IVA Hecho imponible

Vamos a continuar con el dictado de la materia Impuestos II en la cual estudiaremos diversos tributos de índole nacional, provincial y
municipal. Ahora debemos proseguir con el estudio del impuesto al valor agregado (IVA).
En este momento es necesario recordar que siempre debemos trabajar con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de
diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación, sitio web:
http://www.infoleg.gob.ar/). Allí deberás buscar la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su decreto reglamentario (Decreto N° 692/98).
También te será de utilidad buscar información en la biblioteca electrónica y en los distintos micrositios de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas el siguiente enunciado que servirá para aplicar los contenidos
que leerás aquí: 

 
El señor González, responsable inscripto en el IVA, es dueño de la empresa unipersonal TODO-CONFORT, dedicada
principalmente a la venta de artículos electrodomésticos. Analice el tratamiento de las siguientes operaciones: 
 
a) Ventas (al contado y a crédito) de ventiladores a clientes responsables inscriptos. 
b) Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. González destinará al uso particular. 
c) Donación de un televisor a una escuela, sujeto exento. 
d) Retiro de un calefactor del depósito para ser colocado en la oficina administrativa del comercio. 
e) Aporte de una partida de electrodomésticos a una SRL en formación, RI en el IVA. 
f) Venta de una computadora afectada a la facturación de electrodomésticos. El comprador es un profesional universitario,
responsable monotributista. 
g) Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consignación. El comprador realiza actividades no
alcanzadas por el impuesto y se encuentra categorizado como “IVA no responsable”. 
h) Venta a un RI de mercaderías heredadas de su padre, quien se dedicaba a idéntica actividad y detentaba la calidad de
responsable inscripto frente al IVA. 
i) Importación definitiva de electrodomésticos desde Paraguay. 
j) Alquiler de televisores que serán utilizados en un salón de conferencias. El locatario se halla inscripto en el impuesto
(Universidad Siglo 21, 2017, p. 7 y 8). 

Nacimiento del hecho imponible

Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados

Exenciones

Referencias
LECCIÓN 1 de 4

Nacimiento del hecho imponible

El aspecto temporal es el indicador del momento exacto en que se configura el hecho imponible, lo que genera, en consecuencia, el nacimiento de la obligación
tributaria principal.

La Ley N° 20.631, en su artículo 5, establece situaciones en las que se produce el perfeccionamiento del hecho imponible. Estas se dividen en ventas, obras y
servicios gravados. Veremos lo que contiene cada apartado a continuación.
LECCIÓN 2 de 4

Concepto de venta. Obras, locaciones y servicios gravados

Ventas gravadas

Según se determina en la ley, la venta (como hecho imponible) es:

Toda transferencia a título oneroso, realizada entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes

sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación) 1. 

[1] Art. 2- Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Cabe aclarar en este punto qué significa a título oneroso: la transmisión a título oneroso se produce “cuando las ventajas que procuran a una de las partes les son

concedidas por una prestación que ella ha hecho o se obliga a hacer a la otra”2.

 [2] Art. 967- Ley N° 26.994 (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

El punto “a” del ejemplo presentado es una muestra de este tipo de operación y el hecho imponible se produce con la entrega o facturación, lo que ocurra primero.

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, [se consideran ventas] las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma [el punto “b”
del ejercicio es una muestra de esta situación].

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta de terceros.

[Es importante recalcar que]

 no se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias (…)

        Igual tratamiento (…) será aplicable a los casos de transferencias en favor de

descendientes (…) cuando tanto los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto3.

[3]Art. 2- Ley N° 20.631. Op. cit.

Obras, locaciones y servicios gravados

La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados. Se excluyen del impuesto las exportaciones de
servicios.

El impuesto grava, entonces, lo que se indica a continuación:

A) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones –civiles, comerciales e industriales–, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.

B) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre un inmueble propio.

C) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble –aun cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión– por encargo de
un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa
en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización. 

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que se
concrete a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación (…)

D) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación (…):

1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o
bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de ellos (…); quienes presten servicios de telecomunicaciones. 

2) Efectuadas por quienes provean gas o electricidad (…), 

3) Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe (…); 
4) De cosas muebles.

5) De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.

6) De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.

7) De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (…)

8) Efectuados por casas de baños, masajes y similares. 

9) Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios. 

10) De boxes en stands. 

11) Efectuadas por peluquerías (…)

12) Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares (…)

13) Efectuadas por tintorerías y lavanderías. 

14) De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares. 

15) De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales. 

16) Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión (…)

17) Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso (…)

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras: 

a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario. 

b) Los servicios de turismo (…)

c) Los servicios de computación (…)

d) Los servicios de almacenaje. 

e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones (…)

f) Los servicios técnicos y profesionales (…), artes, oficios y cualquier tipo de trabajo. 

g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines determinados. 

h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso
c) del artículo 2. 
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles (…)

j) La publicidad. 

k) La producción y distribución de películas cinematográficas (…) 

l) Las operaciones de seguros [salvo excepciones]. 

(…)

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios

conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de
escritores y músicos4.

[4]Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit.

LECCIÓN 3 de 4

Exenciones

Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones o prestaciones que, si bien se encuadran en el ámbito de
imposición del gravamen, el legislador (por razones fiscales o extrafiscales) las exceptúa de la imposición.

Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (débito fiscal) y,
por lo tanto, no genera crédito fiscal para quien lo adquiere o contrata, aun cuando los destine a una actividad gravada.

Están exentos para la ley del IVA (art. 7 de la Ley N° 20.631): 

Determinadas cosas muebles.

Determinadas locaciones y prestaciones de servicios.

Determinadas importaciones.

Exenciones debido a un destino determinado.

Cosas muebles exentas

a) La venta al público de libros (todo instrumento que transmita cultura que tenga algún tipo de registro intelectual), folletos (solo aquel que tenga
relación con libros), impresos similares; diarios impresos, revistas, publicaciones periódicas (cualquiera sea el soporte o medio utilizado para su

difusión) 5.

[5]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Esta exención no comprende: 

La venta por sujetos cuya actividad sea la producción editorial. 

La venta de “bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio
diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse”6.

[6]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y carpetas, fotocopias, encuadernaciones de hojas móviles u
otras, artículos de papel y cartón para uso escolar, de oficinas o de papelería, álbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para libros de
 papel o cartón, boletas y afiches eleccionarios, guías telefónicas, revistas de televisión por cable, periódicos publicitarios y afiches (salvo que
se trate de bienes destinados a emplazar o a servir exclusivamente de complemento de libros).

b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el país de destino; papel timbrado,
billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares (excluidos talonarios de cheques y análogos).

(…)

c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de
organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales
comprendidos en el artículo 7°, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio (…).

d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a
operar.

e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial7.

[7]Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Alimentos exentos

Bienes de primera necesidad de la última etapa de comercialización (artículo 7, inciso f). Esta exención se aplicará solo 

cuando el comprador sea: un consumidor final, el Estado nacional, (…) organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del
artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias8.

[8] Art. 7, inc. “f”- Ley N° 20.628. Op. cit.

Cabe aclarar en este punto qué es un consumidor final. De acuerdo con el decreto reglamentario son consumidores finales “aquellas personas físicas que
adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a

algún proceso o actividad”9.

[9] Art. 29- Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.

Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que solo admitirían haber recibido un proceso de filtrado o depuración para hacerlas potables.
No importa si han sido sometidas a procesos de potabilización o no, si se venden en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercialización (por ejemplo, venta de agua extraída de una napa subterránea que no contenga sustancias minerales).

La exención no comprende:
 el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, como
así tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los

denominados servicios públicos10.

[10]Art. 29- Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

“Leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos” 11 (aun cuando estén fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a
los que alude el Código Alimentario). Esta exención abarca: la leche entera pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa; leche
entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa; descremada o desnatada, parcialmente descremada o
desnatada; con crema; en polvo; enteras; descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas, congelada o solidificada, entera
conservada; entera esterilizada; aromatizada o saborizada; chocolatada o achocolatada, homogeneizada.

[11]Art. 29- Decreto N° 692/98. Op. cit.  

Otros

Aeronaves concebidas [y destinadas] para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esa actividad, como así también las utilizadas en la
defensa y seguridad, en este último caso incluidas sus partes y componentes.

      Embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquiriente sea el Estado nacional u organismos

centralizados o descentralizados de su dependencia12.

[12]Art. 7, inc. g)- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Locaciones y prestaciones de servicios exentas (art. 7 de la Ley N° 20.631):

Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso “e” del artículo 3 (realizadas por el Estado o por instituciones pertenecientes a
él).

Prestaciones y locaciones relativas a la explotación de loterías y otros juegos de azar realizadas por organismos estatales. 

Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a título oneroso). Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales,
provinciales o municipales, centralizados, descentralizados, autárquicos, reparticiones o dependencias que se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:

a) Que de sus normas de creación resulte que no poseen diferenciación patrimonial con el Estado, excepto que su objeto principal
sea la realización de actividades de tipo empresarial, tanto comercial como industrial.

b) Que cumplan como objeto principal funciones de: policía, regulación de la actividad económica o financiera, educación,
asistencia social, salud pública o investigación [no están incluidas en la exención: las empresas del Estado, las sociedades de
economía mixta o las sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria]13.

