NIC 2

INVENTARIOS
EXPOSITOR:
CPCC VICTOR VARGAS CALDERON

 CUL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA?

EL OBJETIVO ES:

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE

ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.
CUL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL
PARA
EL
CUMPLIMIENTO
DE
ESTE
OBJETIVO ?

ES RECONOCER

:
BALANCE
GENERAL

COSTO

ACTIVO

GANANCIAS
Y PRDIDAS

COSTO DE
VENTA

ALCANCE

ESTA NORMA NO CUBRE :

A. trabajos en curso originado por
construccin (NIC 11),

contratos de

B. instrumentos financieros; y
C. ganado, productos agrcolas y forestales, y
minerales en la
medida en que se
valen a su valor neto de realizacin (NIC 41).

DEFINICIONES
LAS EXISTENCIAS SON:

Mantienen para su venta.

ACTIVOS
QUE SE:

Hallan en proceso de produccin para

dicha venta.

Encuentran en forma de materiales o

suministros que sern consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin
de servicios.
5

DEFINICIONES
VALOR NETO DE REALIZACIN ES :

VALOR DE
MERCADO

VALOR DE
VENTA

COSTOS DE
TERMINACIN

COSTOS ESTIMADOS
NECESARIOS PARA
VENTAS

VARLOR RAZONABLE ES:

IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE
INTERCAMBIARSE

PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O

CONVENIO ENTRE PARTES
INTERESADAS

TRANSACCION LIBRE O DE
INDEPENDENCIA MUTUA
7

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO

EXISTENCIAS

LAS
EXISTENCIAS
TAMBIEN
INCLUYEN O
COMPRENDEN:

a. Los bienes comprados que se mantiene

para su reventa, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un vendedor
minorista y que los mantiene para su
venta.
b. Los terrenos y otras
mantenidas para su venta

propiedades

c. Los bienes terminados o los que se

encuentran en proceso de produccin por
la empresa.
d. Los materiales y suministros para ser
usados en el proceso de produccin.
8

VALUACIN DE EXISTENCIAS

COMPRA
COSTOS

TRANSFORMACIN

OTROS COSTOS

COSTO DE COMPRA
VALOR DE COMPRA
+ Derechos

de importacin (pliza de aduanas)

+ Otros impuestos no recuperables
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
COSTO DE COMPRA (VALUACIN INICIAL)

+Diferencia de cambio (valuacin adicional condicional)

art. 61 de la ley de renta

(X) COSTO DE COMPRA TOTAL

10

COSTOS DE TRANSFORMACIN

MATERIA PRIMA
(MATERIALES)

OTROS COSTOS DE
FABRICACIN

INDIRECTOS

MANO DE OBRA

INDIRECTOS

Directos

MATERIALES
DIRECTOS

DIRECTOS

COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIN

MANO DE OBRA

11

COSTOS DE TRANSFORMACIN
MATERIALES
(DIRECTO)
COSTO DIRECTO

MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTO DE
TRANSFORMACIN
VARIABLES
Costos Indirectos
De Fabricacin

FIJOS
SEMIVARIABLES

12

COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES

DEL SERVICIO

REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES

+ GASTOS INDIRECTOS
CARGAS SOCIALES

GASTOS INDIRECTOS

GRATIFICACIONES

DEPRECIACIONES

CTS

CAPACITACIN

SALUD (ESSALUD)

MATERIAL DE ESCRITORIO

VACACIONES

LICENCIAS (COLEGIACIN)

COMUNICACIONES
(CORREO, INTERNET)
13

FRMULAS DE COSTEO

IDENTIFICACIN ESPECFICA

TRATAMIENTO REFERENCIAL
IDENTIFICACIN ESPECFICA

Atribuye costos especficos a los ITEMS en existencia

identificados.
Apropiado: para ITEMS que ordinariamente se usan para
una sola actividad.
Inapropiada: cuando hay un gran nmero de ITEMS en
existencias que ordinariamente, se usan en diferentes
actividades.
14

TRATAMIENTO REFERENCIAL

ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FRMULA PEPS

(FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO.

15
NIC 2 - Prrafos 19-20

CASOS DE MTODOS DE VALUACIN DE

EXISTENCIAS
la compaa XYZ al 01 de Enero de 2013 tena un inventario
inicial del producto a de 500 unidades al valor de s/. 1.50
cada una y el inventario final al 31 de Diciembre de 2013 tena
2,000 unidades.
Las compras del ao 2013 se produjeron de la siguiente
manera:
Costo
UNIDADES
Mes:
Enero
200

Costo

UNITARIO TOTAL
S/.
1.70
340

Febrero

100

1.80

180

Marzo

500

1.50

750

Julio

400

2.00

800

16

UNIDADES

UNITARIO

MES:
SETIEMBRE

OCTUBRE
DICIEMBRE

TOTAL
S/.

600

2.20

1,320

1,000

2.20

2,200

800

2.40

1,920

3,600

7,510

17

MTODO PEPS (FIFO)

Compras

Unidades

Diciembre
Octubre
Setiembre
INVENTARIO
FINAL

800
1,000
200
2,000

Costo

Costo

Unitario
S/.
2.40
2.20
2.20

Total
S/.
1,920
2,200
440
4,560

18

CASOS DE MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

La compaa XYZ al 01 de enero de 2013 tena un
inventario inicial del producto a de 500 unidades al valor de
s/. 1.50 cada una y el inventario final al 31 de diciembre de
2013 tena 2,000 unidades.

Las compras del ao 2013 se produjeron de la siguiente

manera:

Unidades
Mes:
Enero
Febrero
Marzo
Julio

200
100
500
400

Costo
Unitario
S/.
1.70
1.80
1.50
2.00

Costo
Total
S/.
340
180
750
800
19

UNIDADES

UNITARIO

TOTAL

S/.

S/.

600

2.20

1,320

1,000

2.20

2,200

800

2.40

1,920

MES:
SETIEMBRE
OCTUBRE
DICIEMBRE

3,600

7,510

MTODO PROMEDIO PONDERADO

UNIDADES

INVENTARIO INICIAL

500

UNITARIO

TOTAL

S/.

S/.

1.50

750

20

UNIDADES

UNITARIO

TOTAL

S/.
COMPRAS DEL AO
TOTALES

3,600
4,100

Promedio Ponderado = Costo Total

= 8,260
Unidades Totales
4,100
El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63
En consecuencia:
Inventario final
2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27

S/.
7,510
8,260

= 2.01463

21

TCNICAS DE VALUACIN
COSTOS ESTNDAR
Se refiere a costos predeterminados sobre una base de
tcnica y que servirn como medida de eficiencia
cuando se comparen con los costos reales.

INVENTARIO AL DETALLE
El costo de existencia se determina reduciendo al valor
de venta de las existencias finales el correspondiente
porcentaje de ganancia bruta.

22

VALOR NETO DE REALIZACIN

Se abandona
el costo como base contable de
valuacin de existencias, cuando en el curso normal
del negocio, su valor de uso o de venta, se vuelve menor
que su valor en libros.
Esta disminucin del valor se contabiliza como una
prdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las
existencias.
Se aplica sin que importe la causa de la disminucin de
valor que puede ser: obsolescencia, deterioro fsico,
cambios en los niveles de precios o cualquier otra razn.

23

Reconocimiento como Gasto

Balance
General

COMPRA
FABRICACIN
EXISTENCIAS

EXISTENCIAS

INVENTARIOS

DESEMBOLSOS

CASTIGOS

Ganancias
y Prdidas
VENTAS

COSTO DE
PRODUCTOS
VENDIDOS

GASTOS

24

REVELACIONES
En los estados financieros:
En balance general
- En el activo corriente (salvo excepciones).
En el estado de ganancias y prdidas
El costo de las existencias vendidas ,

Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidos

como
gasto durante el periodo y clasificado por
naturaleza.

25

REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros:
a) las polticas contables adoptadas para valuar las
existencias, incluyendo frmulas de costeo.
b) el monto total de las existencias y los montos de cada
grupo.
c) el monto total de las existencias contabilizadas a su
valor neto realizable.
d) el monto de reversin de los castigos reconocidos
como ingresos del periodo.
e) las circunstancias o hechos que concluyeron a la
reversin de los castigos.
f) el monto de las existencias computables como garanta
de obligaciones.
g) las diferencias entre el mtodo referencial y el mtodo
alternativo permitido.

