SUPUESTO TEÓRICO PRÁCTICO

ENUNCIADO 1

Doña Sonsoles convive con su pareja sin vínculo matrimonial, don Pedro, y sus tres hijos
comunes, Pablo y Marcos, menores de edad, y Silvia, nacida en 2003. Desde el inicio de 2022
convive con todos ellos, en el domicilio familiar, el padre de don Pedro, don Luis, nacido en 1950.

Doña Sonsoles realiza la actividad profesional de arquitectura por cuenta propia, actividad sujeta
y no exenta de IVA sin estar sometida a prorrata. Ha facturado en 2022 unos ingresos de 70.000
euros anuales más IVA al 21%. Los gastos derivados de su actividad fueron ese año los siguientes:

- Régimen Especial de autónomos de la Seguridad Social: 3.000 euros anuales.

- Alquiler del local donde realiza la actividad: 10.000 euros anuales más IVA al 21%.

En fecha 20-03-2023 se notificó a doña Sonsoles el inicio de un procedimiento de comprobación

de la presentación de autoliquidaciones por las retenciones del arrendamiento del local del
ejercicio 2021. Doña Sonsoles comprueba que efectivamente no ha presentado ni ingresado el
modelo correspondiente al cuarto trimestre de 2021 y lo presenta el 30 de marzo de 2023 e
ingresa.

Don Pedro trabaja por cuenta ajena. Obtuvo durante el año 2022 un salario bruto mensual (12
mensualidades) de 2.000 euros. Los gastos de seguridad social fueron de 1.200 euros anuales.

La familia vive en una vivienda que la empresa donde trabaja don Pedro tiene alquilada por un
importe mensual de 300 euros y cede a don Pedro de forma gratuita. El valor catastral de la
vivienda cedida es de 100.000 euros en 2022 y no ha sido revisado en los últimos 10 años. El
pago a cuenta no repercutido por esta cesión a don Pedro es de 1.000 euros.

En octubre de 2022, don Pedro cobró unos salarios pendientes de la empresa en la que trabaja
de 1.000 euros correspondientes al año 2017.

Don Pedro y doña Sonsoles son cotitulares al 50 % de una vivienda que tiene arrendada a
estudiantes. El contrato de alquiler se firmó con una vigencia desde el 1 de septiembre de 2021
a 30 de junio de 2022 y luego no ha vuelto a ser arrendada. El importe mensual del alquiler fue
de 500 euros. Los gastos asociados a la vivienda alquilada fueron:

- IBI anual de 1.200 euros.

- Comunidad de propietarios: 100 euros mensuales.

- Seguro de cobertura de riesgos de la vivienda: 360 euros anuales.

La vivienda fue adquirida en 2012 por 100.000 euros. Su valor catastral fue de 120.000 euros en
2022, de los que corresponden 60.000 euros al valor de la construcción.

Don Pedro y doña Sonsoles tienen el título de la Comunidad Autónoma por la que se reconoce
la condición de familia numerosa general vigente a 31 de diciembre de 2022.

Don Luis tuvo una pensión de jubilación de 7.000 euros brutos anuales en 2022. Al trasladarse a
vivir con su hijo don Pedro al inicio de 2022, don Luis decidió vender la que durante muchos años
había sido su vivienda habitual, una vivienda que había adquirido por herencia de sus padres el
día 12 de enero de 1996. La venta tuvo lugar el día 12 de marzo de 2022 por un importe de
120.000 euros. El impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana
fue de 3.000 euros.

El valor de la vivienda declarado en su momento por don Luis a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones fue de 70.000 euros. Los gastos notariales de aceptación de la herencia
correspondiente a dicha vivienda y de inscripción de la misma en el Registro de la Propiedad
ascendieron a 5.000 euros.

CUESTIONES
APARTADO 1
Indique las posibles unidades familiares del supuesto y las opciones de tributación que podrían
elegirse. Indique las cuantías del mínimo familiar en cada caso.

Podrá formar una unidad familiar tanto Doña Sonsoles con sus dos hijos menores de edad como
Don Pedro con estos mismos hijos menores de edad tal y como dispone el artículo 82 de la LIRPF.

El mínimo personal y familiar de Doña Sonsoles en el caso de tributación individual será: 5550 +
2400/2 + 2700 /2 + 4000 / 2 = 6.750 euros.

El mínimo personal y familiar de Doña Sonsoles y Don Pedro en el caso de tributación conjunta
será: 5550 + 2400 + 2700 + 4000 + 1150 =

El mínimo personal y familiar de Don Pedro en el caso de tributación individual será: 5550 + 1150
+ 2400 / 2 + 2700 / 2 + 4000 / 2 = 7900 euros.

Todo ello tal y como preceptúa los artículos 57 a 61 de la LIRPF para los hijos menores de 25 años
que conviven con la pareja y el padre de Don Pedro mayor de 65 años que conviven con ellos
siempre que no tengan rentas anuales superiores a los 8.000 euros ni presenten declaración los
descendientes o el ascendiente con rentas superiores a los 1.800 euros.

APARTADO 2
Calcule el rendimiento neto de la actividad económica de doña Sonsoles en 2022.

+ Ingresos computables (2022)…………………………………….70.000 euros

(-) Total gastos deducibles (2022)…………………………………..(13.000 euros)

Cotización de Autónomos………………………………….(3.000 euros)

Alquiler del local…………………………………………………(10.000 euros)

(=) Diferencia entre ingresos y gastos………………………………57.000 euros

(-) Gastos de difícil justificación: 5% (7% para 2023) sobre diferencia positiva entre ingresos y
gastos (Máximo 2.000 euros)………………………………………….(2.000 euros)

(=) Rendimiento neto……………………………………………………..55.000 euros

APARTADO 3
Indique qué autoliquidaciones y declaraciones debió presentar doña Sonsoles respecto del
ejercicio 2022.
Doña Sonsoles al realizar la actividad profesional de arquitecto y, estar la misma sujeta a IVA y
teniendo en cuenta que de los datos del enunciado no se desprende que tenga que presentar
las autoliquidaciones de IVA de manera mensual, deberá presentar en 2022 las autoliquidaciones
trimestrales de IVA modelo 303 del 4T del 2021 (vencimiento en 30/01/2022), 1T del 2022 (vto.
en 20/04/2022), 2T del 2022 (vto. en 20/07/2022), 3T del 2022 (vto. 20/10/2022).

Así como la declaración informativa resumen anual de IVA modelo 390 del periodo impositivo
2021 (vto. 30/01/2022).

Asimismo, deberá presentar la declaración informativa sobre operaciones con terceras personas
modelo 347 relativo al periodo impositivo 2021 con vencimiento en 28/02/2022.

