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Concepto.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto indirecto, grava la venta
de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre
otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una
tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de
2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%.
El Impuesto al Valor agregado tiene por objeto gravar el valor que se le va
añadiendo al precio de venta de bienes y servicios en cada etapa de
comercialización. Se calcula restándole al Débito Fiscal del mes, que es el valor
que se le agrega a las ventas, el Crédito Fiscal correspondiente, que es el valor
que los proveedores le agregaron a nuestras compras.
Hechos Gravados
En el IVA hay dos hechos gravados básicos: El Hecho Gravado Básico de Ventas
y el Hecho Gravado Básico de Servicios. Además, la ley equipara a estos hechos
gravados básicos (o transacciones), otras operaciones que quedan gravadas con
IVA.
Hecho Gravado Básico de venta : El hecho gravado básico de ventas es todo acto
que sirva para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes corporales muebles
efectuado por un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado
básico la actividad de la construcción.
Por lo tanto, el hecho gravado es todo acto, independientemente del nombre que
le den las partes, que sirve para transferir el dominio de bienes corporales
muebles. La transferencia debe ser a título oneroso, es decir, con el objetivo de
obtener una utilidad o beneficio. La transferencia debe realizarse dentro del
territorio nacional y debe hacerla un vendedor. Esto último es muy importante
según se verá cuando estudiemos el sujeto pasivo del impuesto.
Otros hechos gravados de venta
La ley equipara varios otros hechos al hecho gravado básico de ventas dejándolos
gravados con IVA. Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores
hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro
que hacen los dueños o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes
destinados a fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se
produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA.
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Hecho Gravado Básico de Servicios
Prestación de Servicio en que predomina el capital.
Otros Hechos:
- Arrendamiento de bienes inmuebles amoblados o
con instalaciones.
- Arrendamiento o cesión de bienes muebles.
- Estacionamiento de automóviles y otros.
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2. Cuando se le entregaron al adquirente las llaves donde se encuentran los
bienes y,
3. cuando el vendedor transfiere un bien que ya estaba en posesión del
adquirente.
El IVA se devenga al momento de emitir la boleta o factura.
En los servicios el IVA se devenga:
Cuando se percibe la remuneración. O bien, cuando la remuneración ha sido
puesta a disposición del prestador de servicios. En este caso si no se ha pagado
el servicio no surge la obligación de pagar el IVA (distinto que el caso de la venta
de bienes muebles)
Base Imponible. Débito y Crédito Fiscal
La base imponible es el monto sobre el que se calcula el impuesto. Es la
cuantificación del hecho gravado. En el IVA la base imponible es el monto de la
operación, o sea el precio de la venta o del servicio prestado. En la base imponible
deben incluirse los intereses y los gastos de financiamiento de las operaciones a
plazo. Estas son las normas más generales.
Para calcular el IVA a pagar se debe determinar el Débito y el Crédito Fiscal.
El Débito Fiscal
El Débito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las
operaciones de ventas o servicios. El Débito Fiscal puede experimentar algunos
agregados y deducciones. Por ejemplo, se agrega al Débito Fiscal el IVA
correspondiente a intereses moratorios o por operaciones a plazo, a diferencias de
precio, etc. Se deduce del Débito Fiscal el IVA correspondiente a descuentos,
montos por devoluciones de mercaderías, y otras.
El Crédito Fiscal
El Crédito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las
adquisiciones de bienes y servicios y, además, el impuesto soportado en las
importaciones. No todas las compras dan derecho a utilizar el Crédito Fiscal.
Señalaremos separadamente algunas operaciones que dan derecho a Crédito
Fiscal y otras que no dan este derecho.
Operaciones que dan derecho a Crédito Fiscal.
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En general dan derecho a Crédito Fiscal las compras que se utilizan en el giro de
la Empresa tales como:
Compras destinadas a formar parte del activo realizable: mercaderías, materias
primas y otros.
Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles, computadores.
Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa. (Ejemplo: útiles para
aseo).
Utilización de servicios para el giro de la empresa.
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IVA Crédito Fiscal (compras) $ 24.000.-
IVA Débito Fiscal (ventas) $ 34.200.-
IVA Crédito Fiscal – IVA Débito Fiscal = Impuesto Por pagar
24.000 - 34.200 = 10.200
Si de la imputación al débito fiscal del crédito fiscal del período resulta un
remanente, éste se acumulará al período tributario siguiente y así sucesivamente
hasta su extinción, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la época de su
imputación efectiva.
Ejemplo:
IVA Crédito Fiscal – IVA Débito Fiscal = Remanente de crédito fiscal próximo
período.
40.000 - 20.000 = 20.000
Reajustabilidad:
El remanente del período se convierte en UTM
Remanente / UTM del período en que se declara = remanente en UTM
$ 20.000.- / 31.200(UTM supuesta) = 0,64 UTM
Próximo período tributario
Remanente en UTM X UTM del período en que se declara = remanente
reajustado en $
0,64 UTM X 31.400(UTM supuesta) = $ 20.096.-
Lo señalado anteriormente se sintetiza en el siguiente cuadro.
IVA Crédito Fiscal > IVA Débito Fiscal = Remanente
IVA Crédito Fiscal < IVA Débito Fiscal = Impuesto por Pagar
IVA Crédito Fiscal = IVA Débito Fiscal = Sin Pago
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Venta de vehículos usados (hay contraexepciones).