26

EJEMPLOS DE REVELACIONES
Ejemplo 1
Nota b. Resumen de
Aplicados
1. ..............
2. ..............
3. Existencias

principios

prcticas

La compaa para efecto de la valuacin de sus

existencias utiliza el tratamiento alternativo permitido
por la NIC 2 existencias, el tratamiento preferencial es
usar el mtodo primero que ingresa lo primero que sale
(PEPS) bajo el cual el costo de venta sera ms bajo en
s/. 60,000 en 20 (s/. 30,000 en 20..) Y los
inventarios seran ms altos en los mismos montos.
27

EJEMPLO 2

Una forma de presentar en una nota a los estados

financieros las existencias por grupos es la siguiente:
Nota g. existencias
esta conformado por:

Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Materias auxiliares y suministros
Existencias por recibir
TOTAL

20.
s/.
s/.
xxxx xxxx
xxxx xxxx
xxxx xxxx
xxxx xxxx
xxxx xxxx
xxxx xxxx

Las materias primas se encuentran en garanta

(warrant) por s/. xx por obligaciones con los bancos.
28

CASO NO. 1
Clculo del Costo de Produccin sobre la base de la Produccin Normal

La compaa el pasador s.a. se dedica a la fabricacin y venta de

calzado., con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del ao
2013, incluye lo siguiente:
Noviembre
Diciembre
S/.
S/.
Materia prima y suministros
6,000
3,000
diversos
Mano de obra directa
6,000
2,400
Mano de obra indirecta
1,200
1,200
Gastos de fabricacin
Variables
(energa elctrica)
600
300
Fijos ,incluye depreciaciones
2,400
2,400
Cantidad unidades producidas
1,200
500
Produccin Normal
1,000
1,000
SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO,
EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIN NORMAL.

29

SOLUCIN

I.

IDENTIFICACIN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS

NOVIEMBRE
VARIABLES
S/.
MATERIA PRIMA
6,000
MANO DE OBRA
6,000
GASTOS DE FABRICACIN VARIABLES
600
TOTAL DE COSTOS VARIABLES
12,600

FIJOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN FIJOS
TOTAL DE COSTOS FIJOS

1,200
2,400
3,600

DICIEMBRE
S/.
3,000
2,400
300
5,700

1,200
2,400
3,600

30

II. CLCULO
DEL
COSTO
UNITARIO
EN
CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIN DEL
COSTO FIJO.

Costo de Produccin Variable

Produccin real (unidades
Costo Variable Unitario
Costo de Produccin Fijo
Unidades de produccin normal
Costo Fijo Unitario
Total Costo Unitario A+B

Noviembre

Diciembre

S/. 12600
1200
S/. 10.50

S/. 5700
500
S/. 11.40

S/. 3600
1000
S/. 3.60

S/. 3600
1000
S/. 3.60

S/. 14.10

S/. 15.00

31

III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE

SER LLEVADO A GANANCIAS Y PRDIDAS

Noviembre Diciembre
S/.
S/.

cantidad de unidades produccin real

Por : el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de produccin fijo invertido
Monto a llevarse a Resultados

1200
3.60
4320
(3600)
720

500
3.60
1800
(3600)
(1800)

32

SOLUCIN
PRESENTACIN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por

s/.1,800, dichos costos deben presentarse como una
partida en los gastos operativos de manera similar a los
gastos administrativos bajo la denominacin de costos
improductivos o costos no calidad; y si es mayor se
presentar como costos calidad (ingresos).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Las ganancias prdidas llevadas a resultado por la
utilizacin de la absorcin del costo fijo por medio de la
produccin normal y no real, no es deducible o gravable
para efectos del impuesto a la renta.
33

NIC 8
POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
EXPOSITOR:

C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

34

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio No se aceptan gastos de ejercicios

Todos los ingresos y gastos deben anteriores
ser incluidos en la utilidad o prdida Art. 57 de la LIR.
del ejercicio, con excepcin de los
errores fundamentales y los efectos
de los cambios en las polticas
contables

Partidas Extraordinarias
La empresa no presentar, ni en el
estado de ganancias y prdidas ni
en las notas, ninguna partida de
ingresos
o
gastos
con
la
consideracin
de
partidas
extraordinarias ver NIC 1.

Partidas Extraordinarias
La DJ anual del Impuesto a la Renta
de
ejercicios
anteriores
que
contengan errores materiales o de
clculo podr ser rectificada, la
misma que surtir efecto:

35

NIC
Cambios en las Estimaciones Contables
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o
b) lleva a que los EEFF suministren informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.

Errores Materiales
Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales cometidos a propsito, cuyo tratamiento es:
Se reformulan los perodos anteriores que se presenten y el saldo de
apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados
financieros (se modifica toda la informacin comparativa).
Si es imposible la reformulacin de la informacin comparativa por ser
impracticable, se intentar restablecer la informacin ms antigua posible.

36

NIC

Estimaciones contables que se aplican a resultados del

periodo:
Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
Obsolescencia de los inventarios
Valor razonable de los activos o pasivos financieros
La vida til de los activos depreciables
Obligaciones por garanta concedidas

37

CASO N 01
ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
SOLUCIN:
Los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la
posibilidad de ejercer dos opciones:
La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a
favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa
de la sunat.
La segunda posibilidad es la compensacin directa contra
los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto a la
renta a regularizar.

38

COMERCIAL TRES OSITOS S.A.

Al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su
saldo a favor. en este sentido, somos de la opinin que ante
estos casos es aplicable la norma internacional de
contabilidad NIC 8, dado que la certificatoria de la
declaracin jurada anual, que se ha presentado para corregir
las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el
contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de
gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores
que se cometieron al momento de la determinacin del
impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una
implicancia con la presentacin de los estados financieros,
principalmente en la cuenta del activo.
de esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa
que los errores se debern corregir de la siguiente forma:
39

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x -----------------------------------59 resultados acumulados
20,050
591 unidades no distribuidas.

40 tributos contraprestaciones
y aportes al SNP y de salud

20,050

4017 impuesto a la renta.

4017.1 saldo a favor de impuesto a la renta.
por la reversin parcial del saldo a
favor reconocido en el
ejercicio 2013, producto de la rectificatoria presentada, as como la
respectiva disminucin de las utilidades retenidas.
----------------------------- x -----------------------------------40

CASO N02
CORRECCIN DE UN ERROR
SOLUCIN:
un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala
aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las
normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que
pueden afectar la informacin contable distorsionando la
utilidad que presenta el estado de ganancias y prdidas y/o
determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de
activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el balance
general de industrias unidas s.a., en base de los cuales los
usuarios de la informacin financiera toman decisiones.

41

En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la

empresa aplique la NIC. 8 polticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores, para corregir este
error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la
cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2013; ello sin
perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes
declaraciones juradas rectificatorias.
en el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal
dado que la obligacin inicial fue sustituida por otra. as,
debi cancelarse la obligacin primigenia y variacin
cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. no obstante lo
anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados
ste si genera una disminucin en el patrimonio neto de la
compaa, por lo que deber considerarse en funcin al
tiempo el inters devengado.
42

Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de

reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de
otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables
al ejercicio econmico 2012 ya estn cerrados.
El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio
econmico 2013 por el monto pendiente de cancelacin (30,000 20.000)
de la siguiente forma:
Reconocimiento contable
----------------------------- x -----------------------------------42 CTAS. Por pagar comerciales 10,000
421 facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
46 CTAS por pagar diversas terceros
10,000
461 reclamaciones de terceros
Para registrar la obligacin pendiente por
El prstamo obtenido.
----------------------------- X ------------------------------------

43

POR OTRO LADO, POR LOS INTERESES DEVENGADOS EN LOS

EJERCICIOS ECONMICOS 2012 Y 2013 DEBER EFECTUARSE EL
SIGUIENTE ASIENTO:
----------------------------- x -----------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO
2,400
373 INTERESES DIFERIDOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS.
4,800
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
4,800
- TERCEROS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS
COMPROBANTES POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
2,400
- TERCEROS
461 RECLAMACIONES DE TERCEROS
POR LOS INTERESES CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
ANTERIOR, EL ACTUAL Y EL FUTURO PROVENIENTE DEL
PRSTAMO.
----------------------------- x ------------------------------------

44

NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
EXPOSITOR:

C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

45

OBJETIVO

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento

contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construccion. Debido a
la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construccion, la fecha en que la actividad del
contrato comienza y la fecha en que termina el mismo
caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por
tanto, la cuestion fundamental al contabilizar los contratos
de construccion es la distribucion
de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre
los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

46

ALCANCE

1. Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacion

de los contratos de construccion, en los estados
financieros de los contratistas.
2. La presente norma sustituye a la nic 11, contabilizacion
de los contratos de construccion, aprobada en 1978.

47

DEFINICIONES

CONTRATO DE CONSTRUCCIN: Es un contrato,

especficamente negociado, para la fabricacin de un
activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre si o son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ultimo destino o utilizacin.
CONTRATO DE PRECIO FIJO: Es un contrato de
construccin en el que el contratista acuerda un precio
fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en
algunos casos tales precios estn sujetos a clausulas de
revisin si aumentan los costes.
48

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE:

Es un contrato de construccin en el que se reembolsa al
contratista los costes satisfechos por el y definidos
previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos
costes o una cantidad fija.

49

- Un contrato de construccin puede acordarse para la

fabricacin de un solo activo, como un puente, un
edificio, un dique, un oleoducto, etc un contrato de
construccin puede, asimismo, referirse a la construccin
de varios activos que estn ntimamente relacionados
entre si o sean independientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ultimo
destino o utilizacin: ejemplo construccin de refineras u
otras instalaciones complejas especializadas.

50

- EL TERMINO
INCLUYE

CONTRATO

DE

CONSTRUCCIN

a) Los contratos de prestacin de servicios que estn

directamente relacionados con la construccin del
activo. Ejemplo los relativos a servicios de gestin
del proyecto y arquitectos.
b) Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de
activos y la restauracin del entorno que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.

