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• Áreas del sistema tributario - política fiscal: En Argentina, debido a su sistema federal de gobierno, existen tres
niveles de gobierno que llevan adelante la actividad financiera estatal.
- Estado federal o nacional: los principales impuestos que recauda son el impuesto a las ganancias, IVA,
impuestos internos, impuesto sobre los bienes personales, impuesto a la ganancia mínima presunta,
impuesto sobre los combustibles, impuesto a la transferencia de inmuebles e impuestos al comercio exterior
(derechos de importación y exportación).
- Estados provinciales: la Ley de Coparticipación Federal sólo los habilita para recaudar impuesto a los ingresos
brutos, patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
- Estados municipales: pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la más importante es la tasa de
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seguridad e higiene.
• Recursos tributarios: son detracciones de la riqueza de los particulares a favor del patrimonio del Estado: una
traslación de ingresos del sector privado al sector público, que se establece por imperio de la ley.
• Presión tributaria: es la relación entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente nivel de Estado
y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo Estado durante el mismo período de tiempo.
La presión tributaria nacional es un ratio que mide el grado de detracción de las riquezas de los particulares a
favor del Estado. Se elabora sobre bases homogéneas y sirve para hacer comparaciones internacionales y
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apreciar la evolución del sistema tributario de un país a lo largo del tiempo.
La fórmula para calcularla es → PTN = Recaudación tributaria total / PBI
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Sistema de retención de impuestos: cuando se realiza un pago, el agente de retención debe retener cierto
importe en concepto de impuesto e ingresarlo a favor del Fisco. El sujeto pasible de retención recibe un
comprobante de la misma, útil para demostrar su crédito o derecho ante el Fisco.
• Sistema de percepción de impuestos: cuando se realiza un cobro, el agente de percepción debe agregar al
importe una determinada suma en concepto de impuesto e ingresarla a favor del Fisco. El sujeto pasible de
percepción recibe un comprobante de la misma, útil para demostrar su crédito o derecho ante el Fisco.
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• Funciones públicas: hacen a la esencia del Estado y son de su exclusiva competencia, no pueden ser delegadas.
Tienen como objetivo satisfacer necesidades públicas: atender a todos los intereses y requerimientos comunes a
todos los miembros de la sociedad. Se clasifican en:
- Absolutas: son las vinculadas a la existencia del estado, pudiendo ser satisfechas sólo por éste, a través de la
prestación de servicios públicos esenciales. Ejemplos: seguridad, defensa y justicia.
- Relativas: son las necesidades grupales o individuales que el Estado considera de interés público, pudiendo
ser satisfechas por él mismo, por entes privados, por la comunidad o por el propio individuo. Ejemplos:
salud, educación.
• Servicios públicos: son las prestaciones útiles que realiza el Estado con el fin de satisfacer las necesidades
públicas de la comunidad. Se clasifican en:
- Esenciales: atienden necesidades públicas absolutas.
- Públicos: atienden las necesidades públicas relativas.
- Divisibles: los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medido. Satisfacen
necesidades públicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener distintas motivaciones. Ej.
educación primaria básica.
El presupuesto estatal es el único documento en el que son volcadas, oportuna y sistemáticamente, las actividades
que el Estado realiza para cumplir con las funciones públicas y que derivan en transacciones económicas y
financieras.
Es una herramienta financiera, contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos necesarios para
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financiarlos. Es un instrumento de programación económica y social, contiene la composición de la producción de los
bienes y servicios públicos en su cuantía y detalle, el nivel de endeudamiento, la inversión pública, etc.
Principios generales: son las normas técnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus métodos y
procedimientos, etapa por etapa, a fin de que cumpla con sus funciones.
1. Programación: el presupuesto debe tener el contenido y forma de la programación. Metas físicas, características
del proyecto que se va a encarar. Deben explicitarse todos los elementos y etapas de la programación.
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2. Universalidad: todo aquello que constituye materia del Presupuesto debe ser incorporado en él. Si no, sería
imposible controlarlo.
3. Exclusividad: no deben incluirse en la ley de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia.
4. Factibilidad: debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo de máxima prioridad.
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5. Claridad: debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, interpretación y prioridad.
6. Especificación: deben señalarse, con precisión, las fuentes de los ingresos y el objeto de los gastos. También la
ubicación de los gastos y recursos dentro de las jurisdicciones o entidades.
7. Periodicidad: el periodo presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias
plurianuales (que incorporen los efectos de las políticas de mediano plazo) y la programación de la ejecución del
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Ciclo presupuestario:
1. Formulación o elaboración: está a cargo del Poder Ejecutivo. El proyecto debe presentarse en el Congreso, en
septiembre de cada año. Para armar el presupuesto hay que analizar los recursos, los créditos, formas de
Sin la aprobación del Congreso, NO hay presupuesto. Si no se aprueba, se usa el del año anterior. Luego, una vez
aprobado, se pone en práctica y se controla la gestión. El presupuesto comienza a armarse desde los niveles más
bajos, es decir, desde los programas, por ejemplo, programa de vacunación.
Recursos públicos: son los ingresos de la tesorería del Estado, cualquiera sea su naturaleza jurídica o económica,
para el cumplimiento de sus fines.
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Externa: es la contraída con otro Estado, organismo internacional o persona física o jurídica sin residencia o
domicilio en el país y cuyo pago puede exigirse fuera del territorio nacional.
• Otros recursos: recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), derivados de sanciones patrimoniales (multas
y sanciones), concesiones, arriendos, venta de bienes, etc.
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• Recursos originarios: son los que el Estado obtiene por la explotación de su patrimonio, por actividad productiva
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o por servicios prestados.
