SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL Seminario 10: IVA.

Regla de prorrata y
operaciones internacionales

1. Supuesto de hecho
CONSULTORES Y RECURSOS S.L. (CONREC) es una entidad española con NIF B
881356753. Su actividad principal consiste en la auditoria de empresas y la formacion de
personal que lleva a cabo tanto en las sedes de sus clientes, como en sus propias
instalaciones y por los canales online.
En el ejercicio X ha obtenido los siguientes ingresos (las siguientes cantidades no contienen
el IVA español que, en su caso, resulte aplicable):

Base imponible Concepto

Cursos presenciales de formación de personal de alta dirección
tanto a particulares como a empresas españolas.
-Es una actividad presencial por lo que está sujeta al IVA, pero está
exenta en base al art 20.9 por formación. (Materia reglada, la
materia
educativa depende de que sean estudios reglados.)
Está exenta por lo que no hay Iva. ART 104 No se apunta en
numerador, pero si en Denominador porque en el numerador se
65.000 €
calcula el porcentaje de deducción y es una exención limitada
Resumen: Está sujeta al IVA, pero exenta por el art 20.9 por
formación por lo que no tiene IVA. Art 104 No se apuntan en el
numerador, pero si en el denominador.
Base imponible: 65.000
Iva: no hay IVA porque está exenta
Numerador: 0 (porcentaje de deducción)
Denominador: 65.000 euros
100.000 € Consultoría y auditoría a empresas dentro del TAI.
Consultoría es una prestación de servicios
TAI: Territorio de Aplicación del Impuesto
Actividad sujeta y no exenta ART 4.
Es una operación interior ya que está dentro del TAI.
Como se trata de una operación sujeta y no exenta significa que
tienes el 100% de derecho a deducción por lo que el numerador y el
denominador va a ser lo mismo.
Base imponible: 100.000
IVA: 21% 21.000
Numerador: 100.000
Denominador: 100.000
88.000 € Servicios por estudios de mercado para un fondo de litigación
canadiense para interponer demandas de responsabilidad por
daños, ante a jurisdicción española, a raíz de sanciones
impuestas por la CNMC a distintas empresas nacionales.
B2B (buisiness to business) B2C (business to consumer) 69.2
Canadá es un tercer país y está fuera del TAI. Conforme al 69.2 se
 esta relacionando fuera de España. Si se produce dentro del TAI
estaría sujeta, pero no exenta. Regla de la prorrata es que va en el
numerador y en el denominador.
-El art 69.1 y 69.2 dice que, si es una operación B2B, es decir, entre
empresarios en destino porque es un impuesto sobre consumo. En
las operaciones de B2C se localiza (..) si es una regla comunitaria en
el origen (..) si es en tercer país se invierte
 Conforme al 69.2 se está realizando fuera del TAI, pero
realmente la operación se consume en el TAI porque
aunque la relación es entre España y un tercer país, el
servicio que se ofrece es para que se materialice en España.
Si se produce dentro del TAI estaría sujeta, pero no exenta.
Regla de la prorrata lo que va en el numerador y
denominador.
ART 70.2 LIVA.
Porque los servicios van a ser utilizados aquí., se incluye tanto en el
numerador como en el denominador
Si se materializara en Canadá se aplicaría el IVA canadiense, si no
fuera empresario profesional sería distinto
art. 69.1.1
suponiendo que el fondo canadiense sea una empresa y teniendo
su sede en Canadá no procede repercutir el IVA, ya que el
destinatario es la empresa canadiense y no está sujeta a IVA.
Inversión de sujeto pasivo
Art 79.2 y 70.2 (mirar el minuto 13:45)
94.1.1 A
Como si fuera Exención plena // exención plena y exención
limitada
Base imponible: 88.000
IVA: 21% 18.480
Numerador: 88.000
Denominador: 88.000
Cobro parcial por la venta de material de oficina a una empresa
española. El material será entregado el año siguiente pero el
50.000 €
cobro de su precio total (100.000 euros) ha acordado realizarse
una mitad este año y la otra el siguiente.
Servicio de asesoramiento a título particular a un ejecutivo
americano del sector farmaceútico que se quiere mudar a
40.000 €
Madrid y quiere buscar trabajo en las principales empresas del
sector que se encuentran en la capital.
45.000 € Envío de libros sobre técnicas de liderazgo a una sociedad
residente en Alemania, BBB. La empresa alemana, a su vez, se
los va a vender a otra sociedad residente en Alemania, CCC. El
transporte se va a efectuar directamente desde CONREC hasta
CCC, si bien BBB correrá con los gastos del transporte. BBB ha
comunicado a CONREC un NIF IVA asignado por la
administración alemana.
 Se tiene origen y destino final.
Entrega intracomunitaria art 25 y al ser sujeta y exenta porque
habla de exención del estado a otro estado miembro por otro
empresario. Tiene origen y destino final a efectos del IVA. Da
derecho pleno a deducción por lo que numerador y denominador es
lo mismo ¿? Derecho pleno art 94
¿Por qué no aplicamos el 69? Porque tiene limite de 10.000
euros, hasta 10.000 euro se aplicaría el iva alemán. No se aplica
porque el origen y destino es de Alemania
Base imponible: 45.000
(Exenta del IVA) IVA:0 porque el sujeto pasivo se produce
inversión y se le aplica el IVA alemán
Numerador: 45.000
Denominador: 45.000
Porque da derecho pleno a deducción
Venta en cadena, AIB exenta
Iva principio neutral y de respeto a la competencia
Venta de material didáctico para una entidad situada en
Argentina, la cantidad indicada incluye el coste del transporte.
La sociedad le hace un descuento comercial del 5% (600 €) y otro
por pronto pago de un 10% adicional (1.200 €).
Exportación exenta en virtud del art 21 LIVA. Sin embargo, esta
operación se incluye tanto en el numerador como en el
denominador de la prorrata de la empresa española art. 94.1.1
12.000 €
LIVA
Exención plena
Base imponible: 10.200 (se descuenta el 5% y el 10% por el articulo
80 de la modificación de la base imponible)
Iva: 0 (como es una exportación de bienes está exenta)
Numerador: 10.200
Denominador: 10.200 art 94
18.000 € Venta de material didáctico a consumidores suecos. La venta se
produce el 2 de septiembre de 2023.
Como son consumidores hay que ir a los Requisitos del 68.3 ventas a
distancia (min 36). Requisitos son: 1)que el destino sea para un
consumidor particular 2) que el bien salga directamente desde el país
que presta el servicio, es decir, en este caso desde España y 3)y que
se encuentre en un estado miembro MIN 38
Si se dan los requisitos
Ha entrado una directiva en enero de 2021, que establece que el
umbral de ventas a distancia es de 10.000 euros y como supera
10.000, esta exento del iva español y va con IVA de destino
Va con iva de destino, es decir, de Suecia.
Si estuviéramos hablando de empressa habría inversión del sujeto
pasivo y no estaríamos hablando del limite de 10.000
Base imponible: 18.000
IVA y los 8 mil le aplicamos el 6% porque se le aplica el iva sueco
los primeros 10.000 al iva español
 Numerador: 18.000
Denominador: 18.000
Ha entrado una directiva en enero de 2021, que establece que el
umbral de ventas a distancia es de 10.000 euros y como supera
10.000, esta exento del iva español y va con IVA de destino
ha sido modificado. Este umbral es país por país y en ese caso, para
nosotros esta en 10.000 euros. El tipo de Suecia es del 25%, y libros
6%.
400.000 € Venta de un local comercial sito en Madrid. El bien se obtuvo
hace 11 años.
Como es una segunda entrega está sujeto, pero exento por el 20.1. 22
Se puede renunciar a la exención.
No se aplica como si fuera una exención limitada del articulo 20

