M4.

307 - SISTEMA FISCAL Y DERECHO LABORAL

Semestre Sep21 – Ene22 Unidad 1

Prueba de Evaluación Continua – PEC 1

SOLUCIONES ORIENTATIVAS
PEC1
SISTEMA FISCAL
(IS/IRPF)

Enunciado

Primera parte

Señalad la respuesta válida en cada una de las preguntas siguientes (no hay que justificar la respuesta):

Número de
pregunta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
test

Respuesta

Primera parte

Señalad la respuesta válida en cada una de las preguntas siguientes (no hay que justificar la respuesta):

1. La Sra. Pérez tiene la nacionalidad española y está jubilada desde hace dos años. Por ello cobra
mensualmente una pensión pagada del estado español. Adicionalmente, para poder tener ingresos
adicionales tiene alquilado el apartamento donde pasaba antes sus vacaciones en la Costa Brava, así
como también dos casas en un pueblo de Burgos. La pensión y los ingresos por alquileres constituyen
sus únicas fuentes de ingresos. Dado que no tiene familia y su mejor amiga emigró hace unos años a
Egipto, la Sra. Pérez ha decidido irse a vivir allí con ella. Nos consulta qué implicación fiscal tendrá esté
cambio para ella. Como asesores fiscales, deberemos informarle de que:
a) Pasará a ser residente fiscal en Egipto, dado que se traslada a vivir allí y, por tanto, no deberá
tributar nunca más por IRPF en España.
b) Continuará siendo residente fiscal en territorio español a efectos de IRPF y, por tanto, deberá
continuar tributando como hasta ahora.
c) Ninguna de las dos respuestas anteriores es correcta.

La respuesta correcta es la b)

El artículo 9.1.b) de la LIRPF determina que tendrá la consideración de residente fiscal en territorio español, entre
otros, aquel que tenga en España su principal fuente de intereses económicos. Por ello, el simple hecho de
permanecer más de 183 días fuera de territorio español no supone automáticamente la pérdida de la condición
de residente fiscal en España, si no que hay que tener en cuenta el resto de condicionantes. En este caso es
obvio que la principal fuente de ingresos de la Sra. Pérez está en España, dado que todos sus ingresos proceden
de fuente española, motivo por el cual mantendrá su residencia fiscal en territorio español y tributará por IRPF.
Adicionalmente, remarcar que esto lo reafirma el Convenio de doble imposición España-Egipto.

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2. El Sr. García ha abierto una nueva cuenta corriente en una entidad bancaria de la cual no era cliente
anteriormente. Para que la cuenta quede exenta de pagar comisión de mantenimiento trimestral, el Sr.
García se ve obligado a domiciliar su nómina, domiciliar dos recibos periódicos y además suscribir un
seguro de accidentes con dicha entidad bancaria. La particularidad de dicho seguro de accidentes es que
la prima la paga el banco y no el Sr. García. Este pago por parte del banco constituye:
a) Un rendimiento del capital mobiliario.
b) Un rendimiento del capital inmobiliario.
c) Una ganancia patrimonial.

La respuesta correcta es la a)

El artículo 25.2 LIRPF determina que son rendimientos del capital mobiliario los rendimientos que procedan de la
cesión a terceros de capitales propios. En particular, tienen esta consideración las contraprestaciones de cualquier
tipo, sea cual sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. En este caso el seguro de accidentes,
al pagar la prima el banco, constituye un rendimiento del capital mobiliario en especie.

3. La Sra. Sóller ha decidido, después de muchos años ejerciendo como arquitecta en un estudio por cuenta
ajena, establecerse por cuenta propia en su propio estudio. Para ello se ha dado de alta en el régimen de
trabajadores autónomos y ha pasado a tributar por el ejercicio de su actividad económica en el régimen
de estimación directa simplificada del IRPF. Pero 2020 fue un año complicado por la pandemia originada
por COVID-19 y su rendimiento neto final fue negativo de 5.000 euros. A efectos de la declaración de
IRPF que tuvo que presentar en los meses de mayo y junio de 2021 correspondiente al ejercicio 2020,
pudo aplicarse en concepto de gastos de difícil justificación:
a) 250 euros.
b) 2.000 euros.
c) 0 euros.

La respuesta correcta es la c)

El segundo punto del artículo 30 del Reglamento IRPF determina las particularidades para el cálculo del conjunto
de las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación. Este se calcula como un 5% sobre el rendimiento
neto, excluido este concepto, teniendo como máximo 2.000 euros y no pudiendo ser negativo, interpretación que
han corroborado múltiples consultas de la DGT. Por ello, dado que en este caso el rendimiento neto es negativo,
la cantidad a aplicar de gastos de difícil justificación será 0.