51

- LAS FORMULAS QUE SE UTILIZAN EN LOS

CONTRATOS DE
CONSTRUCCION SON
VARIADAS, PERO PARA LOS PROPOSITOS DE
ESTA NORMA SE CLASIFICAN EN CONTRATOS
DE PRECIO FIJO Y CONTRATOS DE MARGEN
SOBRE EL COSTE.

52

AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
- Los requisitos contables de esta norma se aplican
generalmente por separado para cada contrato de
construccin.
- Cuando un contrato cubre varios activos, la
construccin de cada uno de los debe tratarse como un
elemento separado cuando:
a) El grupo de contratos se negocia como un nico
paquete.

53

b) Los contratos estn tan ntimamente relacionados que

son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un
margen de beneficios
c) Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en
una secuencia continua.

54

-Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construccin de un activo adicional
a lo pactado
originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construccin de tal activo.
La construccin de este activo adicional debe tratarse como
un contrato separado cuando:
a) El activo difiere significativamente en terminos de
diseo, tecnologia o funcion del activo o activos
cubiertos por el contrato original; o
b) El precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original.

55

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO

Comprenden:
a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato

b) Cualquier modificacion en el trabajo contratado, asi

como reclamaciones o incentivos:
i.

En la medida que sea probable que de los mismos

resulte un ingreso

ii. Siempre que sean susceptibles de valoracion fiable

56

- Los ingresos ordinarios del contrato se valoran segn el

valor razonable de la contraprestacion recibida o por
recibir.
- La valoracin de los ingresos ordinarios procedentes del
contrato estar afectada por diversas incertidumbres,
que dependen del desenlace de hechos futuros.
- Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a
medida que tales hechos ocurren o se resuelven las
incertidumbres. Por lo tanto la cuanta de los ingresos
ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un
ejercicio a otro, ejemplo:

57

a) El contratista y el cliente pueden acordar

modificaciones o reclamaciones que aumenten o
disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en
un ejercicio posterior a aquel en que el contrato fue
inicialmente pactado.
b) El importe de ingresos ordinarios acordado en un
contrato de precio fijo puede aumentar como
resultado de las clausulas de revision de precios.

58

c) La cuantia de los ingresos ordinarios procedentes

de un contrato puede disminuir como consecuencia
de las penalizaciones por demoras, causadas por
el contratista en la realizacion de la obra.
d) Cuando un contrato de precio fijo supone una
cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
numero de unidades de obra se modifica al alza.

59

- UNA MODIFICACION ES UNA INSTRUCCIN DEL

CLIENTE PARA CAMBIAR EL ALCANCE DEL TRABAJO
QUE SE VA A EJECUTAR BAJO LAS CONDICIONES
DEL CONTRATO. UNA MODIFICACION PUEDE
LLEVAR A AUMENTAR O DISMINUIR LAS INGRESOS
ORDINARIOS PROCEDENTES DEL CONTRATO.

60

- Una reclamacin es una cantidad que el contratista

espera del cliente o de un tercero como reembolso de
costes no incluidos en el precio del contrato. La
reclamacin puede surgir, por ejemplo cuando el cliente
cause retrasos, errores en las especificaciones o el
diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo
incluido en el contrato. La valoracin de las cantidades
de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones,
esta sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,
frecuentemente, depende del resultado de las
pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones
se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato
cuando:
61

a) Las negociaciones han alcanzado un avanzado

estudio de maduracin, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamacin.
b) El importe que es probable que acepte el cliente
puede ser valorado con suficiente fiabilidad

- Los pagos por incentivos son cantidades

adicionales reconocidas al contratista siempre que
se cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecucion en el contrato
62

COSTES DEL CONTRATO

COMPRENDEN:

a) Los costes que se relacionen directamente con el

contrato especifico.
b) Los costes que se relacionen con la actividad de
contratacin en general y puedan ser imputados al
contrato especifico
c) Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente,
segn los trminos pactados en el contrato.

63

- LOS
COSTES
QUE
DIRECTAMENTE
CON
ESPECIFICO INCLUIRAN:

SE
RELACIONAN
CADA
CONTRATO

a) Costes de mano de obra en el lugar de la

construccion, comprendiendo tambien
la
supervision que alli se lleve a cabo.
b) Costes de los
construccion.

materiales

usados

en

la

c) Depreciacion de inmovilizado material usado en

la ejecucion del contrato.
d) Costes de desplazamiento de los elementos que
componen el inmovilizado material desde y
hasta la localizacion de la obra.
64

e) Costos de alquiler del inmovilizado material.

f)

Costes de diseo y asistencia tecnica.

g) Costes estimados de los trabajos de rectificacion

y garantia, incluyendo los costes esperados de
las garantias
h) Reclamaciones de terceros.

65

- LOS COSTES QUE PUEDEN SER ATRIBUIBLES A LA

ACTIVIDAD DE CONTRATACION EN GENERAL Y
PUEDEN SER IMPUTADOS A CADA CONTRATO
ESPECIFICO, INCLUYEN LO SIGUIENTE:
a) Seguros

b) Costes

de diseo y asistencia tcnica no

relacionados directamente con ningn contrato
especfico.

c) Costes indirectos de construccin.

66

Estos costes se distribuyen utilizando metodos

sistematicos y racionales que se aplican de manera
uniforme a todos los costes que tienen similares
caracteristicas la distribucion se basa en el nivel normal de
actividad de construccion. Los costes indirectos de
construccion comprenden gastos tales como los
de
preparacion y procesamiento de la nomina del personal
dedicado a la construccion.

67

- Entre los costes que son especificamente atribubles al

cliente, segn los terminos pactados en el contrato de
construccion, se pueden encontrar algunos costes
generales de administracion, asi como costes de
desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos este
especificado en el acuerdo convenido por las partes.
- Los costes que no pueden ser atribuidos a la actividad
de contratacion, o no puedan ser distribuidos a los
contratos especificos, se excluiran de los costes del
contrato de construccion. Entre estos se encuentran:

68

A) Los costes generales de administracin, para los

que no se haya especificado ningn tipo de
reembolso en el contrato
B) Los costes de venta
C) Los costes de investigacin y desarrollo para los
que, en el contrato, no se especifica reembolso
alguno.
D) La parte de las cuota de depreciacin que
corresponde
a
infrautilizacin,
porque
los
componentes del inmovilizado material no han sido
utilizados en ningn contrato especifico.

69

- LOS COSTES DEL CONTRATO COMPRENDEN

TODOS LOS COSTES ATRIBUBLES AL MISMO
DESDE LA FECHA EN QUE ESTE SE CONVIERTE EN
FIRME HASTA EL FINAL DE LA EJECUCION DE LA
OBRA CORRESPONDIENTE.

70

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
ORDINARIOS Y GASTOS
- Cuando el resultado de un contrato de construccion
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costes asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como tales
con referencia al estado de realizacion de la actividad
producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance. Toda perdida esperada en el contrato de
construccion debe ser reconocida como tal.

71

- En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del

contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes
condiciones:

a) Pueden valorarse razonablemente los ingresos

ordinarios totales del contrato.
b) Es probable que la empresa obtenga los
beneficios economicos derivados del contrato.

72

c) Tanto los costes que faltan para la terminacion del

contrato como el grado de realizacion, a la fecha del
balance, pueden ser valorados con suficiente
fiabilidad
d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser
claramente. Identificados y valorados con suficiente
fiabilidad, de manera que los costes reales del
contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.

73

- En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el

desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios
econmicos derivados del contrato
b) Los costes atribuibles al contrato, sean o no
especficamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y valorados de forma
fiable.

74

- El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con

referencia al estado de realizacin del contrato es, a
menudo, denominado mtodo del porcentaje de
realizacin. Segn este mtodo, los ingresos ordinarios
derivados del contrato se comparan con los costes del
mismo incurridos en la consecucin del estado de
realizacin en que se encuentre, con lo que se revelara
el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de
los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del
contrato ya ejecutado. Este mtodo suministra
informacin til sobre la evolucin de la actividad del
contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada
ejercicio econmico.
75

- Segn el mtodo del porcentaje de realizacin, los

ingresos ordinarios del contrato se reconocen como
tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los
ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecucin del
contrato. Los costes del contrato se reconocern como
gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el
que estn relacionados. Todo exceso de los costes del
contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados
del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a
resultados inmediatamente.

76

- El contratista puede haber incurrido en costes que se

relacionen con la actividad futura del contrato. Tales
costes se registran como activos, siempre que sea
probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costes representan cantidades debidas por el
cliente y son a menudo clasificados como obra en curso
bajo el contrato.

77

- El desenlace de un contrato de construccin podra

unicamente estimarse con fiabilidad si es probable que
la empresa obtenga los beneficios econmicos
asociados con el mismo .Cuando surgiese incertidumbre
respecto al cobro de una partida ya incluida en los
ingresos ordinarios procedentes del contrato, e
incorporada a la cuenta de resultados, el saldo
incobrable o la partida cuya recuperacin haya dejado
de ser probable, se reconocer como un gasto del
ejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en el
importe de los ingresos ordinarios del contrato.

