companies) y las sociedades
trampolines (stepping stone conduits).
Por la estrategia de las sociedades canales, una compañía
residente en el país A recibe intereses, dividendos o regalías
procedentes del país B, sin retención o bajo una imposición re-
ducida por aplicación del convenio entre ambos países. La com-
pañía referida está dominada por una persona o entidad resi-
dente en el país C, que no tiene convenio con B pero sí con A. La
renta obtenida por la compañía está exenta, y, adicionalmente,
a causa del convenio entre A y C los dividendos que la misma
distribuya no sufren retención.
Como se puede apreciar, se trata de una estrategia triangu-
lar que tiene por propósito evitar o reducir las retenciones res-
pecto de las rentas distribuidas por la entidad residente en B.
La estrategia de las empresas trampolines, supone un esque-
ma similar al anterior con la diferencia que la compañía residen-
te en A no está exenta, pero no tributa efectivamente porque los
ingresos recibidos se compensan con gastos (intereses, comisio-
nes, servicios) satisfechos a otra compañía residente en el país D
que sí está exenta, y, adicionalmente, a causa del convenio entre
A y D los dividendos que la misma distribuya no sufren retención.
Bajo esta estrategia, se prevé que la empresa interpuesta
esté sujeta a imposición y que las ganancias obtenidas bajo los
beneficios del convenio sean transferidos, como gastos, para
reducir la ganancia imponible.
Principalmente es el país de la fuente de las rentas el que
resulta perjudicado por una estrategia como las descritas, mien-
tras que el país de la residencia se verá afectado en tanto no
grave la percepción de dividendos, ya sea por su ordenamiento
interno o convenio.
III. MEDIDAS PARA CONTRARRESTAR EL TREATY
SHOPPING
Las medidas para contrarrestar el treaty shopping pueden
ser divididas en tratamientos unilaterales y tratamientos bilate-
rales. Un tratamiento unilateral significa que los países a través
de su legislación interna eviten el problema del treaty shopping,
mientras que un tratamiento bilateral alude a medidas adopta-
das por los propios Estados e incorporadas en los convenios de
doble imposición.
3.1 Medidas a nivel de Convenios
Las medidas que representan mayor eficacia para combatir
el treaty shopping son aquellas que parten del consenso de los
Estados contratantes, prescribiendo cláusulas específicas con el
objetivo de evitar el treaty shopping.
a) Cláusula del beneficiario efectivo
Esta es una cláusula que aparece en el Modelo de Convenio
de la OCDE del año 1977, y que el Modelo 1992 recoge en los
mismos términos(4). En efecto, en los artículos 10°, 11° y 12° del
68 JULIO 2003
Modelo de 1977, dedicados a dividendos, intereses y regalías,
respectivamente, se introdujo la “cláusula del beneficiario efec-
tivo” en un intento de impedir la utilización de sociedades cana-
les. Los tres artículos niegan las reducciones del impuesto en el
país de la fuente cuando la entidad canal no fuera el beneficia-
rio efectivo de los dividendos, intereses y regalías(5).
Sin embargo, esta cláusula es de difícil aplicación en la prác-
tica a causa de la falta de información que existe en el país de
la fuente, e incluso en el de la residencia, sobre si la sociedad es
o no el beneficiario efectivo. Además, los países pueden tener
criterios diferentes sobre quién debe ser considerado como be-
neficiario efectivo.
Sin perjuicio de ello, se mantiene en la mayoría de los con-
venios de doble imposición. Lo ideal sería que se establezcan
pautas en el mismo convenio para determinar cuando estamos
frente a un beneficiario efectivo.
b) Cláusula de la transparencia
El método de la transparencia permite disfrutar de los bene-
ficios de un convenio a una entidad solamente cuando el capital
de la misma pertenece directa o indirectamente a residentes del
mismo Estado que la entidad.
En los comentarios del Modelo de Convenio de la OCDE, se
sugiere el siguiente texto:
“Una sociedad residente de un Estado contratante no tendrá
derecho a los beneficios previstos en el convenio respecto de
cualquier rendimiento, ganancia o beneficio, cuando su capital
pertenezca o sea controlada, directamente o a través de una o
varias sociedades, cualquiera sea el Estado en el que éstas resi-
dan, por personas que no sean residentes de ese Estado”.
El problema es que este tipo de cláusulas puede derivar en
excesos. Por tal motivo, en los Comentarios al Modelo de Con-
venio de 1992, la OCDE precisa que “... la teoría de la transpa-
rencia parece tener un lugar apropiado en los convenios con
países donde la imposición es nula o muy débil y en los que
normalmente no se ejercitan o se ejercitan de manera poco sig-
nificativa actividades industriales o comerciales. Incluso en es-
tos casos sería necesario modificar la disposición o reempla-
zarla por otra con la finalidad de proteger las actividades in-
dustriales o comerciales de buena fe ...”.
No obstante, cabe destacar que Estados Unidos incorpora
en sus convenios cláusulas de esta naturaleza. Por ejemplo, en
el Convenio suscrito entre Estados Unidos y España, en el artí-
culo 17.1.d) se supedita la aplicación de los beneficios del Con-
venio en el Estado fuente de la renta, a las organizaciones exentas
de un Estado, a la condición de que la mitad de los beneficia-
rios, miembros o partícipes de dicha organización tengan dere-
cho a los beneficios del convenio.
A su vez, en el art. 17.1.g) del referido convenio se recoge
la aplicación de esta cláusula ligada con la destinada expresa-
mente a la utilización de sociedades de tránsito.
–––––––
(4) También en ese modelo se incorporó una cláusula antielusiva dirigida
específicamente a los artistas y deportistas, quienes podrían quedar grava-
dos en los países en donde actúen aun en el caso en que sea una sociedad
la que gestione y cobre su actuación. Dicha cláusula se encuentra incorpo-
rada en los convenios suscritos por Perú con Chile y Canadá.
(5) La cláusula del “beneficiario efectivo” se recoge tanto en la propuesta pe-
ruana de Convenio como en los convenios suscritos con Chile y Canadá.

c) Cláusula de la exclusión
En determinados países existen tipos de sociedades que dis-
frutan de un régimen fiscal privilegiado y que son utilizadas
para acumular rentas de inversiones pasivas que raramente se
distribuyen entre los socios. Las cláusulas de exclusión se esta-
blecen para impedir el uso abusivo de este tipo de sociedades
no permitiéndoles acceder a las disposiciones del Convenio.
Un ejemplo de esta cláusula la encontramos en el Convenio
suscrito entre España y Luxemburgo, en cuyo protocolo se esta-
blece la no aplicación del convenio a las sociedades holding
definidas en la legislación especial luxemburguesa de 1929.
d) Cláusula de la sujeción efectiva al impuesto
Se trata de una cláusula que condiciona la aplicación de los
beneficios de un convenio al hecho de que las rentas o patrimo-
nios estén gravados efectivamente en el otro Estado. Con ello se
pretende que la renta de una sociedad no quede excluida de
imposición en ambos Estados contratantes.
El inconveniente que presenta esta cláusula consiste en de-
terminar cuándo se considera que una renta está sometida a
tributación en el otro estado. Por otra parte, la cláusula en cues-
tión resulta insuficiente frente a estrategias que involucran el uso
de empresas trampolines. Inclusive la propia OCDE al analizar
su propia propuesta señala que: “Las cláusulas de tributación
efectiva parecen tener ciertas ventajas ..., pero es necesario
completarlas con ciertas cautelas en favor de los esquemas legí-
timos y dotarlas de cierta flexibilidad”.
e) Cláusula de tránsito o evitación de sociedades canales
Se pretende lograr la tributación efectiva de sociedades in-
terpuestas, evitando el vaciamiento de sus resultados mediante
cargos procedentes de sociedades vinculadas situadas en juris-
dicciones de baja imposición fiscal. Esta cláusula se dirige a
evitar estructuras de empresas de tipo “stepping stone”.
En los comentarios del Modelo de la OCDE se incluye como
propuesta:
“Cuando la renta procedente de un Estado contratante sea
recibida por una sociedad que sea residente del otro Estado
contratante, y una o más personas no residentes de ese otro
Estado contratante:
i) Posean, directa o indirectamente o a través de una o
más sociedades, cualesquiera que sea su residencia, un
interés sustantivo en dicha sociedad, en forma de parti-
cipación o de otro modo, y
ii) ejercen directa o indirectamente, de forma individual o
conjuntamente la gestión o el control de la sociedad.
Cualquier disposición de este convenio que reconozca una
exención o una reducción impositiva no será aplicable si más
del 50 por ciento de dichas rentas se utiliza para satisfacer obli-
gaciones con dichas personas (incluyendo intereses, cánones,
gastos de investigación y desarrollo, amortización de todo tipo
de bienes incluidos los bienes inmateriales, etc.)”.
Un buen ejemplo de la aplicación de esta cláusula se en-
cuentra en el artículo 17° del Modelo de Convenio que utiliza
los Estados Unidos. Y se encuentra insertado en varios de los
tratados que tiene firmado.
f) Cláusula de la buena fe
La mayoría de las soluciones descritas para evitar el treaty
shopping requieren ir acompañadas en mayor o menor medidas
JULIO 2003
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
por cláusulas que garanticen el goce de los beneficios del convenio
en los casos de transacciones realizadas de buena fe. En los co-
mentarios del modelo de convenio de la OCDE se mencionan has-
ta cinco tipo de cláusulas referidas a la buena fe que se relacionan
con el propósito de la operación, la ejecución de actividades rea-
les, la existencia de una imposición razonable, existencia de con-
troles extrafiscales (caso que la empresa interpuesta cotice en Bol-
sa) o que los accionistas de la sociedad intermedia residan en un
país que, igualmente, tiene convenio con el país de la fuente.
3.2 Medidas en la legislación interna
En la mayor parte de los países se han venido introduciendo
a lo largo del tiempo disposiciones que tratan de impedir la
elusión fiscal internacional. El tema relevante es determinar si
tales disposiciones son compatibles con las disposiciones de los
convenios de doble imposición.
Hasta los Comentarios al Modelo de 1992, podía pensarse
que la OCDE era contraria a extender las medidas antielusión
nacionales a los convenios. Ello era así porque el Informe de
1987 parecía dar primacía a la opinión de los Estados que
pensaban que existía una prioridad de la ley internacional so-
bre la nacional. Por lo tanto, si un convenio no recogía expresa-
mente la posibilidad de aplicar las normas antiabusivas domés-
ticas, y el receptor de la renta cumplía las condiciones estableci-
das en el convenio para obtener sus beneficios, deberían
concedérseles, sin posibilidad de poder aplicar las normas
antielusión del Estado de donde procediera la renta.
Sin embargo, los Comentarios al Modelo de 1992 parecen
que han perdido la anterior perspectiva. Resulta sintomático la
supresión de un párrafo en los comentarios al artículo 1° cuyo
tenor era el siguiente: “Los convenios existentes pueden conte-
ner cláusulas de salvaguardia contra el uso incorrecto de sus
disposiciones. Cuando éste no sea el caso, los beneficios del
convenio deberán ser garantizados en virtud del principio pac-
ta sunt servanda, incluso, aunque se considere que existe una
utilización incorrecta”.
De lo anterior, puede deducirse que la OCDE ya no está tan
segura de que sea imprescindible la existencia de cláusulas
antiabuso en un convenio para poder aplicar alguna medida
que contrarreste este tipo de conductas elusivas(6).
IV. CONSIDERACIONES FINALES
El treaty shopping se ha convertido en un importante instru-
mento de planificación fiscal internacional. Hemos visto que no
es un problema sencillo de resolver, pero quisiera dejar cons-
tancia que no es el único tema espinoso surgido de la aplica-
ción de los convenios.
Para el Perú, lo más urgente en este momento, es dictar las
medidas correspondientes para hacer prácticas las disposicio-
nes de los convenios de doble imposición. Es importante que
tales disposiciones no constituyan medidas burocráticas que
hagan inertes los esfuerzos de dos años por relanzar al Perú en
la suscripción de convenios para evitar la doble imposición y,
así poder atraer la inversión extranjera a nuestro país.
––––––
(6) Países que tienen en su legislación interna medidas anti-treaty shopping son
Estados Unidos, Francia, Canadá, Alemania, el Reino Unido y sin ir muy
lejos Venezuela.
69
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FIDEDIGNA Y NEUTRAL
En una importante ocasión, como la que está representa-
da por la del décimo quinto aniversario de Análisis Tributa-
rio, me uno a las celebraciones de tan significativo aconteci-
miento y le expreso mi más cordial saludo al equipo profe-
sional que se ha consolidado como el líder de opinión en
materia tributaria de mayor importancia y aceptación en el
entorno empresarial y tributario de nuestro país. Esto no es
un mero cumplido, es el reconocimiento de una realidad com-
probable y comprobada por la evidente atención con la que
se ha distinguido “Análisis Tributario” frente a cualquier otro
medio respetable de información técnica y selecta.
En un nuevo tiempo en el que los principales actores y
protagonistas de nuestra sociedad valoran el nivel de infor-
mación oportuna y de opinión acertada, “Análisis Tributa-
rio” ha cumplido quince años de actividad altamente profe-
sional, distinguiéndose justamente por la calidad y oportuni-
dad de su información tributaria, adelantándose con ello a
las demandas que los retos contemporáneos han planteado
a los empresarios y profesionales dedicados a la asesoría y
consultoría tributaria, en sus expresiones contables y/o le-
gales, satisfaciendo los requerimientos de tal tipo de infor-
mación.
Todos estamos siendo testigos de los importantes cambios
que se están produciendo en el mundo como consecuencia
de los conceptos casi filosóficos referidos a la globalización
como una nueva forma de interpretar el mundo de los nego-
cios, en el cual la cantidad y calidad de la información re-
presenta muy probablemente el éxito de los más nobles em-
peños y de las más arduas empresas. Hoy no resulta extraño
destacar la necesidad de contar con la mayor y mejor infor-
mación posible para que las decisiones que se adopten per-
sonal o socialmente sean las más adecuadas en el marco de
los objetivos que ellos se plantean.
La Contabilidad y la Tributación no han sido ajenas a
tales convencimientos sobre la importancia de la informa-
ción; doctrinariamente tal elemento ha sido reconocido como
vital para sus fines. Sin embargo, los tiempos que reciente-
mente hemos abandonado, nos han dado evidentes mues-
tras que en algunos casos, la información fidedigna y el jui-
cio neutral han estado marginados del interés generalizado
de la sociedad y del Estado, por cuanto se ha dado énfasis al
interés particular de un sector en desmedro de otros, respec-
to de la información proporcionada.
En efecto, basta reflexionar sobre la experiencia peruana
70 JULIO 2003
Rubén del Rosario Goytizolo (*)
en materia de preparación y presentación de los estados fi-
nancieros durante las últimas décadas para darnos cuenta
que la información fidedigna y neutral ha sido un buen pro-
pósito que no se ha materializado necesariamente en los
instrumentos de información contable en términos generales;
por el contrario las empresas o los empresarios y encarga-
dos de la formulación de los estados financieros han estado
marcadamente influenciados por las pretensiones fiscales,
antes que por el conocimiento de su real situación financie-
ra.
Durante un importante tiempo, la legislación tributaria
abordó importantes tópicos contables en su afán de obtener
información útil para el Fisco, intentando, muy probablemen-
te, facilitar las labores de administración, fiscalización, veri-
ficación y recaudación de tributos. Leyes, decretos supremos,
resoluciones ministeriales, resoluciones administrativas, di-
rectivas, entre otras herramientas legales, han sido utiliza-
das no solamente para regular las determinaciones y cálcu-
los de tributos sino también para establecer controles y volú-
menes de información, requeridos de los libros principales
de contabilidad.
Nos queda perfectamente claro, que en el marco de la
autonomía del derecho tributario, el Estado puede plantear
jurídicamente las obligaciones formales que considere nece-
sarias para el adecuado y oportuno cumplimiento en el pago
de los tributos, y en tal escenario disponer las medidas ad-
ministrativas destinadas al control documentario y contable
de las operaciones vinculadas a la tributación. El hecho ge-
nerador del tributo debe ser objetivo, y su comprobación sin
duda debe ser asistida plenamente por las herramientas ad-
ministrativas y contables del contribuyente.
Abrigamos el mismo convencimiento respecto de la cali-
dad informativa que los documentos y registros contables
deben reservar para los otros miles de usuarios de los esta-
dos financieros. Es decir, que la información suministrada les
pueda resultar de utilidad para los distintos propósitos de
inversión o administración de sus recursos, y ello supone asig-
narle, entre otras, las características de neutralidad y fideli-
dad sobre los hechos, transacciones y otros acontecimientos
–––––––––
(*) Contador. Colaborador especial de Análisis Tributario. Socio de “DEL RO-
SARIO, URBANO & ASOCIADOS”, profesor honorario de la “Universidad
Nacional San Antonio Abad del Cusco” y “Daniel Alcides Carrión”.