Además, con motivo de los pagos por el alquiler del local donde ejerce su actividad deberá
presentar las autoliquidaciones de retenciones sobre rentas del capital inmobiliario modelo
115 del 4T del 2021 (vto. 20/01/2022), 1T del 2022 (vto. 20/04/2022), 2T del 2022 (vto.
20/07/2022), 3T del 2022 (vto. 20/10/2022), así como el resumen anual de retenciones sobre
rentas del capital inmobiliario modelo 180 (vto. 30/01/2022).

Por último, de los datos del supuesto se desprende Doña Sonsoles determina el rendimiento
neto de su actividad profesional de arquitecto en estimación directa simplificada, ya que no
consta la renuncia a esté método ni su volumen de operaciones en el ejercicio 2021 superó los
600.000 euros, ni se trata de una actividad susceptible de determinar su rendimiento en
estimación objetiva.

Por tanto, tendrá obligación de presentar las autoliquidaciones de pagos fraccionados de IRPF
modelo 130 del 4T del 2021 (vto. 30/01/2022), 1T del 2022 (vto. 20/04/2022), 2T del 2022 (vto.
20/07/2022), 3T del 2022 (vto. del 20/10/2022).

APARTADO 4
Calcule el rendimiento neto del trabajo de don Pedro en 2022.

Total Rendimientos íntegros del trabajo: 28.600

Retribuciones dinerarias:

- Salarios…………………. 2.000 euros x 12 mensualidades = 24.000 euros.

Retribuciones en especie:

- Uso de vivienda cedida….. 300 euros / mes x 12 meses = 3.600 euros.

- Ingreso a cuenta no repercutido ……………………………….. = 1.000 euros.

Total Gastos deducibles: (3.200 euros).

- Seguridad social ………………………………………………………… = (1.200 euros).

- Otros gastos deducibles……………………………………………… = (2.000 euros).

Rendimiento neto: 25.400 euros.

El salario que percibe Don Pedro en 2022 computa como retribuciones dinerarias del trabajo a
integrar en la base imponible general tal y como estable el art. 17 de la LIRPF.

En cuanto a los rendimientos del trabajo en especie figuran el uso de la vivienda que la empresa
ha alquilado y le ha cedido en uso a Don Pedro. La valoración de dicha renta asciende al valor de
mercado de dicho alquiler 300 euros al mes, debido a que dicha vivienda no es propiedad de la
empresa, a sensu contrario de lo dispuesto en el artículo 43 de la LIPRF.

Respecto de la rúbrica gastos deducibles podrá desgravarse los gastos correspondientes a la

seguridad social y otros gastos deducibles del artículo 19.2 f) de la LIRPF.

Por último, cabe añadir que Don Pedro no podrá beneficiarse de la reducción por obtención de
rendimientos del trabajo al haber sido su rendimiento neto superior a 19.747,5 euros.

APARTADO 5
Indique cómo debe declarar don Pedro los atrasos de 2017 cobrados en 2022.

Los atrasos obtenidos por Don Pedro se imputarán al período en que resultaron exigibles, esto
es, al periodo 2017, mediante la presentación de una autoliquidación complementaria, sin
sanción ni interés de demora ni recargo alguno tal y como predispone el artículo 14. 2 b) de la
LIRPF.

Desde la publicación del R.D. 117/2024 en lugar de presentar una autoliquidación

complementaria, deberá de presentarse una autoliquidación rectificativa.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el

final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

APARTADO 6
Calcule las cuantías que don Pedro y doña Sonsoles deben incorporar a su declaración de IRPF
del ejercicio 2022 por la propiedad de la vivienda alquilada.

Don Pedro y doña Sonsoles son cotitulares al 50 % de una vivienda que tiene arrendada a
estudiantes. El contrato de alquiler se firmó con una vigencia desde el 1 de septiembre de 2021
a 30 de junio de 2022 y luego no ha vuelto a ser arrendada. El importe mensual del alquiler fue
de 500 euros. Los gastos asociados a la vivienda alquilada fueron:

- IBI anual de 1.200 euros.

- Comunidad de propietarios: 100 euros mensuales.

- Seguro de cobertura de riesgos de la vivienda: 360 euros anuales.

La vivienda fue adquirida en 2012 por 100.000 euros. Su valor catastral fue de 120.000 euros en
2022, de los que corresponden 60.000 euros al valor de la construcción.

Artículo 11 LIRPF . Individualización de rentas.

1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquélla, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el

derecho a su percepción.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo 17.2 a) de esta Ley se atribuirán a
las personas físicas en cuyo favor estén reconocidas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las
normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas
por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.

En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos
contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como
en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre
los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores
del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se
atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la

Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en
un registro fiscal u otros de carácter público.

Ingresos Computables…………………… (500 euros / mes x 6 meses) / 2 personas =1.500 euros

Total gastos deducibles: (735 euros)

- IBI…………………………………… (1200 euros x 6 meses / 12 meses)/ 2 personas = (300 euros)

- Comunidad ………………………………………. (100 euros x 6 meses) / 2 personas = (300 euros)

- Seguro ………………………………… (360 euros x 6 meses / 12 meses) / 2 personas = (90 euros)

- Amortización………… (60.000 euros x 0.03 x 6 meses / 12 meses ) /2 personas = (45 euros)

Rendimiento neto: 765 euros

Rendimiento neto reducido: 765 euros x 50% = 382.5 euros.

Arts. 22 y 23 de la LIPRF.

APARTADO 7
Indique qué deducción pueden practicar don Pedro y doña Sonsoles por disponer del título de
familia numerosa y su cuantía.

La deducción que pueden aplicarse Don Pedro y Doña Sonsoles por disponer del título de familia
numerosa suponiendo que el título haya estado vigente durante todos los meses del ejercicio
2022 será la deducción por familia numerosa, pudiendo minorar la cuota diferencial del
impuesto en 1200 euros anuales tal y como preceptúa el artículo 81 bis de la LIRPF.

Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores
deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe
se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de
este artículo.

Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de

forma simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para
cada una de las deducciones, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo
del apartado 1 anterior, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades
devengadas en cada período impositivo.
APARTADO 8
Calcule la ganancia o pérdida patrimonial que obtiene don Luis de la venta de la vivienda y
justifique si la misma está sujeta a tributación.

día 12 de enero de 1996. La venta tuvo lugar el día 12 de marzo de 2022 por un importe de
120.000 euros. El impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana
fue de 3.000 euros.

El valor de la vivienda declarado en su momento por don Luis a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones fue de 70.000 euros. Los gastos notariales de aceptación de la herencia
correspondiente a dicha vivienda y de inscripción de la misma en el Registro de la Propiedad
ascendieron a 5.000 euros.