4. La Sra. Piqué se quedó viuda el año pasado y, a sus 85 años, ha decidido que el piso que siempre
constituyó su vivienda habitual es demasiado grande para ella sola. Por ello decide venderlo y comprar
un nuevo piso más pequeño que constituirá su vivienda habitual cerca de su hija y sus nietos. En la venta
de la vivienda ha obtenido una ganancia de 50.000 euros. En el momento en que tenga que confeccionar
la declaración de renta, dicha ganancia patrimonial tendrá la consideración de:
a) Renta sujeta y no exenta a incluir en la base del ahorro.
b) Renta sujeta y exenta a incluir en la base del ahorro siempre que reinvierta la cantidad obtenida
en una nueva vivienda habitual.
c) Renta sujeta y exenta a incluir en la base del ahorro en todo caso.

La respuesta correcta es la letra c).

El artículo 33.4.b) LIRPF establece una exención para las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto
a consecuencia de la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años, como es el caso de
la Sra. Piqué. En el momento de la transmisión de su vivienda esta era su vivienda habitual y ella tiene más de 65
años, por lo que la ganancia patrimonial resultará sujeta y exenta, independientemente de que invierta el importe
obtenido en una nueva vivienda, habitual o no.

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5. María ha finalizado su máster de especialización y ha encontrado un puesto de trabajo relacionado con

su especialidad al que se ha incorporado en el mes de noviembre de 2020. Durante 2020 por este trabajo
ha percibido 10.300 euros de salario. Además tiene una cartera de valores heredada de su abuelo que
en 2020 le ha reportado 2.600 euros de dividendos los cuales no han sido sometidos a retención al ser
valores extranjeros. En mayo de 2021 le surge la duda sobre si debe presentar declaración de renta o no.
Acude a nosotros que, como asesores fiscales, le informamos de que:
a) No tiene obligación de presentar declaración dado que sus ingresos totales no superan los 22.000
euros.
b) Tiene que presentar la declaración dado que los rendimientos del capital mobiliario superan los
1.600 euros anuales, pero solo con los rendimientos procedentes de dividendos ya que las rentas
del trabajo no superan los 22.000 euros.
c) Tiene que presentar la declaración dado que los rendimientos del capital mobiliario superan los
1.600 euros anuales, incluyendo todos los rendimientos de cualquier tipo obtenidos durante el
ejercicio 2020.

La respuesta correcta es la c)

Tal y como se establece en el artículo 96 de la LIRPF, tendrán la obligación de presentar declaración aquellos
que obtengan, entre otros, rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a
retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales. En este caso, vemos que se cumple
esta condición, por lo que estará obligada a presentar declaración, y en esta deberá incluir todos los rendimientos
obtenidos, ya que los límites del artículo 96 LIRPF únicamente son a efectos de la determinación de la obligación
o no de presentar, pero una vez existe esta obligación no eximen de consignar los datos que hubieran quedado
fuera de los límites de presentación.

6. El Sr. Jiménez ha adquirido un segundo vehículo durante 2021 para sus desplazamientos. Para su
adquisición se benefició de unas subvenciones que se concedían para la adquisición de vehículos con
bajas emisiones o eléctricos. Por ello, cuando realice su declaración de IRPF en 2022 correspondiente a
2021, deberá tener en cuenta:
a) El importe percibido por la subvención no deberá incluirlo en la declaración al no tratarse de
ningún tipo de rendimiento.
b) Deberá incluir el importe de la subvención en la declaración como una ganancia patrimonial que
tributará en la base general.
c) Deberá incluir el importe de la subvención en la declaración como una ganancia patrimonial que
tributará en la base del ahorro.

La respuesta correcta es la letra b).

Según el artículo 33 LIRPF, existirá una ganancia patrimonial cuando se produzca una variación en la composición
del patrimonio del contribuyente que implique una alteración del valor del mismo. Como en este caso la subvención
supone una alteración del patrimonio que le añade valor, deberá declararse como una ganancia patrimonial que
se incluirá en la base general al no derivar de una transmisión previa conforme a los artículos 45 y 46 LIRPF.

7. La sociedad PATRIMONIO EMPRESARIAL SL es una sociedad que en la actualidad no ejerce ningún

tipo de actividad económica ni tiene personal asalariado. Su patrimonio está compuesto en su totalidad
por pisos y locales además de contener dos vehículos. A efectos del Impuesto sobre Sociedades esta
sociedad tendrá la consideración de:
a) Entidad patrimonial.
b) Entidad parcialmente exenta.
c) No tendrá la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

La respuesta correcta es la a)

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Se establece en el artículo 5.2 de la LIS que una entidad patrimonial será aquella en la cual más de la
mitad de su activo esté compuesto por valores o no esté afecto a una actividad empresarial en los términos
que marca el apartado primero del artículo. En este caso vemos como se cumplen todas las condiciones,
por lo que estaremos ante una entidad patrimonial.

