Paper N 2 Hecho Gravado-IVA

IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS HECHO GRAVADO Conceptualmente, es el hecho o conjunto de hechos o circunstancias, previstos en la Ley impositiva, cuya
ocurrencia da origen a la obligacin de pagar un tributo. En cuanto al IVA, los artculos 2 y 8 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios (en adelante la Ley) contienen la normativa que especifica sobre los hechos que se gravan con este impuesto. Conforme lo dispone el inciso primero del artculo 8 de la Ley, en trminos generales el IVA afecta a las Ventas y Servicios, conceptos que se encuentran definidos en el artculo 2, a los cuales se les denomina hechos gravados bsicos. Por su parte, el artculo 8 (letras a hasta la m) especifica una serie de convenciones que la Ley equipara a Ventas o Servicios para los efectos de ser gravadas con IVA. Las mencionadas convenciones quedaran fuera del hecho gravado de no mediar las disposiciones de dicho artculo 8, de las cuales se desprenden los denominados hechos gravados especiales de ventas y servicios respectivamente. Conforme a lo dicho, los hechos gravados pueden esquematizarse como sigue: VENTAS SERVICIOS Hechos Gravados Especiales de Servicios Hechos Gravados Especiales de Venta Hecho Gravado Bsico de Servicios Hecho Gravado Bsico de Venta
HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA Concepto En los nmeros 1) y 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios estn contenidas las definiciones los conceptos de Venta y de Vendedor respectivamente, en los siguientes trminos: Venta. toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Vendedor. Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
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sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Por su parte, artculo 4 establece la territorialidad del Impuesto en las ventas al sealar que estarn gravadas con IVA las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convencin respectiva. De la armonizacin de las disposiciones legales transcritas surge el Hecho Gravado Bsico de Venta, cumplindose los siguientes requisitos copulativos: 1. Que exista una convencin que sirva para transferir el dominio (una cuota de dominio o derechos reales). 2. Sobre Bienes corporales muebles o inmuebles de una constructora construidos al menos en parte por ella. 3. A titulo Oneroso. 4. Efectuada por un vendedor. 5. Que el bien se encuentre ubicado en el territorio nacional. Los requisitos copulativos sealados constituyen a su vez los elementos del Hecho Gravado Bsico de Venta, de cuyo anlisis se desprenden los siguientes conceptos: 1. Convencin traslaticia de dominio Convencin. Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones (Art. 703 C. C.). Convencin traslaticia. Es una forma de transferir el dominio (cuota de dominio o derechos reales) sobre una cosa, es decir para que se produzca la tradicin, que consiste en la entrega que el dueo de la especie hace a otro, habiendo por una parte (tradente, quien puede actuar por si, o por medio de representante legal o mandatarios debidamente autorizado) la facultad e intencin de transferir el dominio, y por la otra (adquirente) la capacidad e intencin de adquirirlo (Art. 670-671 C. C.). Ejemplos de convenciones traslaticias de dominio : Compraventa, Permuta, Trueque, Mutuo o Prstamos de consumo, Confeccin de obra material mueble, dacin en pago, entre otras. Se debe tener presente que la Ley, en su acepcin ms amplia, hace referencia a toda convencin que sirva para transferir el dominio una cuota de dominio o derechos reales sobre los bienes, independiente del nombre que las partes le asignen. Compraventa. Es un contrato por el cual una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagar su precio en dinero o una parte mayoritaria en dinero. Si la mayor parte se paga con otra especie, se est en presencia de una permuta o trueque. (Art. 1.793 C. C.).
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Contrato. Todo acuerdo de voluntades destinadas a crear derechos y obligaciones. (Art. 1438 C. C.). Los contratos de Venta se clasifican en contratos reales, solemnes o consensuales. El contrato es real cuando, para que sea perfecto, es necesaria la tradicin de la cosa a que se refiere; Es solemne cuando est sujeto al cumplimiento de ciertas formalidades especiales (escritura pblica en la venta de bienes races, por ejemplo) cuya inexistencia no produce ningn efecto civil; Es consensual cuando se perfecciona por el solo consentimiento de las partes (Art. 1443 del C. C.). En general, para efectos de la aplicacin del IVA, el contrato de venta es consensual salvo excepciones (enajenacin de bienes races, enajenaciones de vehculos usados). Permuta. Es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro. Si existe diferencia entre las cosas permutadas, la diferencia puede ser pagada en dinero, siempre que la parte en dinero sea minoritaria, puesto que de lo contrario sera una compraventa (Art. 1.897 C. C.). Trueque. Contrato innominado, Se define como la accin y efecto de trocar (sinnimo de permutar), en virtud de la cual las partes se obligan recprocamente a transferirse alguna cosa de cualquier naturaleza (cuerpos ciertos o simples gneros). El trueque se asimila a una permuta, y slo se diferencian por el grado de identificacin de las especies. (Ver. Art. 18 de la Ley) Prstamo de Consumo. Es un contrato por el cual una parte entrega a la otra una cierta cantidad de cosas fungibles, con la condicin de que la persona que la recibe se obligue a restituir otras tantas del mismo gnero (Art. 2.196 C. C.). Confeccin de Bien Material Mueble. Una persona se obliga a efectuar una obra material mueble y la otra parte se obliga a pagar un precio determinado. Jurdicamente se asimila a "compraventa". Para que se configure esta convencin es necesario que los materiales sean proporcionados por las personas que ejecutan la obra (Suma alzada). De lo contrario, se tratara solamente de una prestacin de servicios (Art. 1.996 C. C.). Pago de Servicios con Bienes Muebles . Est incluido dentro de los modos de extinguir obligaciones por el Cdigo Civil, de la "solucin o pago efectivo". (Art. 1567 C. C.) Pago efectivo. Es la prestacin de lo que se debe, consiste en la obligacin de dar, hacer o no hacer. En el pago con bienes el IVA se aplica slo respecto de la obligacin de dar. Dacin en Pago. La dacin en pago no es un contrato, por cuanto slo sirve para extinguir obligaciones (el contrato crea obligaciones). Es una convencin no tratada como tal en el C. Civil, no obstante se considera dentro de las formas de extinguir una obligacin, requiere en todo caso la aprobacin del acreedor. Concepto de Dominio o propiedad. (Derecho real de dominio)
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El dominio, que se llama tambin propiedad, es el "derecho real" sobre una cosa material para: usar, gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contrario a la ley ni al derecho ajeno (Art. 582 C. C.) Concepto de Derecho Real. Es el derecho que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinadas personas. Ejemplos: de dominio, de herencia, de usufructo, de prenda, de hipoteca, entre otros (Art. 577 C. C.). Lo anterior indica que cuando la ley habla de transferencia de dominio, se refiere a la transferencia del derecho real de dominio. En la prctica, esto equivale a la transferencia de la cosa material, por tanto podra gravarse con IVA. La propiedad (D) separada del uso (U) y goce (G) se llama "nuda propiedad" y, a su vez, el uso y el goce (U+G) constituyen el derecho de usufructo. En ambos casos, podra aplicarse IVA en su transferencia.
2. La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido constituidos por un tercero para ella. Clasificacin de los bienes POR NATURALEZA MUEBLE S POR ANTICIPACION CORPORALES Inciso 2 POR NATURALEZA INMUEBLES B1ENES ART. 565 (C.C.) DERECHOS REALES INCORPORALES Inciso 3 DERECHOS (Art. 578 C. C.) PERSONALE S Bienes corporales: Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos como una casa, un lpiz, un libro, un vehculo, etc. La aplicacin del
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POR ADHERENCIA POR DESTINACION (Art. 577 C. C.)
