Universidad Católica de la Santísima Concepción.

Instituto Tecnológico. Campus Cañete.

Legislación Comercial y Tributaria.
Prof. Sergio Cabrera Placencia.

GUÍA DE APRENDIZAJE Nº 7.-

El impuesto al valor agregado. Aspectos Generales.

Estimados alumnos. Buena noche. Este día de elecciones de Consejeros

Constituyentes, he tenido un pequeño tiempo para trabajar en esta guía.
Hoy comenzaremos a estudiar uno de los impuestos más relevantes en nuestro
país. El Impuesto al Valor Agregado.
Su nombre nos da a entender que en la circulación de los bienes, en cada una de
las cadenas de distribución, se va agregando al valor neto el respectivo impuesto. Es
decir, el Iva tiene por objeto gravar el valor que se va agregando al precio de venta de
bienes y servicios en cada etapa de su comercialización. De ahí su nombre de “valor
agregado”.
Sin embargo, haciendo una mirada distinta hoy diremos que el Iva es un
impuesto al consumo, como lo veremos en nuestra próxima guía, cuando hagamos
referencia al crédito fiscal y al débito fiscal.
Retrocedamos un poco y recordemos que en la guía número cinco, señalamos
que el Hecho Gravado es el acto que permite el nacimiento de una obligación tributaria.
Esta obligación nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir,
cuando se da el hecho generador que nos obliga a pagar el impuesto, pues en ese
momento se da la situación prevista en la ley.
Diremos entonces, que la venta y los servicios son los hechos gravados en esta
ley. Sin embargo, veremos que también existen otros actos jurídicos que la ley asimila
a las ventas y servicios, sin que lo sean técnicamente.

Comencemos su estudio.
El hecho gravado general Ventas.

El art. 2 N° 1 del DL 825, define la venta como “toda convención independiente

de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una
cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta”.
Para analizar esta definición legal, debemos comenzar precisando qué se
entiende por convención. Nuestra doctrina entiende por convención todo acto jurídico
que crea, modifica o extingue acciones y derechos. Esta convención debe servir para
transferir, traspasar por actos entre vivo, el dominio de los bienes. Pero no cualquier
bien, los bienes muebles.
Ahora, señalamos en clase que las cosas se pueden dividir en bienes corporales y
bienes incorporales y que dentro de los bienes corporales tenemos a los bienes muebles.
También les dije, a propósito de los actos de comercio, que los bienes muebles
corresponden a aquellos que se pueden trasladar de un lugar a otro sin que se destruyan
o deterioren, ya sea que se muevan así mismos, como los animales, o bien que los
mueva una fuerza externa, como cuando trasladamos una silla o una mesa. También
debemos considerar dentro de los muebles, a los muebles por anticipación, que son
aquellos inmuebles por adherencia, que se consideran como muebles para el solo efecto
de su enajenación. En relación a los inmuebles, también distinguimos en clases entre los
inmuebles por naturaleza (como los terrenos y las minas), los inmuebles por adherencia
(como los árboles, casas y edificios) y los inmuebles por destinación, que son aquellos
muebles que están destinados a uso, beneficio o cultivo de un inmueble (como una
lámpara, un tractor, una mesa, una yunta de bueyes, etc).
Ahora sólo complementaré la referencia a los derechos reales que nos entrega la
definición de venta. Sólo diré para no confundirlos que los bienes incorporales se
clasifican en derechos reales y derechos personales. Sobre los bienes incorporales
también hay una especie de propiedad, así es como una servidumbre de tránsito, una
pensión alimenticia, las producciones del talento o del ingenio, son propiedad de sus
titulares o autores. Así entonces diremos que los derechos reales son los que tenemos
sobre una cosa sin respecto a determinada persona, es decir, es un derecho que deben
reconocer todas las personas. Son derechos reales el dominio o propiedad, los derechos
de usufructo, uso o habitación, las servidumbres activas, el derecho de prenda, el
derecho de hipoteca, entre otros.
Dicho lo anterior, diremos entonces que está gravado con Iva no sólo cuando se
transfiere el dominio sobre los bienes corporales o inmuebles construidos (inmuebles
por adherencia, sino que también cuando se constituye un usufructo (que es el derecho
para usar y gozar de una cosa), una servidumbre de tránsito o una hipoteca para
garantizar el pago de un bien raíz).
Esta enajenación o transferencia, debe ser efectuada a título oneroso, que son
aquellos actos jurídicos que tienen por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravándose cada uno en beneficio del otro, como la compraventa, el comodato o
también llamado trueque. Estos actos onerosos se contraponen a los contratos a título
gratuito. Los contratos a título gratuito o de beneficencia sólo tienen por objeto la
utilidad de una parte, sufriendo la otra el gravamen, como lo serían los testamentos o las
adquisiciones de bienes a través de la sucesión por causa de muerte o la donación de
bienes.
Actos asimilados a las ventas.

