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Supuesto teórico practico( 2024)

La empresa x SA presenta la autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) correspondiente al
tercer trimestre del ejercicio 2022, el día 15 de enero de 2023, sin que por parte de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria (AEAT) se le hubiera requerido previamente su presentación. La cuantía
autoliquidada asciende a 140.000 euros, pero debido a dificultades transitorias de tesorería ingresa tan sólo
60.000 euros en ese momento, solicitando un aplazamiento por los 80.000 euros restantes.
El día 10 de febrero de 2023 se le notifica por los órganos de recaudación providencia de apremio.
En la providencia de apremio se exige que X SA pague la deuda de 80.000 euros correspondiente al tercer
trimestre del IVA del ejercicio 20122 más un recargo de apremio del 20 por 100 de dicha cantidad .
Posteriormente el día 28 de febrero de 2023, recibe la entidad un requerimiento de la AEAT instándole a que
presente compromiso irrevocable de una entidad financiera de formalizar el aval que había ofrecido como
garantía, en el supuesto de que se concediese el aplazamiento, debido a que su solicitud carecía de dicha
documentación preceptiva. No obstante, las dificultades financieras de la entidad han desaparecido y en
lugar de presentar el documento requerido por la AEAT ha ingresado los 80.000 euros con fecha 30 de marzo
de 2023.
X SA lleva años intentando entrar en el sector de la restauración. En el año 2023 le ofrecen el traspaso de un
restaurante muy bien situado que se ofrece a un precio muy ventajoso porque, debido a la mala gestión del
dueño anterior, acumula elevadas deudas.

APARTADO 1.- En relación a la deuda y su pago:

a) Señale de forma esquemática las distintas formas de extinción de las deudas y la normativa que las
desarrolla.
b) ¿Dónde se deben de realizar los pagos de la mencionada deuda a favor de la AEAT?. Señale las
consecuencias de que se realice a una entidad no autorizada.
c) Señale los plazos de pago de las deudas en periodo voluntario, regulado en el Art. 62 LGT y en este
caso en concreto.
d) Señale los plazos de pago en periodo ejecutivo, regulados en el Art. 62.5 LGT. Y en este caso en
concreto.
A efectos del pago ¿qué se entiende por día inhábil en base al Art. 11 del RGR?
APARTADO 2.- En relación con el aplazamiento de pago.

a) Señala los órganos competentes para resolver la solicitud la solicitud de aplazamiento con carácter
general y en este caso en concreto.
b) Señala que deudas no son aplazables siendo la solicitud objeto de inadmisión en base al Art. 65.2 de
la LGT.:
c) Señala que deudas no son aplazables siendo la solicitud objeto de inadmisión en base al Art. 47 del
RGR.
d) Señale el importe que debe de cubrir con carácter general la garantía y en este caso en concreto.

APARTADO 3.- Con relación al procedimiento de apremio.

a) Señala los motivos de oposición a la providencia de apremio y cómo debería de resolverse el recurso
de reposición que se presentara contra la misma , razonando la respuesta.
b) Señale la incidencia de la no contestación en plazo del requerimiento y el recargo que procedería por
el ingreso de los 80.000 €.
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c) ¿Hasta cuándo se puede efectuar el pago de la deuda tributaria en período ejecutivo?:

APARTADO 4.- En relación con la responsabilidad por sucesión en la actividad:

a) ¿Qué circunstancias tienen que darse para que no se le pueda exigir la responsabilidad por la compra
del restaurante? .
b) En caso de existencia de responsabilidad por sucesión en la titularidad o ejercicio de explotaciones
económicas (art. 42.1.c)¿ cual sería el alcance?
c) ¿ Cuál será la responsabilidad si ha solicitado el certificado en base al Art.175.2 LGT?

SOLUCION PROPUESTA

APARTADO 1.- En relación a la deuda y su pago:

a) Señale de forma esquemática las distintas formas de extinción de las deudas y la normativa que las
desarrolla.

Las formas de extinción de la deuda se encuentra regulado en el Art. 58 de la LGT:

 pago (Art. 60-65 LGT y 33 y ss RGR)

o consignación del pago (libera del pago)
o aplazamiento/fraccionamiento de pago
 prescripción (arts. 66-70 LGT)
 otras formas (arts. 71-76 LGT)
•compensación
•deducción sobre transferencias (entidades derecho público)
•condonación (sólo por ley)

b) ¿Dónde se deben de realizar los pagos de la mencionada deuda a favor de la AEAT?. Señale las
consecuencias de que se realice a una entidad no autorizada.