Valor de transmisión…………………………120.000 euros.

Costes de la venta………………………………(3.000 euros).

Valor de adquisición……………………………(75.000 euros).

Ganancia patrimonial = 42.000 euros.

Artículo 33.4 b) LIRPF: Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65
años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad
con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de
dependencia.

APARTADO 9
Justifique qué procedimiento debe seguir don Pedro si considera que su declaración de IRPF
del ejercicio 2022 es errónea porque ha olvidado incluir una deducción por donativos de lo
que resultaría un importe mayor a devolver.

120.3 LGT: Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de
acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente. No obstante, cuando lo
establezca la normativa propia del tributo, la rectificación deberá ser realizada por el obligado
tributario mediante la presentación de una autoliquidación rectificativa, conforme a lo dispuesto
en el apartado 4 de este artículo.

Desde la publicación del R.D. 117/2024 deberá de presentarse una autoliquidación rectificativa
debido a que la normativa propia del IRPF establece esta previsión legal.

APARTADO 10
Indique qué repercusiones tiene para doña Sonsoles la presentación e ingreso de la
autoliquidación requerida.

La presentación fuera del plazo reglamentario de declaración de la autoliquidación 4T del 2021

de retenciones junto con el ingreso de la misma tiene las siguientes repercusiones:

No se devengan ningún recargo por declaración extemporánea del artículo 27 de la LGT,

debido a que la comunicación de inicio del procedimiento de comprobación de presentación de
la autoliquidación de retenciones conlleva que ha habido un requerimiento previo por parte de
la Administración tributaria.
 Desde el ingreso de la autoliquidación en fecha 30 de marzo de 2023, dejan de
devengarse intereses de demora, conforme a lo estipulado en el artículo 87.5 del RGAT.

No se le exonera de sanción al haber presentado su autoliquidación con posterioridad al

requerimiento de la Administración tributaria y, por ende, cabría imponerle una sanción por
dejar de ingresar tal y como disponen los artículos 179.3 LGT y 191 LGT.

ENUNCIADO 2
La sociedad ENGAÑO S.A. es deudora a la Hacienda Pública por los siguientes conceptos e
importes:

- Acta A01 Impuesto sobre Sociedades 2018. Importe: 180.000 euros. Apremio: 36.000
euros. Total: 216.000 euros.

- Sanción Impuesto sobre Sociedades 2018. Importe: 120.000 euros. Apremio: 24.000
euros. Total: 144.000 euros.

Ambas deudas se encuentran en fase de embargo y no están suspendidas por ninguna causa.

El 17 de enero de 2023, ENGAÑO S.A. presenta autoliquidación del 4T IVA 2022 por un importe
a ingresar de 20.000 euros, con reconocimiento de deuda. El 10 de febrero de 2023 presenta
solicitud de aplazamiento de esa deuda de 20.000 euros del 4T IVA 2022, sin acompañar dicha
solicitud de ningún tipo de documentación.

El 13 de febrero de 2023, la Administración tributaria notifica a ENGAÑO S.A. la providencia de

apremio de la deuda de 20.000 euros del 4T IVA 2022.

El 28 de febrero de 2023, ENGAÑO S.A. da de baja en la Seguridad social a todos sus trabajadores
menos a DIEGO LÓPEZ LÓPEZ, que, además de empleado, es administrador único de la entidad
desde la fecha de su constitución.

El 9 de marzo de 2023, un agente tributario se persona en el domicilio fiscal de ENGAÑO S.A.,

para notificar un requerimiento de la Administración tributaria para que se aporte la
documentación necesaria para resolver la solicitud de aplazamiento de la deuda de 20.000 euros
del 4T IVA 2022. Aunque DIEGO LÓPEZ LÓPEZ recoge dicha notificación en calidad de empleado
de ENGAÑO S.A., el agente tributario comprueba que en el buzón de dicho domicilio el nombre
que aparece es el de la sociedad ENGAÑO II S.A.

El 19 de abril de 2023, ENGAÑO S.A. presenta autoliquidación del 1T IVA 2023 por un importe a
ingresar de 100 €., con reconocimiento de deuda. El 27 de abril de 2023, sin haber recibido la
notificación de la providencia de apremio de la deuda, ENGAÑO S.A. paga la deuda de 100 euros
del 1T IVA 2023.

Según la información de la que dispone la Administración tributaria, ENGAÑO S.A. es titular de

los siguientes bienes:

1. Una nave industrial.

2. Tres camiones.

3. Una cuenta corriente con un saldo de 3.000 euros.

4. Acciones en una sociedad que no cotiza en un mercado oficial.

5. Un depósito bancario que vence dentro de tres meses.

6. Un depósito bancario que vence dentro de dos años.

Dentro de sus actuaciones de investigación, el órgano de recaudación competente comprueba

que ENGAÑO II S.A. fue constituida el 1 de marzo de 2023, teniendo el mismo objeto social,
trabajadores, proveedores y clientes que tenía ENGAÑO S.A.

APARTADO 11
¿Es correcto que la sociedad ENGAÑO S.A. no haya acompañado su solicitud de aplazamiento
de la deuda de 20.000 euros del 4T IVA 2022 de ningún tipo de documentación?

En primer lugar hay que tener en cuenta que dado el tipo de deuda por IVA nos dice el artículo
65.2 de la LGT que las solicitudes de aplazamiento de este tipo de deudas deben de inadmitirse
salvo que se pruebe que dichas cuotas de IVA no fueron cobradas.

En segundo lugar, hay que tener en cuenta que la deuda por 4T IVA 2022 que pretende aplazar
la sociedad ENGAÑO SA no supera los 50.000 euros, por tanto, se tramita de manera
automatizada y conforme a lo dispuesto en la Orden HFP/311/2023, se exime de aportar
garantías en aplazamientos que no superen los 50.000 euros de cuantía.

Por último, tenemos que tener en cuenta la instrucción 2/2023 de la Director de Departamento
de Recaudación, que nos dice que en el caso de deudas por IVA cuando van por la vía
automatizada no será necesario acreditar que las cuotas de IVA no fueron cobradas y por tanto,
se tramitará dicho aplazamiento de manera automatizada y no será necesario que la sociedad
ENGAÑO SA, acompañe su solicitud de ningún otra documentación.

APARTADO 12
¿La Administración tributaria actuó correctamente al notificar el 13 de febrero de 2023 a
ENGAÑO S.A. la providencia de apremio de la deuda de 20.000 euros del 4T IVA 2022?

No, no es correcto ya que la instrucción 2/2023 de la Directora del Departamento de

Recaudación recoge que no se debe emitir la providencia de apremio hasta que no haya una
resolución sobre la solicitud del aplazamiento.