• Recursos derivados: son los provenientes del sector privado (empresa y particulares)
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RECURSOS TRIBUTARIOS. Capitulo 4
Recursos tributarios: los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
- Las prestaciones dineradas no incluyen prestaciones en especie, trabajo, títulos representativos, etc.
- El poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad jurídica del Estado para exigir contribuciones
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con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción, en forma coactiva por imperio de la ley.
Dicho poder solo puede ejercerse con los límites y garantías fijados en la CN.
- Los tributos son obligatorios ex lege → surgen de la ley → no existe tributo sin una ley previamente sancionada.
• Sujeto pasivo: es el que paga el tributo, por obligación propia (contribuyente) o por obligación ajena
(responsable del pago según la ley).
• Hecho imponible: es el hecho de naturaleza jurídica o económica que pone de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo y da origen a la obligación tributaria.
- Aspecto material: define el objeto del hecho imponible, es decir, la situación de hecho o elemento de la
realidad social que la ley ha considerado para configurar el tributo (bien, acto, o actividad que se grava
con el tributo). Tiene que estar bien definido.
- Aspecto espacial: define el lugar de realización del hecho imponible y ámbito de aplicación del tributo.
- Aspecto temporal: define el momento de configuración del hecho imponible o aquel que el legislador fija
para considerarlo ocurrido, excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento.
- Aspecto subjetivo: describe al sujeto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible.
• Base de medición o base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la
alícuota o escala progresiva y se obtiene el monto del gravamen.
• Alícuota: es la tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.
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- Característica esencial: se paga a cambio de una contraprestación directa, individualizada.
- No es condición necesaria para hablar de tasa, la real prestación del servicio, es suficiente la
potencialidad. Tampoco es condición necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario; basta
con que el servicio se individualice con respecto al sujeto obligado. Finalmente, tampoco es excluyente
la afectación de lo recaudado a la financiación del servicio en cuestión, de hecho, la universalidad del
presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
- La voluntad del sujeto pasivo, que expresa su demanda del servicio público, no es libre, puesto que el
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Estado presta dicho servicio en forma monopólica, además, en muchos casos, la prestación es
obligatoria para el destinatario.
- Muchos servicios públicos podrían ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades
que satisfacen, son sujetos a la aplicación de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los
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límites de la oferta →función limitadora del uso de los servicios. Solo los usa quien paga.
• Contribución especial: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención, por parte del sujeto
pasivo, de un beneficio directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o la aplicación de servicios públicos.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo, cuya fuente es la ley.
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- Característica esencial: se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto
pagado y el beneficio recibido.
IMPUESTOS
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- Contribuyente de facto o de hecho: es quien realmente soporta la carga del impuesto al término de todo el
proceso de traslación.
- Capacidad contributiva: es la capacidad económica del sujeto o la sociedad para hacer frente al impuesto y
contribuir al sostenimiento del gasto público. Para analizarla se observan tres variable → renta, patrimonio y
consumo.
- Mínimo exento: es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por considerársela, legalmente, el mínimo
necesario para la subsistencia del contribuyente y su familia. Se usa en el impuesto a los bienes personales.
- Mínimo no imponible: es el monto mínimo de capacidad contributiva, por debajo del cual la ley considera que el
sujeto no tiene capacidad contributiva. Se usa en el Impuesto a las Ganancias para personas físicas.
• Personales y reales:
- Personales o subjetivos: contemplan la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La cuantía del
gravamen se discrimina según las circunstancias económicas personales de los mismos (estado civil,
cargas de familia, monto total de ingresos, etc.)
- Reales u objetivos: eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza (réditos de
una fuente determinada, bienes patrimoniales, etc.), prescindiendo de las circunstancias personales de
los contribuyentes. Ejemplo: IVA (lo pagan ricos y pobres)
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pago en los contribuyentes de facto. Ejemplo, el IVA.
- Los recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes.
- Los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como el consumo,
transferencia de bienes, etc.
Esta clasificación de usa, entre otras cosas, para atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los
indirectos una incidencia regresiva.
• Progresivos y regresivos:
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- Progresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor riqueza acumulada.
Tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.
- Regresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor riqueza acumulada.
No tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.
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Clasificación de los impuestos internos por su alícuota:
- Los impuestos fijos se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera sea el monto
de la riqueza involucrada en éste. Implican desigualdad, prácticamente no se usan.
- Los impuestos proporcionales son aquellos cuya alícuota es proporcional. Se mantiene fija ante cambios en la
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Quien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. Por eso, desde el punto de vista
económico, interesa saber cómo recae la carga del impuesto para saber cómo se reparte éste realmente.
1. Traslación: es la trasferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de jure a otro individuo (el
contribuyente de facto). Muchas veces esta prevista por el legislador, y otras no. Existen varias formas de
traslación:
• Hacia adelante o pro-traslación: sigue la corriente de bienes o circuito económico, incluyendo el monto del
impuesto en el importe facturado al cliente. Es la más común.
• Hacia atrás o retro-traslación: va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito económico,
concretándose mediante una rebaja en el importe abonado al proveedor, equivalente al monto del impuesto
que se traslada. Ejemplo: “precios cuidado”, el gobierno limita los precios.
• Oblicua o lateral: se da cuando el contribuyente de jure logra trasladar el impuesto, tanto al proveedor como al
comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el impuesto.
• Simple: cuando la carga del impuesto se traslada una sola vez, en una sola etapa.
• En varias etapas: cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra más de una vez.
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patrimonial del bien.
5. Capitalización de impuestos: es el efecto de la desaparición o disminución de un impuesto sobre determinado
bien, lo cual provoca el aumento de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor
patrimonial del bien.
Impuestos en cascadas: existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa
anterior, permitiendo que se vuelva a calcular en la etapa siguiente →cálculo de impuesto sobre impuesto.