78

- La empresa generalmente es capaz de hacer

estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que
se establecen:
a) Los derechos de disposicin de cada una de las partes
contratantes sobre el activo a construir
b) La contrapartida a satisfacer
c) La forma y plazo de pago.

79

- El estado de realizacion de un contrato puede

determinarse de muchas formas. La empresa suele
utilizar el metodo que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del
contrato, los metodos pueden tener en cuenta:
a) La proporcion de los costes del contrato incurridos
en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacion
con los costes totales estimados para el contrato.
b) El examen del trabajo ejecutado
c) La proporcion fisica del contrato total ejecutado

80

LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS DEL CLIENTE NO

REFLEJAN, NECESARIAMENTE, LA PROPORCION
DEL TRABAJO EJECUTADO HASTA LA FECHA.

81

- Cuando se determina el estado de realizacion del

contrato por referencia los costes incurridos hasta la
fecha, solo se incluyen en los costes del contrato que se
excluyen son los siguientes:
a) Costes que se relacionen con la actividad futura
derivada del contrato, tales como los costes de
materiales que se hayan entregado en la obra o se
hayan dejado en sus proximidades para ser usados
en la misma, que sin embargo no se han instalado,
usado o aplicado todava en la ejecucin, salvo si
tales materiales se han fabricado especialmente para
el contrato.
b) Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa
de los trabajos que estos ejecutaran bajo el contrato
correspondiente
82

- Cuando el desenlace de un contrato de construccion

no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
a) Lo ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la
cuenta de resultados solo en la medida en que sea
probable recuperar los costes incurridos por causa del
contrato.
b) Los costes del contrato debe reconocerse como gastos
del ejercicio en que se incurren
Cualquier perdida esperada por causa del contrato de
construccion debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto del ejercicio.
83

- Durante las primeras fases de ejecucion de un contrato,

no puede estimarse con suficiente fiabilidad el
desenlace final del mismo. Puede ser probable que la
empresa llegue a recuperar los costes incurridos en esta
etapa. Por tanto los ingresos ordinarios del contrato
seran reconocidos en la cuenta de resultados solo en la
proporcion que supongan, sobre el total, los costes
incurridos que se esperen recuperar.

84

Cuando el desenlace final del contrato no se pueda

estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se
abstendra de reconocer beneficio alguno. Incluso
cuando el desenlace final no pueda ser reconocido con
suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costes
totales del contrato vayan a exceder a los ingresos
ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los
costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del
contrato, se llevara inmediatamente a los resultados del
ejercicio.

85

- Los costes del contrato que no sean de probable

recuperacin se llevan a resultados del ejercicio
inmediatamente.
- Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedian
estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del
contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados
con el contrato de construccin deben pasar a ser
reconocidos en la cuenta de resultados

86

RECONOCIMIENTO DE LAS PERDIDAS

ESPERADAS

- Cuando es probable que los costes totales del

contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios
totales derivados del mismo, las perdidas esperadas
deben reconocerse inmediatamente como tales en la
cuenta de resultados del ejercicio.

87

- La cuanta de tales perdidas se determina con

independencia de:
a) Si los trabajos del contrato han comenzado o no
b) El estado de realizacin de la actividad del contrato.

c) La cantidad de ganancias que se espera obtener en

otros contratos, siempre que aquellos y este no sean
tratados como uno solo a efectos contables.

88

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

- El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicara
acumulativamente en cada ejercicio, a las estimaciones
de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha.
Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de
los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestin,
o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables (NIC 8). Las estimaciones
revisadas se usaran en la determinacin de los importes
de gastos e ingresos ordinarios reconocidas en la
cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene
lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.
89

INFORMACION A REVELAR
LA EMPRESA DEBE REVELAR, EN SUS ESTADOS
FINANCIEROS, INFORMACION SOBRE:

a) El importe de los ingresos ordinarios del contrato

reconocidos como tales en el ejercicio.
b) Los metodos utilizados para determinar la parte de
ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el
ejercicio.
c) Los metodos usados para determinar el grado de
realizacion del contrato en curso.

90

- LA EMPRESA DEBE REVELAR, PARA LOS

CONTRATOS EN CURSO EN LA FECHA DE CIERRE,
CADA UNA DE LAS SIGUIENTES INFORMACIONES:
a) La cantidad acumulada de costes
incurridos y de
ganancias reconocidas (menos las correspondientes
perdidas reconocidas) hasta la fecha.
B) la cuantia de los anticipos recibidos.
C) la cuantia de las retenciones en los pago.

91

- Las retenciones con cantidades procedentes de las

certificaciones hechas a los clientes, que no se
recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta
que los defectos de la obra han sido rectificados. Las
rectificaciones son las cantidades facturadas por el
trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas
por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades
recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya
sido ejecutado

92

- LA EMPRESA DEBE INFORMAR, EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS SOBRE:
a) Los activos que representen cantidades, en terminos
brutos, debidas por los clientes por causas de contratos
de construccion
b) Los pasivos que representen cantidades, en terminos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos
mismos contratos.

93

- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA POR LOS CLIENTES,

POR CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA
DIFERENCIA ENTRE:

a) Los costes incurridos mas las

reconocidas en la cuenta de resultados.

ganancias

b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta

de resultados y las certificaciones realizadas y
facturadas

94

95

- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA A LOS CLIENTES, POR

CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA DIFERENCIA
ENTRE:
a) Los costes incurridos mas las ganancias reconocidas en
la cuenta de resultados

b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta de

resultados y las certificaciones realizadas para el
conjunto de contratos en curso, en los cuales, las
certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan
a los costes incurridos mas las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes perdidas reconocidas)

- La empresa informara, acerca de cualquier activo

contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC
37 provisiones, activos contingentes y pasivos
contigentes. Los activos y pasivos de tipo contingente
puede surgir de circunstancias tales como los costes
derivados de garantias, reclamaciones, multas u otras
perdidas eventuales.

96

NIC 12
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
EXPOSITOR:
CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

97

OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el
impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:

a)La recuperacion (liquidacin) en el futuro del

importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situacin financiera
de la entidad; y
a)Las transacciones y otros sucesos del perodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
98

ALCANCE
Esta norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a
las ganancias.
Para los propsitos de esta norma, el trmino impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionen con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las
ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.

99

DEFINICIONES
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida
neta del parodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia (prida) fiscal es la ganancia (prdida) de
un perodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).

100

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es

el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta del perodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)

por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del perodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
101

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:
a)Las diferencias temporarias deducibles;
a)La compensacin de prdidas obtenidas en perodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y

a)La compensacin de crditos no utilizados procedentes

de perodos anteriores.

102

Las diferencias temporales son las que existen entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a)Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o

103

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a perodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

104

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO

Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o

pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.

105

BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual
a su importe en libros.

106

EJEMPLOS
1. El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30,
en el perodo corriente y en los anteriores, y el resto del
costo ser deducible en futuros perodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
por su disposicin son tambin objeto de tributacin y
las eventuales prdidas por la disposicin son
fcilmente deducibles. La base fisal de la mquina es,
por tanto de 70.
107

2. Los intereses por cobrar tienen un importe en

libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por
intereses sern objeto de tributacin cuando se
cobre. La base fiscal de los intereses por cobrar
es cero.

108

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en

libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en perodos
futuros. E el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente en su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en perodos futuros.

109

En los estados financieros consolidados, las

diferencias temporales se determinarn comparando el
importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en
ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los
mismos. La base fiscal se calcular tomando como
referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal
declaracin se presenta. En otras jurisdicciones, la
base fiscal se determinar tomando como referencia
las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular.

110

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

POR IMPUESTOS CORRIENTES

El impuesto corriente, correspondiente al perodo

presente y a los anteriores, debe ser reconocido como
un pasivo en la medida en que se haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al perodo
presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos perodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo.

111

El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si

sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en perodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.

Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el

impuesto corriente pagado en perodos anteriores, la
entidad reconocer tal derecho como un activo, en el
mismo perodo en el que se produce la citada prdida
fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el
beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems
este beneficio puede ser medido de forma fiable.

112

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:
a)El reconocimiento inicial de una plusvala; o

113

b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

una transaccin que:
i. No es una combinacin de negocios; y

i. En el momento en que fue realizada no afect ni

a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida)
fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de
carcter fiscal, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conuntos.
114

EJEMPLO
Un activo cuyo costo histrico fue de 150 tiene un importe
en libros de 100. La depreciacin acumulada, a efectos
fiscales, y la tasa impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos
depreciacin fiscal acumulada de 90) para recuperar el
importe en libros de 100, la entidad debe obtener
ganancias fiscales por importe de 100, aunque slo podr
deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de
lo anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las
ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que
vaya recuperando el importe en libros del activo.
115

LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE

100 Y LA BASE FISCAL DE 60, ES UNA DIFERENCIA
TEMPORARIA IMPONIBLE DE 40. POR TANTO LA
ENTIDAD
RECONOCER
UN
PASIVO
POR
IMPUESTOS DIFERIDOS POR IMPORTE DE 10 (EL
25% DE 40) QUE REPRESENTA LOS IMPUESTOS A
SATISFACER, A MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO
EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO.