determinantes de los resultados operacionales por un perio-
do determinado y de la situación patrimonial a una fecha
determinada.
Es, en este punto, donde la experiencia profesional nos
revela que un importante segmento del empresariado nacio-
nal e internacional, así como un importante sector de la pro-
fesión contable, reconoce la notoria influencia de la legisla-
ción tributaria en la formulación de las políticas y prácticas
contables orientadas fundamentalmente a satisfacer las ne-
cesidades de información fiscal en detrimento de las necesi-
dades de otros usuarios de información fidedigna y neutral.
Persuadidos u obligados, los contribuyentes hicieron de la
contabilidad una herramienta de vasta información fiscal y
poca información gerencial.
Aunque esto pudiera parecer una crítica de la conducta
contable, en realidad intenta explicar la misma en los temo-
res de un actuar diferente al dispuesto por la norma tributa-
ria. Si tomamos en cuenta que “Llevar los libros de contabili-
dad, otros libros o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos, o por Resolución de la SUNAT... sin observar la for-
ma y condiciones establecidas en las normas correspondien-
tes” constituye una infracción que debe ser sancionada pe-
cuniariamente, no resultará extraño que las políticas y prác-
ticas contables se encuentren adecuadas a los requerimien-
tos de las normas tributarias, a fin de evitar las observacio-
nes pecuniarias de la Administración Tributaria.
Probablemente allí encontramos también, la explicación
de la desilusión gerencial respecto de la información finan-
ciera o el poco aprecio de su contenido. Si como hemos co-
mentado en líneas anteriores, enfrentamos un mundo de re-
tos empresariales que requiere de información técnicamente
idónea, no tendríamos mayor laboriosidad en concluir que
la información preparada sobre bases tributarias, es proba-
blemente muy importante y útil para el Fisco y sus fines, pero
no lo será igualmente para la gerencia, directorio, accionis-
tas e inversionistas entre otros interesados de la situación
financiera y resultados económicos.
Hemos cruzado la línea del nuevo milenio, pero hacien-
do un alto en el camino, debemos preguntarnos si los crite-
rios técnicos aplicados en el pasado conservan aún su vi-
gencia respecto de la utilidad de la información contable.
¿Podríamos sostener válidamente que la información conta-
ble preparada sobre limitaciones tributarias es suficiente para
una acertada apreciación y valoración del patrimonio em-
presarial? ¿Es posible mantener inalterables los conceptos
del siglo pasado, en un tiempo donde los sistemas de infor-
mación y la información misma han revolucionado las ex-
pectativas empresariales?
Los países que han alcanzado un notable e incuestiona-
ble desarrollo económico pueden dar cuenta del valor que
ha significado en términos generales la información fidedig-
na. En el terreno particular de la información contable de-
mandaría un esfuerzo notable, creer que el desarrollo de
estos países se ha dado al margen de informaciones reales y
neutrales en materia económica, pública o privada. Esta re-
flexión nos debería llevar a descubrir la necesidad de revisar
interna y externamente las políticas y prácticas contables de
JULIO 2003
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
las empresas, pero también las exigencias legislativas relati-
vas a la contabilidad.
Estamos plenamente convencidos que un país como el
nuestro, requiere de la contribución de sus particulares para
su desarrollo y atención de las necesidades estatales y que
los contribuyentes deben satisfacerlas mediante el pago opor-
tuno de sus obligaciones tributarias. Igualmente estamos con-
vencidos que la Administración Tributaria deberá seguir ejer-
ciendo sus facultades y atribuciones de fiscalización y verifi-
cación, en el marco legal que le ha sido asignado a fin de
verificar o determinar, en su caso, el fiel cumplimiento de las
normas tributarias. Nada de esto es soslayado por nuestra
reflexión.
Creemos con igual firmeza, que la satisfacción de las
necesidades fiscales de administración, verificación y/o pago
de tributos no se verá afectada si al abandonarse los reque-
rimientos contables contenidos en la normatividad tributa-
ria, se establecen regulaciones extracontables que cumplan
los mismos propósitos. En línea con tal pensamiento, no re-
sulta necesario, mucho menos imprescindible, coaccionar o
persuadir al contribuyente para que éste prepare y conserve
toda la información contable y extracontable alterando los
conceptos fundamentales de la contabilidad.
El imperio de la ley puede asegurar, sin duda alguna, el
cumplimiento de las exigencias tributarias relativas al con-
trol sin que para ello deba establecerse obligaciones que
deforman la información fidedigna y neutral contenida en
los estados financieros. De hecho entendemos que la defor-
mación informativa no es la ratio legis; la voluntad del legis-
lador es asegurar el cumplimiento de la obligación una vez
producido el hecho imponible, y en tal afán, creemos que la
legislación positiva ha extralimitado sus disposiciones, abar-
cando terrenos que son, al menos, cuestionables en su com-
petencia.
De otro lado, es igualmente importante plantear una re-
visión exhaustivamente técnica y jurídica de la legislación
tributaria a fin de verificar que los principios sobre los cuales
ha sido diseñada, están vigentes, o si ellos están siendo de-
jados de lado atendiendo exclusivamente a las evidentes
necesidades del Estado, sin advertir que la relación jurídica
tributaria plantea en un estado de derecho y en el marco de
las disposiciones constitucionales la atención a los principios
de no confiscatoriedad y de capacidad contributiva.
Aunque el tratamiento de tales temas, pudiera llevarnos
al plano subjetivo de la discusión, es importante destacar la
idoneidad de la información contenida en los estados finan-
cieros, dado que una deformación de ella puede alterar, y
de hecho existen casos que así lo prueban, la capacidad de
contribución de las personas naturales o jurídicas. Abordar
los conceptos de la equidad y la justicia en materia tributaria
constituye una tarea compleja ya que el juicio particular puede
desequilibrar la neutralidad necesaria entre el deudor y el
acreedor tributario.
Sin embargo, aunque tediosa, la labor debe ser realiza-
da, y en ese propósito la veracidad y fidelidad de la infor-
mación contenida en los estados financieros, preparados y
presentados de conformidad con los Principios de Contabili-
71
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN

dad Generalmente Aceptados, contribuye estadísticamente y empresarial del contenido de los estados financieros, de
a que el legislador no pierda de vista la importancia de los otro modo, estaríamos sosteniendo la caduca tesis del mal
principios tributarios indicados y la realidad sobre la cual necesario.
establece legislativamente obligaciones tributarias. La omi- De otro lado, estamos convencidos de la alta capacidad
sión de la información cualitativamente útil puede originar la técnica y profesional que han demostrado los funcionarios
vulneración de los preceptos constitucionales y la despropor- del Estado y en particular los de la Administración Tributa-
cionalidad de la carga tributaria entre los particulares. ria, así como de su respuesta a los retos de la globalización,
Desde un análisis segmentado e individual hasta el inten- que implican necesariamente el valor de la información y de
to de un estudio mucho más amplio y generalizado, pode- la continua capacitación en diversas materias asociadas di-
mos persuadirnos de la importancia de la información veraz recta o indirectamente a la tributación. Sus destrezas y habi-
y fidedigna, ajustada a su realidad económica y patrimo- lidades aseguran que nuestro Sistema Tributario tenga ca-
nial, como elemento indispensable para alcanzar la justicia, racterísticas de modernidad y que el uso de la información
la equidad y la proporcionalidad en la objetiva afectación contable y extracontable, veraz y fidedigna garantice no sólo
de la capacidad contributiva. Los juristas afirman que la ley el cumplimiento de las normas tributarias sino también, per-
no debe amparar el abuso del derecho, y tal afirmación es mita el uso de una herramienta eficaz para el manejo de la
perfectamente aplicable a las facultades legislativas del Es- política tributaria.
tado. No estamos próximos a los cambios, estos ya se han efec-
Sobre la base de esta reflexión, nuestra tesis consiste en tuado y han empezado por un reconocimiento general de la
el sostenimiento de un Sistema Tributario enlazado con los importancia de la información. Si el Gobierno y los gober-
beneficios de información contable fidedigna y neutral. Sin nados no admitimos esta realidad ahora, la historia juzgará
abandonar sus objetivos de justa y equitativa recaudación y la pasividad de sus protagonistas cuando llegue el momento
de necesario control, las normas tributarias deberían asegu- de buscar las causas del subdesarrollo. La Tributación y la
rar el cumplimiento de las obligaciones respectivas sin exigir Contabilidad tienen un rol especial en el fortalecimiento de
regulaciones contables que demanden registros u omisiones nuestra economía basado, entre otros elementos, en la cali-
de acontecimientos que distorsionan la realidad de la situa- dad de la información financiera suministrada y en la ido-
ción financiera y la veracidad de los resultados de opera- neidad de su Sistema Tributario.
ción. Cualquier control puede ser satisfecho mediante herra-
mientas extracontables.
Las cuentas de orden, los registros contables auxiliares,
los papeles de trabajo, entre otros elementos, constituyen la
fuente de información que atendiendo a los requerimientos
particulares de la tributación pueden satisfacer las necesida-
des de administración y verificación del cumplimiento de las
obligaciones fiscales. Estos elementos tienen su origen en la
contabilidad central o principal, lo cual es perfecta y fácil-
mente comprobable. No existe impedimento técnico alguno
que pudiera cuestionar la fehaciencia de los elementos de-
terminantes del hecho imponible y del tributo mismo.
Este convencimiento nos lleva a afirmar la necesidad de
que nuestra legislación tributaria se abstenga de regulacio-
nes contables que influyen en la determinación de los esta-
dos financieros, del mismo modo en el que sostenemos con
toda la rigurosidad del caso, que las obligaciones tributarias
deben ser reconocidas y atendidas en el momento en que la
hipótesis de incidencia tributaria coincida con el hecho eco-
nómico, objetivamente comprobado mediante los elementos
descritos en el párrafo anterior y verificados con la informa-
ción contable contenida en los estados financieros.
Independientemente del convencimiento que el legislador
tributario debiera asumir, creemos que la profesión contable
en el Perú está suficientemente capacitada para enfrentar el
reto de preparar y presentar estados financieros, sin ser in-
tervenidos por criterios desarticulados de la realidad finan-
ciera y económica. Las necesidades administrativas de una
importante entidad fiscal, no deben condicionar la calidad
de la información contable de otros usuarios que tienen al
menos la misma importancia; allí radica el aprecio gerencial

72 JULIO 2003
 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 183-2002/SUNAT (28.12.2002) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DÍGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL.
2 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.

• Declaración Jurada y Pago 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03
del IGV e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

– Grupos Especiales (3) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

• ONP (2) (3) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

• Pagos a Cuenta y Retenciones 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• IES (Ex FONAVI) (2) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

JULIO 2003
• SENCICO (2) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

• SENATI (4) 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 18.08.03 16.07.03 17.08.03

• APORTES A LAS AFP: 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03 03.07.03 05.08.03
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03

– Declaración sin pago (6) 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03 07.07.03 07.08.03

– Pago de la deuda 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03 21.07.03 21.08.03
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 16.07.03 19.08.03 17.07.03 20.08.03 18.07.03 21.08.03 21.07.03 22.08.03 22.07.03 11.08.03 09.07.03 12.08.03 10.07.03 13.08.03 11.07.03 14.08.03 14.07.03 15.08.03 15.07.03 18.08.03

• CONAFOVICER (8) 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03 15.07.03 15.08.03

(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 74) (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 74) (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

73
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de vencimiento
de pagos a cuenta semanales del ISC (*)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL
CORRESPONDE LA SEMANA CORRESPONDE LA SEMANA
OBLIGACIÓN Vencimiento OBLIGACIÓN Vencimiento
N° DESDE HASTA N° DESDE HASTA

1 29 de Junio de 2003 05 de Julio de 2003 01 de Julio de 2003 1 03 de Agosto de 2003 09 de Agosto de 2003 05 de Agosto de 2003
2 06 de Julio de 2003 12 de Julio de 2003 08 de Julio de 2003
2 10 de Agosto de 2003 16 de Agosto de 2003 12 de Agosto de 2003
3 13 de Julio de 2003 19 de Julio de 2003 15 de Julio de 2003
JULIO 2003 AGOSTO 2003
3 17 de Agosto de 2003 23 de Agosto de 2003 19 de Agosto de 2003
4 20 de Julio de 2003 26 de Julio de 2003 22 de Julio de 2003

5 27 de Julio de 2003 02 de Agosto de 2003 31 de Julio de 2003 4 24 de Agosto de 2003 30 de Agosto de 2003 26 de Agosto de 2003

(*) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-2002/SUNAT publicada el 28.12.2002

Cronograma para la presentación de información de

Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios (***)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
DEL MES DE: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Enero 27.03.2003 27.03.2003 27.03.2003 27.03.2003 27.03.2003 28.03.2003 28.03.2003 28.03.2003 28.03.2003 28.03.2003

Febrero 29.04.2003 29.04.2003 29.04.2003 29.04.2003 29.04.2003 30.04.2003 30.04.2003 30.04.2003 30.04.2003 30.04.2003

Marzo 29.05.2003 29.05.2003 29.05.2003 29.05.2003 29.05.2003 30.05.2003 30.05.2003 30.05.2003 30.05.2003 30.05.2003

Abril 26.06.2003 26.06.2003 26.06.2003 26.06.2003 26.06.2003 27.06.2003 27.06.2003 27.06.2003 27.06.2003 27.06.2003

Mayo 30.07.2003 30.07.2003 30.07.2003 30.07.2003 30.07.2003 31.07.2003 31.07.2003 31.07.2003 31.07.2003 31.07.2003

Junio 28.08.2003 28.08.2003 28.08.2003 28.08.2003 28.08.2003 29.08.2003 29.08.2003 29.08.2003 29.08.2003 29.08.2003

Julio 29.09.2003 29.09.2003 29.09.2003 29.09.2003 29.09.2003 30.09.2003 30.09.2003 30.09.2003 30.09.2003 30.09.2003

Agosto 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 30.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003 3.10.2003

Setiembre 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 27.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003 28.11.2003

Octubre 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 30.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003 31.12.2003

Noviembre 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 29.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004 30.01.2004

Diciembre 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 26.02.2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004 27.02. 2004

(***) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM, D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001-EF/10 y R. de S. Nº 043-2003/SUNAT.

Calendario para Buenos Contribuyentes (*)

PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO
CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN PARA DECLARACIÓN Y PAGO CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN PARA DECLARACIÓN Y PAGO

ENERO 2003 25 de Febrero de 2003 JULIO 2003 25 de Agosto de 2003

FEBRERO 2003 25 de Marzo de 2003 AGOSTO 2003 23 de Setiembre de 2003

MARZO 2003 25 de Abril de 2003 SETIEMBRE 2003 24 de Octubre de 2003

ABRIL 2003 26 de Mayo de 2003 OCTUBRE 2003 25 de Noviembre de 2003

MAYO 2003 24 de Junio de 2003 NOVIEMBRE 2003 24 de Diciembre de 2003

JUNIO 2003 23 de Julio de 2003 DICIEMBRE 2003 26 de Enero de 2004

(*) Según R. de S. Nº 012-2002/SUNAT y R. de S. Nº 183-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad.

