enajenaciones gravadas con IVA

Enajenación de bienes
Cuando la ley se refiere a la enajenación de bienes, habla de la compra o venta en el que se traspasan los bienes de un
patrimonio a otro. Pero aquellos que exentan el IVA son los siguientes:

• Animales y vegetales que no hayan sido industrializados.

• Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación. Excepto bebidas distintas a la leche (jugos o néctares,
etc.), jarabes o concentrados para preparar refrescos, caviar, salmón ahumado, angulas, saborizantes. Así como también
aditivos alimenticios, gomas de mascar, alimento procesado para mascotas.
• Hielo y agua no gaseosa o compuesta.
• Ixtle, palma, lechuguilla.
• Tractores para accionar implementos agrícolas.
• Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas destinados a la ganadería o agricultura.
• Invernaderos para proteger cultivos.
• Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes.
• Libros, periódicos, revistas
 • La transmisión de la propiedad para que se lleve a cabo no
Enajenación basta con que exista POSEEDOR de la cosa o del derecho,
tiene que ser PROPIETARIO de las mismas.
 Enajenación (Art. 2269.C.C.F)

NADIE puede vender sino lo que es de su PROPIEDAD.

La enajenación se puede dar por el convenio de las partes, ser

voluntaria o en su caso de forma forzosa.
Concepto de Enajenación (Art. 8 L.I.V.A.)

•Se entiende por

enajenación las
operaciones
contempladas en el
artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación
 Concepto de Enajenación (Art. 8 L.I.V.A.)

• Compraventas.
• Adjudicaciones.
• Aportaciones a sociedades o asociaciones.
• Arrendamiento financiero.
• Fideicomiso.
• Cesión de derechos.
• Transmisión de dominio.
• Transmisión de derechos de crédito.
• Fusión o escisión de sociedades.
El faltante de bienes en los inventarios de las empresas.

En este caso, la presunción de este hecho que realicen las autoridades, admite prueba en contrario.

Es importante señalar que no se considerarán faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, los
siguientes:

• Que se originen por caso fortuito o fuerza mayor.

• Las mermas.
• La destrucción autorizada de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR.

En faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el mes en que se levantó el inventario,

debiéndose pagar el IVA en la declaración correspondiente a dicho mes..
 Transmisión de propiedad por causa de muerte y donaciones (Art.8 p.II
L.I.V.A.)

No se consideran enajenaciones, las transmisiones de propiedad que se realicen por:

• Causa de muerte.
•Donación, salvo que la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para
efectos de la LISR. Aquí quedan comprendidos los obsequios que se efectúen siempre que sean
deducibles en los términos de la LISR.
•los obsequios que efectúen las empresas, siempre que sean deducibles en los términos del
artículo 26 del Reglamento de la LIVA.
 No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes:
Exenciones tratándose de •Suelo.
•Construcciones adheridas al suelo destinadas/utilizadas para casas
enajenación (Art. 9 habitación.
•*hoteles no quedan comprendidos aquí.
L.I.V.A.) •Libros, periódicos y revistas, así como el derecho de usar y/o
explotar una obra.
•Bienes muebles usados.
 Exenciones tratándose de enajenación (Art. 9 L.I.V.A.)

• Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas o

sorteos.
• Moneda nacional y extranjera, además de las onzas.
• Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, excepto:
certificados de depósito y certificados de participación inmobiliaria no
amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles distintos a casa habitación.
• Certificados de participación inmobiliarios no amortizables, inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios y su enajenación se realice en
bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de
Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales de
México tenga vigor.
• Lingotes de oro (contenido mínimo de 99% del material) y se efectúe en
ventas al menudeo con público en general.
• Bienes con programas autorizados conforme al Decreto que establece:
• Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Importación.
• Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación.
• Régimen similar según la Ley Aduanera, y por los realizados por empresas de
la industria automotriz.
 Enajenación en territorio nacional (Art. 10 L.I.V.A.)
Se efectúan cuando:
•En el territorio nacional se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquirente.
•No habiendo envío, en el país se realiza la entrega material del bien por el enajenante.
•Por la enajenación de bienes intangibles, cuando el adquirente y el enajenante residan en
el territorio nacional.
•La enajenación de bienes sujeto a matrícula o registro mexicanos, se considerará
realizada en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo el bien se encuentra
materialmente fuera del país y siempre que el enajenante sea residente en México o
establecimiento en el país de residentes en el extranjero.
•Se entiende que la enajenación se realiza en territorio nacional, aun cuando la entrega
material de los bienes se efectúe en los recintos fiscales o fiscalizados considerados como
tales en la legislación aduanera
 Jurisprudencia