IVA se orienta a este tipo de bienes, siempre que se cumplan los dems requisitos del hecho gravado. Bienes incorporales: Estos bienes slo consisten en derechos tales como crditos, derechos sociales, acciones, marca comercial, etc. Slo pueden ser percibidos mental o intelectualmente. La transferencia de estos bienes no est afecta a IVA. Bienes Muebles por naturaleza. Los que pueden trasladarse de un lugar a otro por una fuerza externa o por s mismo (semovientes-animales). Bienes Muebles por Anticipacin. Deben considerase como bienes muebles el producto de los bienes inmuebles y las cosas accesorias a ellos, aun antes de su separacin del inmueble, cuando se constituyen sobre ellos derechos a favor de terceros. Ejemplos: la madera de los rboles de un bosque, el fruto de los rboles, los animales de un fundo, la tierra y arena del suelo, los metales de una mina, las piedras de una cantera. Por lo tanto, en aquellos casos en que separadamente del inmueble se celebran convenciones que transfieren al dominio de este tipo de bienes, se configura hecho gravado por el I.V.A., teniendo presente los dems requisitos del hecho gravado (Ver Circ. 63 de 1990; Circ. 22 de 1991; Oficios N 3735 de 1999 y 26 de 2006). Bienes Inmuebles por Naturaleza: Son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro (terrenos, minas, etc.) Bienes Inmuebles por Adherencia: Son las cosas que estn adheridas a un bien inmueble por naturaleza como accesorios a l, tales como: Arboles, postes de alumbrado, edificios, construcciones, etc. Inmuebles por Destinacin: Son las cosas que estn destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, aun cuando puedan separase de l sin detrimento, tales como: La loza de un pavimento, tubos de una caera, utensilios de labranza, animales destinados al cultivo, animales para lechera, etc., con tal que hayan sido puestos en ello por el dueo de la finca. (Art. 570, del Cdigo Civil); las prensas, lagares, cubas, alambiques, calderas que forman parte de una industria. Se consideran inmuebles de este modo, entre otros, las maquinarias e instalaciones de una industria, los tractores, maquinarias y equipos que forman parte de un fundo, etc. Si estos bienes se venden separadamente del inmueble recuperan su condicin de "muebles" y, por lo tanto, constituyen hecho gravado por el I.V.A., bajo el entendimiento que se renen los dems requisitos del hecho gravado. Como sucede por ejemplo con los animales que estn formando parte de un fundo (toro reproductor), cuando se lleva a la feria readquieren la calidad de bienes corporales muebles del giro por ser un producto agrcola. En la venta de Bienes Corporales Inmuebles se configura el hecho gravado respecto de la transferencia del dominio, de cuotas de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, cuando son efectuadas por la empresa constructora propietaria y que hayan sido construido total o parcialmente por ella. 3. La Convencin debe ser a Ttulo Oneroso . Los contratos pueden ser gratuitos u onerosos (Art. 1440 C. Civil)
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Contrato Gratuito. Los contratos son gratuitos cuando slo tienen por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen. Contrato Oneroso. Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro. Entonces, contrato a ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga la ventaja que reporta el contrato mediante una contraprestacin actual o futura. Aplicado a la venta (transferencia) de bienes corporales muebles o inmuebles la parte vendedora transfiere el bien y la compradora debe pagar el precio estipulado. En consecuencia, slo en este ltimo caso (cuando es a ttulo oneroso) la transferencia se grava con IVA. Situaciones especiales - Bienes restituidos a concesionarios en cumplimiento normas de garanta, es oneroso?. (Of. SII N 4823/76). - Canje a ttulo gratuito de medicamentos vencidos por medicamentos vigentes (Of. SII N6602/76). - Colaciones proporcionadas por la empresa a sus trabajadores en forma gratuita, en inters de la propia empresa (Of. SII N 3809/93). 4. La transferencia debe ser realizada por un vendedor. El N 3 del artculo 2 de La propia Ley define lo que debe entenderse por vendedor (normativa legal transcrita anteriormente). En la prctica, se grava con IVA, la transferencia que se haga de los bienes del giro (cumplindose los dems requisitos que la Ley establece), entendindose por bienes del giro aquellos respecto de los cuales el que transfiere es vendedor (Art. 9 del Reglamento), incluida la transferencia de materias primas e insumos que efecte el productor, fabricante o empresa constructora que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Es importante destacar, que el legislador establece como requisito para ser calificado de vendedor, el de la habitualidad, tanto respecto de los vendedores de bienes corporales muebles como en el caso de las empresas constructoras, facultando al Servicio de Impuestos Internos para efectuar dicha calificacin. La habitualidad (Art. 4 del Reglamento) Debe considerarse la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas, y con estos antecedentes se determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa, esto respecto de los comerciantes y, aunque no es tan evidente, tambin respecto de los que fabrican bienes para la venta, sin embargo, tambin es posible calificar si la fabricacin o construccin de bienes se hizo con el nimo de venderlos o no. En Resumen: La habitualidad se manifiesta al comprar con nimo de revender (realizacin de actos de comercio). Acto de Comercio: La compra y permuta de cosas muebles, hecha con el nimo de venderlas, permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta. Comercio (segn el diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola). Negociacin que se hace comprando vendiendo o permutando mercaderas. El comercio lleva implcito el afan de lucro en sus actos.
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Situaciones especiales. - Es vendedor la empresa constructora respecto de la venta de un inmueble cuya construccin la encarga a otra empresa constructora? (por suma alzada, por administracin) (Ver circular SII 33/1987). - Es vendedor empresa comercial que vende un inmueble cuya construccin la encarga a una empresa constructora? 5. Los bienes muebles e inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional. La territorialidad del impuesto contenida en el artculo 4 de la Ley, tiene como objetivo fijar el mbito de aplicacin del tributo. En efecto, la disposicin mencionada establece que estarn gravadas con IVA las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva, se presume que la entrega debe efectuarse dentro del territorio nacional, no interesando el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser incluso en el exterior. (Ver Oficio SII N4062 de 20 de Octubre de 2000). As, se tiene que constituye Hecho Gravado la venta de bienes corporales muebles o inmuebles ubicados en territorio nacional, sin importar donde se celebre la convencin. A su vez, no es Hecho Gravado, la venta de bienes corporales muebles o inmuebles ubicados fuera de Chile Aunque la convencin se celebre en el pas. Presunciones de territorialidad: a)Bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile, an en el caso en que al celebrarse el contrato de venta el bien se encuentre transitoriamente en el extranjero. b)Bienes adquiridos por una persona no contribuyente de IVA, cuando a la fecha de la convencin los bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia. Se aplica slo cuando la venta se hace a una persona no contribuyente de IVA (compradores podran tener inters en evitar el pago del IVA sobre el margen de utilidad que incluira el importador en Chile).
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTAS. La ley asimila a ventas las transacciones u operaciones siguientes: Importaciones (Art. 8 letra a) Se gravan con IVA las importaciones efectuadas en forma espordica o habitual, sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa que las realice, es decir, no interesa si el importador tiene o no el carcter de "vendedor" o de "prestador de servicios", generndose el hecho gravado aun cuando se trate de un particular quien realiza la importacin. Concepto de Importacin: La introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas. (Art. 18 Ordenanza General de Aduanas).