74 JULIO 2003
 INDICADORES
Impuesto a la Renta 1996 a 2003
DEDUCCIÓN ANUAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA(1) 2003
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
RENTA GLOBAL IMPONIBLE
BASE DE AÑO UIT APLICABLE MONTO ANUAL Fórmula para
Art. 53° del Dec. Leg. Nº 774
CÁLCULO A DEDUCIR calcular el
1996 S/. 2,183.00 (2) S/. 15,281.00 Base de Equivalencia en TASA
impuesto
1997 S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 Cálculo Nuevos Soles %
7 UIT 1998 S/. 2,600.00 S/. 18,200.00
1999 S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 Hasta 27 Hasta:
15% I = (0.15 x R)
2000 S/. 2,900.00 S/. 20,300.00 UIT S/. 83,700
2001 S/. 3,000.00 S/. 21,000.00 I = (0.21 x R) –
2002 S/. 3,100.00 S/. 21,700.00 Más de 27 UIT Más de S/. 83,700 21%
2003 S/. 3,100.00 (3) S/. 21,700.00 hasta 54 UIT Hasta S/. 167,400 S/. 5,022
(1) Desde el 01.01.94 no se deducen los Aportes y Contribuciones que afectan las I = (0.30 x R) –
remuneraciones (incluidos los Aportes a las AFP). Más de 54 UIT Más de S/. 167,400 30% S/. 20,088
(2) UIT promedio anual para 1996 aplicable según la R. de S. Nº 005-97/SUNAT.
(3) UIT aplicable a partir del 01.01.2003. I = Impuesto Anual. R = Renta Global Anual (*) Después de la Deducción de 7 UIT.

Valor de la UIT
Factores para el Ajuste Integral de los 1993 – 2003
Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) PERÍODO APLICABLE VALOR (S/.) BASE LEGAL
AÑO MESES
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN
1993 Enero - Junio 1, 350 (1) R. M. Nº 370-92-EF/15
DEL 2002 2003 Julio - Diciembre 1, 700 (1) R. M. Nº 125-93-EF/15
MES DE: Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Promedio 1, 525 (2) R. M. Nº 125-93-EF/15
1994 Enero - Diciembre 1, 700 D. S. Nº 168-93-EF
1995 Enero - Diciembre 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Diciembre 1.007 1.009 1.019 1.024 1.021 1.017 0.998 1.003 1.011 1.009 1.007 1.004 1996 Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Enero 1.009 1.011 1.020 1.026 1.023 1.019 1.000 1.004 1.013 1.011 1.009 1.006 Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. Nº 012-96-EF (3)
Febrero 1.014 1.016 1.025 1.030 1.027 1.023 1.000 1.008 1.006 1.005 1.002 Promedio 2,183 (2) D. S. Nº 012-96-EF
Marzo 1.012 1.014 1.024 1.029 1.026 1.022 1.000 0.998 0.996 0.993 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Abril 1.006 1.008 1.017 1.022 1.019 1.015 1.000 0.999 0.996 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Mayo 1.006 1.007 1.017 1.022 1.019 1.015 1.000 0.997 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Junio 1.006 1.008 1.017 1.022 1.020 1.015 1.000 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Julio 1.000 1.002 1.011 1.016 1.014 1.009 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Agosto 1.000 1.009 1.014 1.012 1.007 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF
Setiembre 1.000 1.005 1.003 0.998 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF
Octubre 1.000 0.997 0.993 (1) Aplicable para las retenciones y pagos a cuenta del IR de esos meses.
Noviembre 1.000 0.996 (2) Aplicable para la determinación anual del IR de ese año
Diciembre 1.000 (3) Vigente a partir de febrero de 1996.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2002 2003
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2002 2003 2002 2003 2002 2003
Enero 156.34 99.48 159.91 101.75 -0.52 0.23 -0.52 0.23 -0.84 2.28
Febrero 156.28 99.44 160.66 102.23 -0.04 0.47 -0.56 0.70 -1.12 2.80
Marzo 157.13 99.98 162.46 103.37 0.54 1.12 -0.02 1.83 -1.08 3.39
Abril 158.28 100.71 162.38 103.32 0.73 -0.05 0.71 1.78 0.06 2.59
Mayo 158.50 100.85 162.31 103.28 0.14 -0.03 0.85 1.74 0.17 2.40
Junio 158.13 100.62 161.56 102.80 -0.23 -0.47 0.62 1.26 -0.01 2.17
Julio 158.18 100.65 0.03 0.65 -0.15
Agosto 158.34 100.75 0.10 0.75 0.26
Setiembre 159.09 101.23 0.47 1.23 0.67
Octubre 160.24 101.96 0.72 1.96 1.36
Noviembre 159.60 101.55 -0.40 1.55 1.46
Diciembre 159.55 101.52 -0.03 1.52 1.52
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2001 2002 2003 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2002 2003 2002 2003 2002 2003
Enero 155.444998 151.599182 154.161062 -0.18 -0.16 -0.18 -0.16 -2.47 1.69
Febrero 155.812927 150.929564 154.834866 -0.44 0.44 -0.62 0.27 -3.13 2.59
Marzo 155.903213 151.111959 156.113192 0.12 0.83 -0.50 1.10 -3.07 3.31
Abril 155.710782 152.121067 155.780901 0.67 -0.21 0.16 0.89 -2.31 2.41
Mayo 155.803647 152.142525 155.560078 0.01 -0.14 0.18 0.74 -2.35 2.25
Junio 155.630042 152.101959 155.087684 -0.03 -0.30 0.15 0.44 -2.27 1.96
Julio 154.635021 152.988783 0.58 0.74 -1.06
Agosto 154.085489 153.276826 0.19 0.93 -0.52
Setiembre 154.390705 154.686014 0.92 1.85 0.19
Octubre 153.453705 155.490183 0.52 2.38 1.33
Noviembre 152.623511 155.075785 -0.27 2.11 1.61
Diciembre 151.871747 154.411106 -0.43 1.67 1.67
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

JULIO 2003 75
INDICADORES

Tasas de Interés Internacional Tasas de Interés Internacional

Diaria Promedio
LIBOR LIBOR
DÍA FECHA PRIME RATE MES PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
ENERO 2003 1,363 1,368 1,375 1,485 4,25
Domingo 01.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P FEBRERO 2003 1,339 1,344 1,344 1,414 4,25
Lunes 02.06.03 1,320 1,280 1,240 1,249 4,25 MARZO 2003 1,307 1,291 1,273 1,341 4,25
ABRIL 2003 1,313 1,302 1,280 1,361 4,25
Martes 03.06.03 1,319 1,280 1,230 1,230 4,25
MAYO 2003 1,315 1,285 1,235 1,249 4,25
Miércoles 04.06.03 1,310 1,258 1,180 1,160 4,25 JUNIO 2003 1,163 1,124 1,084 1,099 4,22
Jueves 05.06.03 1,290 1,240 1,164 1,150 4,25
Viernes 06.06.03 1,274 1,207 1,141 1,136 4,25
Sábado 07.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 08.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P Tasa de Interés para Devolución
Lunes 09.06.03 1,263 1,200 1,140 1,133 4,25
Martes 10.06.03 1,246 1,180 1,110 1,090 4,25
de Pagos indebidos o en exceso
Miércoles 11.06.03 1,220 1,140 1,070 1,051 4,25
VIGENCIA
Jueves 12.06.03 1,180 1,119 1,060 1,050 4,25
Viernes 13.06.03 1,140 1,088 1,030 1,020 4,25 ÁMBITO CONCEPTO DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2002 DEL 01.01.2003
AL 31.12.2001(1) AL 31.12.2002(2) AL 31.12.2003(3)
Sábado 14.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Domingo 15.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
T R I B U T O S Tasa de
Lunes 16.06.03 1,108 1,060 1,000 0,990 4,25
INTERNOS Interés
Martes 17.06.03 1,093 1,055 1,010 1,020 4,25
Mensual 0,90% 0,46% 0,50% 0,22% 0,40% 0,15%
Miércoles 18.06.03 1,104 1,065 1,039 1,064 4,25
Jueves 19.06.03 1,058 1,028 0,988 1,005 4,25
Tasa de
Viernes 20.06.03 1,044 1,020 0,999 1,025 4,25
Interés
Sábado 21.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
Diario(4) 0,03% 0,01533% 0,01667% 0,00733% 0,01333% 0,005%
Domingo 22.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 23.06.03 1,035 1,016 0,999 1,029 4,25
T R I B U T O S Tasa de
Martes 24.06.03 1,028 1,009 0,999 1,019 4,25
ADUANEROS Interés
Miércoles 25.06.03 1,020 1,000 0,980 1,010 4,25
Mensual 0,90% 0,46% 0,48% 0,21% 0,40% 0,15%
Jueves 26.06.03 1,114 1,100 1,100 1,164 4,25
Viernes 27.06.03 1,120 1,114 1,123 1,200 4,00
Tasa de
Sábado 28.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
Interés
Domingo 29.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P
Diario(4) 0,03% 0,01533% 0,016% 0,007% 0,01333% 0,005%
Lunes 30.06.03 1,120 1,116 1,119 1,190 4,00
Martes 01.07.03 1,120 1,110 1,118 1,161 4,00 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Miércoles 02.07.03 1,120 1,110 1,120 1,189 4,00
(1) Según R. de S. Nº 001-2001/SUNAT y R. de S. de Aduanas Nº 115.
Jueves 03.07.03 1,118 1,110 1,120 1,188 4,00
(2) Según R. de S. Nº 002-2002/SUNAT y R. de S. de Aduanas Nº 022.
Viernes 04.07.03 1,116 1,110 1,120 1,170 4,00
(3) Según R. de S. Nº 020-2003/SUNAT.
Sábado 05.07.03 N/P N/P N/P N/P N/P (4) Según la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT, se aplica el
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado interés diario con cinco decimales.

Tasas de Interés Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS TRIBUTOS ADUANEROS
DEL 03.02.1996 DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001 DEL 07.02.2003 DEL 01.09.2000 DEL 01.06.2002 DEL 07.02.2003
CONCEPTO AL 31.07.2000 AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 AL 06.02.2003 A LA FECHA(1) AL 31.05.2002 AL 06.02.2003 A LA FECHA(1)
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Interés 2,2% 1,5% 2,2% 1,1% 1,8% 1,1% 1,6% 0,9% 1,5% 0,84% 2,2% 1,1% 1,8% 0,9% 1,5% 0,84%
Mensual

Tasa de Interés 0,07333% 0,05% 0,07333% 0,003667% 0,06% 0,03667% 0,05333% 0,03% 0,05% 0,028% 0,07333% 0,03667% 0,06% 0,03% 0,05% 0,028%
Diario(2)
ACUMULACIÓN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. Los
intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin aplicar la acumulación
al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Según la R. de S. Nº 032-2003/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

76 JULIO 2003
 Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.06.2003 al 05.07.2003 (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.06.2003 al 05.07.2003
Promedio Promedio Libre
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
de Operaciones a la fecha Cierre de (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
C V C V C V
D. 01.06.03 19,87 0,00050 247,35208 9,79 0,00026 5,76535 3,35 1,20
D. 01.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.06.03 20,06 0,00051 247,47772 9,78 0,00026 5,76685 3,26 1,18
L. 02.06.03 3,491 3,493 3,494 3,496 3,480 3,490
M. 03.06.03 20,62 0,00052 247,60664 9,78 0,00026 5,76834 3,22 1,15
M. 03.06.03 3,492 3,494 3,491 3,493 3,488 3,493
M. 04.06.03 20,67 0,00052 247,73590 9,66 0,00026 5,76982 3,24 1,15
M. 04.06.03 3,487 3,489 3,492 3,494 3,475 3,485
J. 05.06.03 20,53 0,00052 247,86443 9,67 0,00026 5,77130 3,25 1,16
J. 05.06.03 3,483 3,484 3,487 3,489 3,468 3,478
V. 06.06.03 20,39 0,00052 247,99223 9,61 0,00025 5,77277 3,24 1,11
V. 06.06.03 3,481 3,483 3,483 3,484 3,460 3,475
S. 07.06.03 20,39 0,00051 248,12009 9,61 0,00025 5,77424 3,24 1,11
S. 07.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.06.03 20,39 0,00052 248,24802 9,61 0,00025 5,77571 3,24 1,11
D. 08.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.06.03 3,482 3,484 3,481 3,483 3,470 3,478 L. 09.06.03 20,48 0,00052 248,37653 9,59 0,00025 5,77718 3,27 1,16
M. 10.06.03 3,487 3,488 3,482 3,484 3,480 3,490 M. 10.06.03 20,68 0,00052 248,50596 9,60 0,00025 5,77865 3,29 1,16
M. 11.06.03 3,483 3,485 3,487 3,488 3,475 3,485 M. 11.06.03 20,72 0,00052 248,63598 9,66 0,00026 5,78013 3,29 1,16
J. 12.06.03 3,480 3,481 3,483 3,485 3,471 3,481 J. 12.06.03 20,77 0,00052 248,76635 9,62 0,00026 5,78161 3,29 1,16
V. 13.06.03 3,473 3,474 3,480 3,481 3,460 3,470 V. 13.06.03 20,79 0,00052 248,89691 9,63 0,00026 5,78309 3,26 1,16
S. 14.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 14.06.03 20,79 0,00052 249,02753 9,63 0,00026 5,78456 3,26 1,16
D. 15.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 15.06.03 20,79 0,00052 249,15822 9,63 0,00026 5,78604 3,26 1,16
L. 16.06.03 3,468 3,471 3,473 3,474 3,463 3,473 L. 16.06.03 20,59 0,00052 249,28784 9,70 0,00026 5,78753 3,25 1,15

JULIO 2003
M. 17.06.03 3,471 3,472 3,468 3,471 3,466 3,475 M. 17.06.03 20,76 0,00052 249,41850 9,74 0,00026 5,78902 3,23 1,14
M. 18.06.03 3,472 3,473 3,471 3,472 3,470 3,475 M. 18.06.03 20,59 0,00052 249,54825 9,65 0,00026 5,79051 3,25 1,15
J. 19.06.03 3,471 3,472 3,472 3,473 3,465 3,472 J. 19.06.03 21,01 0,00053 249,68047 9,62 0,00026 5,79198 3,26 1,15
V. 20.06.03 3,470 3,471 3,471 3,472 3,465 3,473 V. 20.06.03 21,06 0,00053 249,81306 9,62 0,00026 5,79346 3,25 1,14
S. 21.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 21.06.03 21,06 0,00053 249,94571 9,62 0,00026 5,79494 3,25 1,14
D. 22.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 22.06.03 21,06 0,00053 250,07844 9,62 0,00026 5,79642 3,25 1,14
L. 23.06.03 3,473 3,475 3,470 3,471 3,470 3,480 L. 23.06.03 20,98 0,00053 250,21078 9,58 0,00025 5,79789 3,24 1,15
M. 24.06.03 3,475 3,476 3,473 3,475 3,470 3,478 M. 24.06.03 20,94 0,00053 250,34295 9,57 0,00025 5,79936 3,23 1,15
M. 25.06.03 3,478 3,480 3,475 3,476 3,474 3,486 M. 25.06.03 20,97 0,00053 250,47537 9,56 0,00025 5,80083 3,24 1,14
J. 26.06.03 3,476 3,477 3,478 3,480 3,465 3,475 J. 26.06.03 20,91 0,00053 250,60752 9,61 0,00025 5,80231 3,29 1,14
V. 27.06.03 3,475 3,477 3,476 3,477 3,470 3,485 V. 27.06.03 20,79 0,00052 250,73904 9,52 0,00025 5,80378 3,25 1,15
S. 28.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 28.06.03 20,79 0,00052 250,87063 9,52 0,00025 5,80524 3,25 1,15
D. 29.06.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 29.06.03 20,79 0,00052 251,00229 9,52 0,00025 5,80671 3,25 1,15
L. 30.06.03 3,469 3,472 3,475 3,477 3,455 3,465 L. 30.06.03 20,81 0,00053 251,13413 9,48 0,00025 5,80817 3,25 1,15
M. 01.07.03 3,471 3,473 3,469 3,472 3,465 3,472 M. 01.07.03 20,86 0,00053 251,26633 9,56 0,00025 5,80965 3,26 1,15
M. 02.07.03 3,469 3,571 3,471 3,473 3,465 3,473 M. 02.07.03 21,07 0,00053 251,39982 9,50 0,00025 5,81111 3,20 1,12
J. 03.07.03 3,468 3,469 3,469 3,571 3,450 3,465 J. 03.07.03 21,30 0,00054 251,53470 9,46 0,00025 5,81257 3,23 1,12
V. 04.07.03 3,469 3,470 3,468 3,469 3,465 3,470 V. 04.07.03 20,86 0,00053 251,66711 9,39 0,00025 5,81402 3,20 1,11
S. 05.07.03 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 05.07.03 20,86 0,00053 251,79959 9,39 0,00025 5,81547 3,20 1,11
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado
(1) Desde el 01.04.91.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en
cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (nu- Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
meral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