8. El Sr. Antúnez ha entrado a trabajar como contable en la empresa DESORDEN SL en el mes de junio
de 2021. Cuando llega el mes de julio y tiene que revisar la contabilidad del ejercicio anterior para
presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020 se encuentra en un
archivador unas facturas de ventas por importe de 250.000 euros y unas facturas de compras por el
mismo importe traspapeladas que no se habían llegado a contabilizar. Dado que la contabilidad no se
puede modificar al estar los libros contables debidamente legalizados en plazo ante el Registro
Mercantil, a efectos del IS tendrá que tener en cuenta:
a) Deberá realizar un ajuste extracontable positivo de 250.000 euros para determinar la base
imponible del IS.
b) Deberá realizar un ajuste extracontable positivo de 250.000 euros por el ingreso no
contabilizado y otro negativo de importe también de 250.000 euros por el gasto no contabilizado
para determinar la base imponible del IS.
c) No deberá realizar ningún ajuste extracontable para determinar la base imponible dado que al
ser los gastos y los ingresos no contabilizados del mismo importe se compensan entre sí.
.
La respuesta correcta es la a)

En aplicación del artículo 11 LIS los ingresos deben integrarse en la base imponible del ejercicio en que
corresponda según su devengo, aun cuando no estén contabilizados, mientras que los gastos nunca
serán deducibles hasta que no estén contabilizados.

En el caso planteado vemos que los ingresos no han sido contabilizados ni los gastos tampoco, por lo
que los ingresos generarán un ajuste en el ejercicio para incluirlos en la base imponible dado que ya
se han devengado, mientras que los gastos, si son contabilizados en el ejercicio siguiente serán
entonces deducibles, pero ahora no lo serán y en consecuencia no generarán ningún ajuste.

9. La sociedad GELES DE COLORES SL, que se dedica a la distribución y comercialización de geles

hidroalcohólicos, ha obtenido en el ejercicio 2020 importantes beneficios y, en 2021, por la evolución de
las ventas se prevé que se obtenga un beneficio similar. En una reunión de planificación con su asesor
fiscal le plantean si sería posible reducir en algún modo la tributación efectiva que se producirá, y este les
plantea aplicar la Reserva de Capitalización ya que entiende que cumplen con todos los requisitos. Esto
supondría:
a) Una reducción en la base imponible del 10% del incremento de los fondos propios.
b) Una reducción en la base imponible del 10% del incremento del capital social.
c) Una reducción en la base imponible del 10% del incremento del patrimonio neto.

La respuesta correcta es la a)

El artículo 25 LIS establece que todos los contribuyentes que tributen al tipo impositivo que prevén los apartados
1 o 6 del artículo 29 LIS tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10% del importe del
incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan una serie de requisitos.

10. La sociedad FITIPALDI RESOURCES SL ha recibido durante el año 2020 diversas multas de tráfico
de los coches que están a nombre de la empresa y que llevan los directivos y comerciales en sus visitas
a clientes, que ha pagado la empresa y ha contabilizado como gasto. A efectos del Impuesto sobre
Sociedades:
a) Se considerarán como gastos deducibles dado que están relacionados con la actividad de la
empresa.
b) Se considerarán como deducibles dado que los ha pagado la empresa y puede justificar el
pago
c) Se considerarán como gasto no deducible.

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La respuesta correcta es la c)

Según el artículo 15.c) LIS no serán deducibles las multas ni sanciones penales o administrativas en ningún
caso.

11. El periodo impositivo en el Impuesto sobre Sociedades:

a) En todo caso coincide con el año natural y termina el 31 de diciembre.
b) Puede ser diferente en cada sociedad.
c) Ninguna de las anteriores.

La respuesta correcta es la letra b)

El periodo impositivo del IS coincide con el ejercicio económico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12
meses. La fecha de cierre del ejercicio económico o social se determina en los estatutos de las sociedades. En
su defecto termina el 31 de diciembre de cada año. El IS se devenga el último día del periodo impositivo.

12. En el ámbito de aplicación del Impuesto sobre Sociedades:

a) Para ser sujeto pasivo es requisito imprescindible gozar de personalidad jurídica.
b) Todas las personas jurídicas, sin excepción, son sujetos pasivos.
c) Pueden ser sujetos pasivos ciertas entidades carentes de personalidad jurídica.