Criterio Sustantivo PRODECON 11/2013/CTN/CS-SPDC

VALOR AGREGADO. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE LA APLICACIÓN
DE LA TASA VIGENTE EN LA REGIÓN FRONTERIZA. El artículo 2 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece dos condiciones para
que a la enajenación de bienes o prestación de servicios le sea
aplicable la tasa del 11%: i) que el enajenante o prestador de
servicios sea residente de la región fronteriza y, ii) que la entrega
material de los bienes o la prestación de los servicios contratados se
realice en la misma región fronteriza; por lo que la falta de alguna de
las condiciones establecidas da como resultado la aplicación de la
tasa general del IVA, al 16%. Sin embargo, ni en el citado precepto, ni
en algún otro de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se establece
como requisito adicional para la aplicación de la tasa diferenciada que
el sujeto del impuesto, esto es, el enajenante o prestador del servicio,
adquiera a su vez los bienes o servicios que enajena o presta en la
zona fronteriza, de un proveedor que también tenga forzosamente su
domicilio en la citada zona. Esto es, independientemente del
domicilio fiscal del proveedor del contribuyente, lo que resultaría
relevante para la exclusión de la tasa preferencial de la región
fronteriza y la aplicación, en cambio de la tasa general, es que los
bienes o servicios se entregaran fuera de la misma
Criterio sustentado en: Recomendación 27/2012 Consulta número 55-
II-B/2012
 Momento que se considera realizada la enajenación (Art. 11 y
1b L.I.V.A.)

Se efectúa la enajenación cuando:

•Contraprestaciones se cobren efectivamente y sobre el monto de cada una de ellas.
•En la enajenación de títulos de crédito que incorporen derechos reales a la entrega y disposición de
bienes, se considera que tales bienes se enajenan cuando:
a) Se pague el precio por la transferencia.
b) Se entreguen materialmente los bienes
c) En los casos de certificados de participación inmobiliaria se considera enajenación de los
bienes que ampara el certificado cuando éstos se transfieran.
Los certificados de participación incorporan:
• El derecho a una parte alícuota del derecho de propiedad o la titularidad de esos bienes o valores.

• Son certificados de copropiedad, en los que queda comprendido el certificado de participación inmobiliaria.

• Incorpora derecho de propiedad sobre una porción de un inmueble, siendo éste dicho título valor como un
bien mueble.
 Base del Impuesto en las enajenaciones (Art. 12 L.I.V.A.)
Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará:

Precio o la contraprestación pactados

Las que además se carguen o cobren al adquirente por otros

+ impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier cantidades otro concepto

= valor de acto o actividad

 Enajenaciones a plazo (Art. 14,
fracc. IX C.F.F.)

• Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo

con pago diferido o en parcialidades, cuando se
efectúen con clientes que sean publico en general, se
difiera mas del 35% del precio para después del sexto
mes y el plazo pactado exceda de doce meses.

• Se consideran operaciones efectuadas con el

público en general cuando por las mismas se expidan
los comprobantes fiscales simplificados.

• Se consideran efectivamente cobradas las

contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe.
De ahí que si se enajena a plazo un bien se causará el IVA solamente sobre la parte del precio
cobrado durante el periodo.

A pesar de que las operaciones sean con el público en general sí estarán obligados a pagar el
impuesto por dichas operaciones ya que en este caso el IVA se incluye dentro del precio, es decir, sin
desglosar dicho impuesto.

Al respecto, el artículo 72, último párrafo, del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(RLIVA) establece que los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en general
que deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestación pactada dividirán el
precio incluyendo el impuesto, entre 1.11 o 1.16, según se trate, de operaciones afectas a la tasa de
11% o 16%, el cociente que se obtenga de esta división deberá calcularse hasta el centésimo.