APARTADO 13
ENGAÑO, S.A. no está conforme con la providencia de apremio de la deuda de 20.000 eurosdel
4T IVA 2022 y desea recurrirla. ¿Qué opciones tiene, en qué plazo podrá recurrir la providencia
de apremio mencionada y qué motivos de oposición podrá alegar?

Hay otras causas de suspensión del procedimiento de apremio porque hay una solicitud de
aplazamiento y mientras se tramita el procedimiento recaudatorio está suspendido porque no
se puede apremiar la deuda tal y como predispone el artículo 167.3 LGT.

APARTADO 14
En relación con el requerimiento de la Administración tributaria para que ENGAÑO S.A. aporte
la documentación necesaria para resolver la solicitud de aplazamiento de la deuda de 20.000
euros del 4T IVA 2022, ¿en qué plazo deberá aportar la mencionada documentación y qué
ocurrirá si ENGAÑO S.A. no atiende este requerimiento en dicho plazo?

52. 6 RGR  tiene diez días para contestar , sino atiende el requerimiento procede el archivo.
APARTADO 15
Indique la fecha de inicio del periodo ejecutivo de la deuda de 100 euros del 1T IVA 2023 y el
recargo del periodo ejecutivo que corresponde aplicar respecto de dicha deuda.

Si tenemos en cuenta que no ha solicitado aplazamiento por la autoliquidación de 1T IVA 2023 y

no ingresa la deuda dentro del periodo reglamentario de declaración, el periodo ejecutivo se
inicia el 21 de abril de 2023, ya que habiendo presentado la autoliquidación del 1T del 2023 el
19 de abril, el periodo ejecutivo sólo se iniciará una vez concluido el periodo reglamentario de
declaración del 1T IVA 2023 que vencía el 20/04/2023.

En cuanto al recargo que resulta aplicable, debemos tener en cuenta que si bien la entidad
ENGAÑO, S.A. ha pagado el principal de la deuda antes de que le notificaran la providencia de
apremio respecto de dicha deuda, procederá exigir a ENGAÑO, S.A. un recargo del periodo
ejecutivo del 5%.

APARTADO 16
Suponiendo que la Administración y ENGAÑO S.A. no hubieran acordado otro orden diferente,
indique el orden en el que la Administración tributaria procederá al embargo de los bienes de
la entidad deudora.

Si no ha habido pacto entre ENGAÑO y la AEAT, y el criterio de embargar los bienes de mayor
facilidad para la enajenación y menor onerosidad de esta para el obligado fueran de imposible o
difícil aplicación entonces el orden de embargo conforme a lo dispuesto en el artículo 169. 2 de
la LGT sería:

Cuenta corriente

Deposito bancario

Acciones no cotizadas

Nave

Tres camiones

Deposito bancario a dos años

APARTADO 17
Indique brevemente el procedimiento de embargo de la nave industrial.

Artículo 83. Embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

1. El embargo de bienes inmuebles y derechos sobre estos se efectuará mediante diligencia, que
especificará las circunstancias siguientes:

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa del titular y, en su caso, del
poseedor de la finca embargada, número de identificación fiscal de ambos y cuantos datos
puedan contribuir a su identificación.

b) Si se trata de fincas rústicas: naturaleza y nombre de dicha finca, término municipal donde
radique y situación según se nombre en la localidad, linderos, superficie y cabida, e identificación
registral y catastral, si constan.

c) Si se trata de fincas urbanas: localidad, calle y número, locales y pisos de que se componen,
superficie, e identificación registral y catastral, si constan.
d) Derechos del obligado al pago sobre los inmuebles embargados.

e) Importe total del débito, concepto o conceptos a que corresponda e importe de la

responsabilidad a que se afecta el inmueble por principal, recargos, intereses y costas, con la
advertencia de que podrá extenderse a los intereses que puedan devengarse hasta que concluya
la ejecución y a las costas de esta.

f) Advertencia de que se tomará anotación preventiva del embargo en el Registro de la Propiedad

a favor del Estado o, en su caso, de la entidad u organismo titular del crédito que motiva la
ejecución.

g) De constar fehacientemente, estado civil y régimen económico del matrimonio.

2. En el momento de notificarse la diligencia de embargo según lo dispuesto en el artículo 76 se

requerirán los títulos de propiedad a los titulares de los bienes o derechos.

3. Si debiera practicarse deslinde, el órgano de recaudación competente podrá optar por el

nombramiento de un funcionario técnico adscrito a dicho órgano o por la contratación de los
servicios de empresas especializadas. En ambos casos, el deslinde se realizará en el plazo de 15
días.

APARTADO 18
Indique los posibles responsables tributarios de las deudas y sanciones de ENGAÑO S.A.

En primer lugar, cabría declarar responsable solidario a la mercantil ENGAÑO II, S.A., en calidad
de sucesor en la actividad de ENGAÑO II, S.A. conforme a lo dispuesto en el artículo 42.1 c) LGT,
de los datos del enunciado se deduce que la entidad ENGAÑO II, S.A. tiene el mismo objeto
social, idénticos trabajadores, proveedore y clientes que ENGAÑO, S.A. y, además, también tiene
el mismo domicilio fiscal, por lo que la Administración estaría en condiciones de obtener las
pruebas necesarias para poder declarar a ENGAÑO II, S.A. responsable.

En segundo lugar, de los datos del enunciado no se puede concluir la participación activa del
administrador Don Diego López en la comisión de la infracción que ha motivado la imposición
de una sanción por IS 2018. Por tanto, en principio, la Administración no podrá declararle
responsable solidario.

Por último, si que cabría declarar como responsable subsidiario al administrador de ENGAÑO,
S.A., Don Diego López, por el presupuesto de hecho del artículo 43.1 a) LGT, ya que habiendo
cometido infracciones ENGAÑO, S.A., por IS 2018 y no teniendo constancia de que hubiese
realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios.

También cabría declarar responsable subsidiario al administrador de ENGAÑO SA por el 43.1 b)

LGT porque si da de baja a los trabajadores puede haber un cese en la actividad económica.

APARTADO 19
Indique el alcance de la responsabilidad en cada caso.

En el caso de la responsabilidad solidaria de la mercantil ENGAÑO II, S.A., el alcance de la

responsabilidad comprende las deudas y sanciones por el importe exigido al deudor principal
(ENGAÑO, S.A.) por la deuda de IS 2018 en periodo voluntario, esto es, 180.000 euros. El alcance
comprende también a la sanción impuestas por IS 2018 por el importe exigido en periodo
voluntario a ENGAÑO, S.A., esto es, 120.000 euros, conforme a lo preceptuado en los artículos
41.3 LGT, 42.1 c) LGT y 43.1 a) LGT.