116

COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Con limitadas excepciones, los activos identificables
adquiridos y pasivos asumidos en una combinacin
de negocios se reconocern segn sus valores
razonables en la fecha de la adquisicin. Las
diferencias temporales aparecen cuando las bases
fiscales de los activos identificables adquiridos y los
pasivos identificables asumidos no se modifiquen por
la combinacin de negocios o lo hagan de forma
diferente.

117

Por ejemplo, surgir una diferencia temporaria

imponible, que dar lugar a un pasivo por impuestos
diferidos, en el caso de que el importe en libros de un
determinado activo se incremente hasta su valor
razonable tras la combinacin, pero la base fiscal del
activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo
por impuestos diferidos resultante afectar, a la
plusvala.

118

ACTIVOS CONTABILIZADOS POR SU VALOR

RAZONABLE
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se
contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluacin (vase, por ejemplo, la NIC 16
propiedades, planta y equipo, la NIC 38 activos
intangibles, la NIC 39 instrumentos financieros,
reconocimiento y medicin y la NIC 40 propiedades de
inversin). En algunos pases, la revaluacin o
cualquier otra reexpresin del valor del activo, para
acuerdo a su valor razonable, afecta a la ganancia
(prdida) fiscal del perodo corriente.

119

Como resultado de esto, se puede ajustar

igualmente la base fiscal del activo, y no surge
ninguna
diferencia
temporaria.
En
otras
jurisdicciones, sin embargo, la revaluacin o
reexpresin de un activo no afecta a la ganancia
fiscal del perodo en que una u otras se llevan a
efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de
la base fiscal. No obstante, la recuperacin futura
del importe en libros producir un flujo de beneficios
econmicos imponibles para la entidad, puesto que
los importes deducibles a efectos fiscales sern
diferentes de las cuantas de esos beneficios
econmicos.
120

La diferencia entre el importe en libros de un activo

revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y
da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos
diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
a) La entidad no desea disponer del activo. En estos
casos, el importe en libros revaluado se recuperar
mediante el uso, lo que generar beneficios fiscales por
encima de la depreciacin deducible fiscalmente en
perodos futuros; o

121

b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a

condicin de que el importe de la disposicin de los
activos se reinvierta en otros similares. En estos casos
el impuesto se acabar pagando cuando se vendan los
nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo
utilizados.

122

Tratamiento Contable del Impuesto a las

Ganancias
El prrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta
transitoria que se debi cumplir en enero de 1998,
cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes
de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos
hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 8.
Presentamos la descripcin de esa pauta as como un
cuadro sinptico en el que se observa como la NIC
original se aplic en nuestro pas solo por los aos 98
y 99, y como es que a partir del ao 2000 se aplica la
NIC 12 modificada. As mismo acompaamos un
ejemplo de cmo debe ser efectuado el ajuste de
correccin en razn de la NIC N 8
123

1. Original
1998 -1999
NIC 12
Imp. a la
Renta

Pauta Transitoria
1. Mtodo del Imp. a la Renta a pagar
88 XX
a

40

XX

AJUSTAR EE.FF. NIC 8

2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...
124

1. Modificado desde el
2000

NIC 12
Imp. a
la
Renta

Balance
Contable
Activo Fijo

Diferencia
Temporal

Balance
Tributario

5000

Activo Fijo

Normal 10000
Normal 10000

R.Vol.
NIC 16

30%
1500.00

5000
15000
59

1500
a

49

1500

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo

125

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros Aplic. NIC 8

Arrendamiento Financiero = Compra de Vehculos S/. 300,000 En el ao 96 se
contabilizo como gasto Decreto Legislativo N 299.
Clase 6
89
Cuenta 59.

1. 33 300,000
a

59

300,000

(Contrato de arrendamiento financiero)

2.

59 180,000
a

39

180,000

Depreciacin 60% de 300,000 (6 aos)

10 Aos 2001

3. 33 XX
a
a

39
59

XX
XX

Ajuste por inflacin

4. 59 36,000
a

49

36,000

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

126

HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES

Y PERMANENTES ART. 33 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2013

S/. 100000,000

Ingresos (Ventas
Libros
Ofic. De
Contabilid
PDT Renta
2013
ART. 33
RGTO RTA
Ley del
Impuesto a
la Renta

80000,000
20000,000
19000,000
1000,000

(-)Costo de Ventas
Renta Bruta
(-)GASTOS
Renta Neta
Adiciones
Permanentes
Temporales
Deducciones
Permanentes
Temporales

200,000
100,000

50,000
100,000

(-)Perdidas Ejer. Anteriores

Particip. Trabaj. D.Leg 892
Renta Imponible

127

NIC 18 NIC 11
NIC 41
NIC 2

VARIAS NICS
Renta Contable
DIF
DIF

300,000
1,300,000
DIF
DIF

(150,000)
1,150,000
(200,000)
950,000
(95,000)
855,000

(-)

Diferencias
Permanentes
Temporales
NIC 12
CUENTA 37 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
ACTIVO
CUENTA 49 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
PASIVO

Renta Tributaria

Diferencias Permanentes

Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE
TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO
No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. c)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)

Intereses
Percibidos
Exonerados

CONTABLE

TRIBUTARIO

Es ingreso

No es ingreso
Gravable Art. 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido

a) Impuesto a la Renta Diferido Activo Cta. 37

b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Cta. 49
128

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO

1) VACACIONES (RENTA 5)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
DEBE PROVISIONARSE LAS
VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2013.
S/.
TRABAJADOR 1 7/12 10,000
TRABAJADOR 2 12/12 20,000
TRABAJADOR 3 17/12 30,000
TRABAJADOR 4 25/12 40,000
100,000

IMP. RENTA 2013

88 180,000.
37 30,000.
A 40 210,000

LO TRIBUTARIO
1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.
LA RENTA DE 5 SERA
DEDUCIBLE EN EL 2013, SI SE
CANCELA HASTA EL 31/03/2014
NO SE CANCELO
D.J. 2012
UTILIDAD
.
CONTABLE
S/ 600,000

ADICION
VACACIONES DIF. TEMP. ACT.
2013 NO
CANCELADAS
HASTA 31/03/2014
100,000 (+)
RENTA IMP.
700,000

129

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

2) PARTICIPACIONES (RENTA 5)
62 XX
A 41
XX
NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL

2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014

3) REMUNERACIONES DIETAS
DE DIRECTORES (RENTA 4)

3) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 4 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014

63

XX
A 41

XX

NIC 1 LGS.

4) INTERESES POR PAGAR A

4) ART. 37 INC v) LIR
PERSONAS NATURALES (RENTA
RENTAS DE 2 SERAN
DE 2)
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
67 XX
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014
NIC 1 ART. LIR
RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO
130

LO CONTABLE FINANCIERO

5) PERDIDAS TRIBUTARIAS
NIC 12
37 XX
A 88 XX

LO TRIBUTARIO
5) ART. 50 LIR
INC a) 4 AOS
INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA
PERDIDA.

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS UNA

PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO
SI
PODRIA
GENERAR
FLUJOS
ECONOMICOS FUTUROS A LA EMPRESA.

6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO 6) ART. 44 INC f) LIR

DE MERCADERIAS (VALOR
NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE
RAZONABLE)
NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.
NIC 2 PARRAFO 9
INFORME TECNICO ? ART. 21 c)
69 XX
RGTO DE LIR.
A 29 XX
PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?
PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR
LO DEVENGADO
DESVALORIZACION
DE
MEMORIA DESCRIPTIVA ACTAS
EXISTENCIAS
PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
JEFE ALMACEN
PERDIDA.
NIC 1 NIC 8 JEFE VENTAS
1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR NOTARIO AVISO
SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE
SUNAT 6 DIAS
REALIZACION.
3. DONACION
131

LO CONTABLE FINANCIERO

7) PROVISION POR FLUCTUACION DE

VALORES
NIC 37 NIC 39 NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL
ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A
VALOR RAZONABLE AL 31/12

LO TRIBUTARIO
7) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO
ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.
VER
EL
MANEJO
DE
RESULTADOS
CUANDO
DERIVADOS FINANCIEROS.

LOS
SON

a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN

EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR
DE MERCADO BURSATIL
NIC 39 NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y
31 DEBO SOLICITAR SU VALOR
PATRIMONIAL
A LA EMPRESA
EMISORA DE LAS ACCIONES PARA
COMPARAR SU VALOR PUEDE SER
GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE
SER PERDIDA.
132

LO CONTABLE FINANCIERO

8) PROVISION POR SERVICIOS DE

GARANTIA
LAS EMPRESAS VENDEN SUS
BIENES Y EN EL CONTRATO DE
VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE
UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24
MESES.
ESTE
GASTO
ES
UNA
CONTINGENCIA QUE SE REPITE AO
A AO.
SE TIENE QUE EFECTUAR UN
ESTUDIO
PARA
CONOCER
LA
CONTINGENCIA
ESTADISTICA
Y
EFECTUAR
UNA
ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y
LLEVAR UN CONTROL.
69
XX
A 49 XX

LO TRIBUTARIO
8) EN ART. 44 INC f)

NO
ACEPTA
ESTE
TIPO
DE
PROVISION, HASTA QUE EL BIEN
REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA
EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.