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• Acumulación: es el efecto que produce la multiplicación de la incidencia del gravamen sobre el precio final de
bienes y servicios. La misma ocurre cuando, al agregarse los márgenes de utilidad en cada etapa, se incluye
dentro de los costos el gravamen facturado.
• Piramidación: es el efecto de una traslación aumentada. Se da en los impuestos plurifásicos acumulativos,
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cuando el aumento del precio final de bienes y servicios, por aplicación del impuesto, es superior al impuesto
que en definitiva recauda el Fisco.
Sistemas de gobierno:
• Sistema unitario: conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub-nacionales que dependen política,
funcional y financieramente del primero. Existe un alto grado de centralización de las funciones en manos del
gobierno nacional.
• Sistema federal: conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales.
Estos últimos concentran un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden jurídico y político establecido
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para todo el Estado en su conjunto, y por otro lado, actúa como limitante del poder del gobierno central. El
dilema radica en encontrar la forma más eficiente de llevar a cabo la descentralización.
Federalismo fiscal: que un Estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo
fiscal. Este existe realmente, cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos
necesarios para desempeñar las funciones que le fueran asignadas, en el reparto de las competencias acordadas.
Comprende todas las cuestiones que derivan de la planificación, distribución y coordinación de las potestades
tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentralización del poder fiscal y
la conciliación de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales sobre varias cuestiones.
Descentralización: el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralización, ya que no sería eficiente que
todos los niveles de gobierno cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfacción de las necesidades
públicas y privadas. Lo razonable sería que cada nivel desarrolle sólo aquellas tareas en las que su desempeño es
óptimo.
Criterios para la descentralización o distribución de competencias:
• Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en función de una vinculación beneficio territorio.
- Los bienes o servicios públicos que benefician a toda la población de un país sin discriminación, deben
suministrarse a nivel nacional. Por ejemplo, defensa nacional, custodia de fronteras.
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Mecanismos de coordinación financiera: se usan para distribuir recursos entre los distintos niveles de gobierno. La
conveniencia de uno u otro dependerá de la coyuntura política, financiera, institucional, etc. del país. En general se
los aplica en forma combinada.
• Sistema de concurrencia de fuentes: todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes
financieras, que se comparten. Carece de coordinación, cada jurisdicción fija sus propias normas a fin de
asegurarse las fuentes financieras más propicias a sus objetivos. Cada una crea y recauda sus tributos y define
imposición.
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los elementos básicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la alícuota que quiera. Fomenta la doble
• Sistema de separación de fuentes: cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre
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determinadas fuentes financieras, cuya asignación debe ser acordada previamente. No se comparten. Carece de
flexibilidad, la previa delimitación de los recursos dificulta la adaptación frente a cambio en las necesidades
presupuestarias. Fomenta el desequilibrio entre gastos y recursos. Evita la doble imposición.
• Sistema de participación: el gobierno nacional centraliza la recaudación de uno varios tributos, que luego se
transfieren automáticamente a favor de los gobiernos locales, en base a parámetros previamente acordados.
Existen dos modalidades:
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- Impuesto por impuesto: repartir la recaudación de cada impuesto por separado, en función de
porcentajes de distribución previamente acordados, definidos para cada uno de ellos en forma
independiente.
- Unión tributaria: repartir la recaudación de una sumatoria o canasta de impuestos, en función de
porcentajes de distribución previamente acordados, definidos para la masa de recursos financiero
coparticipables.
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Este sistema limita la autonomía fiscal, el diseño de la estructura tributaria está a cargo del gobierno nacional y
los gobiernos sólo pueden decidir cómo gastar los recursos. Evita la doble imposición.
• Sistema de cuotas o tasas adicionales: cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes
tributarias pero, cuando se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje o
alícuota suplementaria →todos los niveles comparten la misma legislación tributaria pero cada uno fija la tasa
del tributo. La recaudación puede hacerse de dos formas:
- El gobierno nacional centraliza la recaudación y luego distribuye lo ingresado en función del porcentaje
correspondiente a cada jurisdicción.
- Cada gobierno local recauda directamente su porcentaje adicional.
Debido a las diferentes alícuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre jurisdicciones, migraciones de
personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales.
• Sistema de asignaciones, trasferencias o subvenciones: las asignaciones son transferencias de fondos entre
distintos niveles de gobierno, que pueden darse en dos sentidos: desde el gobierno nacional hacia los gobiernos
locales o viceversa. La más común es la primera, y en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de
dos maneras:
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NACIÓN PROVINCIAS
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exclusiva
− Impuestos de afectación específica.
− Rentas de correos.
Asignación
− Subsidios del tesoro Nacional a favor de
Global
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las provincias con déficit.
Doble imposición interna: existe cuando varias jurisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al
mismo sujeto, conforme un mismo presupuesto hecho y para un mismo periodo de tiempo.
Régimen de Convenio Multilateral: el Convenio Multilateral entre las provincias se sancionó con el fin de solucionar
los problemas de múltiple imposición que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en más de una
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jurisdicción.
Sistema de Coparticipación de Impuestos: dispone una repartición vertical de los recursos (de la Nación a las
provincias y de éstas a los municipios). El impuesto a las exportaciones, y los impuestos aduaneros no se
coparticipan. El impuesto a los bienes personales, solo un 5%.
Los límites de la potestad tributaria se establecen en función de principios que surgen de la propia CN:
• Legalidad: establece que no habrá tributo sin ley. Nadie estará obligado a pagar un tributo que no haya sido
impuesto por ley. Para su imposición, un tributo debe estar: creado por ley, seguir los requisitos formales de una
ley, y emanar del órgano competente. La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos. Para leyes
impositivas la cámara iniciadora es la de Diputados
o Art. 19: “Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo
que ella no prohíbe.”
o Art. 52: “A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones.”
