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AUDITORÍA DE PATRIMONIO
La propiedad de una compañía anónima está compuesta por las acciones en circulación de
todas clases del capital social, de las utilidades pendientes de aplicación, capital exhibido en
exceso de las cantidades acreditadas a las cuentas de capital social y de las reservas de capital.
El auditor debe estar familiarizado con las diversas clases de capital social, acciones con valor a
la par y sin valor a la par y con los métodos empleados para contabilizar.
Como auditor, debe comprender la necesidad de presentar correctamente en las cuentas del
mayor y en el estado de situación financiera el capital social autorizado, las acciones emitidas y
en circulación, las acciones no emitidas, las acciones en tesorería, las utilidades pendientes de
aplicación y las reservas de capital.
Naturalmente, si todo el activo, pasivo, ingresos y egresos se verifican adecuadamente,
establecen y valúan el capital en conjunto estará justamente expuesto. Pero podrá haber
errores en una o varias cuentas de capital que puedan afectar favorable o desfavorablemente a
una o más clases de los accionistas interesados en la empresa. Por lo tanto, es de mayor
importancia que se practique con el mayor cuidado la auditoría de todas las partidas de capital.
Consideraciones sobre el capital social. Suscripciones. Las suscripciones recibidas antes de la
constitución formalizada de la sociedad son revocables una vez constituida la sociedad.
Descuentos y primas sobre acciones: La emisión de acciones pueden venderse con más o
menos de su valor nominal.
Acciones en trueque: El consejo de directores podrá a su arbitrio asignar valores a las partidas
de activo y servicios adquiridos a cambio de acciones.
Opciones concedidas a los empleados para la compra de acciones de compensación. Este tipo
de opción tiene su origen en un convenio entre la empresa y sus empleados, en virtud del cual
durante un período prefijado a elección de éstos la compañía emitirá acciones para empleados
a un precio especificado.
Acciones en Tesorería: Las acciones en tesorería son acciones del capital social de una sociedad
anónima que estaban en circulación y fueron readquiridas por la compañía. No se han retirado
ni cancelado y pueden volverse a poner legalmente en circulación.
La adquisición de acciones en tesorería por una sociedad anónima tiene idéntico efecto que la
reducción de acciones en circulación, con la excepción de que deberá corregirse la escritura de
constitución de la sociedad en caso de que la reducción sea permanente.
CONTROL INTERNO DEL CAPITAL DE LA SOCIEDAD
En cuanto al capital social, los puntos principales de control interno son evitar la emisión de
títulos de acciones no autorizadas y dar cuenta adecuada de las transferencias de acciones.
Las sociedades anónimas que tienen gran número de accionistas y gran actividad en el
comercio de sus accionistas y gran actividad de comercio de sus acciones emplean agentes de
transferencia que preparan los títulos de las acciones, llevan un mayor de los accionistas,
aprueban las transferencias de títulos de propiedad de las acciones y emiten nuevos títulos, una
vez que el encargado del registro los ha examinado.
Cuando una sociedad anónima actúa como su propio encargado del registro y agente de
transferencias, los registros de accionistas y las transferencias de títulos de propiedad están
normalmente bajo la supervisión del secretario de la compañía.
En este caso, el control interno demanda que el impresor o grabador numere
consecutivamente los títulos de las acciones, y que el consejo de administración delegue
autoridad para firmar y emitir los títulos. Cuando se emite un título deberán prepararse
registros correspondientes (Formatos en blanco del título, o un registro de los títulos), que
contengan el nombre y dirección del accionista y el número de acciones.
Deberán hacerse asientos en el diario por las emisiones y transferencias de acciones,
encargándose de esta labor una persona que no tenga autoridad para firmar y emitir los títulos.
Preparado por:
Fecha:
Revisado por:
Fecha:
2. Relación de todas las cuentas de capital social. En una primera auditoría, el auditor deberá
preparar relaciones analizando cada una de las cuentas de capital abarcando un período de
tiempo suficiente para determinar la exactitud del saldo al comenzar el año que examina.
No debe interpretarse que esto significa que deben verificarse todas las transferencias;
simplemente quiere decir que el análisis cubre la verificación de todos los aumentos en el
capital social y de los valores recibidos por la compañía, y de todas las disminuciones y de
los créditos de compensación.
3. Verificación de los asientos en las cuentas de Capital Social. El producto de las acciones
vendidas durante el año que se revisa deberá investigarse en la contabilidad y en los
bancos, de igual forma que cualquier ingreso en efectivo. Cuando se reciban bienes en vez
de efectivo, deberá justificarse el recibido de los bienes con las cuentas de activo. Deberán
mencionarse las sobrevaluaciones en el informe de auditoría, haciendo en el dictamen del
contador las salvedades en la medida necesaria que dicten las circunstancias.