77
INDICADORES
INDICADORES

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2002 2003
Días Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
1 5,75426 5,74162 5,74346 5,74986 5,77775 5,81727 5,79457 5,79339 5,80692 5,83559 5,89839 5,89555 5,89246
2 5,75383 5,74167 5,74365 5,75074 5,77914 5,81652 5,79452 5,79386 5,80780 5,83774 5,89830 5,89548 5,89158
3 5,75341 5,74173 5,74384 5,75162 5,78052 5,81576 5,79446 5,79432 5,80868 5,83990 5,89820 5,89540 5,89069
4 5,75298 5,74178 5,74403 5,75251 5,78191 5,81501 5,79441 5,79479 5,80957 5,84206 5,89811 5,89533 5,88981
5 5,75256 5,74184 5,74422 5,75339 5,78329 5,81425 5,79435 5,79526 5,81045 5,84422 5,89802 5,89525 5,88892
6 5,75214 5,74189 5,74441 5,75427 5,78468 5,81349 5,79430 5,79573 5,81133 5,84638 5,89793 5,89517 5,88804
7 5,75171 5,74195 5,74460 5,75515 5,78606 5,81274 5,79424 5,79620 5,81221 5,84854 5,89784 5,89510 5,88715
8 5,75129 5,74200 5,74479 5,75604 5,78745 5,81198 5,79419 5,79667 5,81310 5,85071 5,89774 5,89502 5,88627
9 5,75087 5,74206 5,74498 5,75692 5,78884 5,81123 5,79413 5,79714 5,81398 5,85287 5,89765 5,89495 5,88539
10 5,75044 5,74211 5,74517 5,75780 5,79022 5,81047 5,79408 5,79760 5,81486 5,85503 5,89756 5,89487 5,88450
11 5,75002 5,74217 5,74536 5,75868 5,79161 5,80972 5,79402 5,79807 5,81574 5,85720 5,89747 5,89479 5,88362
12 5,74960 5,74222 5,74555 5,75957 5,79300 5,80896 5,79397 5,79854 5,81663 5,85936 5,89738 5,89472 5,88273
13 5,74917 5,74228 5,74574 5,76045 5,79438 5,80821 5,79391 5,79901 5,81751 5,86153 5,89728 5,89464 5,88185
14 5,74875 5,74233 5,74593 5,76133 5,79577 5,80745 5,79386 5,79948 5,81839 5,86370 5,89719 5,89456 5,88096
15 5,74833 5,74239 5,74612 5,76222 5,79716 5,80670 5,79380 5,79995 5,81928 5,86587 5,89710 5,89449 5,88008
16 5,74790 5,74244 5,74631 5,76310 5,79855 5,80594 5,79375 5,80042 5,82016 5,86803 5,89701 5,89441 5,87920
17 5,74748 5,74250 5,74650 5,76398 5,79994 5,80519 5,79369 5,80088 5,82104 5,87020 5,89692 5,89434 5,87831
18 5,74706 5,74255 5,74669 5,76487 5,80133 5,80443 5,79364 5,80135 5,82193 5,87237 5,89682 5,89426 5,87743
19 5,74663 5,74261 5,74688 5,76575 5,80272 5,80368 5,79358 5,80182 5,82281 5,87454 5,89673 5,89418 5,87655
20 5,74621 5,74266 5,74707 5,76664 5,80411 5,80293 5,79353 5,80229 5,82370 5,87672 5,89664 5,89411 5,87566
21 5,74579 5,74272 5,74726 5,76752 5,80550 5,80217 5,79347 5,80276 5,82458 5,87889 5,89655 5,89403 5,87478
22 5,74536 5,74277 5,74745 5,67840 5,80689 5,80142 5,79342 5,80323 5,82546 5,88106 5,89646 5,89396 5,87390
23 5,74494 5,74283 5,74764 5,76929 5,80828 5,80066 5,79336 5,80370 5,82635 5,88324 5,89636 5,89388 5,87302
24 5,74452 5,74289 5,74783 5,77017 5,80967 5,79991 5,79330 5,80417 5,82723 5,88541 5,89627 5,89380 5,87213
25 5,74409 5,74294 5,74802 5,77106 5,81106 5,79916 5,79325 5,80464 5,82812 5,88759 5,89618 5,89373 5,87125
26 5,74367 5,74300 5,74822 5,77194 5,81245 5,79840 5,79319 5,80511 5,82900 5,88977 5,89609 5,89365 5,87037
27 5,74325 5,74305 5,74841 5,77283 5,81385 5,79765 5,79314 5,80557 5,82989 5,89194 5,89599 5,89358 5,86949
28 5,74282 5,74311 5,74860 5,77371 5,81524 5,79689 5,79308 5,80604 5,83077 5,89412 5,89590 5,89350 5,86861
29 5,74240 5,74316 5,74879 5,77460 5,81663 5,79614 5,79303 ---- 5,83166 5,89630 5,89581 5,89342 5,86772
30 5,74198 5,74322 5,74898 5,77548 5,81803 5,79539 5,79297 ---- 5,83254 5,89848 5,89572 5,89335 5,86684
31 5,74156 5,74327 ---- 5,77637 ---- 5,79463 5,79292 ---- 5,83343 ---- 5,89563 ---- 5,86596

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el
cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el
artículo1236° del Código Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

Declaración de base imponible en ADUANAS

Factor de conversión
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 12.02.2003 A partir del Del 12.02.2002 A partir del
País Moneda País Moneda
al 18.03.2003(1) 19.03.2003(2) al 18.03.2003(1) 19.03.2003(2)
US$ US$ US$ US$
Alemania R. F. de Marco ---- ---- Israel Nuevo Shekel 0,209512 0,207771
Argentina Peso 0,284900 0,313480 Italia Lira ---- ----
Australia Dólar Australiano 0,554400 0,607500 Japón Yen 0,008163 0,008469
Austria Chelín Austriaco ---- ---- Kuwait Dinar de Kuwait 3,312355 3,341129
Barbados Dólar de Barbados 0,502513 0,502513 Malasia Dólar Malasio o Ringgit 0,263227 0,263227
Bélgica Franco Belga ---- ---- México Nuevo Peso 0,098097 0,090802
Bolivia Boliviano 0,135245 0,132223 Noruega Corona 0,134448 0,139850
Brasil Real 0,276167 0,280820 Nueva Zelandia Dólar Neozelandés 0,485700 0,557500
Canadá Dólar Canadiense 0,642385 0,673991 Panamá Balboa 1,000000 1,000000
Colombia Peso 0,000359 0,000338 Pakistán Rupia Paquistaní 0,017065 0,017218
Corea Won 0,000818 0,000838 Paraguay Guaraní 0,000156 0,000147
Chile Peso 0,001376 0,001335 Portugal Escudo ---- ----
Dinamarca Corona 0,133175 0,145414 Rusia Rublo 0,031459 0,031689
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 Singapur Dólar de Singapur 0,565771 0,575904
España Peseta ---- ---- Siria Libra Siria 0,022624 0,023810
Fiji Dólar de Fiji 0,466900 0,505500 Suecia Corona 0,109266 0,117759
Finlandia Marco Finés (Markka) ---- ---- Sudáfrica, Rep. de Rand 0,100135 0,123996
Francia Franco ---- ---- Suiza Franco Suizo 0,677094 0,739645
Grecia Dracma ---- ---- Taiwán Nuevo Dólar de Taiwán 0,028860 0,028802
Holanda Florín ---- ---- Tailandia Baht 0,023100 0,023375
Hong Kong Dólar 0,128370 0,128370 Uruguay Peso 0,038462 0,035398
India Rupia 0,020708 0,021026 Venezuela Bolívar 0,000704 0,000627
Indonesia Rupia 0,000108 0,000113 Comunidad Andina Peso Andino 1,000000 1,000000
Inglaterra Libra Esterlina 1,564200 1,573600 Unión Europea Euro 0,989500 1,079800
(1) Según R. de S. Nº 037-2003-SUNAT-A
(2) Según R. de S. Nº 121-2003-SUNAT-A

78 JULIO 2003
 LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales

Del 20 de junio al 05 de julio de 2003

c) Formulario Nº 1662: Boleta de Pago cionamiento Especial utilizado por los Medianos y Pequeños Con-
AMPLÍAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIÓN Y/
A la constancia generada por el Sistema Pago Fácil como resultado tribuyentes, 1243-Boleta de Pago del Régimen de Fraccionamien-
O PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE
del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos in- to Especial utilizado por los Principales Contribuyentes, 1062-Bo-
EL SISTEMA DE PAGO FÁCIL (25.06.2003 – 246603) ternos. leta de Pago utilizado por los Medianos y Pequeños Contribuyen-
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Cuando se mencionen artículos, anexos o disposiciones transitorias tes, 1262-Boleta de Pago utilizado por los Principales Contribu-
Nº 125-2003/SUNAT y finales sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán yentes, 1073-Boleta de Pago ESSALUD-ONP utilizado por los Me-
referidos a la presente resolución. dianos y Pequeños Contribuyentes y 1273-Boleta de Pago ESSALUD-
Artículo 2°.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARA- ONP utilizado por los Principales Contribuyentes, serán reempla-
Lima, 24 de junio de 2003
CIÓN Y/O PAGO DEL OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ME- zados por el Sistema Pago Fácil, con excepción de lo señalado en
DIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL la Primera y Segunda Disposiciones Transitorias y Finales.
CONSIDERANDO:
La declaración y/o pago de las obligaciones tributarias a través Artículo 5°.- DEROGATORIA
Que el primer párrafo del artículo 29° del Texto Único Ordenado
del Sistema Pago Fácil, se realizará de acuerdo a lo siguiente: Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 079-99/SUNAT.
(TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-
a) Tratándose de los Principales Contribuyentes, éstos informarán Artículo 6°.- VIGENCIA
99-EF y normas modificatorias señala que el pago se efectuará en
al personal de las dependencias de la SUNAT en la que se encuen- La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia a
la forma que señala la Ley, o en su defecto el Reglamento, y a la
tren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias, los datos de- partir del 1 de julio de 2003.
falta de éstos, mediante Resolución de la Administración Tributaria;
tallados en el Anexo 1, según sea el caso.
Que el penúltimo párrafo del artículo 88° del TUO de Código Tri-
b) Tratándose de los Medianos y Pequeños Contribuyentes, éstos DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
butario faculta a la Administración Tributaria para establecer la
informarán a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias Primera.- USO DE FORMULARIOS PREIMPRESOS EN LOS
forma y condiciones para la presentación de las declaraciones
autorizadas por la SUNAT, los datos detallados en el citado Anexo LUGARES DONDE NO SE CUENTA CON EL SISTEMA PAGO
rectificatorias;
1 que correspondan. FÁCIL
Que el último párrafo del artículo 12° del TUO de la Ley del Régi-
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán im- Se continuarán utilizando los formularios preimpresos aprobados
men Único Simplificado-RUS aprobado por el Decreto Supremo Nº
presos en la constancia que será emitida por la SUNAT o la entidad por la SUNAT cuando los deudores tributarios deban efectuar la
057-99-EF dispone que con el pago de las cuotas del Régimen
bancaria, respectivamente, la misma que será entregada al deu- declaración y/o pago de los conceptos señalados en los artículos 3º
Único Simplificado se tendrá por cumplida la obligación de presen-
dor tributario en señal de conformidad con la transacción efectua- y 4º en los lugares detallados en el Anexo 2, en tanto las entidades
tar la declaración que contiene la determinación de la obligación
da. bancarias autorizadas por la SUNAT no puedan recepcionar los pa-
tributaria;
Artículo 3°.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DE LA CUOTA gos a través del Sistema Pago Fácil.
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 079-99/SUNAT
MENSUAL DEL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS) En este caso, los deudores tributarios continuarán utilizando los
se aprobó un mecanismo alternativo para que los medianos y pe-
Los sujetos comprendidos en el RUS deberán utilizar el Sistema Formularios Nº 1010-Boleta de Pago del Régimen Único Simplifi-
queños contribuyentes puedan efectuar la declaración y pago de
Pago Fácil para efectuar la declaración y el pago de la cuota men- cado, Nº 1062-Boleta de Pago Nº 1073-Boleta de Pago ESSALUD-
sus obligaciones tributarias sin la necesidad de presentar los for-
sual así como las declaraciones sustitutorias o rectificatorias co- ONP, Nº 1043-Boleta de Pago-Régimen de Fraccionamiento Espe-
mularios preimpresos aprobados por la SUNAT;
rrespondientes, en reemplazo del Formulario Nº 1010 - Boleta de cial, según sea el caso. Los citados formularios se mantienen vi-
Que el último párrafo del artículo 8° de la Resolución de
Pago del Régimen Único Simplificado, excepto en los lugares a gentes para tales efectos.
Superintendencia Nº 087-99/SUNAT autorizó a los citados contri-
que se refiere la Primera Disposición Transitoria y Final. Segunda.- FORMULARIO Nº 1073-BOLETA DE PAGO
buyentes a emplear el indicado mecanismo para efectuar la decla-
Para efectos de la declaración sustitutoria o rectificatoria, el deu- ESSALUD-ONP
ración sustitutoria o rectificatoria del Régimen Único Simplificado;
dor tributario deberá informar todos los datos de la declaración Continuarán empleando el formulario Nº 1073-Boleta de Pago
Que es necesario ampliar los conceptos tributarios así como el uni-
que sustituye o rectifica, incluso aquella información que no desea ESSALUD-ONP sólo los sujetos que de acuerdo a lo señalado en el
verso de los contribuyentes facultados a cumplir sus obligaciones
rectificar o sustituir. inciso a) del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº
tributarias sin presentar los formularios preimpresos;
Las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT entregarán al 059-2000/SUNAT deban cumplir sus obligaciones tributarias utili-
En uso de las facultades conferidas en el inciso q) del artículo 19°
deudor tributario el Formulario Nº 1610-Boleta de Pago del Régi- zando un tipo de documento distinto al número de RUC para efec-
del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT aproba-
men Único Simplificado. tuar el pago de las contribuciones, multas, fraccionamientos u otros
do por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
Artículo 4 °.- DEL PAGO DE TRIBUTOS, MULTAS, conceptos relacionados al ESSALUD y ONP.
FRACCIONAMIENTOS, COSTAS PROCESALES Y GASTOS Tercera.- FORMULARIOS DEJADOS SIN EFECTO
SE RESUELVE:
ADMINISTRATIVOS MEDIANTE EL SISTEMA DE PAGO FÁ- Déjese sin efectos, los siguientes formularios:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
CIL a) Formulario Nº 1243-Boleta de Pago-Régimen de Fraccionamiento
Para efectos de la presente resolución, se entenderá por:
Los deudores tributarios deberán utilizar el Sistema Pago Fácil para Especial utilizado por los Principales Contribuyentes.
a) Sistema Pago Fácil: Al Sistema, antes denominado Transferen-
efectuar: b) Formulario Nº 1262-Boleta de Pago utilizado por los Principales
cia Electrónica de Fondos (TEF), a través del cual los deudores tri-
a) Pago de tributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD y ONP. Contribuyentes.
butarios declararán y/o pagarán sus obligaciones tributarias, pres-
b) Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos com- c) Formulario Nº 1273-Boleta de Pago ESSALUD-ONP utilizado por
cindiendo del uso de los formularios preimpresos para ello.
prendidos en el RUS. los Principales Contribuyentes.
Adicionalmente, a través de este sistema se podrán presentar las
c) Pagos de aplazamientos y/o fraccionamientos de carácter parti-
comunicaciones o solicitudes que la SUNAT señale.
cular o general. Regístrese, comuníquese y publíquese.
El Sistema Pago Fácil no será de aplicación para el pago de la
d) Pagos por costas procesales y gastos administrativos.
deuda aduanera.
Una vez concluida la transacción efectuada por el deudor tributa- BEATRIZ MERINO LUCERO
b) Formulario Nº 1610: Boleta de Pago del Régimen Único Simpli-
rio, la SUNAT o la entidad bancaria, según corresponda, le entre- Superintendente Nacional
ficado (RUS)
gará el Formulario Nº 1662-Boleta de Pago como constancia de
A la constancia generada por el Sistema Pago Fácil como resultado
pago de los tributos o conceptos señalados en el presente artículo.
del pago de la cuota mensual del RUS o de la presentación de las
Los Formularios Nºs. 1043-Boleta de Pago del Régimen de Frac-
declaraciones sustitutorias o rectificatorias del citado Régimen.