133

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN 9) EL ART. 61 LIR

LA COMPRA DE ACTIVO FIJO
INDICA QUE LA DIFERENCIA DE
CAMBIO RELACIONADA CON EL
LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE
ACTIVO FIJO DEBE AFECTAR AL
CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN
COSTO TRIBUTARIO.
RESULTADOS
SI ES PERDIDA CTA. 67
NO SE ACEPTA COMO
SI ES GANANCIA CTA. 77
GASTO SE DEBE AGREGAR
A LA DECLARACION JURADA
COMPRA DE ACTIVO FIJO
MAQUINARIA
$ 1000.000 AL T.C. 2.80
S/ 2800.000
AJUSTE AL 31/DICIEMBRE
$ 1000.000 AL T.C. 3.00
3000.000
CTA. 67 D. CAMBIO. PERDIDA
200.000
CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE 10% 2800.000 280.000
DEPRE. TRIBUTARIA10% 3000.000 300.000
FALTA DEDUCIR
20.000

D.J. 2013
UTILIDAD
S/.
CONTABLE
1000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO

200.000 (+)
1200.000

DEDUCCION
DEPRECIACION (20.000)
RTA. IMPONIBLE 1180.000

134

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA ADICION IMP. RENTA 2013

DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE
88
300.000
RECUPERARA EL IMPUESTO A LA
37
60.000
RENTA DIFERIDO ACTIVO.
37
6,000
40
354,000
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR
ESTE ACTIVO IDENTIFICADO SE
PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL ACTIVA.

10) LOS
GASTOS
DE
AUDITORIA 10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL
EXTERNA
DE OBSERVACION OBLIGATORIA
SE
PROVISIONAN
CONTRA
N8534-5-2001
ESTABLECE
QUE
RESULTADOS POR EL TOTAL
COMO EL INFORME CORRESPONDE
A UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31
NIC 1
DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER
LEY 29720
26/06/2011
GASTO
DEDUCIBLE
EL
AO
SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE
EL DICTAMEN.
135

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS 11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO

BANCARIAS,
FINANCIERAS
Y
ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE
MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS
NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA
PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL
PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR
GENERICA.
PROVISIONES
DE
COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL 31/12
GASTOS

XX
ESTIMACION
PARA
COBRANZA DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR
COBRAR AL 31/12

136

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO

1) DE ACUERDO CON LA NIC 18

NIC 1
LA GANANCIA ES DEL
EJERCICIO DE LA VENTA.

LO TRIBUTARIO
1) EL ART. 58 DE LA LIR
PERMITE QUE LAS EMPRESAS
QUE VENDEN BIENES A PLAZOS
MAYORES A 12 MESES PUEDEN
DIFERIR EL PAGO A CTA. DESDE
LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y
DECLARAR EL RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS
QUE VENCE LAS CUOTAS N13
EN ADELANTE HASTA EL FINAL.

137

LO CONTABLE FINANCIERO

2)

LO TRIBUTARIO

CONSTRUCCION

2)

DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN

CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA.
AO 1

AO 2

AO 3

VALORIZACION DE OBRA

4,000

4,000

2000,000

% COSTO AVANCE OBRA

3,600

3,600

1800.000

EL ART. 63 DE LA LIR INC c)

PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A
LA RENTA, HASTA EL 3er AO; SI LA OBRA ES
A 3 AOS O MAS.
AO 1
D.J.
UTIL. 400.000

NIC 11 RESULTADO
AVANCE OBRA

RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63 c) LIR.

400,000

400,000

200,000

AO 2
D.J.

AO 3
D.J.

400.000

200.000

DEDUCCION
UTIL
DIFERIDA
ART 63 c) (400.000) (400.000)
LIR
RTA. IMP.
0
0

ADICION
UTIL. 1
UTIL. 2
800.000
1000.000

1000.000
IMP. RENTA 1
88 120.000
A 49 120.000
30% 400.000

IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3

88 120.000
88
60.000
A 49 120.000 49 240.000
A 40 300,000
30% 400.000
30% 1000,000

138

LO TRIBUTARIO

LO CONTABLE FINANCIERO

3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL 3) ART. 44 INC. LIR

ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16
INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL
INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE
ACTIVO REVALUADO NO TIENE
PRESENTE A VALOR RAZONABLE.
VALOR TRIBUTARIO
VALOR NETO ACTIVO
(-) VALOR TASACION
MONTO A REVALUAR

10000.000
15000.000
5000.000

CONTABILIZACION
33
5000.000
A 57 5000.000
REGISTRO
EXCEDENTE
REVALUACION VOLUNTARIA

DE

D.J. AO 1
UTILIDAD

2500.000

ADICION (D.T.P.)
DEPRECIACION ACT.FIJO
REVALUADO
ART. 44
1000.000 (+)
RTA. IMPONIBLE
3500.000
IMP. RENTA

57

1500.000
A 49 1500.000
30% DE 5000.000 PARA REGISTRAR
EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO

88
49

750.000
300.000
A 40 1050.000

68

1000.000
A 39 1000.000
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
REVALUADO
139

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO 4) ART. 61 LIR

FIJO
LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO
DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA
DEL ACTIVO TRIBUTARIO,
AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO.
DEDUCIENDO SU VALOR.
LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA
EN LA CTA. 77

D.J. 2013
UTILIDAD SG. BALANCE

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE

COMPRO EN $ 1000.000 Y EL T.C. FUE DE
S/. 3.00 x DLAR

DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61 LIR
200.000
RTA. IMPONIBLE.
600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
20.000
RENTA IMPONIBLE 30%
620.000
IMP. RENTA 2013
88
240.000
49
60.000
49
6.000
40
186.000

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

$1000.000 3.00
S/.3000.000
VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO
$1000.000 2.80
S/.2800.000
GANANCIA EN CAMBIO
S/. 200.000

DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000

S/.
800.000

140

NIC 17
ARRENDAMIENTOS
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

141

NIC

NORMAS
TRIBUTARIAS

Reconocimiento inicial AF
El comienzo del plazo AF ste
se reconocer en el balance del
arrendatario, registrando un
activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable
del bien arrendado o bien el
valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento si
ste fuera menor determinados
al inicio del arrendamiento.

142

NIC

NORMAS
TRIBUTARIAS

Clasificacin de los arrendamientos

El arrendamiento financiero (AF) es
un tipo de arrendamiento en el que
se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad
del mismo, en su caso, puede o no
ser transferidos.
Arrendamiento
operativo
es
cualquier arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.

143

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDADOR LOCADOR
Los bienes arrendados se Para contratos firmados hasta
registran dentro de las el
31-12-00
cuentas
por
cobrar Los bienes arrendados se
(colocaciones).
consideran activos fijos
Las cuotas son consideradas Plazo
mnimo
de
como ingreso
depreciacin 3 aos
Provisin
para
cuentas La
depreciacin:
Es
incobrables: se deduce
deducible
Se aplica a resultados
REI: No deducible
Ganancia por diferencia de Ganancias por diferencia de
cambio: Ingreso
cambio de colocaciones: Es
deducible

144

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR LOCADOR
Para contratos firmados a partir del
01.01.01
Las operaciones por los bienes
arrendados se considera como
colocacin
Los intereses son gravables
La ganancia por diferencia de
cambio de las colocaciones: es
gravable

145

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDATARIO
Los bienes arrendados se Segn D. Leg. N 299
consideran como activo fijo y a) Para contratos firmados
una obligacin (pasivo) por el hasta el 31.12.00
valor de dicho bien.
Las cuotas es considerado
La depreciacin: Es gasto
costo o gasto: Es deducible
Prdida por diferencia de
La
depreciacin:
No
cambio: Es gasto
Los pagos se dividirn en deducible
dos partes que representen Prdida por diferencia de
las cargas financieras y la cambio: No Deducible, forma
parte del activo fijo
reduccin de la deuda viva.
Intereses: Es gasto
Intereses: Deducible
REI: No deducible
REI: Deducible
146

NIC

Presentacin de
obligaciones
pendientes como
pasivo corriente
y
pasivo
no
corriente.

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
b) Para contratos firmados a partir del
01.01.01
Segn: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915
Los bienes se consideran como activo
fijo
Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17
La depreciacin es gasto y se calcula de
acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta
Excepcionalmente se podr aplicar una
tasa lineal en funcin de la cantidad de
aos que comprende el contrato:

147

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Para determinar si el Para los bienes muebles, su
activo arrendado se ha duracin mnima ha de ser de 2
visto deteriorado su aos
valor, la entidad aplicar Para los inmuebles, su duracin
la NIC 36 deterioro del mnima ha de ser de 5 aos
valor de los activos.
Los bienes muebles o inmuebles
deben ser considerados costo a
gasto para IR
Deben utilizarse exclusivamente
en la actividad empresarial
La opcin de compra slo podr
ser ejercida al trmino del
contrato
148

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
LEASE BACK

Lease Back: venta con pacto Lease Back: La diferencia

de retroarrendamiento si
no se reconoce como
existe un exceso en el
utilidad gravada
producto de la venta sobre el La depreciacin se sigue
valor realizado en libros debe
calculando
sobre
los
diferirse y amortizarse a lo
valores
originales
sin
largo del trmino del contrato
considerar
la
o el periodo en que se
transferencia.
espera usar el bien.
ARRENDADOR LOCADOR
Presentarn en su balance,
de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.
149

CASO PRACTICO
1.- ARRENDADOR:
BANCO

ES COLOCACION
ES ACTIVO FIJO

1. ASPECTO 2.- ARRENDATARIO

EMPRESA

ARRENDAMIENTO CONTABLE
FINANCIERO
NIC 17

COMPRA BUS
CAMA
ENERO
2010 S/. 600,000
CONTRATO A 4
AOS

VIDA
UTIL
FINANCIERA
10
AOS METODO DE
DEPRECIACION
LINEA RECTA
------------ X -----.------68
S/. 60,000
39
S/. 60,000
DEPRECIACION ACTIVO FIJO
10 DE S/. 600,000.