APARTADO 20
¿Es necesario declarar fallido a ENGAÑO S.A. para declarar la responsabilidad en alguno de los
casos de responsabilidad anteriores?

Sí, en el caso de la posible responsabilidad subsidiaria del Administrador Don Diego Lopéz, si que
es requisito imprescindible declarar fallido a la mercantil Engaño, S.A. y declarar fallidos a los
demás responsables solidarios, si los hubiera, según los datos del enunciado parece que no hay
ningún responsable solidario, todo ello de conformidad a lo dispuesto en el artículo 174 LGT

ENUNCIADO 3
Por la Inspección de Hacienda del Estado se han desarrollado actuaciones inspectoras de alcance
general respecto de don Francisco, en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas de 2017 y 2018.

Don Francisco, de profesión agente de seguros, había presentado autoliquidaciones de IRPF por
esos dos ejercicios en las que declaraba ingresos y gastos de la actividad profesional ejercida.

Las mencionadas actuaciones inspectoras se iniciaron mediante Comunicación de inicio emitida

el 28/07/2021. En dicha Comunicación se indicaba que el plazo del procedimiento inspector seria
de 18 meses y se requería al Sr. Francisco para que, en el plazo de 10 días hábiles contados desde
el siguiente al de la recepción de dicho documento, aportase a la Inspección los libros registros
de ingresos y gastos de la actividad desarrollada, así como las facturas emitidas y recibidas esos
ejercicios.

Dicha Comunicación de inicio se intentó notificar por el Servicio de Correos los días 19/08/2021
y 24/08/2021 en el domicilio fiscal del Sr. Francisco con el resultando de “ausente” tal como
consta en el correspondiente acuse de recibo.

Posteriormente se intentó notificar la Comunicación de inicio mediante personación de un

Agente Tributario en el domicilio fiscal el día 01/09/2021. Según hace constar el Agente
Tributario en diligencia, la actual inquilina le manifestó que el Sr. Francisco ya no vive allí,
desconociendo su dirección actual.

No constando otros domicilios, se publicó en el Boletín Oficial del Estado de 08/09/2021 el

anuncio de citación para notificación por comparecencia.

No es hasta el 04/10/2021 que se persona en las oficinas de la Inspección el Sr. Francisco

indicando que había llegado a su conocimiento que la AEAT estaba intentando contactar con él.
En dicha fecha, el Sr. Francisco aportó únicamente, en formato electrónico, los libros registro de
ingresos y gastos de 2017 y 2018, pero no aportó las facturas, manifestando que las aportaría
más adelante. Así mismo manifestó que había cambiado de vivienda, informando de la nueva
dirección. En esa visita, el actuario de inspección firmó junto con el Sr. Francisco, la diligencia nº
1 en la que se dejó constancia de las manifestaciones realizadas, se solicitó de nuevo la
aportación de las facturas emitidas y recibidas en 2017 y 2018, y le citó para que compareciera
en las oficinas de la inspección el próximo día 14/10/2021.
El Sr Francisco no compareció en la fecha indicada, ni remitió a la Inspección las facturas
solicitadas, por lo que la Inspección emitió requerimientos de información a clientes y
proveedores del Sr. Francisco solicitando la aportación de las facturas que documentan las
operaciones comerciales realizadas con el mismo esos dos ejercicios 2017 y 2018.

Paralelamente, el actuario notificó al Sr. Francisco dos nuevas comunicaciones citándole para
comparecer los días 25/10/2021 y 02/11/2021 en las oficinas de la Inspección.

Al no haber comparecido en las fechas indicadas, 14/10/2021, 25/10/2021 y 02/11/2021, el

actuario emitió una propuesta de sanción que fue notificada mediante entrega al Sr. Francisco
por un agente tributario el día 10/11/2021.

Posteriormente, una vez recibida y examinada la documentación facilitada por los clientes y
proveedores requeridos, el día 13/12/2021 se notificó al Sr. Francisco una comunicación en la
que se le indicaba la finalización de las actuaciones inspectoras, se le ponía de manifiesto el
expediente, se le concedía plazo de 10 días para efectuar alegaciones y aportar documentación,
y se fijaba como fecha para la firma del Acta el 13/01/2022. En el plazo concedido, el obligado
tributario no presentó alegaciones.

El día 13/01/2022 compareció el Sr. Francisco en las oficinas de la Inspección y el actuario le

explicó que respecto del IRPF de 2017 en el acta se minorarían los gastos deducidos en aquellas
partidas correspondientes a gastos no afectos a la actividad, lo que suponía una cuota a ingresar
de 2.000 euros. Y respecto del IRPF de 2018 se había comprobado la existencia de ingresos de la
actividad profesional que no habían sido contabilizados ni declarados, lo que suponía una cuota
del acta a ingresar de 10.000 euros.

El Sr. Francisco manifestó su voluntad de firmar acta de conformidad únicamente respecto del
IRPF de 2017. Por ello, el mismo día 13/01/2022 se firmaron dos actas:

- IRPF de 2017: Acta de conformidad, de la que resultó una cuota de 2.000 euros más los
correspondientes intereses de demora.

- IRPF de 2018: Acta de disconformidad de la que resultó una cuota de 10.000 euros más
los correspondientes intereses de demora.

El Inspector jefe dictó Acuerdo de liquidación relativo al IRPF de 2017, confirmando la liquidación
contenida en el acta de conformidad, el 07/02/2022, que se notificó al Sr. Francisco el día
siguiente. Y Acuerdo de liquidación relativo al IRPF de 2018 el 21/02/2022, que se notificó al Sr.
Francisco ese mismo día.

Derivado de cada uno de los acuerdos de liquidación, el 28/02/2022 se notificó al Sr. Francisco
el inicio de los siguientes expedientes sancionadores:

- IRPF de 2017: Infracción por dejar de ingresar, que se califica como leve.

- IRPF de 2018: Infracción por dejar de ingresar y obtener indebidamente una

devolución, que se califica como muy grave por la existencia de anomalías sustanciales
en la contabilidad, dada la omisión en la misma de parte de los ingresos de la actividad.

El 04/03/2022 el Sr. Francisco presentó reclamaciones económico-administrativas contra los

Acuerdos de liquidación derivados del acta de conformidad de IRPF de 2017 y del acta de
disconformidad de IRPF de 2018.
CUESTIONES
APARTADO 21
Indicar cuantos intentos de notificación al interesado son necesarios para que la notificación
se produzca por comparecencia mediante publicación de anuncios en el Boletín Oficial del
Estado.