[13] Art. 1- Decreto N° 145/81 (1981). Exenciones Impositiva para Entes y Organismos Estatales. Poder Ejecutivo Nacional.
 Servicios prestados por establecimientos privados

De enseñanza:
–
“todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario”14, deben cumplir con los siguientes
requisitos: que estén incorporados a los planes de enseñanza oficial, que se desarrollen de acuerdo a estos y que hayan sido reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones. Incluye guarderías y jardines materno-infantiles.

[14] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

De alojamiento y transporte:
–
accesorios a la enseñanza y prestados directamente por los establecimientos educativos (con medios propios o ajenos).

Clases particulares:
–
deben referirse a materias incluidas en planes de enseñanza oficial y desarrollarse de acuerdo con ellos (condición objetiva), impartirse fuera de los establecimientos aludidos
(aspecto espacial) y prestarse con independencia de estos (aspecto subjetivo).

Servicios prestados a discapacitados a través de establecimientos privados

De enseñanza:
–
“prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones”15.

[15] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

De alojamiento y transporte:
–
que sean accesorios a la enseñanza a discapacitados y prestados directamente por los establecimientos arriba mencionados.

Servicios prestados por instituciones religiosas relativas al culto o que tengan por objeto su fomento
Se entiende por culto todos los actos y ceremonias de carácter religioso compatibles con la moral y la seguridad pública (la venta de cosas muebles estará
gravada, salvo que pueda considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto).

Locaciones y prestaciones de servicios: “obras sociales creadas o reconocidas por normas legales (…), [asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales,
asociaciones deportivas y de cultura física, solo si están reconocidas como exentas] en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias (…), instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas” 16. Colegios y consejos profesionales.

[16] Art. 7- Ley N° 20.628. Op. cit. 

Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las
prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados
por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f)
todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos
especiales.

     La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos profesionales, las cajas de
previsión social para profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales así como todo pago

directo que a título de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios17. 

[17] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit. 

Los servicios pueden ser brindados directamente por los prestadores (facturan a la entidad asistencial) o indirectamente por terceros (facturan al usuario del
servicio o sistemas de reintegro).

Requisito: “en todos los casos [deberá] contarse con una constancia del prestador original que certifique que los servicios resultan
comprendidos en el beneficio otorgado”18. En cuanto a los beneficiarios, para ser exentos deben estar matriculados, ser afiliados directos, ser
integrantes de sus grupos familiares y adherentes voluntarios a obras sociales.

[18] Art. 31- Decreto N° 692/98. Op. cit.

“Servicios funerarios de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas”19.Pueden ser realizadas por el Estado, por
obras sociales u otros entes sin fines de lucro.

[19] Art. 7- Ley N° 20631. Op. cit.

Espectáculos de carácter teatral y conciertos o recitales musicales

Incluye: conceptos que puedan estar comprendidos dentro del precio de acceso, por ejemplo, consumiciones mínimas obligatorias (café, tragos, comida) en
casos de café concert, o en los que el adquirente adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. 
Excluye: cualquier otro tipo de ingreso que se perciba por publicidad o por venta de cosas muebles; o que incluya la intervención activa de los adquirentes (bailes,
bailantes, participación del público a través del canto).

Espetáculos de carácter deportivo amateur

Los deportistas deben ser aficionados (personas físicas que no perciben retribución por practicar un deporte). No incluye la venta de entradas a partidos
disputados por deportistas profesionales ni ingresos que constituyen la contraprestación exigida para la organización y prestaciones inherentes al espectáculo
(médico, ambulancia, custodia policial) (Oklander, 2009).

Transporte de pasajeros por 

taxímetros y remises con chofer realizados en el país, siempre que el recorrido no supere los CIEN KILÓMETROS (100 km.). 

     La exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte

se encuentre incluido en el precio del pasaje”20

[20]Art. 7, inc. 12- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua”21. Y el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía
eléctrica mediante ductos y líneas de transmisión destinados a la exportación.

[21] Art. 7, inc. 13- Ley N° 20.631. Op. cit. 

La exención 

comprende a todos los servicios conexos al transporte que complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo, tales como: carga y
descarga, estibaje -con o sin contenedores-, eslingaje, depósito provisorio de importación y exportación, servicios de grúa, remolque, practicaje,
pilotaje y demás servicios suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como así también, los prestados por los agentes de

transporte marítimo, terrestre o aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior22.