Especies transferidas a título de regalías a los trabajadores.
Importaciones de especies bélicas y pertrechos.
Ingresos por concepto de entradas a espectáculos deportivos, culturales y
otros.
Arrendamiento de inmuebles. Que no estén amoblados ni tengan instalaciones.
Primas de contratos de seguros de vida.
Algunas exenciones personales.
Establecimientos de educación por los servicios que prestan.
Agencias de noticias, radioemisoras, canales de televisión
Servicios de correos y telégrafos.
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que no sufre alteración de un ejercicio a otro; en cambio, la segunda debe
recalcularse según los antecedentes que emanen de lo ocurrido en el último
ejercicio comercial.
Cuadro de clasificación de contribuyentes, según tasa.
Tasa Fija Tasa Variable
1) Personas naturales propietarias de 1) Los contribuyentes, cualquiera que sea su
un taller artesanal u obrero. organización jurídica, que posean o exploten a cualquier
título bienes raíces agrícolas, obligados a declarar la
2) Profesionales, sociedades de renta efectiva de dichos bienes.
profesionales y personas que realicen
ocupaciones lucrativas clasificadas en 2) Los propietarios o usufructuarios de bienes raíces
el Nº 2 del Artículo 42º. agrícolas que no sean sociedades anónimas y que, no
obstante cumplir con los requisitos exigidos para
3) Contribuyentes del Nº 2 del Artículo declarar la renta presunta de dichos bienes, opten por
34º bis, que exploten vehículos declarar la renta efectiva de los mismos.
motorizados destinados al transporte
terrestre de pasajeros. 3) Los contribuyentes que no sean sociedades
anónimas, que exploten bienes raíces agrícolas en una
4) Contribuyentes del Nº 3 del Artículo calidad distinta a la de propietario o usufructuario y que,
34º bis, que exploten vehículos no obstante cumplir con los requisitos exigidos para
motorizados destinados al transporte declarar la renta presunta de dichos bienes, opten por
terrestre de carga ajena y que estén declarar la renta efectiva de los mismos.
sujetos al régimen de renta presunta.
4) Las sociedades anónimas que posean o exploten a
cualquier título bienes raíces no agrícolas, obligadas a
declarar la renta efectiva de dichos bienes.
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ajena, obligados a declarar la renta efectiva de dicha
actividad mediante contabilidad. Igualmente las
sociedades anónimas y en comandita por acciones que
se dediquen al
transporte de pasajeros.
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el tercer decimal a la centésima superior cuando sea de 0,005 o más y
despreciando las cifras inferiores a cinco milésimas.
Ejemplo de cálculo de tasa promedio:
Total PPM actualizado anual $ 100.000.-
Impuesto Renta determinado $ 50.000.-
PPM > Impuesto Determinado
Tasa aplicada ejercicio anterior 3%
(PPM)100.000 - 50.000(Impto.) = 0,5
(PPM) 100.000
0,5 x 100 = 50%
Pagos Voluntarios
Además de pagar obligatoriamente los PPM, se pueden efectuar pagos
provisionales voluntarios por cualquier cantidad, ya sea de manera esporádica o
permanente, durante cualquier día hábil del mes en Tesorería, estos deben ser
declarados en el formulario 50.
El PPM y las Pérdidas
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En el caso de que la empresa tuviera pérdidas en un año comercial, podrá
suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del
primer trimestre del año comercial siguiente. Si las pérdidas continúan, podrá
solicitar que se le suspendan nuevamente los pagos, pero apenas se produzca
alguna utilidad en algún trimestre, deben reanudarse los PPM correspondientes a
los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
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sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación, tasa del 20,5%.
c) Las bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes, y en general
cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas
similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con
colorante, sabor o edulcorante: tasa de 18%, no azucaradas tasa del 10%. Este
impuesto no se aplica a las ventas que efectúa el comerciante minorista al
consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por productores
a otros vendedores sujetos de este impuesto.
Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas, sin perjuicio de
la recuperación del tributo por el exportador.
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Impuestos a los Combustibles
La Ley establece un gravamen a la primera venta o importación de gasolina
automotriz y de petróleo diesel. Su base imponible está formada por la cantidad de
combustible, expresada en metros cúbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM1
por m3 para el petróleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz.
La Ley establece un sistema de recuperación en la declaración mensual de IVA,
del impuesto al petróleo diesel soportado en su adquisición, cuando no ha sido
destinado a vehículos motorizados que transiten por calles, caminos y vías
públicas en general. Por otra parte, la Ley N° 19.764, de 2001,permite a las
empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opción
de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a
3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la misma Ley, un
porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por concepto del impuesto
específico al petróleo diesel.
1 La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad económica que se utiliza
para fines tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor a
enero del 2002 es de $ 28.524.
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crédito de dinero están afectos a una tasa de 0,134% por cada mes o fracción que
media entre su fecha de emisión y vencimiento, con un máximo de 1,608% a
contar del 1 de enero del 2002. Los instrumentos a la vista o sin plazo de
vencimiento tienen una tasa de 0,67% sobre su monto a contar del 1 de enero del
2002.
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