JULIO 2003 79
LEGISLACIÓN

ANEXO 1 ANEXO 2 Artículo 2°.- PORCENTAJES DE DETRACCIÓN

DATOS MÍNIMOS PARA DECLARAR Y/O PAGAR LUGARES QUE NO CUENTAN Incorpórase como incisos g), h), i) y j) del artículo 3° de la Resolu-
MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL CON EL SISTEMA PAGO FÁCIL ción de Superintendencia Nº 058-2002/SUNAT y normas
FORMULARIO CONCEPTO DATOS A PROPORCIONAR modificatorias el siguiente texto:
Distrito/Localidad Provincia Departamento
Formulario Nº Régimen Único – Número de Registro Único de «g) Madera: 9% del precio de venta.
Huambos Chota Cajamarca
1610 Simplificado Contribuyentes-RUC h) Arena y piedra para la construcción: 12% del precio de venta.
Cumba Utcubamba Amazonas
– Boleta de Pago – Período Tributario i) Desperdicios y desechos metálicos: 14% del precio de venta.
Huaylas Huaylas Ancash
de Régimen – Categoría j) Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC: 12%
San José de Sisa El Dorado San Martín
Único Simplifi- – Monto de la cuota mensual
Frías Ayabaca Piura del precio de venta».
cado – Importe a pagar
Asillo Azángaro Puno Artículo 3°.- INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR
– Indicar si la declaración corres-
ponde a una declaración susti- EL BANCO DE LA NACIÓN
tutoria o rectificatoria, de ser el Sustitúyase el inciso b) del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia
caso.
INCORPORAN NUEVOS BIENES Y ADECÚAN NORMAS
Nº 058-2002/SUNAT y normas modificatorias por el siguiente texto:
PARA LA APLICACIÓN DEL SPOT ESTABLECIDO POR
Formulario Nº Pago de tributos – Número de Registro Único de
«b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, señalando
DEC. LEG. Nº 917 (27.06.2003 – 246794) la fecha y número de la constancia de depósito, nombre, denominación o
1662 Contribuyentes-RUC
– Boleta de Pago – Período Tributario RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA razón social y número de RUC del Adquirente, de contar con este último».
– Código de tributo Nº 127-2003/SUNAT Artículo 4°.- PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA VENTA DE
– Importe a pagar BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Pago de Fracciona- – Número de Registro Único de Sustitúyase el inciso d) del numeral 2 y el numeral 3 del artículo 7° de
Lima, 25 de junio de 2003
mientos Contribuyentes-RUC la Resolución de Superintendencia Nº 058-2002/SUNAT y normas
– Período Tributario modificatorias por los siguientes textos:
– Código de tributo o concepto a CONSIDERANDO:
«2. (...)
pagar Que el Decreto Legislativo Nº 917, modificado por la Ley Nº 27877,
d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del
– Importe a pagar estableció un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
– Número de la Resolución de In-
Adquirente, de contar con este último.
Gobierno Central (SPOT), por el cual los sujetos obligados deberán
tendencia, sólo tratándose de (...)
detraer del precio de venta de bienes o prestación de servicios
pagos respecto de los fracciona- 3. El Adquirente deberá poner a disposición del Proveedor el original y
gravados con el Impuesto General a las Ventas, un porcentaje cuyo
mientos otorgados al amparo (2) dos copias de la constancia de depósito, quien consignará en dichos
del artículo 36° del Código Tri- monto máximo será fijado mediante Decreto Supremo;
documentos la serie y número del comprobante de pago y la guía de
butario. Que mediante el Decreto Supremo Nº 033-2003-EF se fijó en
remisión, de ser el caso, que sustenten la venta y el traslado de los
15.25% el porcentaje máximo de detracción aplicable a la venta
Pago de multas sin – Número de Registro Único de bienes.
de bienes y prestación de servicios comprendidos en el SPOT;
Resolución notifica- Contribuyentes-RUC Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte público,
da – Período Tributario Que de acuerdo con el artículo 3° del citado Decreto Legislativo, la
el Proveedor consignará en la constancia de depósito la serie y el nú-
– Código de la Multa Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT de-
mero de la guía de remisión que emita el propietario o poseedor de los
– Código de tributo asociado (de signará los sectores económicos, bienes o servicios a los que será
bienes al inicio del traslado, o los demás sujetos comprendidos en el
corresponder) de aplicación el referido sistema de pago, la forma de acredita-
– Importe a pagar. numeral 1 del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
ción, exclusiones y procedimiento para realizar la detracción, así
de ser el caso, sin perjuicio de la obligación del transportista de emitir la
Pago de Costas Pro- – Número de Registro Único de como el porcentaje aplicable, entre otros aspectos;
guía de remisión respectiva.
cesales y Gastos Contribuyentes-RUC Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 058-2002/
El Proveedor mantendrá en su poder la copia que le corresponde y
Administrativos – Período Tributario SUNAT y normas modificatorias, se reguló la aplicación del SPOT a
– Concepto a pagar devolverá al Adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de
la venta de azúcar, alcohol etílico, arroz, maíz amarillo duro, algo-
– Número de expediente de eje- antes mencionada. Ambos deberán archivar cronológicamente las re-
dón y caña de azúcar, siendo conveniente adecuar sus disposicio-
cución coactiva o Resolución de feridas constancias de depósito».
nes para una mejor aplicación del referido sistema de pago y am-
Intendencia Artículo 5°.- VIGENCIA
– Importe a pagar. pliar sus alcances a la venta de otros productos;
La presente resolución entrará en vigencia a partir del 14 de julio de
Estando a lo dispuesto por el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº
Pagos referidos a: – Número de Registro Único de 2003.
917 y normas modificatoria, y el inciso q) del Artículo 19° del
Orden de Pago, Re- Contribuyentes-RUC
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
solución de Multa, – Período Tributario DISPOSICIONES FINALES
Resolución de De- – Código de Tributo por el Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
Primera.- INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL
terminación. – Número del documento a pagar, BANCO DE LA NACIÓN EN EL CASO DEL SECTOR PESCA
de tratarse de Principales Con- SE RESUELVE:
tribuyentes
Sustitúyase el inciso b) del artículo 8° de la Resolución de
Artículo 1°.- BIENES SUJETOS AL SISTEMA
– Importe a pagar. Superintendencia Nº 011-2003/SUNAT y norma modificatoria por el
Incorpórase como incisos g), h), i) y j) del numeral 2.1 del artículo 2°
Excepcionalmente, siguiente texto:
de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2002/SUNAT y normas
a las Resoluciones «b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, seña-
de Intendencia o modificatorias el siguiente texto:
lando la fecha y número de la constancia de depósito; fecha, serie y
Resoluciones de Ofi- «g) Madera: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias
número del comprobante de pago respecto del cual se efectúa la de-
cina Zonal, cuando 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
de acuerdo al Siste-
tracción; nombre, denominación o razón social y número de RUC del
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
ma de SUNAT, éste Adquirente, de contar con este último».
h) Arena y piedra para la construcción: Bienes comprendidos en las
sea el único dato re- Segunda.- PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA VENTA DE BIE-
partidas arancelarias 2505.10.00.00, 2505.90.00.00 y 2517.10.00.00.
gistrado al haberse NES SUJETOS AL SISTEMA EN EL CASO DEL SECTOR PESCA
producido el quie- i) Desperdicios y desechos metálicos: Bienes comprendidos en las parti-
Sustitúyase el inciso d) del numeral 2 del artículo 9° de la Resolución
bre de los valores das arancelarias 7204.10.00.00, 7204.21.00.00, 7204.29.00.00,
de Superintendencia Nº 011-2003/SUNAT y norma modificatoria por
que generaron la 7204.41.00.00, 7204.49.00.00, 7204.50.00.00, 7503.00.00.00,
deuda.
el siguiente texto:
7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00 y 8002.00.00.00.
«d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del
ANEXO 2 j) Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC: Bienes
Adquirente, de contar con este último».
LUGARES QUE NO CUENTAN comprendidos en las partidas arancelarias del inciso A) del Apéndice I
CON EL SISTEMA PAGO FÁCIL de la Ley del IGV e ISC, siempre que se hubiera renunciado a la exone-
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ración.
Distrito/Localidad Provincia Departamento Se excluye de esta definición la venta de los bienes comprendidos en
BEATRIZ MERINO LUCERO
Yanatile/La Quebrada Calca Cusco las partidas arancelarias 0301.10.00.00/0307.99.90.90 de dicho apén-
Combapata Canchis Cusco Superintendente Nacional
dice, la misma que de mediar la referida renuncia estaría comprendida
Ninabamba Santa Cruz Cajamarca
en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 011-2003/SUNAT.»