[22] Art. 34- Decreto N° 692/98. Op. cit.

“Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos de azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por

instituciones pertenecientes a los mismos”23.

[23] Art. 7, inc. 15- Ley N° 20.631. Op. cit. 

 
Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras: 

1 Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones regidas por la Ley N° 21.526, los préstamos entre
dichas instituciones y las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.

2 Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de: ahorro y préstamo; ahorro y capitalización; planes de seguro de retiro privado (…);
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas (…) y de compañías administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a la gestión administrativa [comisiones cobradas] (…)

3 Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

4 Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos últimos a aquéllas, efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

5 Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública (…).

6 Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación, provincias
y municipalidades.

7 Los intereses de préstamos para vivienda (…)

8 Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador sea el ESTADO NACIONAL [y los prestadores
sean entidades regidas por la Ley N° 21.526].

9 Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía
Social24.

[24]Art. 7, inc. 16- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de

administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas”25.

[25] Art. 7, inc. 18- Ley N° 20.631. Op. cit.

Requisitos: que acrediten la efectiva prestación de servicios, “que exista una razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada, en la medida que la

misma responda a los objetivos de la entidad y que sea compatible con las prácticas y usos del mercado”26.

[26] Art. 7, inc. 18- Ley N° 20.631. Op. cit.

Servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo. 

      Los realizados por becarios que no originen una contraprestación distinta a la beca asignada.   Todas las prestaciones personales de los
trabajadores del teatro (…).
       La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a
actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades (…), sus

reparticiones y entes centralizados o descentralizados27.

[27] Art. 7, inc. 19, 20, 21 y 22- Ley N° 20.631. Op. cit.

Restantes locaciones 

“Las restantes locaciones también se encontrarán exentas cuando el valor del alquiler, por unidad, por locatario y por período mensual (…) [no exceda los] mil
quinientos pesos ($1.500)” (Puciarello, 2017, https://www.cronista.com/fiscal/Tratamiento-impositivo-de-locaciones-urbanas-rurales-y-para-fines-turisticos-
20171023-0006.html). 

No están exentos: los inmuebles que tengan por objeto: “conferencias, reuniones, fiestas y similares (…), hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,

campamentos, apart-hoteles y similares”28.

[28] Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit. 

El otorgamiento de concesiones (…)

Los servicios de sepelio (…)

Los servicios prestados por establecimientos geriátricos.

      Los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de aeronaves sus partes y componentes,
contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la
defensa y seguridad, como así también de las demás aeronaves destinadas a otras actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el
exterior (…)

          Las estaciones de radiodifusión sonora (…). 

          La explotación de congresos, ferias y exposiciones y la locación de espacios en los mismos, cuando dichas prestaciones sean contratados

por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a los eventos señalados29.

[29] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Importaciones

1 Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importación, con sujeción a los regímenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas;
inmigrantes; científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nación; representantes diplomáticos acreditados en el país y
cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.

2 Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación, por las instituciones
religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la realización
 de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad), y la
investigación científica y tecnológica-.

3 Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importación.

4 Las exportaciones.

5 Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y
descentralizados.

6 Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados30.

[30] Art. 7- Ley N° 20.631. Op. cit.

Exenciones debido a un destino determinado

Una venta, una importación definitiva, una locación o prestación de servicios pueden gozar de un tratamiento preferencial debido a un destino expresamente
determinado. Pero, si luego este destino se cambiara, nacerá para dicho adquirente, importador o locatario la obligación de ingresar (dentro de los diez [10] días
hábiles de realizado el cambio) la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su oportunidad
(Oklander, 2009, p. 555 y 556).

Figura 1: Exenciones en el IVA

Fuente: adaptado de Ley N° 20.631, 1973.

LECCIÓN 4 de 4

Referencias

Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

Decreto N° 145/81 (1981). Exenciones Impositiva para Entes y Organismos Estatales. Poder Ejecutivo Nacional.

Ley N° 18.284 (1969). Código Alimentario Argentino. Poder Ejecutivo Nacional. 

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 20.628 (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 26.994 (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Oklander, J. (2009). Impuesto al valor agregado: Explicado y comentado. Buenos Aires: La Ley.

Puciarello, O. (23 de octubre de 2017). Tratamiento impositivo de locaciones urbanas y rurales para fines turísticos. El Cronista [edición digital]. Recuperado de
https://www.cronista.com/fiscal/Tratamiento-impositivo-de-locaciones-urbanas-rurales-y-para-fines-turisticos-20171023-0006.html

Universidad Siglo 21 (2017). Impuestos II. Recopilación de trabajos prácticos. Córdoba: Universidad Siglo 21.