150

CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR:
BANCO
2.- ARRENDATARIO
EMPRESA

ES COLOCACION
- ES ACTIVO FIJO
- SE PODR DEPRECIAR EN 4 AOS

ARRENDAMIENTO 2. ASPECTO
TRIBUTARIO
FINANCIERO
D.LEG.299

D.TRIB.

1.2010
2.2011
3.2012
4.2013

25%
25%
25%
25%

150.000
150.000
150.000
150.000
----------600.000

D.
D.TEMPORAL
CONTABLE
VIA D.J.
(60.000)
(60.000)
(60.000)
(60.000)
---------240.000

(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
----------360.000

151

COMPRA DE BUS CAMA (AL 4TO AO)

CONTABLE

VALOR HISTORICO
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS

S/. 600.000

S/. 240.000
--------------S/. 360.000

TRIBUTARIO

VALOR HISTORICO
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS

S/.600.000

S/.600.000
--------------S/.
00

152

NIC 18
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON

153

OBJETIVO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS.

PREOCUPACION
CUANDO DEBEN SER RECONOCIDOS.

EL INGRESO ES PROBABLE QUE LOS FLUJOS

LLEGUEN A LA EMPRESA Y PUEDAN SER
MEDIDOS.

154

ALCANCE
1. CONTABILIZACIN DE INGRESOS
a. Venta de productos.
b. Prestacin de servicios.
c. Uso de activos para generar intereses, regalias
y dividendos.

2. PRODUCTO VENTA DE BIENES

3. PRESTACIN DE SERVICIOS CONTRATO.
4. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS.
5. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS INTERESES
REGALIAS DIVIDENDOS.
6. NO CONSIDERA INGRESOS ESPECIALES.
155

DEFINICIONES

Es la entrada bruta de beneficios

econmicos, durante el periodo,
INGRESOS surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre
ORDINARIOS que tal entrada d lugar a un aumento
en el patrimonio neto, que no est
relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio.

156

VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede

ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor
interesados
y
debidamente
informados, que realizan una
transaccin libre.

157

7. INGRESO ORDINARIO Flujo que incrementa el

patrimonio.
VALOR RAZONABLE Transaccin de venta de
un activo

8. CASO DE INGRESOS
TERCEROS.

POR

CUENTA

DE

VALUACION DE INGRESOS
9. INGRESOS = VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO.
10. INTERCAMBIO ENTRE BIENES Y SERVICIOS
CANJE.
158

IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
13. CADA TRANSACCION SE IDENTIFICA.
VENTA DE PRODUCTOS
14. RECONOCIMIENTO:

a.
b.
c.
d.
e.

Transferencia de riesgos y beneficios.

No continua administracin.
El ingreso se mide.
Beneficios economicos relacionados.
Los costos son medidos.
159

15. LA TRANSFERENCIA OCURRE CON EL TITULO

LEGAL.
16. RETENCIN DE RIESGO SIGNIFICATIVO POR
EL VENDEDOR.
17. CASOS DE INGRESOS RECONOCIDOS.
PRESTACION DE SERVICIOS
20. RESULTADO
POR
SERVICIOS
PUEDE
CONFIABLEMENTE.

TRANSACCIN
DE
SER
ESTIMADO

160

RECONOCIMIENTO:
a) El monto del
confiablemente.

ingreso

puede

ser

medido

b) Los beneficios fluyan.

c) Al cierre del balance la transaccin puede ser medida.
d) Los costos pueden ser medidos.

161

21. RECONOCIMIENTO EN BASE A PROPORCIONES.

22. INGRESOS A RECONOCER EN LA MEDIDA QUE
EL GASTO INCURRIDO ES RECUPERABLE.

INTERESES, REGALIAS, DIVIDENDOS

29. INGRESOS PROVENIENTES DEL USO POR

TERCEROS DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA.

162

REVELACIONES
35.
a. Poltica contable.
b. Categora de ingresos.
c. Intercambio de productos y servicios.
36. OBLIGACIN DE REVELAR ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES.

163

INGRESOS NIC 18
VENTA POR COBRO DIFERIDO
Se da cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro
diferido libre de intereses o aplicandole una tasa menor al mercado.
EJEMPLO
La empresa xxx con fecha 31 de octubre de 20x1 vendio una maquina en
s/2260,000 para ser cancelada el 30 de abril de 20x2. Por razones de
marketing la empresa ha decidio cobrar intereses a su cliente. El costo de
la maquina vendida es de s/2100,00.
LA EMPRESA XXX REGISTRA ESTA VENTA EL 31 DE OCTUBRE DE
20X1 DE LA SIGUIENTE MANERA:

(EN MILES DE SOLES)

VENTA
COSTO DE VENTA

UTILIDAD BRUTA

2260
(2100)
-----------------160
-----------------164

1.1. SE PIDE DETERMINAR LA VENTA DE ACUERDO CON

LA NIC 18
EN 1er LUGAR DEBEMOS OBTENER EL VALOR PRESENTE DE LA
VENTA CON COBRO DIFERIDO A 6 MESES.
Asumimos que la tasa de interes para este tipo de operaciones es de
26% anual.
En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 20x1 de la venta
de s/2000,000 por consiguiente, esta venta debio registrarse:

(EN MILES DE SOLES)

VENTA
COSTO DE VENTA

UTILIDAD BRUTA
QUEDA DIFERIDO 260,000
INTERESES IMPLICITOS.

2000
(2100)
-----------------100
-----------------A

CORRESPONDIENTES

LOS

EL ASIENTO CONTABLE AL 31 DE OCTUBRE SERIA:

165

------------------- X

--------------------------

(EN MILES DE SOLES)

12 CTAS X COBRAR COMERC -TERCEROS
2260
121 FACTURAS POR COBRAR
70 VENTAS
2000
701 MERCADERIAS
49 GANANCIAS DIFERIDAS
260
493 INTERES DIFERIDOS (NO DEVENGADOS)
31/10 PARA REGISTRAR LA VENTA CON
COBRO DIFERIDO
------------------- X
1.2.

--------------------------

SI SE QUIERE DETERMINAR LA SITUACION DE ESTA

VENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SE RECONOCERA
LOS INTERESES DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE CON EL SIGUIENTE ASIENTO:
166

------------------- X

-------------------------(EN MILES DE SOLES)

87

49 GANANCIAS DIFERIDAS
493 INTERESES DIFERIDOS
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 RENDIMIENTOS GANADOS
31/12 PARA REGISTRAR LOS INGRESOS
FINANCIEROS POR LOS INTERESES
DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE
------------------- X
-------------------------1.3.

87

EN CONSECUENCIA EL ESTADO DE ESTA OPERACIN

AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SERA:
VENTA
COSTO DE VENTA
UTILIDAD BRUTA
INGRESOS FINANCIEROS
PERDIDA NETA

(EN MILES DE SOLES)

2000
(2100)
-----------------100
87
-----------------(13)
-----------------167

1.4. CUAL SERA EL RESULTADO TRANSCURRIDO LOS 6 MESES:

(EN MILES DE SOLES)
VENTA
COSTO DE VENTA
UTILIDAD BRUTA
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE LA VENTA

2000
(2100)
-----------------100
260
-----------------160
------------------

1.5. COMENTARIO
1.- Si se trata de acuerdo con la NIC 18 esta
operacin al 31 de
diciembre de 20x1 arroja
una perdida de 13 mil y queda diferido
173 mil de intereses.
2.- Si pasado 6 meses se cobro la venta, se llega
a los mismos
resultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una sola
operacin, pero
con diferente origen (perdida) en la venta
del bien y utilidad en la operacin de financiamiento.
168

NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA
EXPOSITOR:
MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

169

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE

LA MONEDA EXTRANJERA

170

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA

171

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS

DE CAMBIO NIC 21
Caso
Efectos practicos de las variaciones de los tipos de cambio se detalla el
efecto cuando varia el tipo de cambio efectos de las variaciones de los tipos
de cambio en los flujos de efectivo.
Tipo de cambio (t/c) sube

equivalente en dolares
disminuye

Tipo de cambio (t/c) sube

equivalente en dolares
aumenta

T/c sube y activo

T/c baja y activo
T/c sube y pasivo
T/c baja y pasivo

perdida en traduccion
ganancia en traduccion
ganancia en traduccion
perdida en traduccion
172

SON ACTIVOS Y PASIVOS; EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR EN NUEVOS SOLES
DIFERENCIA EN TRADUCCION:
S/
ACTIVO
T/C SUBE
01/01/13 caja Cta. Cte.
3,000
en soles
31/12/13 caja Cta. Cte.
3,000
en soles