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por el producto de derechos de importación y exportación, de la venta o locación de tierras de
propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General.”
o Art. 75, inc. 2: “Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común, y bien general del
Estado lo exijan.”
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No confiscatoriedad: no está explicito directamente en la CN, pero si en forma indirecta al referirse a la
propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.
o Art.17: “La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en
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virtud de sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública debe
ser calificada por ley y previamente indemnizada. La confiscación de bienes queda borrada para siempre
del Código Penal Argentino.”
• Equidad: está relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser justo. Debe ser equitativo el
monto del impuesto en sí y la oportunidad en que se lo aplique. Este principio articula y sintetiza los demás
principios.
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El impuesto a la renta es un impuesto que va a captar la capacidad contributiva de la renta, consumida o dispuesta.
Es un conjunto armónico de impuestos que respetando principios constitucionales de equidad y justicia satisfacen
necesidades de la población. El hecho imponible es → la obtención de renta.
Sistema impositivo: es el conjunto armónico de impuesto que, respetando los principios de justicia y equidad,
satisfacen necesidades de la población. Existen 3 modelos:
- Sistema de impuestos cedulares: en él, cada redito tiene su impuesto. No se pueden compensar resultados entre
los distintos réditos, no se admite la deducción de un mínimo no imponible y pueden quedar réditos sin
imposición. Son como “estantes”.
- Sistema de impuesto único: en él, un solo impuesto grava toda la renta. Se pueden compensar resultados entre
distintos réditos, se admite la deducción de un mínimo no imponible y se gravan las renta nacional y extranjera.
- Sistema mixto: en él, coexisten un impuesto personal, global y progresivo que grava los réditos periódicos y
varios impuestos cedulares que gravan distintos réditos eventuales. Es el adoptado en Argentina.
La mecánica para la determinación del gravamen varía según se trate de una persona física o de una jurídica.
La alícuota del tributo es gradual (según escala que varía entre el 9% y el 35%) para las personas físicas y del 35% fijo
y directo para las personas jurídicas.
La liquidación del tributo es anual, aunque se pagan anticipos mensuales.
Sujetos pasivos
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▪ Persona física o de existencia visible (nacidas) → cualquier ente susceptible de adquirir derechos y contraer
obligaciones, que presente signos de humanidad (=> no hay distinción de cualidades o accidentes).
▪ Persona jurídica o de existencia ideal → cualquier ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones,
que no presente signos de humanidad. Puede ser de carácter público (Estado central, provincias, municipios,
entidades autárquicas, Iglesia Católica) o de carácter privado (asociaciones, fundaciones y sociedades civiles y
comerciales).
− Asociaciones y fundaciones → tienen por objeto el bien común, poseen patrimonio propio y requieren
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autorización estatal para funcionar.
− Sociedades comerciales → existen cuando dos o más personas, en forma organizada, se obligan a realizar aportes
para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de las ganancias y soportando las
pérdidas.
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− Sociedades civiles → existen cuando dos o más personas se obligan a realizar aportes para lograr un fin, que
puede ser de lucro o no, y que se dividirá en forma proporcional al aporte.
− Empresa → existe cuando una o varias personas, mediante la utilización armónica de hombres y elementos
materiales, persigue una finalidad económica. Es la unidad económica de producción, constituida por un conjunto
de elementos humanos y medios materiales ordenados para un fin, que es la consecución de un provecho en
actividad económica determinada.
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Teoría de la fuente (redito-producto): es la que se aplica a personas físicas y sucesiones indivisas. Para las categorías
1, 2 y 4. La renta normal gravable comprende sólo el rédito neto periódico, de fuente permanente y habilitado (que
es el elemento revelador de la capacidad contributiva), del que se deducen los gastos para mantener la renta y un
mínimo de subsistencia. Art. 2 (inc. a).Si alguna de las siguientes condiciones no se cumple, automáticamente no
está gravada la renta:
✓ Periodicidad: el ingreso es susceptible de persistir en el tiempo. En sentido real (ej. Jugador de futbol que cobra
todos los meses), o potencial (ej. Abogado que puede llegar a ganar un juicio).
✓ Permanencia: incluye existencia de fuente que subsiste después de producir, se tiene que mantener y conservar.
✓ Habilitación: preparación y acondicionamiento de los elementos productivos para generar una ganancia.
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Art. 1 - ámbito de aplicación: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas
al gravamen de emergencia que establece esta ley.
- Los sujetos residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
- Los residentes en el exterior tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Art. 2 - Concepto de ganancia: a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
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- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitación → para personas físicas y sucesiones indivisas.
- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollan actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las
mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior.
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- Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y
participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores → cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
o Art. 3 - Concepto de enajenación: a los fines de esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta,
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cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando mediare
boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto en
el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
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dominio.
Art. 4 – Bienes recibidos por herencia: en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o
donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a
la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará como valor de adquisición, el fijado para el pago
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de los impuestos que graven la trasmisión gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta
última transmisión en la forma que determine la reglamentación.
Art. 5 – Criterio general de la fuente: son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
SOCIEDAD CONYUGAL
• Art. 28 – Régimen tributario de la sociedad conyugal: las disposiciones del Código Civil sobre el carácter
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ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio
de aplicación las normas contenidas en los artículos siguientes.
• Art. 29 – Ganancias atribuibles a cada cónyuge: corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes
de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
gananciales, excepto:
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• Art. 30 – Beneficios de bienes gananciales: corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del artículo
anterior.
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b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
Art. 32 – Sociedades entre cónyuges: a los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre
cónyuges cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de
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Art. 31 – Ganancias de menores de edad: las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la
persona que tenga usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del
usufructuario.