80 JULIO 2003

DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE PERCEPCIÓN
DEL IGV E INCORPORAN CONTRIBUYENTE AL DIREC-
TORIO DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA IN-
TENDENCIA REGIONAL CUSCO (27.06.2003 –
246795)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 128-2003/SUNAT
Lima, 25 de junio de 2003
CONSIDERANDO:
Que el inciso c) del artículo 10° del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
modificado por la Ley Nº 27799, dispone que mediante Resolución
de Superintendencia la SUNAT podrá designar, entre otros, a las
empresas productoras y comercializadoras de los combustibles de-
rivados de petróleo, como agentes de percepción del impuesto que
causarán los adquirentes en las operaciones posteriores;
Que la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y
modificatoria aprobó el Régimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas aplicable a la adquisición de combustibles y
designó agentes de percepción;
Que el artículo 88° del TUO del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias, señala que la
declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados
a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Re-
glamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango simi-
lar;
Que por su parte, el artículo 29° del citado código establece que el
pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto,
el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administra-
ción Tributaria, especificando asimismo que al lugar fijado por la
SUNAT para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal;
Que de otro lado, según el artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia Nº 100-97/SUNAT y modificatorias, los deudo-
res tributarios notificados como Principales Contribuyentes efec-
tuarán la declaración y el pago de la deuda tributaria en las ofici-
nas bancarias ubicadas en las Unidades de Principales Contribu-
yentes de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la
SUNAT, en efectivo o mediante cheque;
Que es de interés fiscal designar y excluir agentes de percepción
del citado régimen, así como modificar el directorio de Principales
Contribuyentes de la Intendencia Regional Cusco;
En uso de las facultades conferidas por el inciso c) del artículo 10°
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y los artículos 29° y 88° del TUO del Código
Tributario, de conformidad con los artículos 5° y 11° del Decreto
Legislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Desígnase al contribuyente CMS del Perú SAC, con
número de RUC 20527104565, como agente de percepción del
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas apli-
cable a la adquisición de combustibles, aprobado por Resolución
de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y modificatoria.
Artículo 2°.- Exclúyase al contribuyente GARODI SRL, con nú-
mero de RUC 20348325281, como agente de percepción del Régi-
men de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a
la adquisición de combustibles.
Artículo 3°.- Incorpórase en el directorio de Principales Contri-
buyentes de la Intendencia Regional Cusco al contribuyente indi-
cado en el artículo 1° de la presente resolución, el mismo que
deberá cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales, ini-
ciar procedimientos contenciosos y no contenciosos, así como rea-
lizar todo tipo de trámites referidos a tributos internos administra-
dos y/o recaudados por la SUNAT, únicamente en Jr. Daniel Alcides
Carrión Nº 243, distrito de Puerto Maldonado, provincia de
Tambopata, departamento de Madre de Dios.
Artículo 4°.- La SUNAT notificará el contenido de la presente
resolución a los contribuyentes señalados en los artículos anterio-
res.
Artículo 5°.- Lo dispuesto en la presente resolución entrará en
vigencia a partir del 1 de julio de 2003.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
DICTAN NORMAS RELATIVAS A LA SUSPENSIÓN DEL
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATE-
GORÍA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2003
(27.06.2003 – 246795)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 129-2003/SUNAT
Lima, 25 de junio de 2003
CONSIDERANDO:
Que la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804,
modificada por la Ley Nº 27898, ha establecido, a partir del 1 de
enero de 2003, un anticipo adicional de cargo de los generadores
de rentas de tercera categoría sujetos al régimen general del Im-
puesto a la Renta;
Que la citada Ley estableció que al vencimiento del primer semes-
tre, los contribuyentes podrán solicitar ante la SUNAT, la suspen-
sión del pago del anticipo adicional de acuerdo a las condiciones y
requisitos que establezca el reglamento correspondiente, sin per-
juicio de la fiscalización posterior;
Que el Decreto Supremo Nº 010-2003-EF estableció que en nin-
gún caso la suspensión del anticipo adicional surtirá efectos con
anterioridad a la fecha de pago de la cuota del mes de agosto;
Que la citada norma reglamentó –entre otros– la suspensión del
anticipo adicional y facultó a la SUNAT a emitir las normas comple-
mentarias para su correcta aplicación;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, el artículo 7° del Decreto Supremo Nº 010-
2003-EF y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Organi-
zación y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Apruébase las normas relativas a la Suspensión
del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta para generadores
de Rentas de Tercera Categoría correspondiente al Ejercicio 2003,
constituidas por once (11) artículos y una Disposición Final, los
mismos que forman parte de la presente resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
JULIO 2003
LEGISLACIÓN
LA SUSPENSIÓN DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA PARA GENERADORES DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO 2003
Artículo 1°.- Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Impuesto: Impuesto a la Renta de tercera categoría.
b) Anticipo: Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría al que se refiere la Quinta Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804 modificada por la Ley Nº 27898.
c) Solicitud: Solicitud de suspensión-PDT-Formulario Virtual Nº 647
Programa de Declaración Telemática desarrollado por la SUNAT
para solicitar la suspensión del pago de las cuotas del Anticipo, la
cual tiene calidad de declaración jurada, en virtud del artículo 3°
del Decreto Supremo Nº 010-2003-EF.
d) Sujetos del Impuesto: Aquellos contribuyentes afectos al Régi-
men General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre los obliga a efectuar
la declaración y pago de la primera cuota utilizando para tal caso
el PDT 646.
e) Cuota Mensual: Importe a pagar mensualmente por el sujeto
del impuesto que hubiese optado por efectuar el pago del anticipo
en cuotas mensuales. Estas corresponden a las obligaciones de los
períodos tributarios de abril a diciembre.
f) SUNAT Virtual: Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección
electrónica es: http://www.sunat.gob.pe.
g) Sistema Pago Fácil: Sistema, antes denominado Transferencia
Electrónica de Fondos (TEF), a través del cual los deudores tributa-
rios podrán declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, pres-
cindiendo para tal efecto, del uso de formularios preimpresos.
Adicionalmente, a través de este sistema se podrán presentar las
comunicaciones o solicitudes que la SUNAT señale.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal corres-
pondiente, se entenderán referidos a la presente resolución.
Artículo 2°.- De la distribución del PDT-Formulario Vir-
tual Nº 647
El PDT-Formulario Virtual Nº 647 estará a disposición de los intere-
sados en SUNAT Virtual a partir del 1 de julio de 2003.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del
PDT-Formulario Virtual Nº 647 a aquellos sujetos que deseen pre-
sentar la solicitud, en cuyo caso deberán proporcionar un disquete
de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
Artículo 3°.- De la instalación del PDT-Formulario Virtual
Nº 647 y del registro de la información
Para instalar el PDT-Formulario Virtual Nº 647 y registrar la infor-
mación para solicitar la suspensión del anticipo adicional, se debe-
rá seguir las instrucciones establecidas en SUNAT Virtual o en las
ayudas contenidas en el mencionado PDT.
Luego de registrar la información, ésta se grabará en disquete(s)
de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efecto de su presen-
tación.
Artículo 4°.- Lugar para la presentación de la solicitud
El lugar de presentación de la solicitud generada por el PDT-For-
mulario Virtual Nº 647, es el siguiente:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la oficina de Prin-
cipales Contribuyentes de la SUNAT que les corresponda.
b) Tratándose de los demás sujetos del Impuesto, se efectuará ex-
clusivamente a través de SUNAT Virtual.
Artículo 5°.- De las condiciones generales para la utiliza-
ción del PDT-Formulario virtual Nº 647 y de las causales
de rechazo del disquete o de la información contenida en
él
Los motivos del rechazo del (de los) disquete(s), de la información
contenida en éstos o de los archivos, así como la constancia de
presentación o de rechazo se sujetarán a lo establecido en la Reso-
lución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT para los Princi-
pales Contribuyentes y en la Resolución de Superintendencia Nº
062-2003/SUNAT para los demás contribuyentes.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, el PDT-Formula-
81
LEGISLACIÓN
rio Virtual Nº 647 tendrá adicionalmente los siguientes motivos de
rechazo particulares:
a) Cuando la solicitud de suspensión se presente en fecha posterior
a la del vencimiento de la cuota que le corresponde por el período
tributario Diciembre 2003.
b) Cuando exista una solicitud de suspensión aprobada o exista
una solicitud presentada anteriormente y la misma se encuentre
pendiente de aprobación; excepto en el supuesto previsto en el
artículo 7°, cuando se trate de una solicitud sustitutoria presenta-
da en el mismo mes de presentación de la original.
Cuando se rechace el disquete o la información contenida en éstos,
así como los archivos, la solicitud será considerada como no pre-
sentada. Si para la presentación de la solicitud se debe emplear
más de un disquete, ésta será considerada no presentada cuando
se rechace cualquiera de los disquetes o parte de la información
que la conforma.
Artículo 6°.- De la acreditación de la declaración presen-
tada por el deudor tributario
A fin de acreditar que la solicitud presentada a través del PDT-
Formulario virtual Nº 647 fue efectivamente elaborada por el su-
jeto del anticipo adicional, será de aplicación lo dispuesto en el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 013-2003/
SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 062-
2003/SUNAT.
Artículo 7°.- De las solicitudes sustitutorias
La solicitud sólo podrá ser sustituida durante el mismo mes de su
presentación, a través del PDT 647, en el lugar indicado en el
artículo 4°. A tal efecto, se deberá ingresar nuevamente todos los
datos de la solicitud que se sustituye, incluso aquella información
que no se desea sustituir.
Artículo 8°.- De la aprobación de la solicitud
Vencido el plazo de los 30 días hábiles contados a partir del día
hábil siguiente de la presentación de la solicitud sin que medie una
Resolución por parte de la Administración, se entenderá que la
misma ha sido aprobada.
El plazo antes señalado se computa, en el caso de haber presenta-
do más de una solicitud en el mismo mes, a partir del día hábil
siguiente al de la última presentación.
En ningún caso la suspensión del anticipo adicional surtirá efectos
con anterioridad a la fecha de pago de la cuota del mes de agosto.
La suspensión será aplicable para las cuotas cuyo vencimiento se
produzca a partir del día hábil siguiente al plazo indicado en el
primer párrafo o de la fecha de notificación de la resolución me-
diante la cual SUNAT declara la procedencia de la solicitud. La sus-
pensión no será aplicable a las cuotas correspondientes a períodos
tributarios vencidos.
Artículo 9°.- Reinicio de pago de las cuotas suspendidas
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la Suspen-
sión del pago de las cuotas del Anticipo podrán reiniciar el pago de
las cuotas suspendidas a través de la Boleta de Pago 1252, 1052,
1062 ó a través del Sistema de Pago Fácil-F. 1662, consignando el
período tributario correspondiente al mes del reinicio.
Artículo 10°.- De los Registros Contables
Los Estados Financieros que sustenten la suspensión deberán ser
anotados en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.
Las actualizaciones por efecto de la inflación se efectuarán extra
contablemente.
Dentro del concepto de ingresos netos gravables no deberá incluir-
se el saldo de la cuenta «Resultado por Exposición a la inflación»-
REI.
Artículo 11°.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia el 1 de julio de 2003.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Aprúebase el Formulario Virtual Nº 647, a ser utilizado
para solicitar la suspensión del pago de las cuotas del Anticipo.
82
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 116-2003/SUNAT SO-
BRE NORMAS RELATIVAS A LA SUSPENSIÓN DE RE-
TENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y/O RETENCIONES DEL IMPUESTO EX-
TRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD, POR RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA (28.06.2003 – 246877)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 130-2003/SUNAT
Lima, 27 de junio de 2003
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT
se dictaron normas relativas a la suspensión de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y/o de retenciones del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad por rentas de cuarta cate-
goría, para el ejercicio 2003;
Que según el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº
116-2003/SUNAT, a fin de solicitar la suspensión de las retencio-
nes y/o pagos a cuenta, los contribuyentes utilizarán el formato
publicado como anexo de dicha resolución, el mismo que podrá
ser fotocopiado y que se encuentra adicionalmente a disposición
de los interesados en SUNAT Virtual;
Que, resulta conveniente modificar la citada resolución con la fina-
lidad de facilitar al contribuyente la presentación de la solicitud de
suspensión, así como el control a la Administración Tributaria.
En uso de las facultades conferidas por el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 003-
2001-EF, el artículo 2° Decreto Supremo Nº 046-2001/EF y el
inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Incorpórese los incisos j) y k) al artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, con el si-
guiente texto:
«j) Formulario Virtual Nº 1609: Al formulario virtual mediante el
cual se presenta la Solicitud en SUNAT Virtual.
k) Constancia de Autorización: Documento que se emite como re-
sultado de la Solicitud.»
Artículo 2°.- Sustitúyase el artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, por el siguiente texto:
«Artículo 3°.- De la solicitud
3.1 La Solicitud se presentará exclusivamente a través de SUNAT
Virtual, utilizando el Formulario Virtual Nº 1609. Para tal efecto,
se deberá consignar necesariamente todos los datos que se indi-
que en dicho formulario. Procesada la información, cada contribu-
yente imprimirá su Constancia de Autorización.
3.2 Por el ejercicio gravable 2003, el contribuyente sólo podrá
presentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2003.»
Artículo 3°.- Sustitúyase el artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, por el siguiente texto:
«Artículo 5°.- De la autorización de la suspensión
5.1 La autorización de la suspensión de las retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta y/o de retenciones del IES, por
rentas de cuarta categoría, se acreditará con la «Constancia de
Autorización».
5.2 La Constancia de Autorización contiene la siguiente informa-
ción:
a. Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia.
b. Resultado de la Solicitud respecto de cada tributo.
c) Identificación del contribuyente.
d) Fecha de presentación de la Solicitud.
e) Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
5.3 La Constancia de Autorización tendrá vigencia desde el primer
día calendario del mes siguiente a la obtención de la misma, hasta
el 31 de diciembre del ejercicio en curso y surtirá efecto sólo res-
JULIO 2003
pecto de los ingresos de cuarta categoría que se pongan a disposi-
ción del contribuyente durante dicho período.»
Artículo 4°.- Sustitúyase el artículo 6° de la Resolución de
superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, por el siguiente texto:
«Artículo 6°.- Presentación excepcional de la Solicitud en las de-
pendencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribu-
yente
6.1 Excepcionalmente, el contribuyente cuya Solicitud hubiera sido
rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los límites
establecidos en el artículo 2°, podrá solicitar la suspensión, en las
dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, según corresponda, siempre que:
a. Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar
saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas.
b. No hayan transcurrido más de treinta (30) días calendario des-
de la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
6.2 Para presentar la solicitud, el contribuyente utilizará el forma-
to anexo a la presente resolución. Para tal efecto, dicho Formato
se encuentra a disposición de los interesados en SUNAT Virtual, o
podrá ser fotocopiado.
6.3 De autorizarse la suspensión, la SUNAT le otorgará una Cons-
tancia de Autorización que tendrá una vigencia temporal y que
surtirá efecto únicamente respecto de los ingresos de cuarta cate-
goría que se pongan a disposición del contribuyente por el período
comprendido desde el primer día calendario del mes siguiente a la
presentación de la Solicitud hasta el último día calendario del mes
subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre de
2003.
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vi-
gencia, la información señalada en el numeral 5.2 del artículo 5°,
con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
6.4 Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral
anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensión
deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual
de acuerdo a lo previsto en el numeral 3.1 del artículo 3°.»
Artículo 5°.- Sustitúyase el artículo 7° de la Resolución de
Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, por el siguiente texto:
«Artículo 7°.- Consulta del resultado de la Solicitud
Los contribuyentes y los agentes de retención podrán verificar el
resultado de la Solicitud, teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en
SUNAT Virtual, la consulta se efectuará a través del mismo medio
virtual, indicando el número de RUC del contribuyente y el núme-
ro de la operación que figura en la referida constancia.
b. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las
dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contri-
buyente, la consulta se efectuará en la Central de Consultas de la
SUNAT, indicando únicamente el número de RUC del contribuyen-
te.»
Artículo 6°.- Deróguese el inciso h) del artículo 1° y el artículo
4° de la Resolución de Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT.
Artículo 7°.- La presente resolución entrará en vigencia el 1 de
julio de 2003.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Excepcionalmente, hasta el 18 de julio de 2003, los
contribuyentes podrán continuar presentando su Solicitud en las
oficinas de los bancos autorizados para recibir declaraciones y pa-
gos vía el Sistema Pago Fácil, según las disposiciones vigentes has-
ta el 30 de junio de 2003.
Segunda.- Los contribuyentes que cuenten con constancias de au-
torización con vigencia temporal otorgadas hasta el 30 de junio de
2003 y que opten por continuar con la suspensión, deberán regu-
larizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual, de acuer-
do a lo previsto en el artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia Nº116-2003/SUNAT, sustituido por la presente
norma. Para tal efecto, la regularización se deberá efectuar antes
que culmine la vigencia de la referida constancia.