Son necesarios al menos dos intentos de notificación en el domicilio fiscal del Sr. Francisco, ahora
bien, como excepción sólo sería necesario un intento si el Sr. Francisco consta como ausente en
el domicilio fiscal, tal y como ocurre en nuestro enunciado. Por tanto, en el supuesto que nos
ocupa, para que la notificación se produzca por comparecencia mediante publicación en BOE
sería suficiente con el intento de notificación en el domicilio fiscal de Sr. Francisco con resultado
ausente practicado en fecha 19 de agosto de 2021, todo ello de conformidad a lo dispuesto en
el artículo 112.1 de la LGT.

Indicar razonadamente la fecha de inicio del procedimiento inspector del enunciado.

Dado que se ha publicado en el BOE en fecha 8 de septiembre de 2021 el anuncio de citación

para notificación por comparecencia, la comparecencia del Sr. Francisco debió producirse en el
plazo de 15 días naturales siguientes a la publicación del anuncio en BOE. Ahora bien, dado que
el Sr. Francisco no ha comparecido en las oficinas de la Administración tributaria, la notificación
de la comunicación de inicio se entenderá producida a todos los efectos una vez transcurridos
15 días naturales a contar desde el día siguiente de la publicación del anuncio en BOE, esto es,
el procedimiento de inspección se inicia el día 24 de septiembre de 2021, tal y como preceptúa
el artículo 112.2 de la LGT.

APARTADO 22
Indicar la infracción cometida y cuantificar la sanción aplicable al Sr. Francisco como
consecuencia de la incomparecencia en las oficinas de la Inspección los días 14/10/2021,
25/10/2021 y 02/11/2021.

A tales efectos, téngase en cuenta que la cifra de negocios correspondiente al último ejercicio
cuyo plazo de declaración hubiese finalizado en el momento de comisión de la infracción fue
de 90.000 euros.

Teniendo en cuenta que Don Francisco está siendo objeto de actuaciones inspectoras y, además
realiza una actividad económica y la información que le había sido solicitada en las
comparecencias se refería a los libros registro la infracción cometida por Don Francisco sería
infracción tributaria por resistencia excusa, o negativa a la actuación inspectora tal y como
preceptúa el artículo 203.6 de la LGT.

En cuanto al importe de la misma consistirá en multa proporcional del 2% de la cifra de negocios

correspondiente al último ejercicio cuyo plazo de declaración hubiese finalizado en el momento
de comisión de la infracción, con un mínimo de 20.000 euros y un máximo de 600.000 euros,
luego en el caso que nos ocupa será una multa del 2% s/ 90.000 euros = 1.800 euros y como es
inferior al mínimo, la sanción a imponer ascenderá a 20.000 euros.

Con posibilidad de reducción por pronto pago del artículo 188. 3 de la LGT si se ingresa la sanción
reducida en un 40% en el plazo de pago del 62.2 de la LGT.

Importe de la sanción reducida = 1.080 euros.

APARTADO 23
Respecto del IRPF de 2017, después de la firma por parte del actuario y del Sr. Francisco de un
acta de conformidad, indicar razonadamente si el acuerdo de liquidación confirmatorio del
inspector jefe es posible y correcto.

Una vez firmada el acta de conformidad por IRPF 2017 en fecha 13 de enero de 2021, una vez
transcurrido un mes desde la firma se entenderá dictada y notificada la liquidación que deriva
del acto, salvo que en dicho plazo del mes el inspector jefe notifique al Sr. Francisco un acuerdo
por el que se rectifique errores materiales, un acuerdo por el que se ordene completar el
expediente, un acuerdo confirmando la liquidación propuesta en el acta o un acuerdo estimando
que en la propuesta ha existido error en la apreciación de los hechos o indebida aplicación de
las normas jurídicas.

Por todo ello, dado que en el enunciado que nos ocupa el Inspector dentro del plazo de un mes
a contar desde el día siguiente a la firma del acta ha dictado y notificado un acuerdo por el que
se confirma la liquidación propuesta en el acta esto es correcto y posible conforme a los
dispuesto en los artículos 156. 3 c) de la LGT y 187.3 a) RGAT.

Indicar en qué momento se entiende producida y notificada la liquidación derivada de dicha

acta.

La liquidación se entiende producida y notificada en la fecha en la que se notifica el acuerdo

dictado por el Inspector jefe por la que se confirma la liquidación propuesta en el acto, esto es,
en fecha 8 de febrero de 2022, conforme a lo dispuesto en los artículos 156. 3 c) de la LGT y 187.3
a) RGAT.

APARTADO 24
Habiendo manifestado la conformidad al acta de IRPF de 2017, ¿es posible que el Sr. Francisco
presente reclamación económico-administrativa contra la liquidación derivada de la misma?

Sí, es posible recurrir la liquidación derivada del acta firmada en conformidad mediante recurso
de reposición ante el órgano que dictó el acto o bien, reclamación económico-administrativa
ante el tribunal competente.

Ahora bien, los hechos aceptados en el acta por el Sr. Francisco se presumen ciertos y sólo podrán
rectificarse si aporta pruebas de haber incurrido en error de hecho tal y como dispone el artículo
144. 2 y 156. 5 de la LGT.

Indicar cuál es el plazo de presentación de un recurso o reclamación contra las liquidaciones

de la inspección, y si el Sr. Francisco ha presentado en plazo la reclamación económico
administrativa contra la liquidación de IRPF de 2018.

El plazo para interponer un recurso de reposición o REA será de un mes a contar desde la
notificación de la expresa o tácita de las liquidaciones derivadas de las actas de inspección
formalizadas a tenor de lo dispuesto en los arts. 225.1 y 235.1 de la LGT.

La liquidación expresa derivada del acta de IRPF fue notificada en fecha 21/02/2022, por tanto,
el Sr. Francisco tendrá de plazo de un mes a contar desde el día siguiente a dicha notificación. El
plazo para recurrir concluye el 21/03/2022 y habiéndose interpuesto el mismo el 04/03 cabe
concluir que la liquidación por IRPF 2018 fue recurrida en plazo.
APARTADO 25
Indicar los tramites posteriores a la firma de un acta de disconformidad hasta la finalización
del procedimiento inspector.

Artículo 157 LGT. Actas de disconformidad.

3. En el plazo de 15 días desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde la

notificación de la misma, el obligado tributario podrá formular alegaciones ante el órgano
competente para liquidar.

4. Antes de dictar el acto de liquidación, el órgano competente podrá acordar la práctica de

actuaciones complementarias en los términos que se fijen reglamentariamente.

5. Recibidas las alegaciones, el órgano competente dictará la liquidación que proceda, que
será notificada al interesado.