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Sucesiones indivisas → Art. 33 – Declaraciones de ganancias: son contribuyentes por las ganancias que obtienen
desde que nacen (día siguiente al fallecimiento del causante) hasta que se extinguen (día en que se dicta la
declaratoria de herederos o se declara judicialmente la validez del testamento).
Art. 17 – Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto: para establecerla ganancia neta se restarán de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción
admita esta ley.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categoría las deducciones que autoriza el artículo 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
o Art. 60 DR – Determinación de la ganancia neta: para determinar la ganancia neta, se deducirán de la
ganancia bruta siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:
a) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o
gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasas de obras sanitarias, etc.).
b) Las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y el DR.
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las
cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la
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Art. 18 – Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos: el año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre.
Los contribuyentes imputaran sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o
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como socio de las mismas, se imputaran al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 49 (3° categoría) se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
o Art. 23 DR – Imputación según el criterio del devengado exigible:
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar las
ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las
siguientes operaciones:
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a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, computados desde
la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la
factura o documento que cumpla igual finalidad. En este caso, la opción deberá mantenerse por un
período mínimo de 5 ejercicios anuales.
DD
b) Enajenación de bienes no comprendidas en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan
exigibles en más de un período fiscal.
c) La construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de 1 período fiscal y en las que
el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan
exigibles en más de 5 períodos fiscales.
LA
b) Las demás ganancias se imputaran al año fiscal que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la
primera categoría que se imputaran por el método de lo devengado.
Los honorarios de directores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según
corresponda, apruebe su asignación.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del
FI
desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente,
se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas
por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia
a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computaran en el balance impositivo correspondiente al
ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los
gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en
que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular.
Art. 19 – Compensación de quebrantos con ganancias: para establecer el conjunto de las ganancias netas, se
compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una perdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los
años inmediatos siguientes. Transcurridos 5 años después de aquel en que se produjo la perdida, no podrá hacerse
deducción algún del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los
conceptos indicados en el artículo 23.
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SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Art. 37 – Del pago no documentado. Impuesto aplicable: cuando una erogación carezca de documentación y no se
pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservadas
gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del 35% que
se considerará definitiva.
OM
Art. 38 – Excepciones al ingreso de la retención definitiva: no se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior,
en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
b) Cuando la DGI presuma que los pagos –por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario.
.C
Art. 41 – Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categoría y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
DD
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales
de usufructo, uso, habitación o anticresis.
- Usufructo: derecho real de usar y gozar de una cosa ajena, con la obligación de no alterar su sustancia.
Se registra. Puede ser gratuito u oneroso.
- Uso: derecho real que le permite a una persona servirse de una cosa ajena, con la obligación de
LA
conservar su sustancia, o tomar sobre los frutos de una finca ajena, lo que precise para satisfacer sus
necesidades y las de su familia. No se registra.
- Habitación: es el derecho real de uso referido a una casa y a la utilidad de morar en ella.
- Anticresis: derecho real del acreedor por el deudor, le autorizo al deudo a percibir los frutos, por
ejemplo, tengo un campo y al deudor le digo que saque las frutas y las venga y me pague con eso, yo no
puedo hacer ese trabajo, me conviene que él lo haga.
FI
o Art. 44 – Trasmisión gratuita: los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del
inmueble, conservando para sí el derecho a los frutos –de cualquiera clase que sean- , uso o habitación,
deben declarar la ganancia que les produzca la explotación o el valor locativo, según corresponda, sin
deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamiento, aun cuando se hubiere estipulado
su pago.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.
o Art. 147 DR – Mejoras: se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,
aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del
bien. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de
la habilitación, supere el 20% del valor residual del bien. Las mejoras, cuando corresponda, se
amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de
las mismas, inclusive.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo y otros fines
semejantes.
14
OM
o Art. 42 – Valor locativo: se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado
por la Administración General de Obras Sanitarias de la Nación o, en su defecto, al establecido por las
Municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos índices, el
valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección General Impositiva.
En los casos de inmuebles, cedidos en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un precio
inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la DGI podrá estimar de
oficio la ganancia correspondiente.
.C
o Art. 56 DR – Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artículo 41, se considera
valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble o parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un precio no determinado. (renta
psíquica).
DD
GANANCIAS DE LA 2° CATEGORIA – RENTA DE CAPITALES
Art. 45 – Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categoría:
LA
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de
FI
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nación, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el
inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin
embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categorías, según el caso, cuando la
obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyen las cooperativas excepto las de consumo.
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la trasferencia definitiva de derechos de llaves,
marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de
operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas, y
participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores.
Art. 48 – Intereses presuntos: cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo, de
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Dictamen 7/1980 - Empresa. Concepto fiscal: a los efectos fiscales, el término “empresa” podría definirse como la
“organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional o de cualquier otra índole que, generada
para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la
presentación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión de
capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que
desarrolla”.
Art. 49 – Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la tercera categoría:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
OM
o Art. 69- Sociedades de capital. Tasas. Otros sujetos comprendidos: las sociedades de capital, por sus
ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35% anual:
1- Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que
corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país. (El socio comanditario es el
que aporta el capital, él no participa en la administración de la sociedad ni tiene la representación
legal de la misma, su responsabilidad es limitada al monto de su aportación).
.C
2- Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la
parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país. (En la
sociedad en comandita por acciones, el socio comanditado es el que tiene con exclusividad la
DD
administración de la sociedad, así como la representación legal de la misma, y debe responder de
todas la obligaciones sociales. El socio comanditado puede o no aportar capital a la sociedad).
3- Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país, en cuanto no corresponda
por esta ley otro tratamiento impositivo.
4- Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
LA
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Art. 50 – Atribución del resultado a los socios: el resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y
de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente asignado al dueño
o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
BIENES DE CAMBIO
Art. 51 – Ganancia bruta: cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por
ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos
siguientes.
Se considerará ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones (más
cantidad al mismo precio), descuentos (descuentos comerciales, al mayorista o minorista, o descuentos financiero
OM
como un 30% menos por ejemplo) u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbre de plaza.
Art. 52 – Valuación de existencias: para practicar el balance impositivo, la existencia (final) de bienes de cambio –
excepto inmuebles – deberá computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en los 2 meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el
costo de la última compra efectuada en el ejercicio.
.C
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario
inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
Art. 57 – Retiro de mercaderías para uso personal y/u otros fines: cuando el contribuyente retire para su uso
DD
particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados
por el impuesto (recreo, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.), a los efectos del presente gravamen se
considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus
socios.
LA
Art. 73 – Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada: toda disposición de
fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artículo 49, inciso a), y
que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario,
una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación
Argentina…
FI
Las disposiciones precedentes no se aplicaran a las entregas que efectúen a sus socios las sociedades comprendidas
en el apartado 2 del inciso a) del artículo 69.
Art. 67 – Venta y reemplazo: en el supuesto del reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá
optarse por:
- Imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto,
- Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en el artículo 84
deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como
bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 años al momento de la enajenación
y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvirtiera en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a la exportación. (La ganancia de un bien de uso solo se puede usar para otros bienes de
uso).
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 año.
o Art. 96 DR – Venta y reemplazo: sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 67 de la
ley, la opción referida en el mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de
17
OM
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última
parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido
por aquéllos.
.C
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario. También se consideran ganancias de esta categoría
las sumas asignadas conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87 a los socios administradores de las S.R.L.,
en comandita simple y en comandita por acciones.
DD
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc.
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la
DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
LA
TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS
Art. 90 – Escala del impuesto: las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas –mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado valido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las
ganancias netas sujetas a impuesto la sumas que resulten de acuerdo con las siguiente escala:
Imponible acumulada
Más de $ A$ $ Más el % Sobre el excedente de
peso
0 10.000 - 9 0
DEDUCCIONES
Art. 80 – Consideraciones generales: los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con
el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
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Art. 81 – Deducciones admitidas: de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las
limitaciones contenidas en esta ley, se podrá deducir:
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso
e) del artículo 20. Realizadas en las condiciones que determine la reglamentación hasta el límite del 5% de la
ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente también será aplicado para las instituciones comprendidas en el inciso f) del
artículo 20 cuyo objetivo principal sea:
- La realización de obra medica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
OM
cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
- La investigación científica y la tecnología.
- La actividad educativa.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.
Art. 82 - Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta: de las ganancias de las 4
.C
categorías y con las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
DD
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos cometidos contra los bienes de
explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
LA
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la DGI.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los
artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o
construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación
existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo
o valor.
El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento indicado en el inciso 2 del artículo 84 (amortización de
bienes muebles).
La DGI podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la
vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años.
DEDUCCIONES DE LA 1° CATEGORIA
Art. 85 – Deducciones especiales de la primera categoría: de los beneficios incluidos en la primera categoría se
podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar –
para los inmuebles urbanos - por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la renta bruta dl inmueble,
porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administración, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no
podrá ser variado por el término de 5 años, contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
19
DEDUCCIONES DE LA 3° CATEGORIA
Art. 87 – Deducciones especiales de la tercera categoría: de las ganancias de la tercera categoría y con las
limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos (deudores incobrables) en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organización. La DGI admitirá su afectación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no
mayor de 5 años, a opción del contribuyente.
d)
OM
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8 (exportaciones e importaciones), en
cuanto sean justos y razonables.
f)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural,
subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes y
obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal dentro de los
plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.
.C
La DGI podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldo, etc. que exceda a lo que
usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la emrpesa, y demás factores que puedan influir en el monto de la retribución.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
DD
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a ...
i) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados (comprobante), hasta una
suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relación de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos, o miembros de consejos de vigilancia y
las acordadas con los socios administradores –con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por
LA
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del
año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.
o Art 26 DR- Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a
socios administradores: en los casos en que la aprobación de la asamblea o reunión de socios se refiera
a honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios
administrativos respectivamente, asignado globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el
artículo 18, inciso b), segundo párrafo, de la ley, se considerará el año fiscal en que el directorio y
órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales.
DEDUCCIONES DE LA 4° CATEGORIA
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Art. 23- Condiciones para su cómputo: las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de $15.552, siempre que sean residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a
cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $15.552, cualquiera sea su origen y
estén o no sujetas al impuesto:
1- $17.280 anuales por el cónyuge.
20
OM
rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar,
obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que
corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevara a 3,80 veces cuando se trate de ganancias a que se refieren los
incisos a), b), y c) del artículo 79 citado.
.C
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artículos 22 y 23.
b) Los intereses de capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b),
como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un
retiro a cuenta de utilidades.
DD
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el
párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución
que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al
empleado –no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la DGI.
LA
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que
actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero
o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la
reglamentación.
FI
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la trasmisión gratuita de bienes. Tales gastos
integraran el costo de los bienes a los efectos de esta ley. (personas físicas)
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas de la empresa cuya deducción no
Art. 1 DR – Personas físicas. Excepciones: toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias
superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la AFIP,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, -en la oficina jurisdiccional
que corresponda- una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y
OM
deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de este reglamento.
Igual obligación rige para los responsables indicados en el inciso d) del artículo 2 de este reglamento, por las
ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones señaladas en el artículo 33 de
esta ley (sucesiones indivisas).