La respuesta correcta es la c).

En el artículo 7 de la LIS se establece quienes serán considerados contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
Entre ellos estarán incluidas ciertas entidades carentes de personalidad jurídica y, su vez, vemos que no todas
las personas jurídicas serán sujetos pasivos, como por ejemplo las sociedades civiles que no tengan objeto
mercantil.

Segunda parte

ACTIVIDAD 1

a) La Sra. Morales es profesora de primaria en una escuela privada de Tarragona, ciudad donde reside
desde hace más de 5 años con su marido y su hija. Durante el ejercicio 2020 percibió un sueldo íntegro
de 40.000 euros y además la escuela actúa como tomadora de un seguro por el cual satisfizo durante
dicho ejercicio primas por importe de 1.500 euros para cobertura de enfermedad de la Sra. Morales y su
hija. Además, también satisfizo las correspondientes cuotas de cotización a la Seguridad Social que
ascendieron a 6.000 euros. Por su parte, ella personalmente pagó la cuota anual de afiliación a un
sindicato obrero por importe de 65 euros.

Tal y como ha establecido el artículo 17.1.a) LIRPF, se consideran rendimientos íntegros del trabajo las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente del trabajo personal o la relación laboral o estatutaria, y no tengan el carácter de
rendimiento de actividades económicas. Los sueldos y salarios están incluidos en este concepto.

Rendimiento íntegro del trabajo: 40.000 euros

Dado que es la escuela la que actúa como tomadora del seguro y satisface las primas por concepto de cobertura
de enfermedad, será considerada como retribución o rendimiento del trabajo en especie, con la particularidad
recogida en el artículo 42.3.c) LIRPF que establece la exención de los rendimientos del trabajo en especie cuando
el importe satisfecho por el empresario a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades no exceda
los 500 euros al trabajador o a su cónyuge o descendientes.

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En el caso planteado la cobertura cubre a la Sra. Morales y a su hija. Por ello:

Rendimiento del trabajo en especie sujeto y no exento: 1.500 euros – (500 x 2) = 500 euros

Podemos citar, entre otras, la Consulta Vinculante de la DGT V1560-18, de 6 de junio.

Según el artículo 19 LIRPF, el rendimiento neto del trabajo se obtiene descontando del rendimiento íntegro los
gastos deducibles. En este caso serían:

Cotizaciones a la Seguridad Social: 6.000 euros (art. 19.2.a LIRPF)

Cuota sindical: 65 euros (art. 19.2.d LIRPF)
Otros gastos: 2.000 euros (art. 19.2.f LIRPF)

b) Desde hace 15 años, la Sra. Morales recibe, adicionalmente al sueldo que le paga la escuela, un
complemento retributivo vitalicio de 630 euros anuales correspondiente a beneficios sociales. Por acuerdo
con los sindicatos después de una complicada negociación, se pacta sustituir el pago anual por un único
pago de 12.000 euros que percibe íntegro la Sra. Morales en 2020.

En aplicación del artículo 18.2 LIRPF, la Sra. Morales podrá aplicarse una reducción del 30% sobre la parte del
rendimiento íntegro que derive de las rentas generadas en un periodo superior a dos años y que no se obtenga
en forma de renta periódica o recurrente, como será el caso del complemento al pasar a ser un pago único y no
una renta anual.

Al tratarse de un rendimiento del trabajo que no tienen un periodo de generación determinado, la aplicación de la
reducción únicamente será viable si los podemos calificar como rendimientos del trabajo obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo en base al artículo 12.1 del Reglamento IRPF. Según este artículo, en su letra
e), se considerarán obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo aquellas cantidades satisfechas en
compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la
modificación de las condiciones de trabajo. Y únicamente será aplicable en estos casos la reducción cuando se
imputen en un único periodo impositivo.

Al respecto, también podríamos citar Consultas Vinculantes de la DGT relativas al tema, como por ejemplo la
V1744-18, que en casos como el que nos ocupa determinan que sí sería aplicable la reducción.