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Concepto de mercaderas: Para los fines indicados anteriormente se entienden por mercaderas todos los productos, manufacturas, semovientes y dems bienes corporales muebles, sin excepcin. (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas). Concepto de mercadera extranjera: La que proviene del exterior y cuya importacin no se ha consumado legalmente aunque sea de produccin o manufactura nacional o que habindose importado bajo condicin, sta deje de cumplirse. (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas). La introduccin legal al pas de cualquier tipo de bienes corporales muebles de los mencionados en las definiciones anteriores, para ser destinados al uso o consumo, est gravada con I.V.A., salvo que se trate de importaciones de bienes exentos o de importaciones realizadas por instituciones o personas exentas por, en virtud del artculo 12 o 13 de la ley de Impuestos a las Ventas y Servicios o de alguna otra disposicin especfica. Ingreso de bienes al pas que no constituyen importacin No se encuentra afecta a I.V.A. la introduccin al pas de bienes en aquellos casos que segn la legislacin aduanera no se configura una importacin. Estos casos son, entre otros, los de internacin de bienes bajo regmenes de admisin temporal, almacenes particulares, depsito aduanero, etc. Tampoco constituyen importacin, el retorno de mercaderas nacionales o nacionalizadas que hubieren salido del pas bajo el rgimen de salida temporal, como ocurre en los casos de: mquinas enviadas al extranjero para reparacin, bienes enviados a exposiciones internacionales, animales de carga, tiro o silla, participantes en exposiciones, pruebas o exhibiciones, etc. Aportes a Sociedades (Art. 8 letra b) Son hechos gravados especiales de venta los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades. El hecho gravado se configura cuando concurren los siguientes requisitos: 1. Que se trate de un aporte u otra transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad. 2. El aporte o transferencia debe recaer sobre bienes corporales muebles, una cuota de dominio, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes (constituyen derechos reales el de uso y el de usufructo), o sobre bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido constituidos por un tercero para ella. 3. El aportante debe tener la calidad de "vendedor" de tales bienes, es decir, deben constituir bienes corporales propios del giro del aportante, normalmente clasificado en el activo realizable de una empresa, incluido los insumos y materias primas de productores o fabricantes o empresas constructoras no utilizados en sus procesos productivos y que pudieran ser objeto de aporte. Aportes no gravados con IVA
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a)Aportes de bienes del activo fijo o inmovilizado. No estn gravados los aportes de bienes corporales que han formado parte del activo inmovilizado de un vendedor y, adems, utilizados en su empresa, pues se supone que ellos no fueron adquiridos para la reventa y no corresponden por tanto a operaciones del giro de aqul, salvo que sea aplicable a dicha transferencia (aporte) lo dispuesto en la letra m) del Art. 8. b)Aportes de derechos personales. No se encuentran gravados con IVA los aportes consistentes en derechos en sociedades de personas que tengan los socios de las mismas, por no consistir bienes corporales ni derechos reales constituidos sobre ellos. c) Aporte de acciones. No constituye hecho gravado la transferencia o aporte de acciones, aunque en virtud de ella el adquirente se haga dueo de todos los bienes muebles del giro de la sociedad annima, por tratarse de la transferencia o aporte de bienes incorporales. d)Transformacin de sociedades. En las transformaciones de sociedades de cualquier especie en sociedad annima, como en la transformacin de sta en otra especie o tipo de sociedad, de acuerdo al N 13 del artculo 8 del Cdigo Tributario, consiste slo en el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica, es decir, el mismo contribuyente con distinta organizacin legal. Por tanto, en las transformaciones de sociedades no concurren los requisitos del hecho gravado del IVA, toda vez que no existe la enajenacin de bienes de un contribuyente a otro jurdicamente distinto. e)Otras reorganizaciones sociales. Existe hecho gravado en el caso de la fusin o absorcin de sociedades y en el caso de divisin de una sociedad? - Fusin y absorcin de sociedades (incluidas las E.I.R.L.). La fusin por creacin cuando de dos o ms sociedades distintas se forma una nueva sociedad, aportando las primitivas sociedades todo su activo y pasivo a la nueva persona jurdica para constituir el capital de sta, la fusin es por incorporacin, tambin conocida como absorcin, cuando se aporta a una sociedad existente todo el activo y pasivo de otra, de modo que aqulla viene a ser la continuadora legal de la que se disuelve, sucedindola en todos sus derechos y obligaciones. En ambos casos no se configura el hecho gravado del IVA porque los socios no aportan bienes corporales sino derechos personales que a ellos les corresponden en las sociedades que se fusionan, si la nueva sociedad es annima los socios reciben a cambio de sus aportes un nmero determinado de acciones. - Divisin de sociedades. Se produce esta figura cuando una sociedad se separa en dos o ms, de tal modo que las nuevas personas jurdicas resultantes de la divisin cubren en su conjunto el capital y objeto de la sociedad dividida. En este caso no existe transferencia de bienes corporales muebles cuando las actividades y patrimonio de las nuevas sociedades son, en su totalidad, idnticos a los de la persona que se divide. Por tanto, no se configura en esta situacin hecho gravado con IVA. f) Aportes del partcipe a una cuenta en participacin. Las entregas de bienes corporales efectuadas por un vendedor que sea partcipe en un contrato de asociacin o de cuenta en participacin, al gestor de la misma, no constituye un
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hecho gravado, toda vez que no es un contrato que por su naturaleza sirva para transferir dichos bienes. Sin embargo, el SII ha sostenido que en aquellos casos en que aparezca claramente que la intencin del asociado vendedor ha sido la de transferir el dominio de los bienes al gestor, como por ejemplo cuando dichas entregas se han facturado como ventas, en tal caso se constituye hecho gravado con IVA. Situaciones especiales. - Aportes de bienes muebles por anticipacin, por ejemplo aporte de un bosque a una sociedad. - Aportes de derechos reales constituidos sobre bienes corporales muebles (dominio, usufructo, prenda). Al ser aportados a sociedades pueden constituir hecho gravado con IVA? - Conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza (incluida la EIRL). En este caso un empresario persona natural aporta todo su activo y pasivo a una persona jurdica, dando nacimiento en ese instante a una persona jurdica distinta de l como persona natural. Se gravan los bienes del giro incluidos en el activo? Qu pasa con los otros bienes del activo (fijo)? - Aporte de vehculos motorizados usados. A estas transferencias o aportes se les aplica el IVA? Ver situacin de la letra m) del artculo 8. Adjudicaciones de Bienes en Liquidaciones de Sociedades (Art. 8 letra c) Adjudicacin, es el acto por el cual se entregan a cada socio o comunero, al liquidarse la comunidad o sociedad, uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos. La adjudicacin por este acto corresponde a un ttulo declarativo de dominio de bienes que ya se posean con anterioridad (no constituye un ttulo traslaticio de dominio). Lo indicado justifica el establecimiento del hecho gravado especial, toda vez que, de no mediar dicha disposicin tal acto no se encontrara gravado con IVA y el Fisco perdera el IVA del margen de comercializacin. En cambio, si en el remate de una sociedad en liquidacin los adjudicatarios de los bienes son personas distintas de los socios, se configura una convencin traslaticia de dominio en los trminos del hecho gravado bsico de venta. En las adjudicaciones de bienes corporales originadas en liquidaciones de sociedades civiles, comerciales, sociedades de hecho y comunidades, salvo comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal, se configura hecho gravado especial de venta, en la medida que concurran los siguientes requisitos: a)Debe recaer sobre bienes corporales muebles, del giro de la respectiva sociedad o comunidad. b) Tratndose de empresas constructoras (que no sean comunidades hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda), constituye hecho gravado especial la adjudicacin de bienes corporales inmuebles del giro de la sociedad, comunidad o cooperativa. Adjudicaciones en las que no se aplica el I.V.A.
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a) Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles al liquidarse sociedad inmobiliaria que fueron adquiridas por esta en fusin por incorporacin (o por absorcin) de la empresa constructora que los construy, no constituye hecho gravado por no ser bienes del giro de la empresa inmobiliaria que se liquida. Tampoco es hecho gravado la venta de los bienes por la inmobiliaria. b)Comunidades hereditarias, y c) Comunidades provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. Situaciones especiales: - Las existencias de bienes del giro (mercaderas, materias primas, insumos), a la fecha de trmino de giro se gravan con IVA (Se entienden adjudicadas o retiradas por los dueos de la empresa) - Devolucin de capital a uno o ms socios, subsistiendo la sociedad (disminucin de capital), estos no constituyen adjudicaciones. Qu sucede con la entrega de bienes corporales muebles (del giro, no del giro)? Qu ocurre con tratndose de bienes corporales inmuebles? son hecho gravado o no? - El SII ha interpretado que el aporte posterior que un adjudicatario de bienes por disolucin de la sociedad conyugal pueda hacer a una sociedad, puede quedar gravado con I.V.A. si llega a determinarse o a presumirse que al adjudicatario no pudo guiarlo otro nimo que el de la reventa de las especies que se adjudic en la liquidacin de la sociedad conyugal. (Qu opina Ud.?). (Ver Oficio 10388/1980) Retiros (Art. 8 letra d) La ley grava con IVA los retiros en general, al efecto se distinguen las siguientes formas de retiros: Retiros efectuados para el consumo por Empresario, Socios, Directores o Empleados. Concepto de retiro. Constituye retiro la salida o separacin efectiva de la empresa de bienes para destinarlos al uso o consumo personal o de sus familias, por el dueo, socios, directores y empleados de la empresa. Ejemplos, Tienda de de ropa de vestir desde la cual se retiran trajes para ser utilizados por el propietario y su familia; otro ejemplo sera el de una sociedad cuyo giro es el de Librera, desde la cual se retiran todos los tiles escolares para que sean utilizados por los hijos de los socios. Los retiros de especies que se analizan, se equiparan a venta cuando se dan los siguientes requisitos copulativos: a)Retiro recae sobre bienes corporales muebles del giro de la empresa. Es decir, bienes fabricados por la propia empresa o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios. b)El retiro puede ser efectuado por el dueo de la empresa, por los socios en caso de sociedades, por los directores en sociedades annimas, por los empleados en cualquiera de las situaciones mencionadas. c) El objeto de tales retiros es el uso o consumo personal de dichas personas o de sus familias.