Cuando las acciones se han emitido con descuento o con prima, el balance general deberá
reflejar este hecho, a menos que los descuentos y las primas se hayan saldado con una cuenta
de superávit con autorización del consejo de administración.
4. Relación de todas las acciones en Circulación. El auditor deberá hacer una relación de todos
los títulos de acciones. Los títulos de acciones están a) emitidos, b) cancelados, c) no
emitidos y en cartera.
El saldo existente del número de acciones de cada clase de acuerdo con el informe del
encargado del registro y del agente de transferencia debe concordar con las cuentas de control
del mayor general del cliente en cuanto a número de acciones. Si los saldos no concuerdan,
deberán localizarse las discrepancias.
El auditor deberá averiguar si los funcionarios autorizados firman alguna vez por anticipado los
títulos en blanco de acciones y los entregan a otros oficiales para que los terminen y los emitan,
De este modo, podrán cometerse fraudes.
5. Cotejo de los títulos cancelados y los registros correspondientes. Deben inspeccionarse los
títulos cancelados durante el año, totalizando el número de acciones. Las matrices del libro
de títulos de acciones correspondientes a los emitidos durante el año deberán totalizarse la
diferencia entre los emitidos y los cancelados.
Ejemplo
6. Examen de las operaciones con acciones de tesorería. Al examinar las operaciones con
acciones en tesorería, el auditor debe cerciorarse de que los títulos están en cartera, que
han sido desprendidos de sus matrices correspondientes y que se han emitido a nombre de
la compañía. Deberá anotarlos en un papel de trabajo, indicando sus números y el número
de acciones que ampara cada título. Los números de los títulos de tesorería deberán
cotejarse de un año a otro, con objeto de descubrir ventas y nuevas adquisiciones no
autorizadas ni registradas de las acciones en tesorería.
El mayor auxiliar de accionistas deberá llevar una cuenta para las acciones en tesorería,
emitidas a nombre de la compañía. Sin embargo, puesto que estas acciones han sido emitidas,
pero no están en circulación, no se pagan dividendos sobre ellas, debiéndose hacer un examen
de los dividendos para cerciorarse de que no se han pagado estas acciones.
Deben examinarse los libros de actas para verificar la autorización para adquirir y disponer de
acciones en tesorería.
1. Examen del convenio de sociedad. Como preparación para el examen de las cuentas de
capital de una sociedad de personas, el auditor debe leer la primera escritura de
constitución. Cuando se trate de una primera auditoría, deberán extractarse para el archivo
permanente los siguientes datos:
1. El nombre y dirección de la sociedad
2. El nombre y dirección de cada uno de los socios
3. La clase de cada socio, esto es, solidario, limitado, comanditario, etc.
4. Los deberes de cada socio
5. La contribución de capital de cada socio
6. Los adelantos o sueldos concedidos a cada uno de los socios
7. Los convenios sobre intereses de los saldos de la cuenta de capital
8. Intereses cargados a los adelantos
9. Convenios sobre disolución
10. Provisiones en caso de retiro de un socio, voluntaria o involuntariamente
11. Proporciones de participación en las pérdidas y ganancias
12. Disposiciones sobre seguros de vida recíprocos
13. El período de duración del convenio de sociedad
14. El ejercicio social de la sociedad
Podrá proporcionársele al auditor una copia del convenio de sociedad para su archivo
permanente, evitándole así el trabajo de transcribir los datos que se acaban de mencionar.
Cualquier violación al convenio debe ponerse en conocimiento de los socios y podrá ser
necesario comentar sobre el mismo tema en el informe de auditoría; en caso de ser necesario
podrá presentar un dictamen con salvedades.
3. Verificación de los asientos de apertura: Cuando se practica por primera vez la auditoría de
una sociedad colectiva, deberán verificarse en los asientos de apertura el activo aportado,
el pasivo asumido y la cuenta de capital de cada socio. Si se han retirado socios en el
pasado, o se han disuelto otras sociedades colectivas anteriores formándose una nueva,
deberá verificarse la exactitud de las operaciones de contabilidad relacionadas con los
retiros, disoluciones y nuevas formaciones, con objeto de evitar complicaciones futuras.
4. Verificación de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales. En una
primera auditoría deberán analizarse la cuenta de capital y la cuenta personal de cada uno
de los socios, si es posible desde la formación de la sociedad existente.
5. Determinación de que las contribuciones no sean deficientes ni excesivas. Después de
haber justificado los cargos y abonos a las cuentas de capital, el auditor debe reconciliar los
saldos de las cuentas con el convenio de formación de la sociedad para determinar si el
capital está de acuerdo con él o si es deficiente o excesivo.