Por tanto: 12.000 x 30% = 3.600 euros

RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO: 40.000 + 500 + 12.000 – 3.600 = 48.900 euros
RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO: 48.900 - 6.000 – 65 – 2.000 = 40.835 euros

En aplicación de los artículos 45 y 46 de la LIRPF, los rendimientos del trabajo tienen la consideración de renta
general y, en consecuencia, el rendimiento neto del trabajo se integrará en la base imponible general.

c) La Sra. Morales es propietaria de un apartamento en Cambrils donde pasan la temporada veraniega,

estando alquilado el resto del año como apartamento turístico o alquiler vacacional. En este 2020, el
apartamento ha estado alquilado 300 días del año, y ocupado por ellos durante 65 días. Lo compró en
2014 por 150.000 euros, excluido el valor del suelo, siendo el valor catastral revisado en 2016 de 110.000
euros. En 2020 ha cobrado de alquiler 5.000 euros y ha pagado 350 euros de IBI (Impuesto sobre Bienes
Inmuebles) y 150 euros de tasa de basuras al Ayuntamiento, aunque esta última se la ha repercutido a
los inquilinos íntegramente.

En primer lugar, sabemos que la casa ha estado alquilada durante 300 días y ocupada por ellos durante 65 días
del año, motivo por el cual tendremos que contemplar la imputación de rentas inmobiliarias.

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El artículo 6.2.e) LIRPF en relación con el artículo 85 LIRPF establece como hecho imponible del impuesto las
imputaciones de rentas inmobiliarias, es decir, los supuestos en que existan bienes inmuebles urbanos no afectos
a actividades económicas ni generadores de rendimientos de capital, excluidas las viviendas habituales y el suelo
no edificable. En estos casos se tomará como renta inmobiliaria imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2%
al valor catastral, determinado proporcionalmente al número de días que corresponda en cada periodo impositivo.
Este porcentaje será del 1,1% en la medida en que el valor catastral haya sido revisado en el periodo impositivo
o en los 10 años anteriores.

En este caso, como el valor catastral fue revisado en 2016, el porcentaje a aplicar será del 1,1%.

RENTA INMOBILIARIA IMPUTADA: 110.000 x 1,1% = 1.210 euros / 365 = 3,31506849 x 65 días = 215,48 euros

En segundo lugar, tenemos que contemplar el alquiler de la casa los 300 días restantes. Según el artículo 22
LIRPF la percepción de rendimientos procedentes de la titularidad de bienes inmuebles tendrá la consideración
de rendimientos del capital inmobiliario. En este artículo y los siguientes se establecen las reglas para calcular el
importe de dichos rendimientos, procediendo a calcular el rendimiento como la diferencia entre los rendimientos
íntegros y los gastos que resulten deducibles en base a la normativa. Respecto a esto último, el artículo 23.1.a.2º
establece como deducibles los tributos y recargos de entes estatales, así como las tasas y recargos estatales,
cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o
derecho productor de aquellos y no tengan carácter sancionador. Dentro de estos se encuentran el IBI y las tasas
de basuras. En este caso, el IBI podremos deducirlo en la parte proporcional a los días alquilados, mientras que
la tasa de basura no será deducible al haber sido íntegramente repercutida al inquilino y, por tanto, no suponer
un gasto para el arrendador.

Además, en base al artículo 23.1.b, se considerarán también deducibles las cantidades destinadas a la
amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación
efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Tratándose de inmuebles, se entiende que
la amortización cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el
mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

RENDIMIENTO DEL CAPITAL INMOBILIARIO:

Ingresos íntegros: 5.000 euros

IBI: 350 euros / 365 = 0,95890411 x 300 días = 287,67 euros
Amortización: 150.000 euros x 3% = 4.500 euros / 365 = 12,328767 x 300 días = 3.698,63 euros

5.000 – 287,67 euros – 3.698,63 = 1.013,70 euros

No procede aplicar aquí la reducción del 60% en el alquiler dado que según la Resolución del Tribunal Económico
Administrativo Central 5663/2017, de 8 de marzo de 2018, los propietarios de alquileres de temporada o pisos
turísticos no pueden aplicarse la reducción del 60% en el IRPF, unificando criterios y vinculando a toda la
Administración Tributaria, al considerar que no satisface el concepto de vivienda habitual o arrendamiento de
vivienda que se destine a satisfacer la necesidad permanente de vivienda del inquilino.

d) La Sra. Morales es propietaria también de un piso en Barcelona que adquirió en 2007 por 500.000 euros,
gastos incluidos, en plena burbuja inmobiliaria, por lo que el valor actual del mismo, según una tasación
del año 2020, sería de 300.000 euros. Dado que nunca va al piso y solo le genera gastos de
mantenimiento decide donarlo a su nieta que ahora ha decidido mudarse a dicha ciudad.

En este caso se produce una alteración patrimonial derivada de la transmisión del piso a la nieta, teniendo en
cuenta que se trata de una donación por lo cual no ha habido intercambio monetario en forma de precio o
contraprestación. Por ello debemos tomar como valor de transmisión el valor de mercado en el momento de la
transmisión, que es el que nos da la tasación, 300.000 euros.