Están exentos de la obligación de presentar declaración jurada –mientras no medie requerimiento de la citada AFIP-
los contribuyentes que sólo obtengan ganancias:
a) Provenientes del trabajo personal en relación de dependencia –incisos a), b), c) del artículo 79- siempre que
.C
al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente.
b) Que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
Art. 2 DR –De los otros obligados: están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios
oficiales, y cando corresponda, a ingresas el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
DD
a) Los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre
del ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos elementos que a
tal efecto requiera la AFIP.
b) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
c) Los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como
LA
g) Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de
concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidación.
h) Los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
OTRAS DISPOSICIONES
Art. 100 – Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por el impuesto: aclárase que los
distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensión o
autorización de uso de tarjetas de compra y/o de crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de
educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros a
favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los
mismos no revistan carácter remunerativo a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrados
de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales o municipales análogos.
Exclúyese de las disposiciones del párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al
otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten
indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa.
22
OM
Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa-
habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a
condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública,
.C
caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención a aquellas entidades
que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
DD
carreras de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o
entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales (por ejemplo, un
estacionamiento).
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
LA
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros excepto los
originados en la muerte o incapacidad de los asegurados.
j) Hasta la suma de $10.000 por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor,
siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, y cumpliendo las
condiciones previstas en este inciso.
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cedulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales. (Esto solo para personas físicas)
l) –
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PEN.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SI.
o) El valor locativo de la casa-habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
23
OM
cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por personas físicas residentes y
sucesiones indivisas radicadas en el país.
x) –
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos y actividades vinculadas a la preservación del medio
ambiente.
.C
LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dará ganancia sujeta a
DD
impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos). Se basa únicamente en el activo. El Fisco presume que de determinados
bienes voy a tener una ganancia. Es pago a cuenta, un impuesto a cuenta de cuando produzca ganancia. Si no pago
IG, nunca voy a tener que pagar IGMP.
DISPOSICIONES GENERALES
LA
Art. 1 – Hecho imponible. Vigencia del tributo: establécese un impuesto a la ganancia mínima presunta aplicable en
todo el territorio de la Nación, que se determinará sobre la base de todos los activos, valuados de acuerdo con las
disposiciones de la presente ley, que regirá por el término de 10 ejercicios anuales.
Art. 4 – Valuación de bienes situados en el país: los bienes gravados del activo en el país, deberán valuarse de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
OM
1. Bienes adquiridos → por su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con
el índice correspondiente a la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones
ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio
hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive.
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos → por su costo de elaboración, fabricación o construcción
(actualizado con el índice correspondiente a la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o
construcción), menos las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha
.C
de finalización de la elaboración, fabricación o construcción hasta el ejercicio por el que se liquida el
impuesto, inclusive. El costo de elaboración, fabricación o construcción se calcula actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversión hasta la de finalización de la elaboración, fabricación o construcción.
3. Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción → por el valor de cada suma invertida,
DD
actualizado con el índice referido a la fecha de cada inversión.
b) Inmuebles, excluidos los que tienen carácter de bienes de cambio
1. Inmuebles adquiridos → por su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado
con el índice correspondiente a la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones
ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio
LA
hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. (Valor residual). Se le aplicara el índice de
actualización de la tabla elaborada por la DGI.
2. Inmuebles construidos → por el valor del terreno determinado según el apartado 1, más el costo de
construcción (actualizado con el índice correspondiente a la fecha de finalización de la construcción), menos
las amortizaciones ordinarias de los períodos de vida útil transcurridos desde la fecha de finalización de la
construcción hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de construcción se calcula
FI
actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la de finalización de la construcción.
3. Obras en construcción → por el valor del terreno determinado según el apartado 1, más el importe que
resulta de actualizar las sumas invertidas desde la fecha de inversión.
4. Mejoras → en la forma prevista por los apartados 2 ó 3, según corresponda.
Art. 6 – Dividendos y utilidades: a los fines de la liquidación del gravamen, no serán computables los dividendos, en
efectivo o en especie, excluidas las acciones liberadas, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio,
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Art. 8 – Bienes situados con carácter permanente en el exterior: se considerarán como bienes situados con carácter
permanente en el exterior: los bienes inmuebles situados fuera del país; las naves y aeronaves; bienes muebles y
semovientes; títulos y acciones; depósitos; etc.
Art. 10 – Rubros no considerados como activos: a los efectos de la liquidación del presente gravamen, no se
consideran como activos los saldos pendientes de integración de los accionistas.
Art. 12 – Bienes no computables: a los efectos del gravamen, no serán computables (no lo considero en el activo):
a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio
de adquisición o de inversión y en el siguiente. (recién se computan en el tercer ejercicio).
b) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el inciso b) del
OM
artículo 4, en el ejercicio en que se efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente. (Es
una forma de incentivar la inversión).
Art. 13 – Tasa: el impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota del 1% sobre la base imponible del
gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.
DISPOSICIONES GENERALES
.C
LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
DD
Art. 16 – Hecho imponible. Vigencia: establécese con carácter de emergencia por el término de 9 períodos fiscales a
partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto directo que se aplicará en todo el territorio de la Nación y
que recaerá sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el
exterior.
LA
Sujetos:
Art. 17: son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el país y en el exterior.
b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
FI
situados en el país.
Art. 18: en el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponderá atribuir
al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carácter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
Decreto reglamentario:
Art. 1 – Domicilio: el domicilio de las personas físicas es el que posean al 31 de diciembre de cada año, de acuerdo
con las disposiciones del primer párrafo del artículo 13 de la ley 11.683.