porque expresamente el 104.3 (no quiere que se trancrieran

esporádicas) die que cuando se trate de un sujeto de inversión no se
incorporará ni al numerador ni al denominador la base imponible.
Bien de inversión: requisitos: gasto que lo hayas comprado para tu
negocio y pueda ser utilizado durante más de un año en el mismo
(tener en cuenta periodo de regularización) en los inmubeles 10 años,
si han
transcurrido 11 años no hay que regularizar nada. (que tenga un valor
superior a 3.000
¿Qué implica para el empresario y para el que lo adquiere si es un
particular? – que tiene que pagar el itpo y para el empresario que no
se lo
puede deducir
(se puede renunciar a la exención).
¿Qué pasa si renuncia a la exención? Se trata de una operación sujeta
y no
exenta y eso implica para el empresario que se lo puede deducir
Si tu renuncias a la exención, es operación sujeta y no exenta por
tanto es
una operación que no aplica el ITPO pero el empresario además se
puede
deducir el iva, va a repercutir el IVA al comprador pero el se lo va a
poder
deducir. Si él no renuncia a la exención se va a comer el IVA
soportado y no
se lo va a poder deducir y el adiquiriente va a tener que pagar el ITPO
y puede ser que al adquieriente no le interese porque puede ser menor
que el IVA
depende de la CCAA. Normalmente ira al 10%. El sujeto pasivo
puede
renunciar a la exención.
Base imponible: 400.000
IVA: 0
Numerador: no se incluye al ser in bien de inversión
 Denominador: no se incluye al ser un bien de inversión
Asesoramiento contable para la compraventa un inmueble
situado en Madrid. El comprador del inmueble es una sociedad
belga.
Es una prestación de servicios en donde en base al art 70.1.1 d se
entienden prestados en el lugar donde radique el inmueble, esto es
Madrid. Si tenemos inmueble radicado en TAI y se presta un servicio,
15.000 €
atrae la tributación a España. Madrid está dentro del TAI.
INMUEBLE
Base imponible:15.000
IVA: al 21% 3.150
Numerador: 15.000
Denominador: 15.000
30.000 € Intereses percibidos por la financiación de sus cursos.
Las operaciones financieras pueden estar exentas por el 20.1.18
Operación sujeta y exenta