Valor adquisición: 500.000 euros

Valor transmisión: 300.000 euros

PÉRDIDA PATRIMONIAL: -200.000 euros

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Aquí cabe aplicar el artículo 33.5.c) LIRPF que establece que no se computarán como pérdidas patrimoniales las
correspondientes a transmisiones lucrativas por actos intervivos o liberalidades, que sería el caso de las
donaciones. Por ello no podremos compensar esta pérdida patrimonial con otras ganancias que el contribuyente
obtenga.

e) La Sra. Morales ha obtenido 3.000 euros de dividendos procedentes de una cartera de valores y 250
euros de intereses procedentes de un producto estructurado que tiene en el mismo banco.

Los rendimientos derivados de la participación en propios fondos de entidades como son los dividendos tendrán
la consideración de rendimientos del capital mobiliario que se integrarán en la base imponible del ahorro según el
artículo 25.1 LIRPF.

Lo mismo sucederá con los rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios, como sería el
caso de los depósitos o productos estructurados, que tendrán la consideración de rendimientos del capital
mobiliario y se integrarán en la base imponible del ahorro en base al artículo 25.2 LIRPF.

RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO: 3.000 + 250 = 3.250 euros

SE PIDE:

Determinad la base imponible general y la base imponible del ahorro de la Sra. Morales correspondiente
al ejercicio 2020, razonando y argumentando vuestra respuesta. Para la resolución de la actividad, se
requiere que se cite, al menos, una consulta vinculante de la Dirección General de Tributos o resolución
del TEAR o TEAC que justifiquen, en particular, el tratamiento fiscal del complemento retributivo vitalicio
y otra que justifique la determinación del rendimiento del capital inmobiliario, en concreto, de la aplicación
o no de algún tipo de reducción al mismo, así como citar los artículos de la LIRPF en la cual se basen las
respuestas de todos los apartados.

BASE IMPONIBLE GENERAL: 40.835 + 215,48 + 1.013,70 = 42.064,18 euros

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO: 3.250 euros.

ACTIVIDAD 2

La sociedad PIEDRAS MÁGICAS SL se dedica a la venta de piedras y minerales tanto al natural como en pulseras
y collares. Fue constituida conforme a la legislación española y es contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
Su ejercicio social coincide con el año natural y su volumen de negocio en el último ejercicio fue de 9.000.0000
euros. Esta sociedad está 100 % participada por la sociedad MINERALES CURATIVOS SL que también es
residente en España y tributa por Impuesto sobre Sociedades. Esta sociedad tuvo en el último ejercicio una cifra
de negocio de 15.000.000 euros.
El resultado contable antes de impuestos de este ejercicio ha sido de 2.500.000 euros. En los últimos ejercicios
había tenido pérdidas contables y fiscales por importe de 1.300.000 euros.

Según el artículo 101.3 LIS se establece que, cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades de
acuerdo al artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades
pertenecientes a dicho grupo y, en consecuencia, en este caso no se pueden aplicar los incentivos fiscales para
las empresas de reducida dimensión al ser la suma de las cifras de negocios superior a 10.000.000 euros
(9.000.000 + 15.000.000).

A partir de esta consideración, será necesario obtener la base imponible del IS, la cual se determinará de acuerdo
con el artículo 10 LIS, que dispone que la base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en
el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de periodos impositivos
anteriores. Así mismo establece que con carácter general se determinará esta base imponible por el método de

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la estimación directa, corrigiendo el resultado contable en todo lo necesario según la normativa aplicable mediante
ajustes extracontables. Para ello partiremos del resultado contable de 2.500.000 euros.

a) La sociedad PIEDRAS MÁGICAS SL acude durante el año a diversas ferias que son referente en su
sector para promocionar sus productos. Con ese motivo decide encargar a una empresa española
bolígrafos con la serigrafía de la marca para promocionarse y ampliar su proyección pública y llegar a
nuevos estratos del mercado que les permita aumentar sus ventas. Estos productos han costado en total
5.000 euros.

El artículo 15.e LIS establece que no tendrán la consideración de gastos deducibles los donativos y liberalidades,
pero no se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los
que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados
para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen
correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán
deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.

Si aplicamos lo anterior al caso práctico, el gasto derivado de los obsequios de escaso valor para promocionar la
marca es un gasto de publicidad o promoción y no un gasto de atención a clientes, por lo que no estará limitado
al 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo. Por ello no es necesario realizar ningún
ajuste extracontable para obtener la base imponible.