El resultado obtenido se restará al monto total de la operación y la diferencia será el impuesto.

 Determinación del pago mensual de IVA
Artículo 5o.-D, de la LIVA, señala que se determinará el pago mensual de IVA de la siguiente manera:

IVA causado en el mes (excepto importación de bienes tangibles)

IVA retenido (en su caso) ART. 1-A IVA acreditable (por adquisiciones (COMPRAS), inversiones
- (ACTIVOS FIJOS) y gastos)
= IVA DETERMINADO A CARGO O A FAVOR

- ACREDITAMIENTO DE SALDO A FAVOR DE PERIODOS ANTERIORES

= IVA A PAGAR

Los pagos mensuales de IVA se presentarán ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.
 DETERMINACIÓN DEL IVA ACREDITABLE DEL MES

El IVA acreditable según el art. 4 de la LIVA es el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el
mes que se trate, sin embargo para que dicho impuesto sea acreditable, se deberán cumplir los siguientes
requisitos (artículo 5 de la LIVA):

Que el IVA corresponda a bienes, servicio o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la
realización de distintas actividades de la importación, por las que se deba pagar el impuesto establecido en
la LIVA o a las que se les aplique la tasa del 0%

Se considera estrictamente indispensable, las erogaciones efectuadas que sean deducibles para los fines del ISR,
aun cuando no se encuentre obligado al pago de éste último impuesto.

Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, únicamente se considerará
para los efectos del acreditamiento, el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio IVA que haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que
dichas erogaciones sean deducibles para los fines del ISR.
Asimismo, la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo prevista en el artículo 220 de
la LISR, se considera como erogación totalmente deducible.

Tratándose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podrá estimar el destino de estos y acreditar
el IVA que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del IVA.
 Primer Sala Regional de Occidente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, visible en su Revista No. 2,
Cuarta Época, Año I, septiembre de 1998, página 311

PERIODO PREOPERATIVO DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES EN

EL IMPUESTO AL ACTIVO, CONCEPTO DE.- Periodo pre-operativo es el
lapso de tiempo entre la constitución de la sociedad y la fecha en que se
prestan servicios o enajenan productos en forma constante, esto es, una
empresa inicia actividades (no operaciones, que es el supuesto que
terminaría con el periodo pre-operativo) desde que se constituye, sin
embargo, ello no implica que cuando esas actividades consisten en realizar
actos preparatorios tales como adquirir equipos, organizar su administración
y su producción, elaborar sus productos que pretende comercializar,
desarrollar su mercado y contratar su personal, entre otros, por ese hecho
haya iniciado operaciones, pues suponer lo contrario, llevaría a pensar que,
necesariamente, antes de su constitución y, por ende, de su inscripción en
el registro federal de contribuyentes, los posibles socios debieran realizar
los actos de cuenta y a partir del día de su constitución operar su actividad
comercial, lo cual haría nugatorio el derecho que la Ley les concede de
tener un periodo pre-operativo

TFJF
 2. 7 Enajenaciones a plazo
II.Se cuente con comprobantes en los que haya sido
trasladado en forma expresa y por separado el IVA.
III.Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de que se trate.
IV.Cuando los contribuyentes se encuentren
obligados a retener el IVA, dicho impuesto que se les
trasladó y retuvieron, sólo podrá acreditarse en el
pago mensual siguiente, siempre cuando dicha
retención se entere a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectúa la
misma.
V. Cuando se esté obligado al pago del IVA o
cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una
parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estará a lo siguiente:
Actos o actividades totalmente gravados

a) El contribuyente deberá de identificar aquellas

erogaciones que se efectuaron para realizar las
ACTIVIDADES GRAVADAS con excepción de las
inversiones. El IVA trasladado por dichas
erogaciones será TOTALMENTE ACREDITABLE.
Actos o actividades totalmente exentos

b) Por otro lado, deberá identificar aquellas

erogaciones efectuadas para realizar sus ACTOS
O ACTIVIDADES EXENTAS, excepto las
inversiones, el IVA que se traslada por las mismas
NO SERÁ ACREDITABLE.
Actos a actividades mixtas (gravados, 0% y
exentos)