Art. 188.3 LGT. Una vez recibidas las alegaciones formuladas por el obligado tributario o
concluido el plazo para su presentación, el órgano competente para liquidar, a la vista del acta,
del informe que, en su caso, se haya emitido y de las alegaciones eventualmente presentadas,
dictará el acto administrativo que corresponda, que deberá ser notificado.

Si el órgano competente para liquidar acordase la rectificación de la propuesta contenida en

el acta por considerar que en ella ha existido error en la apreciación de los hechos o indebida
aplicación de las normas jurídicas y dicha rectificación afectase a cuestiones no alegadas por el
obligado tributario, notificará el acuerdo de rectificación para que en el plazo de 15 días,
contados a partir del día siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, efectúe
alegaciones y manifieste su conformidad o disconformidad con la nueva propuesta formulada en
el acuerdo de rectificación. Transcurrido dicho plazo se dictará la liquidación que corresponda,
que deberá ser notificada.

4. El órgano competente para liquidar podrá acordar que se complete el expediente en

cualquiera de sus extremos. Dicho acuerdo se notificará al obligado tributario y se procederá de
la siguiente forma:

a) Si como consecuencia de las actuaciones complementarias se considera necesario

modificar la propuesta de liquidación se dejará sin efecto el acta incoada y se formalizará una
nueva acta que sustituirá a todos los efectos a la anterior y se tramitará según corresponda.

b) Si se mantiene la propuesta de liquidación contenida en el acta de disconformidad, se

concederá al obligado tributario un plazo de 15 días, contados a partir del día siguiente al de la
notificación de la apertura de dicho plazo, para la puesta de manifiesto del expediente y la
formulación de las alegaciones que estime oportunas. Una vez recibidas las alegaciones o
concluido el plazo para su realización, el órgano competente para liquidar dictará el acto
administrativo que corresponda que deberá ser notificado.

APARTADO 26
Determinar razonadamente en el presente supuesto cual es la fecha en la que se cumple el
plazo máximo de finalización del procedimiento inspector.

Indicar y cuantificar el efecto, en su caso, en dicho plazo de las dilaciones en el procedimiento

por causa no imputable a la Administración.
El inicio del procedimiento inspector se produjo una vez transcurridos 15 días naturales a contar
desde el 8 de septiembre de 2021 que se produjo la publicación en BOE del anuncio de citación
por comparecencia. Por tanto, el inicio del procedimiento fue en fecha 24 de septiembre de
2021.

De los datos del supuesto no se desprende que pueda ser aplicable a este procedimiento el plazo
de 27 meses, por tanto, el plazo que aplica en el supuesto será de 18 meses a contar desde la
notificación de inicio del procedimiento.

Por tanto, la fecha límite para concluir el procedimiento inspector será el 24 de marzo de 2023,
todo ello de conformidad a lo dispuesto en el artículo 150.1 de la LGT.

Las dilaciones que se aprecian por la no contestación de los requerimientos de aportación de

libros registro y facturan constituyen una dilación por casa no imputable a la AEAT tal y como
estable el artículo 104 del RGAT, si bien dichas dilaciones no afectan al plazo del procedimiento
inspector, por tanto, dichos periodos si computan en el plazo del procedimiento inspector de
nuestro supuesto.

APARTADO 27
Según el alcance de las actuaciones de un procedimiento inspector, indicar cuando las
liquidaciones derivadas de las actas serán provisionales o definitivas.

Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobación e investigación de alcance

parcial tendrán siempre el carácter de provisionales.

ART. 190 RGAT.

Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobación e investigación de alcance

general tendrán el carácter de definitivas, salvo en los casos a que se refieren los apartados 2, 3
y 4 de este artículo, en los que tendrán el carácter de provisionales.

2. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 101.4.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspección podrán tener
carácter provisional cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en
función de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, o que
hubieran sido regularizadas mediante liquidación provisional o mediante liquidación definitiva
que no fuera firme. Se entenderá, entre otros supuestos, que se producen estas circunstancias:

a) Cuando se dicten liquidaciones respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
Impuesto sobre la Renta de no Residentes o Impuesto sobre el Patrimonio en tanto no se hayan
comprobado las autoliquidaciones del mismo año natural por el Impuesto sobre el Patrimonio y
el impuesto sobre la renta que proceda.

b) Cuando se dicten liquidaciones respecto del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y no

se haya comprobado el impuesto directo del pagador de los correspondientes rendimientos.

c) Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y no se

haya finalizado la comprobación de todas ellas.

d) Cuando se dicte liquidación que anule o modifique la deuda tributaria inicialmente

autoliquidada como consecuencia de la regularización de algunos elementos de la obligación
tributaria porque deba ser imputado a otro obligado tributario o a un tributo o período distinto
del regularizado, siempre que la liquidación resultante de esta imputación no haya adquirido
firmeza.

3. Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 101.4.a) de la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspección
podrán tener carácter provisional cuando existan elementos de la obligación tributaria cuya
comprobación con carácter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento por
concurrir alguna de las siguientes causas:

a) Cuando exista una reclamación judicial o proceso penal que afecte a los hechos comprobados.

b) Cuando no se haya podido finalizar la comprobación e investigación de los elementos de la

obligación tributaria como consecuencia de no haberse obtenido los datos solicitados a terceros
o debido a que no se hayan recibido los datos, informes, dictámenes o documentos solicitados
a otra Administración.

c) Cuando se compruebe la procedencia de una devolución y las actuaciones inspectoras se

hayan limitado en los términos previstos en el artículo 178.3.c) de este reglamento.

d) Cuando se realicen actuaciones de comprobación e investigación por los servicios de

intervención en materia de impuestos especiales.

4. De acuerdo con lo dispuesto el artículo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspección podrán tener
carácter provisional, además de en los supuestos previstos en dicho párrafo, en los siguientes:

a) Cuando se haya planteado un supuesto de conflicto en la aplicación de la norma tributaria y

no constituya el objeto único de la regularización, siempre que sea posible la práctica de
liquidación provisional por los restantes elementos de la obligación tributaria.

b) Cuando concluyan las actuaciones de comprobación e investigación en relación con parte de

los elementos de la obligación tributaria, siempre que esta pueda ser desagregada. El
procedimiento de inspección deberá continuar respecto de los demás elementos de la obligación
tributaria.

c) Cuando en un procedimiento de inspección se realice una comprobación de valores de la que

se derive una deuda a ingresar y se regularicen otros elementos de la obligación tributaria. En
este supuesto se dictarán dos liquidaciones provisionales, una como consecuencia de la
comprobación de valores y otra que incluirá la totalidad de lo comprobado. Esta última tendrá
carácter provisional respecto de las posibles consecuencias que de la comprobación de valores
puedan resultar en dicha liquidación.

d) Cuando por un mismo concepto impositivo y periodo se hayan diferenciado elementos

respecto de los que se aprecia delito contra la Hacienda Pública, junto con otros elementos
respecto de los que no se aprecia esa situación. En estos casos, ambas liquidaciones tendrán
carácter provisional.

e) Cuando así se determine en otras disposiciones legales o reglamentarias.