Base imponible: 30,.000

Iva: 0
Numerador:0
Denominador: 30.000
10.000 € Subvención concedida por SEPEE para formación de altos
directivos en paro.
Lo importante de estas ayudas es que están vinculadas al precio.
Si la sub esta vinculada al precia se considera base imponoble, si no
esta vinculada al pecio no se considera base imponible
El art 78 LIVA sobre el cálculo de la base imponible incluye en su art
2
apartado 3 las subvenciones como contraprestación incluida dentro de
la
base imponible. En este articulo se excluye las subvenciones
recibidas de la
Administración, en este caso, SEPEE, para la realización de
actividades de
interés general sin contraprestación. Entender en este caso no reciben
ninguna contraprestación, por lo que no se incluiría BI
-Se considera no vinculada al precio cuando preste determinados
servicios culturales etc y no distorsione la competencia
Si distersiona la competencia por lo que si que va a estar vinculada al
precio y por tanto lo metemos en la base imponibke
Esta exenta porque es educación va en el denominador
PORQUE ALTERA EL PRECIO
Esta exenta y no genera es problema
Numerador: 0
Denominador: 10.000
Base imponible: 10.000
Iva: 0
3.000€ Servicios de consultoría estratégica a una empresa italiana. El
 precio inicialmenta pactado fue de 5.000 euros pero se realizó
una rebaja al emitir la factura debido a la mala situación de la
economía.
5.000 € Entregas de 100 auriculares inalámbricos de forma gratuita con
el logo de CONREC a cada alumno que se apunta al curso
“executive” que ofrece la empresa a fin de promocionarla.

Los gastos realizados durante dicho ejercicio, en el marco de su actividad, son los que se
relacionan a continuación (salvo que se diga lo contrario, las siguientes cantidades no
contienen el IVA español que, en su caso, resulte aplicable):

Base imponible Concepto

200.000 € Adquiere a otra sociedad dedicada al asesoramiento de empresas
el local en el que dicha sociedad prestaba los servicios en
Zaragoza. Además, adquiere la cartera de clientes que tenía en
dicha sede y se subroga en el contrato de los trabajadores.
15.000 € Teléfonos móviles adquiridos el primer día del año a una empresa
española para uso exclusivo profesional de los trabajadores
83.000 € Suministros varios (electricidad y gas).
10.000 € Cascos, CDs y material para ejercicios de audición adquiridos a
una empresa localizada en China. El transporte lo realiza el
adquirente.
70.000 € Sueldos y salarios de empleados.
5.000 € Prima anual del seguro de los locales en que desarrolla la
actividad
5.000 € Adquisición de ordenadores a una entidad española. Los
ordenadores se destinarán tanto en su actividad de consultoría,
enseñanza y contabilidad, como para uso particular por los
empleados. No se ha podido fijar un porcentaje de cada uso en
cada caso.
3.000 € Entradas para espectáculos deportivos de carácter no aficionado
adquiridas por CONREC para sortearlas entre sus trabajadores
2.000 € Billete de avión y estancia en un hotel en Bilbao por parte de un
directivo de CONREC. El viaje se realizó con el objetivo de
supervisar el negocio de la sucursal de Bilbao.
12.000 € CONREC adquiere libros sobre gestión de recursos humanos a
una editorial francesa, no establecida en el territorio de
aplicación del impuesto
20.000 € Vehículo de gama media para uso de los trabajadores de
CONREC, que no podrán destinarlo a actividades privadas.

2. Cuestiones
Determine el IVA que CONREC tiene que ingresar en el año X conforme al método de
prorrata general (o que le tiene que devolver, en su caso, la Agencia Tributaria).