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No se afectan con IVA, los retiros de bienes del giro cuando estos no salgan de la empresa, en los siguientes casos (Art. 11 del Reglamento) - Traspaso de bienes que integran el activo realizable al activo inmovilizado de una empresa. Ejemplos, fabricante de muebles destina escritorios y sillas para oficinas de administracin, empresa con giro de venta de computadores que destina computadores para su departamento de contabilidad, empresa cuyo giro es la venta de materiales de construccin que emplea parte de ellos en la construccin de una bodega para almacenaje de los mismos productos. - Bienes que se destinan al consumo en el giro del negocio. Ejemplos, empresa con giro de venta de artculos de escritorio que destine para el uso en sus oficinas de administracin lpices, archivadores, papel para impresoras, etc. Situaciones especiales. - En el hecho gravado bsico de venta, es un elemento esencial la transferencia del dominio de los bienes, situacin que no se da en los retiros que efecta para su uso o consumo el empresario individual. (Qu opina?) - Se grava con IVA el retiro destinado al consumo de personas que no son propietarios, socios, directores o empleados ni de sus familias? - Qu sucede si el uso o consumo por los trabajadores o empleados no cuenta con el consentimiento de los dueos de la empresa? Faltantes de inventarlos. Existe presuncin legal de retiro para su uso o consumo respecto de los bienes corporales muebles propios del giro que falten en los inventarlos del vendedor o prestador de servicios, Cuando no se justifique su salida con documentacin fehaciente (Ver circular 03/2002 y 23/2010) Para los fines de justificar la salida de los faltantes de inventarlos se considera documentacin fehaciente (Ver Art. 10 del Reglamento): a)Las anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor. (Ver Resol 985/75, Circ.130/75, Circ. 14/76 sobre registros de existencias) b)Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo. c) Informes de liquidaciones del seguro. d)Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado. El Reglamento exige como condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a los casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas en que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes corporales muebles respectivos. Se exceptan de la presuncin de "retiro" los faltantes de inventario originados por casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados as por el Servicio de Impuestos Internos u otros que determine el Reglamento (los que seala el Art. 11). Retiro de Bienes destinados por vendedores a rifas y sorteos con fines promocionales
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La norma legal en anlisis (inciso 2), establece como hecho gravado especial de venta: a)Los retiros de bienes corporales muebles, sean o no del giro propio de la empresa, destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda. Ejemplo, supermercado sortea un carro de mercaderas entre sus clientes (bienes del giro); supermercado sortea un automvil entres sus clientes, bien no es del giro, sin embargo constituye hecho gravado. El hecho gravado se genera en el instante en que los bienes salen o son retirados de la empresa para destinarlo al sorteo o rifa. b)La entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con fines promocionales o de propaganda, sean o no del giro (ntese que en aqu no hay sorteo). Situaciones especiales. - Qu sucede con la habitualidad en estos casos? - Qu pasa si la entrega o distribucin gratuita no es con fines promocionales o de propaganda? - Se aplica el IVA si los retiros de bienes se destinan a fines promocionales por prestadores de servicios? Contrato de Instalacin o Confeccin de Especialidades y Contratos Generales de Construccin (Art. 8 letra e) Constituyen un hecho gravado especial equiparado a ventas, los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin, ejecutados bajo el sistema de suma alzada. (Art. 8, letra e), de la ley). Los contratos mencionados ejecutados bajo el sistema de administracin tambin quedan afectos al IVA por aplicacin de las normas del hecho gravado bsico de los servicios. El contrato es por suma alzada cuando el constructor suministra la materia o materias principales (hecho gravado especial del Art. 8 letra e). Es por administracin cuando el que encarga la construccin proporciona la totalidad de los materiales o la materia principal (Hecho gravado bsico de servicios). Concepto de contrato de instalacin o confeccin de especialidades Es aquel que tiene por objeto la incorporacin de elementos que adhieran permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. Pueden citarse a modo de ejemplo las siguientes especialidades como afectas al hecho gravado especial que se analiza: Ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, sanitarios, electricidad, hojalatera, carpintera y cerrajera en madera y metal, vidrios, pinturas, pavimentos, impermeabilizaciones, alarmas e instalaciones comerciales, escaleras mecnicas, instalacin de incineradores, calefactores, etc. Concepto de contrato de construccin
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Es aquel que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprende a lo menos dos especialidades, sea que se efecte por s mismo o por intermedio de terceros. Es necesario hacer notar que por lo general un contrato de construccin adhiere elementos a un bien inmueble por naturaleza (terreno), mientras que uno de instalacin o confeccin de especialidades adhiere elementos a un inmueble por adherencia, (casas, edificios, puentes, represas, etc.). Son ejemplos de Contratos Generales de Construccin: Urbanizacin de sitios, Confeccin de una red de alcantarillado, Contrato de sondaje de exploracin o prospeccin minera, Pavimentacin de un camino nuevo, Transformacin total de la estructura, diseo y distribucin de un edificio, Construccin de casas, departamentos, oficinas, locales comerciales, edificios, etc. Venta de Establecimientos Universalidad. (Art. 8 letra f) de Comercio y de cualquiera otra
Concepto de Establecimiento de Comercio. Constituye una universalidad de hecho con existencia distinta de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderas son bienes corporales y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc., son de naturaleza incorporal. Concepto de Universalidad. Todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. En la expresin "cualquiera otra universalidad" que emplea la ley se entienden comprendidos: Fbricas y dems establecimientos industriales o mineros, Los inmuebles objeto de explotacin agrcola, Bibliotecas y museos. Requisitos del hecho gravado. El hecho gravado con IVA es el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del establecimiento comercial o industrial que se encuentren comprendidos dentro de la universalidad que se vende, esto es, aquellos bienes respecto de los cuales el comerciante o industrial tiene el carcter de "vendedor". Se excluyen entonces del hecho gravado entre otros, los bienes que integran el activo inmovilizado. Situaciones especiales: - La venta de la Universalidad se efecta por suma alzada (a puertas cerradas), cmo se determina el valor de los bienes corporales muebles afectos a IVA? tasacin del precio por el Servicio de Impuestos Internos? - La Universalidad comprende bienes muebles e inmuebles, Cmo se determina el valor de los inmuebles y el que corresponde a los bienes muebles? - Venta de un predio agrcola con animales destinados al trabajo, a la reproduccin, lechera, aves de postura, etc. Corresponde a la venta de una universalidad y los animales seran bienes del activo fijo, por tanto no gravados. Si los mismos animales se venden por separado del predio constituyen hecho gravado puesto que recuperan su calidad de bienes muebles (D.S.H. 1139/90, Reglamento Contabilidad Agrcola, Oficio 4348/2004). - La disposicin en anlisis excepta del hecho gravado la cesin del derecho de herencia?