Tercera.- Los contribuyentes cuya Solicitud hubiera sido rechaza-
da en las oficinas de los bancos autorizados para recibir declara-
ciones y pagos vía el Sistema Pago Fácil, por el supuesto previsto
en el inciso c) del numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia Nº 116-2003/SUNAT, derogado por la presente
norma, podrán solicitar la suspensión en las dependencias de la
SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribu-
yente, según corresponda. Para tal efecto, se utilizará el procedi-
miento previsto en el artículo 6° de la citada resolución, sustituido
por la presente norma.
Cuarta.- Tratándose de las Constancias de Autorización otorga-
das en las oficinas de los bancos autorizados para recibir declara-
ciones y pagos vía el Sistema Pago Fácil, los contribuyentes y los
agentes de retención podrán consultar en SUNAT Virtual el resulta-
do de la Solicitud, indicando el número de RUC del contribuyente y
el número de la operación que figura en la referida constancia.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
APRUEBAN NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SPOT
APROBADO POR EL DEC. LEG. Nº 917 A LA PRESTA-
CIÓN DE SERVICIOS (28.06.2003 - 246878)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 131-2003/SUNAT
Lima, 27 de junio de 2003
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo Nº 917, modificado por la Ley Nº 27877,
estableció un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT), por el cual los sujetos obligados deberán
detraer del precio de venta de bienes o prestación de servicios, un
porcentaje cuyo monto máximo será fijado mediante Decreto Su-
premo;
Que mediante el Decreto Supremo Nº 033-2003-EF se fijó en
15.25% el porcentaje máximo de detracción aplicable a la venta
de bienes y prestación de servicios comprendidos en el SPOT;
Que de acuerdo con el artículo 3° del citado decreto legislativo, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
designará los sectores económicos, bienes o servicios a los que re-
sultará de aplicación el referido sistema de pago, la forma de acre-
ditación, exclusiones y procedimiento para realizar la detracción,
así como el porcentaje aplicable, entre otros aspectos;
Que resulta conveniente regular la aplicación del SPOT a la presta-
ción de servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas;
Estando a lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 917 y
modificatoria, y el inciso a) del artículo 19° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1° DEFINICIONES
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución, se entenderá
por:
a) Ley: Al Decreto Legislativo Nº 917, que establece un Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, modifi-
cado por la Ley Nº 27877.
b) Decreto Supremo: Al Decreto Supremo Nº 033-2003-EF, que fija
el porcentaje máximo de detracción aplicable a la venta de bienes
o prestación de servicios comprendidos en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal.
d) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 917 y
norma modificatoria.
e) Servicios sujetos al Sistema: A los servicios señalados en el
artículo 2° de la presente resolución.
f) Prestador: A las personas naturales o jurídicas que presten Ser-
vicios sujetos al Sistema.
g) Usuario: Al usuario de Servicio sujetos al Sistema.
h) Prestación de servicios: A las operaciones comprendidas en el
inciso c) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
i) Precio del Servicio: al que incluye los impuestos de ley y cual-
quier otro cargo vinculado a la operación que se consigne dentro
del comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
j) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento aproba-
do por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y
normas modificatorias.
k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes, creado por la Ley Nº
25734.
i) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dispositi-
vo legal al cual corresponde, se entenderá referido a la presente
resolución.
Artículo 2°.- SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
El Sistema será de aplicación a la prestación de servicios de
intermediación laboral gravada con el IGV.
Para tal efecto, se entenderá como servicio de intermediación la-
boral a aquél por el cual el Prestador destaca a sus trabajadores al
Usuario para prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27626
y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-
TR, aun cuando el Prestador sea un sujeto distinto a los señalados
en los artículos 11° y 12° de dicha ley o no hubiera cumplido con
las disposiciones contenidas en la misma, e independientemente
del nombre que le asignen las partes.
Artículo 3°.- PORCENTAJES DE DETRACCIÓN
De conformidad con lo dispuesto en la Ley y el Decreto Supremo,
el porcentaje de detracción aplicable a la prestación de Servicios
sujetos al Sistema es el 14% del precio del servicio.
Artículo 4°.- VALOR DE LAS OPERACIONES
4.1 Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior la prestación
de Servicios sujetos al Sistema no podrá ser realizada a un valor
inferior al de mercado.
4.2 Se entiende como valor de mercado al establecido en el artícu-
lo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y normas
modificatorias.
Artículo 5°.- CUENTAS EN EL BANCO DE LA NACIÓN
5.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) cuenta por cada Prestador
respecto de los servicios señalados en el artículo 2°, el mismo que
deberá contar con el número de RUC. En dichas cuentas el Usuario
depositará el monto correspondiente al porcentaje de detracción a
que se refiere el artículo 3°. Los depósitos efectuados servirán
exclusivamente para el pago de las deudas tributarias a que se
refiere el artículo 5° de la Ley.
5.2 A solicitud del Prestador el Banco de la Nación emitirá un esta-
do de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados por los
Usuarios.
5.3 El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de
la SUNAT al Banco de la Nación: en ningún caso podrá efectuarse a
solicitud del Prestador.
Artículo 6°.- DE LAS CHEQUERAS
6.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2° de la
Ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre de cada
Prestador con cheques no negociables, en los cuales se indicará de
manera preimpresa que se emiten a favor de «SUNAT/Banco de la
Nación».
6.2 Los Prestadores utilizarán dichos cheques para el pago de las
obligaciones tributarias señaladas en el artículo 5° de la Ley.
JULIO 2003
LEGISLACIÓN
Artículo 7°.- INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA
POR EL BANCO DE LA NACIÓN
7.1 El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT, dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la información corres-
pondiente al mes anterior que a continuación se detalla:
a) Las cuentas abiertas a los Prestadores, indicando la fecha de
apertura, número de cuenta, nombre, denominación o razón so-
cial, y número de RUC del Prestador.
b) Los montos depositados en las cuentas de los Prestadores, seña-
lando la fecha y número de la constancia de depósito; fecha, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se efectúa la
detracción; nombre, denominación o razón social y número de RUC
del usuario, de contar con este último.
c) Los saldos contables, inicial y final indicando los depósitos y
retiros efectuados en las cuentas de los Prestadores.
d) Las cuentas de los Prestadores que no hayan tenido movimiento
en un período de seis (6) meses, contados a partir de la fecha del
último depósito o retiro efectuado en las referidas cuentas.
7.2 La información antes referida podrá ser remitida mediante
medios magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuer-
do a los que indique la SUNAT.
Artículo 8°.- PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA PRESTA-
CIÓN DE SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
En toda prestación de Servicios sujetos al Sistema que efectúe el
Prestador, se observará el siguiente procedimiento:
8.1 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley, el depó-
sito deberá efectuarse en su integridad en cualquiera de los si-
guientes momentos, lo que ocurra primero:
a) Con anterioridad al pago parcial o total.
b) Con anterioridad a la fecha de anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras.
Para efecto de lo señalado en el inciso a) el depósito se efectuará
gasta la fecha de pago y respecto del íntegro del precio del servicio
que se consigne en el comprobante de pago que se emita.
8.2 El Usuario deberá depositar en la cuenta habilitada a nombre
del Prestador un monto equivalente al porcentaje de detracción a
que se refiere el artículo 3°, aplicado sobre el precio del servicio
consignado en el comprobante de pago.
8.3 El depósito se acreditará mediante una constancia de depósito
proporcionada por el Banco de la Nación, la cual deberá estar re-
frendada y numerada por éste. Dicha constancia se emitirá en un
(1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que correspon-
derán al Usuario, Banco de la Nación, Prestador y SUNAT respecti-
vamente.
8.4 Se hará uso de una constancia de depósito por cada compro-
bante de pago que se emita.
Tratándose de dos (2) o más comprobantes de pago emitidos por
un mismo Prestador se podrá hacer uso de una sola constancia de
depósito. En este caso, el usuario deberá consignar en el reverso
del original y de las copias de la constancia, la relación de los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó la detrac-
ción, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Tipo, serie y número del comprobante de pago.
b) Fecha de emisión.
c) Precio del servicio.
8.5 El Usuario deberá poner a disposición del Prestador una copia
de la constancia de depósito, manteniendo en su poder el original
y la copia SUNAT. Ambos deberán archivar cronológicamente las
referidas constancias.
La copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT,
deberá ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta
así lo requiera.
Artículo 9°.- DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
9.1 La constancia de depósito a que se refiere el artículo anterior
deberá contener como mínimo la siguiente información:
a) Número de la cuenta del Prestador
b) Nombre, denominación o razón social, y número de RUC del
Prestador.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del
83
LEGISLACIÓN
Usuario, de contar con este último.
e) Denominación del servicio por el cual se aplica la detracción.
f) Fecha, serie y número del comprobante de pago respecto del
cual se efectúa la detracción. De realizarse esta última respecto de
dos (2) o más comprobantes de pago, se deberá considerar la in-
formación indicada de cualquiera de ellos.
9.2 La constancia de depósito carecerá de validez cuando:
a) No presente el refrendo del Banco de la Nación;
b) Su numeración no sea conforme; o,
c) Contenga información que no corresponda con la realidad.
9.3 Conjuntamente con el registro del comprobante de pago emi-
tido por la prestación de Servicios sujetos al Sistema, el Usuario
deberá anotar en el Registro de Compras el número de la constan-
cia de depósito y la fecha de emisión de la misma, para lo cual
añadirá una columna en dicho registro.
Artículo 10°.- DEL COMPROBANTE DE PAGO
El Prestador deberá emitir en forma separada el comprobante de
pago que sustente las operaciones de prestación de Servicios suje-
tos al Sistema.
Artículo 11°.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
11.1 Para efecto de la detracción a que se refiere el artículo 2° de
la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranje-
ra, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cam-
bio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se efectúe la detracción.
11.2 En los días en que no se publique el referido tipo de cambio,
se utilizará el último publicado.
Artículo 12°.- SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS
MONTOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS
12.1 Los montos depositados en las cuentas que no se agoten du-
rante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego que hubie-
ran sido destinados al pago de las obligaciones tributarias a que se
refiere el artículo 5° de la Ley, serán considerados de libre dispo-
sición.
12.2 Para tal efecto el Prestador deberá presentar una solicitud al
Banco de la Nación, adjuntando un estado de adeudo tributario
emitido por la SUNAT en el cual se señale que no tiene deuda
pendiente de pago y que cumplió con sus obligaciones tributarias
de los últimos doce (12) meses.
12.3 La solicitud de libre disposición podrá presentarse como máxi-
mo cuatro (4) veces al año durante los meses de enero, abril, julio
y octubre, para lo cual el Prestador deberá solicitar el estado de
adeudo tributario dentro de los primeros siete (7) días hábiles de
dichos meses y presentar la solicitud de libre disposición dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de emitido el referido estado
de adeudo por la SUNAT.
12.4 La libre disposición de los montos depositados comprende el
saldo acumulado hasta el último día del mes precedente al ante-
rior a aquél en que se presenta la solicitud y respecto del cual se
hubiera cumplido con lo señalado en el numeral 12.1
Artículo 13°.- CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDA-
CIÓN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS
Los montos depositados en las cuentas se ingresarán como recau-
dación, cuando el titular de las mismas hubiera incurrido en cual-
quiera de las siguientes situaciones:
a) No presentar en el transcurso de los últimos doce (12) meses
calendario, al menos una (1) declaración correspondiente al IGV
por las ventas y/o servicios que hubiera efectuado.
b) La base imponible declarada no corresponda a las ventas y/o
servicios por los cuales se hubieran efectuado los depósitos, salvo
que ello sea subsanado mediante la presentación de una declara-
ción rectificatoria.
Artículo 14°.- PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RE-
CAUDACIÓN
14.1 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos
correspondientes, de acuerdo a la comunicación que para tal efec-
to le remita la SUNAT.
14.2 Dichos montos serán utilizados por la SUNAT para cancelar el
IGV que corresponda a los Prestadores. De no agotarse los referi-
dos montos, éstos servirán para el pago de cualquier otra deuda
84
que el Prestador tenga en calidad de contribuyente y/o agente de
retención de tributos, multas, fraccionamiento u otros conceptos
que constituyan ingreso del Tesoro Público, administrados y/o re-
caudados por la SUNAT, inclusive las originadas por las aportacio-
nes al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Norma-
lización Previsional - ONP.
14.3 La deuda tributaria a ser pagada es aquélla cuyo vencimien-
to se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de
los depósitos correspondientes.
Artículo 15°.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del 14 de julio
de 2003.
DISPOSICIÓN FINAL
Única .- OTRAS OBLIGACIONES
Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obligaciones
tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos
involucrados, las mismas que deberán cumplirse de acuerdo con
lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
LEY QUE EXONERA A COFOPRI DEL PAGO DE CUAL-
QUIER TASA, ARANCEL, DERECHO REGISTRAL, MU-
NICIPAL U OTRO COBRO PARA LA EJECUCIÓN DEL
PROGRAMA DE FORMALIZACIÓN DE LA PROPIEDAD
(29.06.2003 - 246910)
LEY Nº 28014
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República
ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°.- Objeto
1.1 Exonérase del pago de cualquier tasa, arancel, derecho registral,
municipal u otro cobro, que cualquier institución pública exigiere
por los servicios de transferencias, información y documentación,
a través de cualquier medio, y cualquier otra acción requerida y/
o dispuesta por la Comisión de Formalización de la Propiedad In-
formal (COFOPRI) para la ejecución del Programa de Formalización
de la Propiedad y el cumplimiento de sus objetivos institucionales.
1.2 Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior, el pago de
los servicios que el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA le
preste al COFOPRI, para lo cual ambas entidades celebrarán el
convenio correspondiente.
Artículo 2°.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
promulgación.
En Lima, a los diecisiete días del mes de junio de dos mil tres.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la República
JESÚS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
JULIO 2003
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del
mes de junio del año dos mil tres.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
FAUSTO ALVARADO DODERO
Ministro de Justicia
APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PROGRAMA DE
DECLARACIÓN TELEMÁTICA DEL ISC (01.-07.2003 –
247300)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 134-2003/SUNAT
Lima, 30 de junio de 2003
CONSIDERANDO:
Que el artículo 88° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y nor-
mas modificatorias, faculta a la Administración Tributaria a esta-
blecer la forma y condiciones para la presentación de la declara-
ción tributaria y su rectificatoria, pudiendo establecer para deter-
minados deudores tributarios la obligación de presentar la decla-
ración tributaria por medios magnéticos;
Que la Resolución de Superintendencia Nº 074-2003/SUNAT aprue-
ba la nueva versión del Programa de Declaración Telemática (PDT)
del Impuesto Selectivo al Consumo, Formulario Virtual Nº 615 -
versión 1.7;
Que mediante el Decreto Supremo Nº 083-2003-EF se ha modifi-
cado el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los bienes con-
tenidos en el Apéndice III del Texto Único Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias;
Que asimismo mediante el Decreto Supremo Nº 087-2003-EF se
ha incorporado a los bienes comprendidos en la partida arancela-
ria 2203.00.00.00 (Cervezas) dentro del Literal C del Nuevo Apén-
dice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, resultando de aplicación a los mis-
mos el Sistema de Precio de Venta al Público para determinar el
Impuesto Selectivo al Consumo; así como se ha modificado la tasa
aplicable a los bienes comprendidos en las partidas arancelarias
2402.20.10.00/2402.20.20.00 (Cigarrillos);
Que atendiendo a estos cambios, resulta necesario aprobar una
nueva versión del PDT Impuesto Selectivo al Consumo, Formulario
Virtual Nº 615, a fin de que los contribuyentes puedan cumplir con
determinar y declarar el mencionado impuesto;
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 88° del TUO del Código
Tributario, y en uso de las facultades conferidas por el artículo 11°
del Decreto Legislativo Nº 501, el inciso q) del artículo 19° y el
inciso b) del artículo 21° del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- APROBACIÓN DE NUEVA VERSIÓN DEL PDT
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Apruébase la nueva versión del Programa de Declaración Telemática
(PDT) Impuesto Selectivo al Consumo, Formulario Virtual Nº 615 -
versión 1.8.