Esto lo corrobora el criterio de la DGT en diversas consultas, entre las que podemos citar la V0242/2017, de 31
de enero de 2017.

b) Durante 2020 finalizó una Inspección tributaria en el cual el organismo le incoó un acta por concepto de
Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2017 y 2018 de la cual resultaron a pagar 35.000 euros, de
los cuales 25.000 correspondieron a cuota, 3.500 a intereses de demora y el resto a sanción.

El importe de la cuota no será deducible según el artículo 15.b) LIS, por lo cual deberemos realizar un ajuste
extracontable positivo de carácter permanente por importe de 25.000 euros.

El importe de los intereses sí resultará deducible dado que su devengo se ha producido con posterioridad al 1 de
enero de 2015, después de la publicación por parte de la Agencia Tributaria del Informe sobre la deducibilidad en
el Impuesto de los Intereses de Demora y posterior Aclaraciones sobre el Informe que asentó y clarificó un criterio
que hasta aquella fecha había sido cuanto menos controvertido y había generado una inseguridad jurídica en la
aplicación de la norma para el contribuyente. A partir de este momento queda estipulado que estos intereses se
calificarán como intereses financieros y en consecuencia como gastos financieros, teniendo así mismo en cuenta
la calificación como tales que se hace en la Sentencia 76/1990 del Tribunal Constitucional.

Quedarán en consecuencia sometidos al límite del artículo 16 LIS, pero al ser inferiores a 1.000.000 euros no es
procedente realizar ningún ajuste al respecto.

Podemos ver también en relación con este punto consultas vinculantes como la V1788-17, de 10 de julio de 2017.

Finalmente, no será deducible el importe de la sanción, tal y como ha establecido el artículo 15.c) LIS, generando
un ajuste extracontable positivo de carácter permanente por importe de 6.500 euros.

c) La empresa decide dotar como insolvente y en consecuencia dotar contablemente una provisión de
20.000 euros para cubrir dicha insolvencia para un deudor por una deuda que venció el 31 de agosto de
2020.

El artículo 13 de la LIS permite la deducibilidad de las pérdidas por deterioro derivadas de posibles insolvencias
de deudores cuando en el momento del devengo, en este caso, el 31 de diciembre de 2020, hayan transcurrido
seis meses desde el vencimiento de la obligación.

Semestre Sep21 – Ene22 9

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Dado que como podemos ver no se han dado las condiciones al no haber transcurrido los seis meses desde el
vencimiento hasta el devengo, deberemos realizar un ajuste extracontable positivo temporal por importe de 20.000
euros.

d) La sociedad decide invertir su excedente de tesorería en una cartera de valores para obtener un
rendimiento adicional al de la propia actividad. Decide hacer una inversión diversificada por lo que ninguna
de las inversiones es igual o supera el 5% de participación. El total de la inversión inicial son 60.000 euros.
Al finalizar el ejercicio 2020 ha obtenido unos dividendos de 8.500 euros, ingresos financieros que ha
contabilizado debidamente y que han sido todos sometidos a la correspondiente retención del 19%.

Según el artículo 21.1.a) quedarán exentos los dividendos cuando se cumplan ciertos requisitos, entre ellos
ostentar como mínimo un 5% de participación directa o indirecta. Vemos como en este caso no se cumple el
requisito, por lo que no aplicará la exención y el ingreso deberá integrarse en la base imponible del IS. Al estar
debidamente contabilizados dichos ingresos no será necesario realizar ningún ajuste extracontable.

Deberemos tener en cuenta para la liquidación del impuesto las retenciones que se han practicado respecto a
estos dividendos:

8.500 X 19% = 1.615 euros

e) La sociedad tiene pendiente de compensar una base imponible negativa generada en los últimos dos
ejercicios por importe de 1.300.000 euros.

En este apartado se deberá aplicar el artículo 26.1 LIS y la disposición adicional decimoquinta de la LIS. El artículo
26.1 LIS dispone que las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
pueden ser compensadas con rentas positivas de los siguientes periodos impositivos, pero siempre respetando
el límite del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a su compensación.
Todo y con ello siempre se podrán compensar 1.000.000 euros.

La base imponible antes de compensar bases imponibles negativas es de 2.551.500 euros, a la cual si le
aplicamos el límite de 70% sería 1.786.050 euros, cantidad que es superior a la acumulada pendiente de
compensación y superior al mínimo de 1.000.000 euros que prevé la LIS.