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Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de Establecimientos
de Comercio y otras Universalidades que comprendan Bienes Corporales Inmuebles del giro de una Constructora (Art.8 letra k) Constituyen hecho gravado especial los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprenden o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. La caracterstica general que contempla esta disposicin legal es que el bien inmueble de que se trate sea del giro de una empresa constructora. Debe entenderse que corresponden al giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o parcialmente por ella para la venta. Ahora, debe tenerse presente que el impuesto no ser aplicable cuando se trate de un inmueble construido totalmente o en parte por una empresa para su uso dentro del giro del negocio, entendindose que un bien inmueble est destinado al uso de la empresa cuando sta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponda al Activo Fijo. Por otra parte, el Servicio de Impuestos Internos ha calificado el establecimiento de comercio como una universalidad de hecho y, junto con la expresin otras universalidades que incluye la letra k), se entiende incorporado en la norma cualquier otro establecimiento de distinta naturaleza como ser industrial, agrcola, etc. cuya venta puede quedar afecta, en la parte relativa a los bienes inmuebles. Respecto de la empresa constructora que permanentemente construye y vende inmuebles, o bien, cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones, no existen dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a IVA, cuando se venda la universalidad, ya que es claro que se trata de bienes de su giro, porque dichas empresas son vendedores de acuerdo a la definicin contenida en el nmero 3 del artculo 2 comentada en los prrafos anteriores. Situaciones especiales: - En los casos a que se refiere esta norma como aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio, que incluyan inmuebles de empresas constructoras que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso, se gravan? - Que sucede en los casos de Universalidades o establecimientos de comercio a que se refiere esta norma como aportes, retiros y ventas, que incluyan inmuebles de empresa que no siendo constructora, los construy con el nimo de vender habitualidad? se gravan? Promesas de venta de B.C.I. y arriendos con opcin de compra (Art. 8 letra l) Promesa de venta. Este hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, siempre
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que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella. Contratos de arriendo con opcin de compra, de bienes corporales inmuebles (leasing). Se gravan con IVA los contratos que son celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas, contratos que para la aplicacin del tributo se asimilan en todo a las promesas de venta. Venta de Bienes que no Forman parte del Activo Realizable (Art. 8 letra m) La letra m) del artculo 8 establece La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda ". Se afecta fundamentalmente la venta de bienes del Activo Fijo de un contribuyente del IVA, tales como: Maquinarias, instalaciones, muebles y tiles, computadores, herramientas, vehculos, edificios, etc., siempre que se haya tenido derecho al Crdito Fiscal por el IVA soportado en la adquisicin, fabricacin o construccin de esos bienes y la venta se efecte dentro de los plazos que se seala a continuacin. Situacin especial: - Aunque la norma legal, aparentemente est dirigida a la venta de activos fijos, cabe preguntarse Se grava con IVA, la venta de existencias no del giro, como por ejemplo: repuestos, materiales de consumo de oficina (papel, lpices, repuestos de impresoras)? Situacin de los bienes muebles. La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que efecte un contribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen, si la venta se hace antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o antes de que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin, y siempre que ella sea realizada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Concepto de vida til normal. El inciso 2 del artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta dispone en lo pertinente que El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien...
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En virtud de la disposicin mencionada, el SII ha dictado las Circulares N 132 de 1975; 63 de 1990; 21 de 1991; 06 de 2003 y Resolucin N 43 de 2002, en las cuales se establece la vida til de las diversas categoras de bienes, esto es, aquel lapso necesario para que un bien sea depreciado en forma normal (no acelerada). Plazo de cuatro aos. Como se seal, la venta de bienes corporales muebles comentada tambin se afectar con IVA cuando no habindose terminado su vida til normal, la venta se hace antes de transcurridos cuatro aos contados desde la primera adquisicin de la especie. Por primera adquisicin se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro aos se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn corresponda. En el caso de los bienes adquiridos por leasing, se considera primera adquisicin la que realiza la Ca. de Leasing. Si la especie es vendida antes del transcurso del plazo de cuatro aos, sin haberse terminado su vida til normal, contado desde la fecha de su 1 adquisicin o fabricacin, se verifica el hecho gravado especial del artculo 8 letra m). Ahora bien, como para el segundo adquirente es indispensable conocer el tiempo transcurrido desde la primera adquisicin del bien, para acreditar la exencin de su compra o de una eventual venta que efecte posteriormente, si stas proceden, cada contribuyente que venda un bien corporal mueble que no forme parte de su activo realizable, deber indicar en la factura que emita, la fecha de adquisicin de dicho bien. En resumen, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de una empresa, nunca se afectar con IVA, si ella se verifica despus de haberse terminado los aos de vida til normal o de haber transcurrido cuatro aos contados desde su adquisicin o fabricacin, lo que ocurra primero. Situacin de los bienes inmuebles. El artculo 8 letra m) de la Ley dispone que la venta de bienes corporales inmuebles constituir hecho gravado especial de IVA cuando se efecte antes de 12 meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. Venta de establecimiento de comercio. Debe afectarse tambin con el impuesto al valor agregado la venta que se verifique antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin de un establecimiento de comercio, sin perjuicio del impuesto con que se afecte la venta de los bienes del giro, segn lo dispuesto en el Art. 8 letra f) de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios y artculo 9 inciso 2 del Reglamento. Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un establecimiento de comercio se encuentra afecta a IVA, es necesario distinguir:
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Si se efecta antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrar afecta a IVA en su totalidad, por lo que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta. Si se realiza en cualquier tiempo, despus de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin del establecimiento comercial, slo quedar afecta la venta de los bienes del giro que estn incluidos en ella.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO CONCEPTO Las definiciones de "servicio" y de prestador de servicios contenidas en los nmeros 2 y 4 del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, determinan el hecho gravado bsico de servicios, como sigue: Por Servicio entenderse "la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por Prestador de servicios, cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. De los conceptos legales transcritos se desprenden los siguientes requisitos o elementos constitutivos del hecho gravado bsico de servicios. 1. Que exista una prestacin de una persona en beneficio de otra. 2. Que se perciba una remuneracin. 3. Que el servicio provenga de las actividades contempladas en los nmeros 3 o 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. 4. Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional. 1. Que exista una prestacin de una persona en beneficio de otra. El concepto prestacin no est definido en la ley, por lo que se debe recurrir al diccionario. Por accin o prestacin debe entenderse el acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro o Servicio que un contratante da o promete a otro, no importando que sea habitual u ocasional. Por su parte Prestador de servicio cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica . Como la Ley no hace distincin respecto de la persona que realiza la accin o prestacin, ella puede ser efectuada por una persona natural o por una jurdica. 2. Que se perciba una remuneracin por el servicio prestado.
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Remuneracin: Involucra la retribucin por servicios personales o prestaciones de cualquier especie a)Inters. Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por el capital. b)Prima: Precio pagado por el asegurado al asegurador. c) Comisin: Remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien se encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles (comisin, mandato conferido al comisionista, sea o no dependiente del que le apodera). d)Cualquier otra forma de remuneracin. Entre stas pueden citarse a modo de ejemplo las regalas pagadas por la explotacin de yacimientos mineros; honorarios correspondientes a empresas constructoras que operan bajo el sistema de "administracin"; rentas de arrendamiento de establecimientos comerciales; mquinas que se cobran en ciertos servicios prestados a terceros, etc. Percibir la remuneracin. Se entiende percibida cuando se incorpora efectivamente al patrimonio del prestador del Servicio, de tal forma que este puede disponer de ella. Esto se logra a travs del pago, abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado. No basta con que se haya devengado o se adeude al prestador del servicio. 3. Que el servicio provenga de las actividades contempladas en los nmeros 3 o 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta. Para los efectos de aplicar el IVA a las remuneraciones provenientes de las actividades mencionadas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendida dentro de los Ns 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no paguen el impuesto de la categora, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial sustitutivo. Actividades del N3 del Art. 20 LIR. Industria, comercio, minera, explotacin riquezas del mar, actividades extractivas en general, empresas areas, de seguro, Bancos, Asociaciones de ahorro y prstamo, administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas financieras y otras de actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Concepto de Industria. Conjunto de actividades desarrolladas en fabricas, plantas o talleres destinados a: Elaboracin; preparacin; conservacin, transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de substancias, productos o artculos en estado natural o ya elaborados; o para la prestacin de servicios tales como molienda, tintoreras, acabado o terminacin de artculos . (Art. 6 del Reglamento) Ejemplos de servicios de actividades del Art. 20 N3 LIR: Industria. Servicios relacionados con procesos productivos (maquila, construccin de una obra material mueble, etc.); Minera. Sondaje y exploracin, entre otros; Construccin. Contratos construccin por administracin, movimiento de tierra, etc.