c) Erogaciones que elcontribuyente si no puede

identificar plenamente fueron utilizadas para
obtener INGRESOS GRAVADOS O EXENTOS,
excepto las inversiones, el IVA que se traslada por las
mismas sólo podrá acreditarse en la PROPORCIÓN en la
que el valor de los actos o actividades por las que deba
pagarse el impuesto o por las que se aplique 0%,
represente en el valor total de las citadas actividades que
el contribuyente realice en el mes de que se trate.
d) Tratándose de las INVERSIONES a que se refiere la
Ley del ISR (activos fijos, gastos, cargos diferidos y
erogaciones en periodos preoperativos, art. 38 LISR) , el
IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su
adquisición o el pagado en su importación será
acreditable considerando el destino habitual que
dichas inversiones tengan para realizar las
actividades (GRAVADAS O EXENTAS) por las que se
deba o no pagar el impuesto establecido en la LIVA o
a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo
efectuar el AJUSTE que proceda cuando se altere el
destino mencionado. Para tales efectos se procederá en
la forma siguiente:
Inversiones destinadas exclusivamente a actos
o actividades gravadas

1. Cuando se trate de inversiones que se destinen

en forma exclusiva para realizar actividades por
las que el contribuyente esté obligado al PAGO
DEL IVA o a las que le sea aplicable la TASA
DE 0%, el IVA que haya sido trasladado al
contribuyente o el pagado en su importación,
SERÁ ACREDITABLE en su totalidad en el mes
de que se trate.
Inversiones destinadas exclusivamente a actos
o actividades exentas o no objeto

2. Cuando se trate de inversiones que se destinen

en forma exclusiva para realizar actividades por
las que el contribuyente NO ESTÉ OBLIGADO al
pago del impuesto que establece la LIVA, el IVA
que haya sido efectivamente trasladado al
contribuyente o pagado en la importación NO
SERA ACREDITABLE. SIN EMBARGO,
PODRÁ SER DEDUCIBLE PARA ISR, ART,
32 FRACCIÓN XV
Inversiones destinadas a actividades
combinadas: gravadas y exentas
3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones
indistintamente para realizar tanto actividades
por las que SE DEBA PAGAR EL IVA O LES
SEA APLICABLE LA TASA DE 0%, así como
actividades por las que NO ESTÉ OBLIGADO
AL PAGO DEL IMPUESTO que establece la
LIVA,
El IVA trasladado al contribuyente o el pagado en la
importación, será acreditable en la PROPORCIÓN
en la que el valor de las actividades por las que
deba pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0%,
represente en el valor total de las actividades
mencionadas que el contribuyente realice en el mes
de que se trate.
Los contribuyentes que efectúen el
acreditamiento, deberán aplicarlo a todas las
inversiones que adquieran o importen en un
período de cuando menos SESENTA MESES
contados a partir del mes en el que se haya
realizado el acreditamiento de que se trate.
 AJUSTE AL ACREDITAMIENTO DE INVERSIONES
ART. 5.-A LIVA

Cuando las inversiones se utilicen indistintamente

para realizar actos o actividades gravadas o
exentas, y en los meses posteriores a aquel en que
se acreditó el IVA correspondiente a la adquisición
de dichas inversiones, la proporción de
acreditamiento se MODIFIQUE EN MÁS DE 3%,
se deberá AJUSTAR el acreditamiento del
impuesto de dicha inversión durante todo el tiempo
en que el contribuyente deduzca dichas
inversiones, y siempre que la citada proporción se
determine conforme a los actos o actividades
realizados en el mes:
 Precisiones

Cuando se ejerza esta opción, se deberá de aplicar

respecto de todas las erogaciones por la adquisición de
bienes (incluyendo inversiones), adquisición de servicios o
por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
indistintamente para realizar las actividades por las que se
deba o no pagar el impuesto o a las que se les aplique la
tasa de 0%, en un periodo de 60 meses a partir del mes
en que haya realizado el acreditamiento correspondiente.