Pero llegados a este punto tenemos que analizar la aplicación de la disposición adicional decimoquinta de la LIS,
teniendo en cuenta que aquellas entidades que hayan tenido una cifra de negocios superior a 20.000.000 euros
podrán compensar únicamente con el límite del 50% si no alcanzan los 60.000.000 euros. Vemos en este caso
como la cifra de negocios individual no supera los 20.000.000 euros, pero sí lo hace la cifra conjunta del grupo.
Se nos plantea aquí la duda sobre a qué cantidad aplicar el límite. Debemos acudir al criterio de la DGT que en
diversas consultas, entre ellas por ejemplo la V1781-12, establece que siempre que expresamente no se
mencione en el literal de la norma la remisión al cómputo de la cifra de negocios como global de grupo en
referencia al artículo 101 LIS hay que tener en cuenta el importe individual.

Ello conlleva que en este caso no se aplicaría el límite del 50% y aplicaríamos el del 70% sobre la base imponible
antes de compensación.

f) Los pagos fraccionados realizados por la sociedad en el ejercicio alcanzaron la cuantía de 250.000 euros.

Las retenciones y pagos fraccionados serán deducibles de la cuota íntegra conforme a lo dispuesto en el artículo
41 de la LIS.

SE PIDE:

Preparad la liquidación del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2020 cuantificando la cuota
diferencial del impuesto, razonando y argumentando la respuesta haciendo mención explícita de los
artículos de la normativa en que se basen dichas respuestas. Se deben aportar como mínimo dos criterios

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interpretativos de la DGT o jurisprudencia relacionadas con la deducibilidad del gasto en los artículos de
promoción de la marca.

CONCEPTO IMPORTE Art. LIS

Resultado contable antes de contabilizar IS 2.500.000

Ajustes por diferencias permanentes

Cuota IS 25.000 15.b)
Sanción IS 6.500 15.c)

Ajustes por diferencias temporales

Pérdidas por deterioros de créditos comerciales 20.000 13.1

Base imponible previa: 2.551.500

26.1 y
Base imponible negativa ejercicios anteriores -1.300.000
DA15ª
Base imponible ejercicio: 1.251.500
Cuota íntegra (25%): 312.875

Cuota íntegra ajustada positiva: 312.875

Cuota líquida positiva: 312.875

Retenciones 1.615 41
Pagos a cuenta 250.000 41

Cuota diferencial (a ingresar): 61.260

Criterios de Evaluación

La puntuación será la siguiente.

- Primera parte: 30%, según el criterio siguiente:

o 12 preguntas correctas: 30%.

o 11 preguntas correctas: 25%.
o 10 preguntas correctas: 20%.
o 9 preguntas correctas: 15%.
o 8 preguntas correctas: 10%.
o 7 preguntas correctas: 5%.
o 6 o menos preguntas correctas: 0%.

- Segunda parte: 70%, distribuyéndose de la siguiente manera:

o Actividad 1: 30%
o Actividad 2: 40%

En la primera parte se deben responder todas las preguntas. En el resto de actividades una respuesta en
blanco supone suspender la PEC.

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En las actividades no se valora tanto la extensión de la respuesta como la calidad de la misma y, en particular,
la justificación, convenientemente razonada y documentada desde el punto de vista fiscal de las soluciones, así
como el estilo con que se redacte la respuesta, cuestión importante para un jurista.

En este sentido, se ponderará la mención tanto de los artículos y normas como de los criterios de la Dirección
General de Tributos (consultas vinculantes y no vinculantes) y de los Tribunales Económico-Administrativos
(Resoluciones) que configuran la doctrina administrativa, así como, si se tercia, pronunciamientos
jurisprudenciales que resulten de aplicación en cada caso. Por último, se debe señalar que no es suficiente, si
es el caso, la resolución numérica de las actividades. Es obligatorio citar el número mínimo de sentencias o
resoluciones en las preguntas que lo indiquen, de lo contrario, no se valorará la pregunta.

Por lo tanto, los criterios utilizados para la valoración de las respuestas son los siguientes:

- La adecuación de la respuesta al enunciado de la pregunta.

- La corrección del contenido de la respuesta
- La complejidad del razonamiento con que se apoya la solución aportada.
- La utilización correcta del lenguaje jurídico.
- La cita de la normativa y, en su caso, de la jurisprudencia aplicables.
- El estilo con que se redacte la respuesta.

Formato de entrega

El documento de resolución de esta PEC sólo tiene que contener las respuestas. Eliminad el resto de apartados
(Presentación y Objetivos, Materiales, Criterios de evaluación, Formato y Fecha de entrega y enunciados).

Además, hay que incluir en la parte superior del documento de resolución vuestros datos personales para facilitar
la identificación del ejercicio en caso de impresión.

Formato del documento escrito: se pide la utilización de la letra Times New Roman o Arial, Medida 12, espacio
interlineal “sencillo”.

NO ENTREGUÉIS EL DOCUMENTO EN FORMATO PDF.

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