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Comercio. Prestarn servicios por actividad del comercio quienes realizan actos de comercio Actos de Comercio. Son actos de comercio, ya de parte de ambos contratantes, ya de parte de uno de ellos, segn el artculo 3 del Cdigo de Comercio tenemos: 1) La compra y permuta de cosas muebles, hecha con nimo de venderlas, permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o arrendamiento de esas mismas cosas. Sin embargo, no son actos de comercio la compra o permuta de objetos distintos a complementar accesoriamente las operaciones principales de una industria no comercial. 2) La compra de un establecimiento de comercio. 3) El arrendamiento de cosas muebles hecho con nimo de subarrendarlas. 4) La comisin o mandato comercial (anlisis-actividad de los comisionistas) 5) Las empresas de fbricas, manufactureras, almacenes, tiendas, bazares, fondas, cafs y otros establecimientos semejantes. 6) Las empresas de transporte por tierra, ros o canales navegables. 7) Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones o suministros, las agencias de negocios y los martillos 8) Las empresas de espectculos pblicos, sin prejuicio de las medidas de polica que corresponda tomar a la autoridad administrativa 9) Las empresas de seguro terrestre a prima, inclusas aquellas que aseguran mercaderas transportadas por canales o ros. 10) Las operaciones sobre letras de cambio, pagares y cheque sobre documentos a la orden cualesquiera que sea su causa y objeto y las personas que en ella intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otras hechas en virtud de un contrato de cambio. 11) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje. 12) Las operaciones de bolsa. 13) Las empresas de construccin, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y vituallas. 14) Las asociaciones de armadores. 15) Las expediciones, transportes, depsitos o consignaciones martimas. 16) Los fletamentos, seguros y dems contratos concernientes al comercio martimo. 17) Los hechos que producen obligaciones en los casos de avera, naufragios y salvamentos. 18) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitn, oficiales y tripulacin.
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19) Los contratos de los corredores martimos, pilotos lemanes y gente de mar, para el servicio de las naves. 20) Las empresas de construccin de bienes inmuebles por adherencia, como edificios, caminos, puentes, canales, desages, instalaciones industriales y otros similares de la misma naturaleza. Respecto de los actos ejecutados por empresas (sociedades o no) bajo las normas del derecho comercial, se presume que sus actividades son comerciales. Sin embargo, tambin pueden realizar actos civiles, o bien slo actos civiles, lo que dificulta en muchos casos la identificacin del hecho gravado o no gravado. Una de las interpretaciones que genera mayores controversias con la Administracin Tributaria, se refiere a los servicios que prestan las denominadas Agencias de Negocios. Agencia de negocio. Un concepto de Agencia de Negocios se encuentra en la normativa administrativa de la Administracin Tributaria en los siguientes trminos. Empresa que supone una organizacin estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecucin de sus negocios, a travs de la prestacin de una serie de servicios de la ms variada ndole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por si misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena. Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden mencionar los servicios de intermediacin o corredura, administracin, mandatos, proporcionar personal, etc. Para que una empresa adquiera la condicin de Agencia de Negocios es necesario que se trate de una empresa abierta al pblico, esto es, que ofrezca sus servicios al mercado, adems citando a George Ripert agrega deben tener una instalacin fsica donde el pblico pueda encontrarlos, es decir, una oficina o escritorio (Ver Oficios 4845 de 2004 y N 3.979 de 2006). Los ejemplos siguientes, aportan al anlisis. a)Los servicios consistentes en efectuar procesos de seleccin de personal, por parte de una empresa consultora, se encuentran gravados con IVA, puesto que la empresa acta como una agencia de negocios. Respecto de los servicios consistentes exclusivamente en realizar evaluaciones sicolgicas a los postulantes, mediante la aplicacin de un test y la entrega posterior de un informe al cliente, no se encuentran gravados con IVA, pues no provienen del ejercicio de alguna de las actividades clasificadas en los N 3 4, del Art. 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En cuanto a las consultoras y asesoras que la sociedad realiza, stas se clasifican en el Art. 20, N 5, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no encontrndose afectas a IVA, siempre que se traduzcan en informes escritos, sin que impliquen la ejecucin de algn otro tipo de servicio. (Oficio N 30 de 11.01.2011). b)La actividad de proporcionar personal para la ejecucin de labores de distinta naturaleza, por ser de aquellas actividades que habitualmente prestan las agencias de negocios, se encuentra gravada con el IVA. (Ver Oficios: N 153 de 13.11.2008; N 331 de 24.02.2010). c) Servicios de Administracin de Gerencias que una empresa presta a otras sociedades, constituye una actividad propia de una Agencia de Negocios (Oficio N 3.670 de 11.10.2002).
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d)Empresas de outsourcing que proporciona a clientes personal calificado de reemplazo, contratado por ella, constituye una Agencia de Negocios (Oficio N 3.028 de 26.08.2002). e)Sociedad que presta servicios profesionales Intra-Holding con prohibicin expresa de procurarlos a Empresas ajenas al Grupo Econmico, no constituye una Agencia de Negocios. Los servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, gerencia de finanzas y contabilidad, gerencia de ventas, gerencia de operaciones inmobiliarias, gerencia de marketing, gerencia de negocios y gerencia de atencin a clientes, servicios que por razones comerciales, operativas y de gestin no pueden ser externalizados a terceros ajenos al grupo empresarial descritos no se encuentran afectos a IVA. (Oficio N 3.979 de 13.09.2006). f) Los servicios prestados en forma exclusiva a una corredora de seguros consistentes en traducciones de plizas, elaboracin de reportes de siniestros, anlisis de riesgo, evaluacin financiera, estudios estadsticos, inspecciones en terreno, envo y recepcin de documentacin y servicios de administracin y contabilidad, no se encuentran afectos al Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de prestaciones que no provienen del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto (Oficio N 1.233 de 26.07.2010). Comentario. De la normativa administrativa comentada sobre este tema, no se concluye con claridad si se est en presencia de una agencia de negocios y por tanto si los servicios constituyen o no hecho gravado con IVA. Qu opina? Actividades del N 4 DEL Art. 20 LIR . Corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Comisin o Mandato Comercial. (Art. 2.116 C. Civil; Art. 233. C Comercio) a)Es una convencin que genera obligaciones (Contrato). b)Se confa la gestin de uno o ms negocios a otra persona (de la esencia). c) El mandatario hace la gestin a su propio nombre, pero por cuenta y riesgo del mandante (le rinde cuenta) La comisin puede ser Civil (Art. 20 N 4 LIR) o Comercial (Art. 20 N 3 LIR), en ambos casos en ambos casos la prestacin constituye un hecho gravado con IVA. Lo anterior no se aplica si el comisionista no tiene oficina establecida. En tal caso, su actividad se clasifica en el Art. 42 N 2 de la LIR y, por tanto, fuera del hecho gravado de servicios. El Corretaje. (Art. 48 Cdigo de Comercio) Concepto de Corredor. Son personas que prestan mediacin asalariada a los comerciantes para facilitar la conclusin de sus contratos.