T/C
3.00

1,000

3.50

(857)
-------------(143)
--------------

PERDIDA EN TRADUCCION

T/C BAJA
01/01/13 Ctas. por cobrar 4,000
en soles
31/12/132 Ctas. por cobrar 4,000
en soles
GANANCIA EN TRADUCCION

EQUIVALENTE US $

3.50
3.00

1,143
(1.333)
-------------190
--------------

173

DIFERENCIA EN TRADUCCION:

S/

T/C

EQUIVALENTE US $

PASIVO
T/C SUBE
01/01/13 Ctas. Por pagar 3,000
en soles
31/12/13 Ctas. Por pagar 3,000
en soles

3.000

1,000

3.500

(857)

GANANCIA EN TRADUCCION

-------------143
--------------

T/C BAJA
01/01/13 Remuneraciones por 3,000 2.625
pagar en soles
31/12/13 Remuneraciones por 3,000 2.251
pagar en soles

PERDIDA EN TRADUCCION

1,143
(1.333)
-------------(190)
-------------174

NIC 23
COSTOS POR PRESTAMOS
EXPOSITOR:
MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

175

PRINCIPIO BASICO
los costos por prestamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
los demas costos por prestamos se reconocen como
gastos.
ALCANCE
Se aplicara por una entidad en la contabilizacion de los
costos por prestamos.

176

Esta norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del

patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como
pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta norma a los
costos por prestamos directamente atribuibles a la
adquisicion, costruccion o produccion de:
A) UN ACTIVO APTO MEDIDO AL VALOR RAZONABLE,
COMO POR EJEMPLO UN ACTIVO BIOLOGICO O; O
B) INVENTARIOS QUE SEAN MANUFACTURADOS, O
PRODUCIDOS DE CUALQUIER OTRA FORMA, EN
GRANDES CANTIDADES DE FORMA REPETITIVA.
177

DEFINICIONES
Son costos por prestamos los intereses y otros costos en
los que la entidad incurre, que estan relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente,

de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que esta destinado o para la venta.
Los costos por prestamos pueden incluir:
- El gasto por intereses calculado utilizando el metodo de
la tasa de
interes efectiva de la forma descrita en la
nic 39 intrumentos financieros: on;

178

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Las cargas financieras relativas a los arrendamientos
financieros reconocidos de acuerdo con la nic 17
arrendamientos; y
Las diferencias de cambio procedentes de prestamos en
moneda extranjera en la medida en que se consideren
como ajustes de los costos por intereses.

179

DEPENDIENDO
DE LAS CIRCUNSTANCIAS,
CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES PODRIAN SER
ACTIVOS APTOS:
a) INVENTARIOS
b) FABRICAS DE MANUFACTURAS;

c) INSTALACIONES DE PRODUCCION ELCTRICA;

d) ACTIVOS INTANGIBLES:
e) PROPIEDADES DE INVERSION.
los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o
producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. los activos
que ya estan listos para el uso al que se les destina o para su venta
no son activos aptos.

180

RECONOCIMIENTO
Una entidad capitalizara los costos por prestamos que
sean directamente
atribuibles a la adquisicion,
construccion o produccion de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad debera
reconocer otros costos por prestamos como un gasto
en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

181

Los costos por prestamos que sean directamente

atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de
un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.
Estos costos por prestamos se capitalizaran, como parte
del costo del activo, siempre que sea probable que den
lugar a beneficios economicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad
aplique la nic 39 informacion financiera en economias
hiperinflacionarias, reconocera como un gasto la parte de
los costos por prestamos que compensa la inflacion
durante el mismo periodo.

182

COSTOS POR PRESTAMOS SUSCEPTIBLES

DE CAPITALIZACION

son costos por prestamos que son directamente atribuibles

a la adquisicion, construccion o produccion de un activo
apto, son aquellos costos por prestamos que podrian
haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso
en el activo correspondiente. cuando una entidad toma
fondos prestados que destina especificamente a la
obtencion de un activo apto, los costos por prestamos
relacionados con este pueden ser facilmente identificados.

183

En la medida en que los fondos se hayan tomado

prestados especificamente con el proposito de obtener un
activo apto, la entidad determinara el importe de los
mismos susceptibles de capitalizacion como los costos
por prestamos reales en los que haya incurrido por tales
prestamos durante el periodo, menos los rendimientos
conseguidos por la inversion temporal de tales fondos.

184

Segun los acuerdos financieros relativos a los activos aptos,

podria suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra
en los correspondientes costos por prestamos, antes de que
los mismos sean usados total o parcialmente para hacer
desembolsos en el activo en cuestion. En estas
circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a
menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar
los desembolsos correspondientes en el citado activo apto.
Para determinar la cuantia de los costos por prestamos
suceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se
deducira de los costos por prestamos incurridos cualquier
rendimiento obtenido por tales fondos.
185

En la medida en que los fondos de una entidad procedan de

prestamos genericos y los utilice para obtener un activo apto,
la misma determinara el importe de los costos suceptibles de
capitalizacion aplicando una tasa de capitalizacion a los
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de
capitalizacion sera la media ponderada de los costos por
prestamos aplicables a los prestamos recibidos por la
entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los especificamente acordados para financiar
un activo apto.
El importe de los costos por prestamos que una entidad
capitaliza durante el periodo , no excedera del total de costos
por prestamos en que se ha incurrido durante ese mismo
periodo.

186

En algunas circunstancias, podria ser adecuado incluir

todos los prestamos recibidos por la controladora y sus
subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos
por prestamos; en otros casos, sin embargo, sera
adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media
ponderada de los costos por prestamos atribuibles a sus
propios prestamos.

187

EXCESO DEL IMPORT EN LIBROS DEL ACTIVO

APTO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE
Cuando el importe en libros o el costo final del activo
apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto
realizable, el importe en libros se reducira o se dara de
baja de acuerdo con las exigencias de otras normas.
En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se
recupera y se puede reponer, de acuerdo con las
citadas normas.

188

INICIO DE LA CAPITALIZACION

Una entidad comenzara la capitalizacion de los costos por

prestamos como parte de los costos de un activo apto en la
fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacion es
aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y
cada una de las siguientes condiciones:

a) Incurre en desembolsos en relacion con el activo;

b) Incurre en costos por prestamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar el
activo para el uso al que esta destinado o para su venta.

189

Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen

unicamente los desembolsos que hayan dado lugar a
pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o
cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El
importe de los desmbolsos se reducira por la cuantia de los
anticipos y ayudas recibidos en relacion con el activo. El
importe en libros promedio del activo durante un periodo,
incluyendo los costos por prestamos capitalizados
anteriormente, constituye por lo general una aproximacion
razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la
tasa de capitalizacion en ese periodo.

190

Las actividades necesarias para preparar el activo para el

uso al que esta destinado o para su venta aplican algo mas
que la construccion fisica del mismo.
Incluyen tambien los trabajos tecnicos y administrativos
previos al comienzo de la construccion, propiamente dicha,
tales como las actividades asociadas con la obtencion de
permisos previos al comienzo de la construccion. No
obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del
activo, cuando este no es objeto de produccion o desarrollo
alguno que implique un cambio en su condicion.

191

Por ejemplo, los costos por prestamos en los que se incurre

mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos
se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor
de preparacion, no cumplen las condiciones para ser
capitalizados.
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
Una entidad suspendera la capitalizacion de los costos por
prestamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto,
si estos periodos se extienden en el tiempo.
192

Una entidad puede incurrir en costos por prestamos durante

un periodo extenso en el que estan interrumpidas las
actividades necesarias para preparar un activo para su uso
deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de
activos parcialmente terminados y no cumplen las
condiciones para su capitalizacion. Sin embargo una
entidad no interrumpira normalmente la capitalizacion de los
costos por prestamos durante un periodo si se estan
llevando a cabo actuaciones tecnicas o administrativas
importantes.

193

Tampoco suspendera la capitalizacion de costos por

prestamos cuando una demora temporal sea necesaria
como parte del proceso de preparacion de un activo
disponible para su uso previsto o para su venta. Por
ejemplo, la capitalizacion continua durante el periodo en el
que el elevado nivel de las aguas retrase la construccion
de un puente, si tal nivel es normal en esa region
geografica, durante el periodo de construccion.

194

FIN DE LA CAPITALIZACION

Una entidad cesara la capitalizacion de los costos por

prestamos cuando se hayan cuando se hayan completado
todas o practicamente todas las actividades necesarias
para preparar el activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.

195

Cuando una entidad complete la construccion de un activo

apto para partes, y cada parte se pueda utilizar por
separado mientras continua la construccion de las
restantes, dicha entidad cesara la capitalizacion de los
costos por prestamos cuando esten terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para el uso al que esta destinada o para
su venta.

196

Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada

uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un
ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de
ser utilizada mientras continua la construccion de las demas.
Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por
completo antes de que cada una de las partes pueda
utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a
cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de
que consta, como es el caso de una factoria de produccion
de acero.

197

Jr. Natalio Snchez 220 Of. 1107 Jess Mara

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198