En el supuesto del enunciado, indicar razonadamente si es posible que en un futuro se inicie

un procedimiento de comprobación limitada respecto del IRPF de 2017 y/o del IRPF de 2018.

190.6 RGAT. Los elementos de la obligación tributaria comprobados e investigados en el curso

de unas actuaciones que hubieran terminado con una liquidación provisional no podrán
regularizarse nuevamente en un procedimiento inspector posterior, salvo que concurra alguna
de las circunstancias a que se refieren los apartados 2 y 3 de este artículo y, exclusivamente, en
relación con los elementos de la obligación tributaria afectados por dichas circunstancias.
Cuando concurran las circunstancias del artículo 190.3.b) de este reglamento, la regularización
se podrá realizar con los nuevos datos que se hayan podido obtener y los que se deriven de la
investigación de los mismos.

De los datos del supuesto no consta información de que las liquidaciones tengan el carácter de
provisionales por ninguna de las circunstancias anteriores por tanto las liquidaciones definitivas
tienen efecto preclusivo y no podrá volver a comprobarse los periodos 2017 y 2018 por IRPF ni
en el seno de un procedimiento de inspector.

APARTADO 28
Respecto de los dos expedientes sancionadores derivados de las liquidaciones de IRPF de 2017
y 2018, explicar cuál es el plazo de inicio previsto en la ley, y, determinar si en este caso se han
iniciado dentro del mismo.

Los procedimientos sancionadores derivados de las liquidaciones de IRPF 2017 y 2018 no podrán
iniciarse una vez transcurridos seis meses desde que se notificaron dichas liquidaciones. En el
caso de la liquidación por IRPF 2017 notificada en fecha 8 de febrero de 2022 dispondrá la
Administración Tributaria hasta el 7 de agosto de 2022 para iniciar el procedimiento sancionador
asociado, como se ha iniciado el expediente sancionador con la notificación de inicio en
28/02/2022, luego se ha iniciado en plazo el procedimiento sancionador, tal y como se establece
en el artículo 209.2 de la LGT.

En el caso de la del procedimiento sancionador asociado a la liquidación de IRPF 2018, la

liquidación asociada al acta fue notificada en fecha 21/02/2022, luego la Administración
Tributario dispondrá hasta el 20/08/2022. Teniendo en cuenta que el expediente sancionador se
ha notificado en fecha 28/02/2022, podemos confirmar que se ha iniciado en plazo el mismo,
todo ello conforme a lo dispuesto en el artículo 209.2 de la LGT.

Indicar cuál es el plazo para la finalización de los expedientes sancionadores y determinar, en

el presente supuesto, la fecha límite.

211.2 LGT: El procedimiento sancionador en materia tributaria deberá concluir en el plazo

máximo de seis meses contados desde la notificación de la comunicación de inicio del
procedimiento. Se entenderá que el procedimiento concluye en la fecha en que se notifique el
acto administrativo de resolución del mismo. A efectos de entender cumplida la obligación de
notificar y de computar el plazo de resolución serán aplicables las reglas contenidas en el
apartado 2 del artículo 104 de esta Ley.

Cuando habiéndose iniciado el procedimiento sancionador concurra en el procedimiento

inspector del que trae causa alguna de las circunstancias previstas en el apartado 5 del artículo
150 de esta Ley, el plazo para concluir el procedimiento sancionador se extenderá por el mismo
periodo que resulte procedente de acuerdo con lo dispuesto en dicho apartado.

Le fecha límite para concluir los dos procedimientos sancionadores del supuesto que nos
ocupa será el 27/08/2022.
APARTADO 29
Cuantificar la sanción relativa al IRPF de 2017.

La sanción por dejar de ingresar correspondiente por IRPF 2017 al haber sido calificada como
leve ascenderá a una multa proporcional del 50% sobre la cuantía dejada de ingresar (2.000
euros), por tanto, la sanción ascenderá a 1.000 euros.

La sanción del artículo 191 por dejar de ingresar no admite graduación cuando la conducta ha
sido calificada como leve.

Sin perjuicio de la reducción por conformidad del 30% del artículo 188.1 de la LGT al haber
prestado la misma al firmar el acta. Importe de la sanción reducida: 700 euros.

Asimismo, si el Sr. Francisco paga la sanción en el plazo de pago del artículo 62.2 de la LGT, tendrá
derecho a una reducción del 40% adicional tal y como estable el artículo 188.3 de la LGT.

Total sanción reducida en caso de pronto pago: 420 euros.

Como ha presentado recurso conta la liquidación perdería la reducción por conformidad y tendrá
que reintegrar la misma, a tenor de lo dispuesto en el artículo 188 lgt.

APARTADO 30
Cuantificar la sanción relativa al IRPF de 2018, teniendo en cuenta que, en la declaración
presentada, el Sr. Francisco solicitó una devolución que fue indebidamente percibida.

191.5 LGT: Cuando el obligado tributario hubiera obtenido indebidamente una devolución y
como consecuencia de la regularización practicada procediera la imposición de una sanción de
las reguladas en este artículo, se entenderá que la cuantía no ingresada es el resultado de
adicionar al importe de la devolución obtenida indebidamente la cuantía total que hubiera
debido ingresarse en la autoliquidación y que el perjuicio económico es del 100 por ciento.

En estos supuestos, no será sancionable la infracción a la que se refiere el artículo 193 de

esta ley, consistente en obtener indebidamente una devolución.

La infracción será calificada como muy grave como consecuencia de apreciarse medios
fraudulentos dado que en el supuesto se dice que ha habido anomalías sustanciales en la
contabilidad. La sanción consistirá en multa proporcional del 100% al 150% sobre la base de
sanción (10.000 euros de cuota dejada de ingresar más el importe de la devolución obtenida).

En cuanto a la graduación de la sanción, procede graduar la misma incrementándola en un

25% dado que hay un perjuicio económico del 100%.

Dado que no presta la conformidad al acta por IRPF de 2018, no procede aplicar la reducción
por conformidad del 30% del artículo 188.1 b) de la LGT.

Sin perjuicio de que pudiera proceder la reducción por pronto pago si el señor Francisco
realiza el ingreso del 60% restante de la sanción en el plazo de pago del 62.2 de la LGT.