Artículo 2°.- VIGENCIA DE LA NUEVA VERSIÓN DEL PDT
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Los sujetos obligados a presentar sus declaraciones a través del
PDT Impuesto Selectivo al Consumo deberán utilizar la nueva ver-
sión a partir del día de la publicación de la presente resolución.
Lo señalado en el párrafo anterior también será de aplicación a las
declaraciones rectificatorias correspondientes a períodos por los
cuales exista la obligación de presentar la declaración a través de
formularios virtuales.
Artículo 3°.- OBTENCIÓN DE LA NUEVA VERSIÓN DEL
PDT IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
La nueva versión del PDT estará a disposición de los interesados en
Internet a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es: http://
www.sunat.gob.pe, a partir del día de publicación de la presente
resolución.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del
mencionado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso
a Internet.
Artículo 4°.- CÓDIGO DE ENVÍO DEL FORMULARIO VIR-
TUAL DEL PDT IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Será de aplicación a la nueva versión del PDT aprobado por la
presente resolución, el código de envío a que se refiere la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 013-2003/SUNAT, modificada por la
Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº
062-2003/SUNAT.
Artículo 5°.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLA-
RACIÓN
El lugar para presentar el PDT Impuesto Selectivo al Consumo,
incluyendo la sustitutoria o rectificatoria, y efectuar el pago co-
rrespondiente es el siguiente:
a) De tratarse de Principales Contribuyentes, en las Dependencias
de la SUNAT encargadas de la recepción de sus declaraciones pago
mensuales.
b) De tratarse de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en SUNAT
Virtual o en las sucursales y agencias bancarias autorizadas.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Para efectos de lo señalado en el primer párrafo del artí-
culo 3° de la presente resolución, entiéndase por SUNAT Virtual a
la definición contenida en el numeral 5 del artículo 1° de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 062-2003/SUNAT.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 2° de la
presente resolución, aquellos contribuyentes que se encuentran obli-
gados a determinar el Impuesto Selectivo al Consumo bajo el Sis-
tema al Valor podrán seguir presentando el PDT Impuesto Selecti-
vo al Consumo versión 1.7 hasta el último día del mes de la publi-
cación de la presente resolución.
Segunda.- Se considera válida la presentación del PDT Impuesto
Selectivo al Consumo versión 1.7 correspondiente a la semana 4
del período tributario junio que comprende del 22 al 28 de junio
del presente año respecto de los bienes comprendidos en la parti-
da arancelaria 2203.00.00.00 (Cervezas), no obstante que el Im-
puesto haya sido declarado utilizando el rubro correspondiente al
sistema específico.
Tercera.- El Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente al
pago de regularización del período tributario junio del presente
año se declarará en el PDT Impuesto Selectivo al Consumo versión
1.8 en el rubro correspondiente al sistema específico, debiéndose
consignar como impuesto a pagar el que resulte de la determina-
ción del impuesto de acuerdo al:
– Sistema específico por el período comprendido entre el 1 y el 15
de junio,
– Sistema de Precio de Venta al Público por el período comprendi-
do entre el 16 y el 30 de junio.
Cuarta.- Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 5° de la pre-
sente Resolución, los medianos y pequeños contribuyentes obliga-
dos a utilizar la versión 1.8 del PDT Impuesto Selectivo al Consu-
mo presentarán exclusivamente a través de SUNAT Virtual la de-
LEGISLACIÓN
claración correspondiente a la semana 1 del período tributario ju- llet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públi-
lio de 2003. cos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, así como los
espectáculos taurinos;
Regístrese, comuníquese y publíquese. Que, se ha visto por conveniente reestablecer la exoneración del
Impuesto General a las Ventas a los espectáculos a que se refiere
JOSÉ ARMANDO ARTEAGA QUIÑE el considerando anterior:
Superintendente Nacional Adjunto de Que, para tal fin resulta necesario establecer una comisión que se
Tributos Internos encargue de la calificación de estos espectáculos públicos como
culturales para efecto de la citada exoneración;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo
DETERMINAN CARGOS DE CONFIANZA EN LA SUNAT
118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo
(02.07.2003 - 247358)
dispuesto en el Artículo 6° del Texto Único Ordenado (TUO) de la
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto selectivo al Con-
Nº 136-2003/SUNAT sumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias; y,
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Lima, 1 de julio de 2003
DECRETA:
CONSIDERANDO:
Artículo 1°.- Sustitúyase el texto del numeral 4 del Apéndice II
Que el Artículo 3° de la Ley Nº 27594 establece, que la designa-
del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a
ción de funcionarios en cargos de confianza distintos a los que, por
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el De-
expresa disposición del Artículo 1° de esa misma Ley, se deban
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, por el si-
realizar por Resolución Suprema, se efectúan mediante Resolu-
guiente:
ción del Titular de la entidad;
«4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
Que en consecuencia resulta necesario determinar los cargos que,
clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
de acuerdo con la estructrura organizacional vigente, se conside-
como espectáculos públicos culturales por una Comisión integrada
rarán de confianza dentro de la institución;
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la
En uso de las facultades conferidas en los incisos r) y u) del Artículo
presidirá, un representante de la Universidad Pública más antigua
19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
y un representante de la Universidad Privada más antigua, así
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
como los espectáculos taurinos.»
Artículo 2°.- Para efecto de lo dispuesto en el artículo preceden-
SE RESUELVE:
te, las entidades señaladas en el numeral 4 del Apéndice II del
Artículo 1°.- Considerar como cargos de confianza en la
citado Texto Único, designarán a sus respectivos representantes,
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, a los si-
dentro de los 5 (cinco) días calendario de publicada la presente
guientes:
norma.
-Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por
-Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas.
el Ministro de Economía y Finanzas y por el Ministro de Educación
-Secretario General.
y entrará en vigencia a partir del día siguiente al de su publica-
-Jefe del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera.
ción.
-Intendentes Nacionales.
-Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos días del mes de
-Intendente Regional Lima.
julio del año dos mil tres
-Intendente de Prevención del Contrabando y Control Fronterizo.
-Intendente de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera.
ALEJANDRO TOLEDO
-Intendente de Aduana Marítima del Callao.
Presidente Constitucional de la República
-Intendente de Aduana Aérea del Callao.
-Intendente de Aduana Postal del Callao.
JAVIER SILVA RUETE
Artículo 2°.- Dejar sin efecto todo dispositivo legal que se opon-
Ministro de Economía y Finanzas
ga a la presente resolución.
CARLOS MALPICA FAUSTOR
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Ministro de Educación
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
SUSTITUYEN NUMERAL 4 DEL APÉNDICE II DE LA LEY
DEL IGV E ISC (03.07.2003 - 247387)
DECRETO SUPREMO
Nº 093-2003-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, dentro del proceso de ampliación de la base tributaria y for-
talecimiento de la recaudación, se expidió el Decreto Supremo Nº
084-2003-EF mediante el cual se dejó sin efecto la exoneración
del Impuesto General a las Ventas a los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ba-
JULIO 2003 85
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2003
1. IGV E IPM - Inafectaciones
(07.06.2003 – 245578)(1) .
Mediante D. S. Nº 081-2003-EF se precisan los
alcances de actividades educativas comprendidas
en anexo del D. S. Nº 046-97-EF, prestadas por
instituciones educativas particulares y públicas.
2. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Evalua-
ción del Impacto Ambiental
(07.06.2003 – 245582).
Por R. M. Nº 244-2003-RM/DM se precisa que
la aplicación de las multas a que se refiere el ar-
tículo 48° del Reglamento para la Protección
Ambiental en la Actividad Minero-metalúrgica está
referida a compromisos incumplidos del PAMA.
3. CONTABILIDAD – Normas contables
de sociedades agentes de bolsa
(07.06.2003 – 245608).
Mediante R. de CONASEV Nº 034-2003-EF/
94.10 se derogan diversos anexos de control de
la R. de CONASEV Nº 305-95-EF/94.10, modi-
ficada por R. de CONASEV Nº 420-96-EF/94.10,
que aprobó el Plan de Cuentas, Información Fi-
nanciera y Anexos de Control.
4. TELECOMUNICACIONES – Disposicio-
nes reglamentarias (07.06.2003 –
245612).
Por R. de Cons. Dir. Nº 043-2003-CD/OSIPTEL
se aprueba el Texto Único Ordenado de las Nor-
mas de Interconexión en Telecomunicaciones.
5. TRANSPORTES – Revisión técnica de
vehículos (09.06.2003 – 245698).
Mediante Ordenanza Nº 506 se dispone que los
vehículos automotores que circulan en la Provin-
cia de Lima deberán aprobar la revisión técnica
correspondiente.
6. TRANSPORTE – Disposiciones regla-
mentarias (11.06.2003 – 245779).
Por D. S. Nº 029-2003-MTC se modifican los ar-
tículos 72°, 212°, 222°, 247°, 263°, 278°, 314°,
315°, 316°, 317° y 318° del Reglamento Nacio-
nal de Administración de Transporte aprobado
por D. S. Nº 040-2001-MTC.
7. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Ámbito
forestal y de fauna silvestre
(12.06.2003 – 245821).
Mediante D. S. Nº 022-2003-AG se modifican
los artículos 133°, 290° y 291° del Reglamento
de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre.
8. PROPIEDAD PRIVADA – Disposiciones
reglamentarias (13.06.2003 –
245893).
Por D. S. Nº 011-2003-JUS se modifican diver-
86
sos artículos del Reglamento de Formalización de
la Propiedad, que fuera aprobado por el D. S. Nº
013-99-MTC.
9. ISC – Aplicación a los derivados del
petróleo (15.06.2003 – 246036)(1).
Mediante D. S. N° 083-2003-EF se modifica el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aplicable a
los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III de
la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por
el D. S. Nº 055-99-EF.
10. TRANSPORTE – Texto Único de Proce-
dimientos Administrativos
(15.06.2003 – 246041).
Por D. S. Nº 030-2003-MTC se modifica el Texto
Único de Procedimientos Administrativos del Mi-
nisterio de Transportes y Comunicaciones.
11. SECTOR PÚBLICO – Remuneración de
funcionarios públicos (16.06.2003 –
246068).
Mediante Decreto de Urgencia Nº 016-2003 se
establecen medidas de austeridad pública vincu-
ladas a las remuneraciones de los funcionarios
del sector público. La fe de erratas se publicó el
17 de junio en la pág. 246126.
12. IGV E IPM – Exoneraciones
(16.06.2003 – 246072)(1).
Por D. S. Nº 084-2003-EF se modifican los nu-
merales 2 y 4 del Apéndice II de la Ley del IGV e
ISC, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Nº 055-
99-EF.
13. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – De-
claraciones Informativas (16.06.2003
– 246073)(1).
Mediante D. S. Nº 085-2003-EF se establece la
obligación de presentar la Declaración de Pre-
dios ante SUNAT.
14. CÓDIGO TRIBUTARIO – Fiscalización
Tributaria (16.06.2003 – 246074)(1).
Por D. S. Nº 086-2003-EF se aprueba el Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador autorizado para
realizar la inspección, control y/o verificación del
cumplimiento de obligaciones tributarias de los
administrados, de conformidad con el artículo
165° del Código Tributario.
15. ISC – Aplicación a la cerveza y a los
Cigarrillos (16.06.2003 – 246078)(1).
Mediante D. S. Nº 087-2003-EF se modifica el
ISC aplicable a los bienes contenidos en el literal
c) del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC,
cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Nº 055-99-
EF.
JULIO 2003
16. IMPUESTO A LA RENTA – Determina-
ción sobre base presunta (16.06.2003
– 246079)(1).
Por D. S. Nº 088-2003-EF se dispone que la SU-
NAT informe sobre los montos de acotación obte-
nidas como resultado de aplicar normas para
determinar la renta presunta, utilizando entre otros
criterios el consumo por servicios públicos de elec-
tricidad, telefonía, agua y transporte aéreo.
17. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
Disposiciones reglamentarias
(16.06.2003 – 246100).
Mediante R. de SBS Nº 900-2003 se modifica el
Título VII del Compendio de Normas de Superin-
tendencia Reglamentarias del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones.
18. SANCIONES PENALES – Tráfico Ilícito
de Drogas (17.06.2003 – 246124).
Por Ley Nº 28002 se modifica los artículos 296°
a 299° del Código Penal, vinculados al delito de
Tráfico Ilícito de Drogas. La fe de erratas se publi-
có el 24 de junio en la pág. 246552.
19. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Perta
Agrario (18.06.2003 – 246158)(1).
Mediante Ley Nº 28004 se restablece el plazo de
acogimiento al Programa Extraordinario de Re-
gularización Tributaria (Perta) Agrario hasta el
31 de diciembre de 2003.
20. SUNAT – Auxiliares coactivos
(20.06.2003 – 246329).
Por R. de I. Nº 090-00-0000167 se designan
Auxiliares Coactivas de la Intendencia Regional
Cusco.
21. SECTOR PÚBLICO – Unidad de Inteli-
gencia Financiera (21.05.2003 –
246349).
Mediante Ley Nº 28009 se modifica el artículo
1°, el numeral 3 del artículo 2° y el artículo 5° de
la Ley N° 28009, que crea la Unidad de Inteli-
gencia Financiera.
22. TRANSPORTE – Disposiciones regla-
mentarias (21.06.2003 – 246390).
Por D. S. Nº 031-2003-MTC se modifica el literal
e) del artículo 30° y el numeral 14 del artículo
323° del Reglamento Nacional de Administración
de Transporte.
23. SUNAT - Organización Interna
(22.06.2003 - 246447).
Mediante R. de S. Nº 122-2003/SUNAT se des-
––––––––
(1) Publicada en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario Nº 145, junio de 2003.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

concentra en el Superintendente Nacional Adjun-
to de Aduanas las funciones de expedir disposi-
ciones generales en materia aduanera como in-
terpretar de manera general el sentido y alcance
de las normas aduaneras.
24. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – De-
claraciones informativas (25.06.2003
– 246603)(2) .
Por R. de S. Nº 125-2003/SUNAT se amplían las
disposiciones para la declaración y/o pago de
obligaciones tributarias mediante el Sistema de
Pago Fácil.
mularios para la acreditación de la Declaración
Anual Consolidada para Pequeños Productores
Mineros y Productores Mineros Artesanales.
33. IMPUESTO A LA RENTA – Rentas de
Cuarta categoría (28.06.2003 –
246877)(2).
Mediante R. de S. Nº 130-2003/SUNAT se mo-
difica la R. de S. Nº 116-2003/SUNAT sobre
normas relativas a la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y/o
de retenciones del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, por rentas de cuarta categoría.
42. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Micro y
Pequeña Empresa (03.07.2003 –
247377).
Por Ley Nº 28015 se establecen las disposiciones
legales aplicables a la promoción y formaliza-
ción de la Micro y Pequeña Empresa.
43. IGV E IPM – Exoneraciones
(03.07.2003 – 247387)(2).
Mediante D. S. Nº 093-2003-EF se sustituye el
texto del numeral 4 del Apéndice II de la Ley del
IGV e ISC, respecto a la exoneración a los espec-
táculos públicos no deportivos.

25. REGIONALIZACIÓN – Gobiernos re-
gionales (27.06.2003 – 246722).
Mediante Ley Nº 28013 se modifica la Ley Orgá-
nica de los Gobiernos Regionales Nº 27867, fi-
jando un plazo para la instalación de los Conse-
jos de Coordinación Regional.
26. ACUICULTURA – Normas reglamenta-
rias (27.06.2003 – 246753).
Por D. S. Nº 019-2003-PRODUCE se modifica el
Reglamento de la Ley de Promoción y Desarrollo
de la Acuicultura.
27. SUNAT – Auxiliar coactivo
(27.06.2003 – 246793).
Mediante R. de I. Nº 0000058-2003/SUNAT se
designa Auxiliar Coactivo de la Intendencia Re-
gional Junín.
28. IGV E IPM – Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias (27.06.2003 –
246794)(2).
Por R. de S. Nº 127-2003/SUNAT se incorporan
nuevos bienes y adecúan normas para la aplica-
ción del Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias establecido por el Dec. Leg. Nº 917.
29. IGV E IPM – Régimen de Percepciones
(27.06.2003 – 246795)(2).
Mediante R. de S. Nº 128-2003/SUNAT se de-
signa a CMS del Perú SAC como agente de per-
cepción del IGV y se excluye de dicha obligación
a GARODI SRL.
30. IMPUESTO A LA RENTA – Anticipo
Adicional (27.06.2003 – 246795)(2).
Por R. de S. Nº 129-2003/SUNAT se dictan las
disposiciones relativas a la suspensión del Antici-
po Adicional del Impuesto a la Renta aplicable a
los generadores de rentas de tercera categoría
correspondientes al ejercicio 2003.
31. MINERÍA – Procedimientos mineros
(28.06.2003 – 246827).
Mediante R. M. Nº 271-2003-EM/DM se aprue-
ba el formulario para la acreditación de la De-
claración Jurada de Producción y/o Inversión
Minera y el formulario de Declaración Anual Con-
solidada para empresas paralizadas o sin activi-
dad minera.
32. MINERÍA – Procedimientos mineros
(28.06.2003 – 246831).
Por R. M. Nº 272-2003-EM/DM se aprueban for-
34. IGV E IPM – Sistema de Pago de Obli- 44. ADUANAS – Disposiciones reglamen-
gaciones Tributarias (28.06.2003 – tarias (03.07.2003 – 247432).
Por R. de S. NAA Nº 000279-2003/SUNAT/A
246878)(2).
Por R. de S. Nº 131-2003/SUNAT se aprueban se modifica el Procedimiento General INRA-PG.01
Control de Ingresos (versión 2) y el Procedimiento
las disposiciones para la aplicación del SPOT,
Específico INRA-PE.08 Pagos – Extinción de Adeu-
aprobado por el Dec. Leg. Nº 917.
dos (versión 2).
35. SUNAT – Organización interna
45. ADUANAS – Disposiciones reglamen-
(01.07.2003 – 247278).
tarias (03.07.2003 – 247433).
Mediante R. S. Nº 136-2003-EF se acepta la re-
Mediante R. de S. NAA Nº 000281-2003/SUNAT/
nuncia de la doctora Beatriz Merino Lucero al
A se modifica el plazo de transmisión del manifiesto
cargo de Superintendenta Nacional de Adminis-
de carga en el Procedimiento INTA-PG.09.
tración Tributaria a partir del 28 de junio de 2003.
–––––––––––––
NOTA
36. SUNAT – Organización interna Las referencias a páginas se refieren a las de la sec-
(01.07.2003 – 247279). ción NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
Por R. S. Nº 137-2003-EF se designa a la señora ruano", salvo indicación expresa.
Nahil Liliana Hirsh Carrillo como Superintenden- –––––––––––––
ta Nacional de Administración Tributaria a partir ABREVIATURAS
del 28 de junio de 2003. D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolución Administrativa
37. CETICOS – Requisitos en importación R. D. : Resolución Directoral
de vehículos (01.07.2003 – 247289). R. G.G. : Resolución de Gerencia Gene-
Mediante D. S. Nº 037-2003-MTC se prorroga el ral
plazo de la exoneración del requisito de contar R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Na-
con Número de Identificación Vehicular en im- cional de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
portaciones de vehículos usados por el Régimen R. Leg. : Resolución Legislativa
de CETICOS. R. M. : Resolución Ministerial
R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del
38. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Decla- Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia
raciones determinativas (01.07.2003
del Directorio de INDECOPI
– 247279)(2). R. S. : Resolución Suprema
Por R. de S. Nº 134-2003/SUNAT se aprueba R. VM. : Resolución Viceministerial
una nueva versión del Programa de Declaración R. de A. : Resolución de Alcaldía
Telemática del Impuesto Selectivo al Consumo. R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Direc-
tivo
R. de C. : Resolución de Contaduría
39. SUNAT – Organización interna R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
(02.07.2003 – 247358). R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
Mediante R. de S. Nº 135-2003/SUNAT se de-
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Eje-
signa a Pedro Zavaleta Montoya como Superin-
cutiva
tendente Nacional Adjunto de Aduanas.
R. de S. : Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolución de Superintenden-
40. SUNAT – Organización interna cia Nacional Adjunta de
(02.07.2003 – 247358)(2). Aduanas
R. de S. NATI : Resolución de Superintenden-
Por R. de S. Nº 136-2003/SUNAT se determinan
cia Nacional Adjunta de Tri-
cargos de confianza en la SUNAT. butos Internos
R. de SBS : Resolución de Superintenden-
41. SUNAT – Organización interna cia de Banca y Seguros
(02.07.2003 – 247359). R. de SUNARP : Resolución del Superintenden-
te Nacional de los Registros
Mediante R. de S. Nº 137-2003/SUNAT se en-
Públicos
carga a Luis Enrique Narro Forno como Inten- ––––––––
dente Regional de Lima. (2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.

JULIO 2003 87