Ya sabemos que uno de los actos gravados básicos del Iva son las ventas. Pero, también
ya saben que hay ciertos hechos gravados con el Iva y que no son ventas, pero que la ley
los asimila como si fueran ventas, aunque técnicamente no lo son. Veamos algunos de
ellos:

a) Las importaciones, o sea, la introducción legal de mercancía extranjera para uso o

servicio en el país, sea que tengan o no el carácter de habituales.

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de sociedades,

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas

en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplica respecto de
las sociedades de hecho y comunidades, salvo las adjudicaciones de bienes que
provengan de la liquidación de una comunidad hereditaria o de la disolución de la
sociedad conyugal, siempre que la adjudicación se haga entre los comuneros o los ex
cónyuges.

d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o

por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o
para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

e) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro o que
formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal.
Aun cuando la herencia es un derecho real y se considera como una
universalidad jurídica, el Iva no se aplica a la cesión del derecho de herencia.

f) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito
fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.

El hecho gravado Servicios.

Se entiende por servicio, la prestación que una persona realiza a otra, por la que
percibe cualquier forma de remuneración siempre que corresponda a actividades de la
Industria, el Comercio o los Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el
elemento trabajo personal.
Dicho en simple, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra,
por la que se percibe una remuneración.
 Este servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, de ahí que ciertos servicios
electrónicos (plataformas de ventas, juegos, asesorías online, publicidad a través de
plataformas sociales, entre otros) están gravados con Iva, aunque el prestador tenga
domicilio o residencia en el extranjero.
El servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el Comercio.
Actualmente también se incluye a los servicios personales, como los de profesionales y
ocupaciones lucrativas.

Actos asimilados a los Servicios.

Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este hecho básico de
servicios, otros hechos que lo no son. Revisemos algunos:

a) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales

de construcción.

b) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial
o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

c) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y
otras prestaciones similares.

d) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinados a dicho fin.

e) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor.

f) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o

residentes en el extranjero:

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza,

o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den
origen a una importación.

2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tales como

videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra
tecnología, incluyendo para estos efectos textos, revistas, diarios y libros.

3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o

infraestructura informática.

4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea
entregada, materializada o ejecutada.
 Despedida.

Con estas primeras aproximaciones ya están en condiciones de entender más

claramente lo expuesto en clases y en las imágenes contenidas en el power point que
está a su disposición en la plataforma Eva, en el sentido que los hechos gravados
básicos con Iva son las ventas y servicios, pero que también hay otros actos jurídicos
que la ley los asimila a las ventas y servicios y que están gravados con Iva, aunque
técnicamente lo son.
En nuestra próxima guía de viaje estudiaremos los contribuyentes de Iva (sujeto
pasivo), el devengo del impuesto, el crédito y débito fiscal la base imponible y algunos
aspectos territoriales de Iva.

Sergio Cabrera Placencia.

Docente.

Citas de esta guía.

https://obtienearchivo.bcn.cl/obtienearchivo?id=repositorio/10221/21103/5/JPCHechos
%20gravados%20basicos%20(2)_v2.pdf

https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=172986&idParte=8717776