Según el art. 33 RGR el pago se debe realizar en las cajas de los órganos competentes, las entidades que presten el
servicio de caja, las entidades colaboradoras y demás personas o entidades autorizadas para recibir el pago.

En el caso de la AEAT sólo se prevé a través de las entidades colaboradoras, de forma presencial o telemática, y en
caso de deuda aduanera, en las aduanas.

El pago a persona no autorizada a recibirlo no libera de la obligación al deudor, dado que se tiene por no realizado y
cabe la posible responsabilidad del perceptor indebido .

c) Señale los plazos de pago de las deudas en periodo voluntario, regulado en el Art. 62 LGT y en este caso
en concreto.

 Deudas tributarias autoliquidadas: Normativa de cada tributo.

 Deudas tributarias liquidadas por la Administración: Depende de la fecha de notificación:
- Notificadas los días 1 al 15 del mes: desde recepción notificación hasta día 20 mes posterior (o
siguiente hábil)
- Notificadas los días 16 a fin de mes: desde recepción notificación hasta día 5 del segundo mes
posterior (o siguiente hábil)
 Deudas de notificación colectiva y periódica: 1 septiembre a 20 noviembre (o inmediato hábil posterior)
salvo que se fije uno diferente (pero no inferior a 2 meses)
 Efectos timbrados: Al realizar el hecho imponible, si no se regula otro plazo.
 Deudas objeto de asistencia mutua : análogo al del período ejecutivo salvo normativa de asistencia mutua
 Deudas aduaneras: Propia normativa.
 Resto de deudas de derecho público liquidadas por entes públicos: Regulación específica.

La autoliquidación de IVA del tercer trimestre se deberá de pagar, en los veinte primeros días naturales del mes de
octubre o inmediato hábil posterior si este fuese inhábil.
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d) Señale los plazos de pago en periodo ejecutivo, regulados en el Art. 62.5 LGT. Y en este caso en concreto.

El plazo para efectuar el pago dependerá de cuándo se haya practicado la notificación de la providencia de apremio:

a) Si la notificación de la providencia de apremio se realiza entre los días 1 y 15 del mes: desde recepción notificación
hasta el 20 del citado mes (o hábil posterior)

b) Si la notificación de la providencia de apremio se realiza entre los días 16 y final del mes: desde recepción notificación
hasta el día 5 del mes posterior o hábil posterior.

Como la providencia de apremio, se le ha notificado el 10 de febrero de 2019, tendrá de plazo para pagar hasta el 20
de febrero de 2023.

e) A efectos del pago ¿qué se entiende por día inhábil en base al Art. 11 del RGR?

Se consideran inhábiles para el pago los sábados, domingos y festivos. Dentro de los festivos se incluyen tanto los de
carácter nacional, autonómico o local y se tendrán en cuenta los días inhábiles referidos al lugar del domicilio fiscal del
obligado, así como los de la sede del órgano actuante.

APARTADO 2.- En relación con el aplazamiento de pago.

a) Señala los órganos competentes para resolver la solicitud la solicitud de aplazamiento con carácter general y
en este caso en concreto.

 Deuda hasta 50.000€, de manera automática o masiva RAM

 Deuda menor o igual a 1.000.000 €, Jefe Dependencia Regional Rec.
 Deuda mayor de 1.000.000 el titular del Depto. de Recaudación.

En este caso, siendo la deuda para aplazar de 80.000 €, lo será el jefe de la Dependencia Regional de Recaudación.

b) Señala que deudas no son aplazables siendo la solicitud objeto de inadmisión en base al Art. 65.2 de la LGT.:

 Deudas con pago mediante efectos timbrados.

 Retenciones e ingresos a cuenta.
 Ciertas deudas relacionadas con un concurso de acreedores: créditos contra la masa.
 Deudas que materialicen la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado .
 Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.
 Deudas derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos, salvo que se justifique que las cuotas
repercutidas no han sido pagadas. Deudas de menor importe ≤30.000 € se benefician de una presunción de
cumplimiento de este requisito.

c) Señala que deudas no son aplazables siendo la solicitud objeto de inadmisión en base al Art. 47 del RGR.

 Cuando la deuda objeto de una solicitud de aplazamiento deba ser declarada mediante autoliquidación y ésta
no se haya presentado.
 Cuando la autoliquidación se ha presentado habiéndose iniciado antes un procedimiento inspector que a su
vez hubiera quedado suspendido por remisión del expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicción competente
sin practicar la liquidación de acuerdo con lo señalado en el artículo 251 LGT, siempre que la solicitud de
aplazamiento se refiera a conceptos y períodos afectados por la causa de suspensión.
 Cuando la solicitud de aplazamiento sea reiterativa de otras anteriores DENEGADAS respecto de las que no
haya una variación sustancial (especialmente si la finalidad es dilatar la gestión recaudatoria).

d) Señale el importe que debe de cubrir con carácter general la garantía y en este caso en concreto.