Las sucesiones indivisas se considerarán radicadas en el lugar de la apertura del respectivo juicio sucesorio. Cuando
al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio, el lugar de radicación será el del último domicilio del causante
salvo en el supuesto de existir un solo heredero domiciliado en el país, en cuyo caso la radicación estará dada por el
domicilio del mismo, hasta la iniciación del respectivo juicio sucesorio.
Art. 2 – Sociedad conyugal. Menores de edad: a los fines del artículo 18 de la ley, corresponde atribuir a cada
cónyuge la totalidad de sus bienes propios. Los bienes gananciales se atribuirán de acuerdo con lo establecido por la
mencionada norma y, en el caso de separación judicial de los bienes, los mimos se imputaran de acuerdo con lo
determinado por el respectivo fallo.
26
OM
su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera domicilio en él, o se encontrara en él.
h) Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada año,
aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que por este artículo no correspondiere otro
tratamiento.
i) El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.
j) Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de capital social
.C
o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando éstos tuvieran domicilio en él.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
l) Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576 y los debentures, salvo excepciones.
m) Lo derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y similares, las
DD
patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, así como los
derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere
domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
Art. 20 – Bienes situados en el exterior: (son casi los mismos que los situados en el país).
LA
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta.
g) Los títulos, bonos, y demás títulos valores emitidos por la Nación, Provincias, las Municipalidades y CABA y los
certificados de depósitos reprogramados.
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el régimen de
la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de
fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA.
i) Los bienes gravados –excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la presente,
cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a
$305.000.
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta a gravamen la totalidad de los
bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
Art. 22 – Valuación de los bienes situados en el país: los bienes situados en el país se valuarán conforme a:
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OM
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, no podrá ser inferior al de la base imponible fijada a los efectos
del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor
se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de
ingreso al patrimonio.
De tratase de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podrá deducirse el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren sido otorgados para la compra o
.C
construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras.
En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente deberá computar,
cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado de acuerdo con las
normas de este inciso. En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva
DD
de usufructo se consideraran titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares.
c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: según última cotización tipo
comprador.
d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: según la última cotización TC.
LA
e) Objetos de arte, para colección, antigüedad, etc.: por su valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio. No se amortizan.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e): por su valor de costo. El monto a
consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la
suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior
sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exención prevista en el inciso i) del artículo 21 de la
FI
presente ley.
Art. 25 – Alícuotas: el gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17, surgirá de
la aplicación, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en
el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la ley 19.550, con excepción de las empresas y explotaciones
unipersonales, de la alícuota que para cada caso se fija a continuación:
Art. 25.1 – Empresas que revisten el carácter de responsables sustitutos del ingreso del impuesto de sus titulares:
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550
de sociedades comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean:
- Personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o,
- Sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior.
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TIPOS DE RESPONSABLES:
• Solidario: el responsable solidario responde junto al deudor principal. El acreedor puede exigir a uno u otro, o a
todos, el cumplimiento de la obligación tributaria. Hay dos tipos:
- Solidario perfecto: se da cuando existe un interés común entre el responsable solidario y el deudor
principal, verificándose respecto de ambos un mismo hecho imponible. Son codeudores.
- Solidario imperfecto: se da cuando el responsable solidario actúa como deudor no interesado o garante
del deudor principal.
• Subsidiario: el responsable subsidiario responde después del deudor principal. El acreedor no puede elegir
eficazmente a quien ejecutar, ya que el responsable subsidiario solo puede ser requerido en caso de insolvencia
del deudor principal.
OM
• Sustituto: el responsable sustituto responde en lugar del deudor principal. El acreedor le exige a él el
cumplimiento de la obligación tributaria. El responsable sustituto es un responsable por deuda propia, ya que la
ley lo coloca como obligado principal frente al acreedor. No obstante ello:
- El responsable sustituto conserva la acción de reembolso contra el deudor principal.
- El deudor principal no queda obligado. El Fisco puede ir sobre su patrimonio si el responsable sustituto
resultara insolvente.
Art. 1 – Principio general para la interpretación de las leyes impositivas: en la interpretación de las disposiciones de
esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación
LA
económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu (debate parlamentario), el sentido o alcance
de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, concepto y
términos del derecho privado.
Art. 2 – Realidad económica: para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
FI
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando
éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las
que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva
de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras
jurídicas inadecuadas, y se considerara la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que
el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitirá aplicar
como las más adecuadas a la intención real de los mismos.
(Se trata de “correr el velo societario”, ver cuál es el negocio en realidad.
DOMICILIO FISCAL
Domicilio: es el asiento jurídico de la persona, el lugar donde la ley presume que se le encontrara a todos los efectos
legales.
• Domicilio legal: es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una persona reside de
manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de
hecho no esté allí presente. (personas jurídicas)
• Domicilio real: es el lugar donde se tiene establecido el asiento principal de residencia y de negocios.
(personas físicas)
Esto es lo que establece el Código Civil.
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OM
- Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos en el
presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales. (lo establece de oficio).
- Solo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente
mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo
con lo previsto en el CC. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación
a la AFIP está obligado a denunciar cambio de domicilio dentro de los 10 días de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a sanciones de esta ley. La AFIP sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio
.C
si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.
Art. 3.1 – Domicilio fiscal electrónico: se estableció pero su uso es casi nulo.
DD
TERMINOS
Art. 4 – Términos: para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computara únicamente los días
LA
hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante organismos judiciales o
el Tribunal de Defensa de la Nación se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable esta ley, se
computaran únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el
caso.
Los plazos empiezan a correr al día hábil subsiguiente de la notificación.
FI
NOTIFICACIONES
Art. 100 – Formas de notificación: las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en
OM
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el domicilio
del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados durante 5 días en el Boletín Oficial, sin
perjuicio de que también se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el
contribuyente.
.C
DD
LA
FI
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