Definiciones:
Los términos capital contable, capital neto o simplemente capital, designan la diferencia
aritmética entre el activo y el pasivo de una empresa, cuando éstos han sido determinados y
valuados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados.
El capital contable representa, por consiguiente, la valuación de los derechos patrimoniales de
los propietarios, socios o accionistas de la empresa conforme a principios de contabilidad
generalmente aceptados. Sin embargo, el capital contable no representa valor de la empresa en
el sentido de su valor como negocio en marcha o del probable valor de venta que, en un
momento dado, pudiera tener.
Integración y Clasificación del Capital
Aún cuando la cifra del capital contable es como dejamos indicado, una diferencia neta,
ordinariamente, ya sea por razones jurídicas o por razones de su origen, este capital se clasifica
en distintas partidas que se presentan separadas y ordenadas en los estados financieros. Las
formas y requisitos para la presentación o clasificación de los elementos que forman el capital
contable es la que se describe a continuación:
En el caso de sociedades o asociaciones con personalidad jurídica es en el que se presenta el
mayor número de clasificaciones y detalles dentro de las partidas integrantes del capital
contable, siendo los principales renglones los siguientes:
1. Capital Social
2. Otras aportaciones de los socios o asociados
3. Utilidades retenidas en el negocio
1. Aplicadas o separadas específicamente (reservas), con fines específicos determinados y
con finalidades generales
2. Sin aplicación especial
4. Revaluaciones de activos
5. Aportaciones no reembolsables hechas por terceros
6. Utilidad del ejercicio
Capital Social: El concepto de capital social es un concepto estrictamente jurídico y resulta difícil
de definir, pues aún los propios tratadistas legales manifiestan discrepancias y dificultades en
cuanto a su definición.
Para efectos prácticos, podemos decir que es la cifra considerada como tal en la escritura
constitutiva de la empresa o en sus reformas.
El capital social puede estar a su vez formado por diversos grupos, como sigue:
1. Capital Autorizado. Es la suma máxima que una sociedad anónima puede emitir en
acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital.
2. Capital Autorizado No Suscrito: Constituye la diferencia entre el máximo de capital,
autorizado en la escritura de la sociedad o sus reformas y la cantidad que se ha puesto a
suscripción.
3. Capital Suscrito: Representa aquella parte del capital social respecto a la cual existe ya una
decisión de las autoridades de la empresa (Asamblea de Accionista o Consejo de
Administración) de suscribir acciones por los accionistas, pero no ha sido cancelado por los
socios.
4. Capital No Pagado: Representa aquella parte del capital social respecto de la cual ya existe
compromiso de los socios de hacer aportaciones, pero en la cual aún no ha recibido la
empresa las aportaciones correspondientes. (Resultado de la diferencia entre el capital
social suscrito y pagado).
5. Capital Suscrito y pagado: Representa la cantidad que los socios cancelaron efectivamente
para la integración del capital social en los términos de la escritura constitutiva y sus
reformas.
Ganancias No Distribuidas: Son las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido
capitalizadas para incrementar el capital social, no son siempre repartidas a los socios o
accionistas, sino que una parte de ellas se conserva reinvertida en la empresa y, por lo tanto,
forma parte del capital contable.
Las ganancias no distribuidas pueden constituirse en diferentes grupos:
1. Que son aquella parte de las utilidades retenidas que han sido separadas contablemente de
manera específica.
Estas reservas pueden ser constituidas por disposición de la ley, por disposiciones de la
escritura y estatutos de la empresa o por acuerdo de la asamblea de accionistas.
Estas reservas pueden haber sido creadas con finalidades específicas o haber sido constituidas
con finalidades genéricas.
En los estados financieros o notas complementarias, las reservas deben escribirse de tal manera
que se entienda claramente su naturaleza, sus características y, en su caso los impuestos que
hayan sido diferidos con motivo de su creación.
Que los valores que se presentan en los distinto renglones del capital contable
corresponden por su naturaleza a los rubros correspondientes.
Que los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y
movimientos de las distintas partidas del capital contable han sido satisfechos.
Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el capital contable son
suficientemente claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones
necesarias para el conocimiento del mismo capital contable, segregando aquellas partidas
que por su naturaleza no sean repartibles.
El auditor debe cerciorarse del procedimiento seguido por la empresa y en el caso de existencia
de acciones en tesorería, cerciorarse la efectividad de las precauciones que se sigan para evitar
la disposición indebido de los títulos.
Igualmente, se debe verificar el control ejercido sobre los cupones pagados y sobre su forma de
cancelación y destrucción en su caso.