 Deuda en voluntaria: (Importe pendiente + Intereses de demora) x 1,25

 Deuda en ejecutiva: (Importe pendiente + Recargo período ejecutivo + Intereses de demora) x 1,05

Como la deuda está en voluntaria, el importe de la garantía sería el principal 80.000 más los intereses de demora más
un 25 % de la suma de ambas.
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APARTADO 3.- Con relación al procedimiento de apremio.

a) Señala los motivos de oposición a la providencia de apremio y cómo debería de resolverse el recurso de
reposición que se presentara contra la misma, razonando la respuesta.

Los motivos de oposición a la providencia de apremio vienen regulados en el Art. 167 LGT : prescripción del derecho
a exigir el pago, solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en periodo voluntario y otras causas de
suspensión del procedimiento de recaudación, falta de notificación de la liquidación, anulación de la liquidación,
error/omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida identificar al deudor o a la deuda apremiada

La autoliquidación de IVA es extemporánea, pero como se presenta junto con la solicitud de aplazamiento, debe
entenderse que la presentación se ha realizado en periodo voluntario (art. 46.1.a)RGR).

Las deudas por IVA son inaplazables salvo que se justifique que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente
pagadas (art. 65.2.f LGT). El deudor ha sido requerido para la aportación de aval, por tanto se ha admitido la solicitud
de aplazamiento, habrá probado que no se ha cobrado el IVA repercutido que quiere aplazar. De no ser así, debería
haber sido inadmitida.

En consecuencia, la a providencia de apremio no debió emitirse, dado que la presentación de una solicitud de
aplazamiento en periodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo (art. 65.5 LGT) y el recurso de reposición
deberá ser estimado si es presentado en plazo.

b) Señale la incidencia de la no contestación en plazo del requerimiento y el recargo que procedería por el
ingreso de los 80.000 €.

La falta de contestación al requerimiento emitido supone el archivo de la solicitud de aplazamiento que se tiene por no
presentada, de modo que el ingreso de las deudas pendientes debe considerarse realizado en periodo ejecutivo.

Como el ingreso se realiza antes de la notificación de la providencia de apremio se devengará el recargo del periodo
ejecutivo del 5 por ciento (art. 28 LGT)

c) ¿Hasta cuándo se puede efectuar el pago de la deuda tributaria en período ejecutivo?:

En cualquier momento anterior al certificado de adjudicación de bienes.

APARTADO 4.- En relación con la responsabilidad por sucesión en la actividad:

a) ¿Qué circunstancias tienen que darse para que no se le pueda exigir la responsabilidad por la compra del
restaurante?

 Que adquiera elementos aislados que no permitan la continuidad de la explotación o actividad económica.
 Que la sucesión sea universal por causa de muerte y en los supuestos de sucesión en la titularidad de una
explotación o actividad económica que tenga su causa en la extinción o disolución de una persona jurídica.
 Las adquisiciones de explotaciones o actividades económicas pertenecientes a un deudor concursado, cuando
la adquisición tenga lugar en un procedimiento concursal.

b) En caso de existencia de responsabilidad por sucesión en la titularidad o ejercicio de explotaciones económicas

(art. 42.1.c)¿ cual sería el alcance?

 Las obligaciones tributarias contraídas por el anterior titular de la explotación y derivadas del ejercicio de su
actividad económica.
 Las obligaciones derivadas de la falta de ingreso por el transmitente de la explotación o actividad económica
de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar.
 Las sanciones impuestas o que se pudieran imponer al transmitente de la explotación o actividad económica.

c) ¿Cuál será la responsabilidad si ha solicitado el certificado en base al Art.175.2 LGT?

 Si la Administración tributaria no expide el certificado en los tres meses siguientes a su solicitud, esta exonerado
de responsabilidad el adquirente de la explotación o actividad económica.
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 Si la Administración tributaria expide el certificado en ese plazo pero sin mencionar deudas, sanciones o
responsabilidades tributarias pendientes del transmitente de la explotación o actividad económica está
exonerado de responsabilidad.
 Si la Administración tributaria expide certificado, el solicitante del certificado únicamente responde de las
deudas, sanciones y responsabilidades tributarias pendientes que consten en el certificado expedido por la
Administración tributaria en el plazo de los tres meses siguientes a su solicitud.