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Requisitos para que el Corretaje sea Comercial (de lo contrario es civil). a)La mediacin debe ser relativa a actos de comercio. b)La mediacin debe ser prestada a comerciantes De la misma forma que la comisin, si el Corretaje es Civil clasifica en Art. 20/4 LIR o si es Comercial, entonces clasifica en Art. 20/3 LIR. En ambos casos se grava con IVA, salvo que se trate de corredores personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo personal sin que empleen capital, en cuyo caso la actividad se clasifica en el Art. 42 N 2 de la L.I.R. No quedan en los Ns 3 o 4 LIR a)Liquidadores de seguros. b)Servicios profesionales (asesoras, estudio de mercado, control de calidad, etc.) c) Servicios agrcolas entre agricultores (ambos deben ser agricultores). d)Servicio de cooperativas a sus cooperados. e)Rentas de capital mobiliario. f) Recuperacin de Gastos. De los temas anteriores, se consideran como de mayor inters y controversia los siguientes: Asesoras (estudios consultora). El hecho que caracteriza a las asesoras es que ellas consisten la prestacin que culmina con un informe consejo o plano. Obviamente los servicios profesionales (que se encuentran en el mbito de estas prestaciones), prestados por personas naturales o sociedades de profesionales no constituyen hecho gravado, lo cual resulta ms claro que en otros tipo las asesoras (las que no provienen de servicios profesionales), toda vez que, cuando la asesora se extiende a la realizacin de actos por cuenta del mandante, se pueden configurar otras prestaciones tales como corretaje o comisin. Los siguientes casos ilustran sobre el particular. a)La asesora para optar por un determinado financiamiento y el asesor tambin gestiona el crdito en la institucin bancaria. b)Servicios de Asesoras en Proyectos de Ingeniera, efectuado por empresa constructora, es hecho gravado con IVA (Oficios N 3.468, DE 13.09.2005; N 2.975 del 12/07/2004). c) Servicios de Asesora Previsional otorgados en virtud de un contrato de prestacin de servicios, prestados tanto por Asesores Previsionales como por Entidades Previsionales. Los servicios de entrega de informacin y elaboracin de recomendaciones, efectuados por las Entidades de Asesora Previsional o por Asesores Previsionales, no configuran un hecho gravado con IVA. Ahora, si la asesora incluye servicios de intermediacin de seguros previsionales, la actividad entonces sera de corredura clasificada en el Art. 20 N 4, gravada con IVA. Sin embargo, para el asesor persona natural es un hecho no gravado, o exento en virtud del Art. 12 letra E N 8 (Oficio N 3.654 de 2008); d)Los servicios de asesoras financieras, econmicas, comerciales y administrativas; la prestacin de servicios profesionales, tecnolgicos y de asesora tcnica de especialidades en general, que representan opiniones de profesionales que se traducen en informes escritos. No se encuentran gravados con el impuesto al valor agregado (Oficio N 1.921 de 26.08.97)
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Recuperacin de gastos. Con frecuencia, se da en la prctica que determinados servicios son contratados en trminos globales por una de las empresas y luego prorrateados y cobrados a las dems del grupo. Si la que recupera por la va del cobro de dichos servicios "refacturndolos" no tiene en su giro la prestaciones de que se trata, no debe emitir una factura recargando el IVA por cuanto no presta dichos servicios, solo est obteniendo el reembolso en la forma que acuerden entre las empresas involucradas. En resumen, la recuperacin de gastos no es un hecho gravado con IVA. (Oficios N 2.454 de 2003; N 3.846 de.2001; N 203 de 2001; N 3067 de 1997). Analice el lector: Existe obligacin de emitir boleta o factura por la recuperacin de gastos?; Qu efectos tiene esta interpretacin sobre el IVA pagado a los proveedores por la empresa que refactura recuperacin gastos es Crdito Fiscal? 4. Territorialidad en caso de Servicios. Se gravan con IVA los servicios prestados o utilizados en territorio nacional, sea que la remuneracin se perciba o pague en Chile o en el extranjero. Se entender que el servicio es prestado en territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde se utilice. Art. 5 del Reglamento. Se gravan los servicios prestado o utilizados en el territorio nacional, independiente del lugar en el cual se pague la remuneracin. Bastar que concurra cualquiera de las dos circunstancias mencionadas para que se configure el hecho gravado, es decir que el servicio sea prestado en territorio nacional y utilizado en el extranjero, como tambin si es prestado en el extranjero y utilizado en territorio nacional Inciso Segundo. Se entender que el servicio es prestado en territorio nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile, independiente del lugar donde este se utilice. Este inciso segundo es una presuncin de territorialidad?, al parecer slo trata de aclarar el inciso primero, lo cierto es que genera bastante controversia para determinar la territorialidad en determinados servicios (Qu opina el lector?). En relacin a la determinacin del lugar donde se presta o donde se utiliza el servicio, la complejidad va a estar dada por el tipo de servicio, por ejemplo (entre otros): a)Servicios prestados por una Agencia de Naves chilena en el extranjero a naves nacionales o forneas, se encuentran gravados con el IVA, toda vez que en la especie se verifica uno de los factores de conexin que establece el artculo 5 del D.L N825, de 1974, esto es, que los servicios sean utilizados en Chile, ya que los efectos econmicos de la prestacin se radican en el patrimonio de la empresa naviera domiciliada en Chile, independientemente de que tales servicios se hayan pagado en el extranjero, ya que este ltimo hecho no constituye un factor de conexin para la aplicacin de la norma legal antes indicada (Oficio N 1.217, de 22.07.2010) . b)Servicios de telefona IP, prestados en el pas por una compaa extranjera a travs de vendedores comisionistas (Oficio N 854, de 25.04.2008).
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c) Servicios de procesamiento de datos prestados en el extranjero y que son utilizados en Chile, exencin art. 12 letra E N 7 (Oficio N 508, de 28.02.2007) d)Arrendamiento de una marca comercial inscrita en el extranjero, se gravada en Chile (Oficio N 375, de 03.02.2006). e)arrendamiento en el extranjero de bienes corporales muebles adquiridos en el extranjero sin importarlos al pas, no se grava (Oficio N 163, de 18.01.2005).
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIOS. La ley asimila a servicios las transacciones u operaciones siguientes: Arrendamiento de Bienes Corporales Muebles y determinados Inmuebles. (Art.8 letra g) Por esta disposicin, la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios grava el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. De lo anterior se infiere que el hecho gravado especial en estudio comprende varias operaciones, a saber: a) Arrendamiento de bienes corporales muebles. Tratndose de bienes corporales muebles se grava con IVA su arrendamiento, subarrendamiento usufructo y cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal, se debe considerar incluido en este hecho gravado el arrendamiento con opcin de compra (leasing) de bienes corporales muebles, tales como vehculos, maquinarias, muebles, herramientas, animales, no importando la calidad de las personas que efecten la operacin ni el objeto a que se destine el bien. En efecto, cabe recordar que en las prestaciones de servicios no existe la condicin de habitualidad para que se configure el hecho gravado concepto que debe ser aplicado en las operaciones que se analizan. Cabe tener presente adems que el hecho gravado con IVA se genera tanto en el arriendo de bienes que integran el activo inmovilizado de una empresa como en el arriendo de bienes pactado entre particulares. Tampoco es impedimento para que se configure este hecho gravado que el contrato de arriendo verse sobre bienes que en su venta pudieran encontrarse exentos de I.V.A., como es el caso de los vehculos motorizados usados. En consecuencia, ser hecho gravado con IVA, cualquiera de las operaciones sealadas anteriormente, que realicen las empresas que tienen la condicin de vendedores o prestadores de servicios, as como las que se realicen stos con particulares o incluso entre particulares. As por ejemplo, si un particular arrienda a otro su bicicleta personal este es un hecho gravado con IVA. Situaciones especiales. Se debe distinguir entre las prestaciones de servicios que puedan efectuarse mediante la utilizacin de bienes corporales muebles, de aquellas que corresponden a la entrega en arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de cesin del uso o goce temporal de los mismos.
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- Empresa de transporte de pasajeros, entrega en arriendo (u otra forma de cesin) un vehculo: Con Chofer. Se trata de una prestacin de servicios de transporte de pasajeros, no se aplica IVA por la exencin que favorece a estas empresas (Art. 13 N 3 de la Ley) Sin Chofer. Es un arrendamiento de bien corporal mueble, constituye el hecho gravado especial de servicios a que se refiere la letra g) del Art. 8 en estudio. - Agricultor, entrega en arriendo (u otra forma de cesin) a otro agricultor una mquina agrcola (tractor, trilladora, etc.): Con Chofer u operador. Se trata de una prestacin de servicios dentro de su actividad agrcola, no se aplica IVA por tratarse de un servicio que no proviene de actividades clasificadas en los nmeros 3 o 4 de la Ley de Impuesto a la Renta. (Art. 5 inciso 2 del D. S. N 55/1977, Reglamento de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios). Sin Chofer u operador . Es un arrendamiento de bien corporal mueble, constituye el hecho gravado especial de servicios a que se refiere la letra g) del Art. 8 en estudio. - Arrendamiento de bienes corporales muebles en el extranjero, estos bienes luego son internados y se utilizan en Chile. Por tratarse de un servicio que se utiliza en Chile constituyen hecho gravado en Chile (Ver Circular 16 de 1980 del SII).
b) Arrendamiento de inmuebles amoblados. Se equiparan a servicios, afectos

a IVA los contratos de arriendo, subarrendamiento, usufructo y otras formas de cesin del uso y goce temporal de inmuebles amoblados. Para estos efectos, se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entregue para su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado. Por su parte, el SII ha sealado al respecto que un inmueble se encontrar
amoblado cuando est dotado de bienes de carcter corporal mueble, sin distingo alguno acerca de su destino, bastando su sola existencia para considerar que el inmueble se encuentra amoblado y, por consiguiente, su arrendamiento gravado con IVA. (Oficios 5.262 de 16/10/2003; 4.637 de 08/10/2004; 0245 de 01/02/2008).
Situaciones especiales. - Contrato de arrendamiento de inmueble y contrato por separado de arrendamiento de bienes corporales muebles suscritos por las mismas partes, es interpretado por el SII que ambos contratos son uno slo y en consecuencia, se trata del arrendamiento de un inmueble amoblado. - Arrendamiento de un inmueble y la entrega en comodato de los muebles, es una forma de cesin del uso temporal del inmueble amoblado, lo cual configura el hecho gravado especial del artculo 8, letra g), del DL N 825. (Oficio N 184, del 15.01.2001)
c) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Para efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el SII en diversos pronunciamientos seala que se
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refiere a cualquier clase de elementos o construcciones, que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial, sin que sea relevante el destino que le d el arrendatario. Por actividad comercial debe entenderse el ejercicio de cualquiera de los actos de comercio descritos en el artculo 3 del Cdigo de Comercio, en tanto que por actividad industrial debe entenderse aquella definida en el artculo 6 del DS de Hacienda N 55 de 1977, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Este hecho gravado especial equiparado a servicios se configura en los siguientes casos: - Arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesin del uso y goce temporal de inmuebles no agrcolas que cuenten con instalaciones y/o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial, cualquiera que ella sea. Entre estos inmuebles deben entenderse incluidos, entre otros: los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, teatros, cines, frigorficas, mataderos, etc. - Arrendamiento, subarrendamiento u otras formas de cesin del uso y goce temporal de bienes races agrcolas, en la parte que tenga relacin con actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. A modo de ejemplo, puede citarse el arrendamiento de: molinos, fbricas conserveras, establecimientos elaboradores de queso, mantequilla, leche desecada, bodegas elaboradoras de vinos, etc., que no comprendan la totalidad del predio agrcola en que se encuentren ubicados. Situaciones especiales. - Cuando se da en arrendamiento u otra forma de cesin temporal un local comercial vaco, es decir, carente de toda instalacin que no sean las comunes o propias de todo inmueble, como es el caso de las instalaciones elctricas, de agua, sanitarias, etc. Procede la aplicacin del IVA?
- Analizar lo siguiente. Complejo Deportivo mantiene instalaciones que permiten una mayor
comodidad y por ende disfrute de la actividad a realizar, se estima que las sumas recibidas por este concepto se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado por calificarse dicha actividad como una actividad de esparcimiento, (oficio N 370, de 13/02/2007), y este otro caso.
- Arrendamiento de un inmueble y la entrega en comodato de los muebles, es una forma de cesin del uso temporal del inmueble amoblado, lo cual configura el hecho gravado especial del artculo 8, letra g), del DL N 825. (Oficio N 184, del 15/01/2001).
- Arrendamiento de inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio de la actividad

educacional, no configura por si mismo el hecho gravado del artculo 8 letra g) de la Ley del IVA. (Oficio N 0245, de 01.02.2008)
d) Arrendamiento de establecimientos de comercio. Constituye un hecho gravado especial equiparado a "servicio", el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de todo tipo de establecimientos de comercio.
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Por "establecimiento de comercio" se entiende una universalidad de hecho con existencia distinta de la de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las instalaciones y las mercaderas son bienes corporales muebles y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc., son de naturaleza incorporal. Por su parte, "universalidad de hecho" es todo conjunto de bienes corporales e incorporases unidos para su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Arrendamiento de Marcas, Patentes y otras prestaciones similares (Art. 8 letra h) Constituye un hecho gravado especial asimilado a "servicio", el arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares. Los bienes incorporales a los cuales se refiere el hecho gravado que se comenta tienen su origen en los denominados derechos de "propiedad intelectual" y de "propiedad industrial". La propiedad intelectual consiste en el derecho exclusivo de distribuir, vender o aprovechar con fin de lucro una obra de la inteligencia, por medio de la imprenta, litografas, grabado, copia, molde, vaciado, fotografa, pelcula cinematogrfica, discos de gramfono, rollo para instrumento mecnico, ejecucin, conferencia, recitacin, representacin, traduccin, adaptacin, exhibicin, transmisin radiotelefnica o cualquier otro medio de reproduccin, multiplicacin o difusin. La propiedad industrial es la misma propiedad intelectual, pero aplicada a un fin industrial. En la prctica el derecho de propiedad intelectual se confunde con la patente de invencin respectiva, la cual debe estar registrada en el Departamento de Marcas Comerciales e Industriales del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. La marca comercial comprende todo signo especial y caracterstico que sirva para distinguir los productos de una industria, los objetos de un comercio o una empresa cualquiera. Puede consistir en una palabra, locucin o frase de fantasa, en una cifra, letra, monograma, timbre, sello, vieta, franja, emblema, figura, fotografa o dibujo cualquiera; o en una combinacin de diversos signos con cierto carcter de novedad. El hecho gravado con el I.V.A. no es la mera constitucin del derecho de propiedad intelectual o industrial ni tampoco la enajenacin de los mencionados derechos, ya que ellos no tienen el carcter de un bien corporal mueble. Lo que constituye un hecho gravado equiparado a "servicio" es el arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de cesin del uso o goce temporal de las ya referidas marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares. Estacionamiento de Vehculos en Playas de Estacionamientos (Art. 8 letra I)
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Constituye un hecho gravado especial asimilado a "servicio", el estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento o en otros lugares destinados a dicho fin. La cantidad afecta a I.V.A. est constituida por los ingresos que se deriven de la explotacin de inmuebles destinados a servir de estacionamiento pagado de vehculos ajenos, ya sea que se trate de: a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras, adecuadas a la explotacin, conocidas como playas de estacionamiento, o b) Edificios especialmente construidos para destinarlos al estacionamiento de vehculos. En las playas de estacionamiento el I.V.A. se aplica a los valores que los usuarios paguen por el derecho de estacionar sus vehculos dentro del citado recinto, tengan o no lugar previamente individualizado y cualquiera sea el perodo o modalidad de pago: por hora, por da, semanal, mensual, etc., incluyendo las cantidades percibidas por el arriendo de "boxes" dentro de ella. El I.V.A. se aplica cualquiera sea el ttulo bajo el cual la persona explota la playa de estacionamiento: propietario, arrendatario, usufructuario o mero tenedor. En el caso de edificios de estacionamientos, el I.V.A. se aplica de igual manera a todos los valores que los usuarios paguen por el derecho a estacionar sus vehculos, ya sea en lugar fijo predeterminado o en un lugar variable, o por el arriendo de boxes u otros espacios fsicamente singularizados. El tributo se aplica cualquiera sea el ttulo bajo el cual la persona explota el edificio de estacionamientos: propietario, arrendatario, usufructuario o mero tenedor.
Situaciones especiales: Se grava con IVA si un particular propietario de un "box" en un edificio de departamentos u oficinas lo da en arrendamiento a un tercero? Qu pasa con el subarrendamiento? (Ver exencin del Art. 12 letra E N 11). Se grava con IVA el cobro de derechos de anden y uso de losas, efectuado por administradores de lugares de terminal de buses de recorridos interprovinciales, a empresas de transporte usuarias de ellos? (Ver Oficio 483 de 04/03/1997). Primas de Seguros de Cooperativas de Servicios de Seguros (Art. 8 letra j) Constituyen un hecho gravado especial asimilado a "servicio", las primas de seguros cobradas por las cooperativas de servicios de seguros. (Art. 8, letra j), de la ley). En virtud de esta norma que rige desde el 01.08.80, se incorporaron como hecho gravado con el I.V.A. las primas de seguros que perciben las cooperativas de seguros de sus propios cooperados.
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Antes del establecimiento de este hecho gravado especial, las primas cobradas por una cooperativa de seguros a sus cooperados no constituan el hecho gravado bsico de los servicios, por cuanto tales remuneraciones no corresponden a una actividad clasificada para la cooperativa en los N. 3 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta, sino que se clasifican en el N 5 del artculo mencionado. De esta manera quedaban en una situacin excepcional frente al resto de las compaas de seguros no organizadas como cooperativas. Con todo, son aplicables a estas cooperativas de seguros como al resto de las empresas aseguradoras, las exenciones contenidas en el artculo 12, letra E, de la ley respecto de ciertas primas.
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