GESTIÓN TRIBUTARIA,

ANÁLISIS Y FRANQUICIAS BAJO

LA REFORMA TRIBUTARIA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Unidad 1
ESTRUCTURA Y CONCEPTOS GENERALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

Tema 1
Estructura de la Ley de IVA y su Reglamento

Impuesto al Valor Agregado (IVA) 1

El Impuesto al Valor Agregado como definición podemos decir que es un impuesto indirecto que se
aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de la
actividad de una empresa o un profesional.

Otras características del IVA que podemos describir es que este es un Impuesto plurifásico, esto se
entiende a que el impuesto se aplica en todas las etapas o fases de comercialización de los
bienes, cadena que termina en el consumidor final, quien paga realmente el impuesto.

1Es un impuesto indirecto:Según el Art. 69 del DL 825 (Ley de IVA), describe que las personas que realicen
operaciones gravadas con el impuesto deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una
suma igual al monto del respectivo gravamen
 Ejemplo:

IMPUESTO IMPUESTO IMPUESTO VALOR

ETAPAS RECARGADO SOPORTADO PAGADO AL AGREGADO
EN VENTAS AL COMPRAR FISCO

A. Productor materia 19 0 19 100

prima

 Trabajo extracción 60
materia prima……..
40
 Utilidad…………….
100
Precio……………
19
IVA 19%........................
119
Total……………….

B. Fabricante
45,6 19 26,6 140
 Costo materia prima 100

 Mano de obra 100

 Utilidad 40

Precio…………………... 240

Impuesto 19%................ 45,6

Total…………………….. 285,6

C. Vendedor
54,72 45,6 9,12 48
 Costo de compra 240

 Utilidad 48

Precio 288

Impuesto 19% 54,72

Total 342,72

TOTALES 119,32 64,6 54,72 288

Este tributo sólo grava el mayor valor, margen de comercialización o valor agregado en cada etapa
de distribución de los bienes.

También se puede decir que el IVA es un impuesto no acumulativo dado que se produce porque
los contribuyentes del IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por
el mismo período (un mes) (artículo 23 del DL 825), y si el crédito fiscal es superior al débito fiscal,
esta diferencia denominada remanente de crédito fiscal- puede imputarse a los débitos del
siguiente período, y así sucesivamente hasta su extinción (artículo 26).

Ejemplo:

Compra bien X: Neto: 100 IVA: 19 Total: 119

Venta de bien XY: Neto: 200 IVA: 38 Total: 238

Pago y declaración en el formulario 29:

IVA debito fiscal: 38

IVA crédito fiscal: 19
------------------------
Impuesto a pagar: 19

* Por este efecto se dice que el IVA no es acumulativo ya que siempre se compensa en parte y se
va extinguiendo.
Tema 2
Conceptos Generales

La Ley de IVA comprende de distintas normas las cuales se deberán aplicar a las ventas y
servicios efectuadas por los contribuyentes, los cuales tendrán que cumplir distintas obligaciones
(Pago de impuestos, documentos a emitir, plazos de los documentos, etc.), de acuerdo a lo antes
comentado podemos desglosar la Ley de la siguiente manera:

Artículos Descripción de Artículo

Artículo 1 De la materia y destino del Impuesto a las Ventas y Servicios.
Artículo 2 Hecho gravado del IVA y definiciones
Contribuyentes, sujetos del IVA y de la facultad del S.I.I. para cambiar el
Artículo 3
sujeto del impuesto.
Artículo 4 al 7 Otras disposiciones.
Artículo 8 Hecho gravado especial del IVA.
Artículo 9 Momento en que se devenga el impuesto
Artículo 10 y 11 Sujetos del Impuesto.
Artículo 12 y 13 Exenciones de IVA
Artículo 14 al 22 Tasa, Base Imponible y Débito Fiscal.
Artículo 23 al 28 Del Crédito Fiscal IVA
Artículo 29 al 35 Régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes.
Artículo 36 Recuperación o devolución del crédito fiscal IVA a los exportadores.
Artículo 37 al 40 Del Impuesto Adicional a ciertos artículos.
Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos
Artículo 42 al 45
similares.
Artículo 47 Bis al 48 Otros Impuestos Específicos.
Artículo 50 al 50 B Disposiciones Varias.
Artículo 51 Registro o inscripción de los contribuyentes.
Artículo 52 al 58 Facturas y otros comprobantes de Ventas y Servicios.
Artículo 59 al 63 Libros y Registros.
Artículo 64 al 68 Declaración y pago del Impuesto.
Artículo 69 al 79 Otras disposiciones.
En tanto el Reglamento de la Ley de IVA establece normas las cuales respaldan, aclaran y
complementan aspectos que regula la Ley de IVA, estos se desglosan de la siguiente manera:

Artículos Descripción de Artículo

Título I: Artículo 1 al 8 Generalidades.

Título II: Artículo 9 al 14 Hecho Gravado con el Impuesto al Valor Agregado.

Título III: Artículo 15 al 20 Momento en que se devenga el Impuesto al Valor agregado.

Título IV: Artículo 21 al 22 Sujeto del Impuesto al Valor Agregado.

Título V: Artículo 23 al 24 Exención del Impuesto al Valor Agregado.

Título VI: Artículo 25 al 34 Tasa y Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado.

Título VII: Artículo 35 al 38 Determinación del Débito Fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.

Título VII: Artículo 39 al 46 Crédito Fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.

Título IX: Artículo 47 al 48 Determinación al Impuesto al Valor Agregado.

Régimen de Tributación Simplificada de los Pequeños

Titulo X: Artículo 49 al 53
Contribuyentes.

Titulo XI: Artículo 54 al 60 Impuestos Especiales a las Ventas.

Título XII: Artículo 61 al 66 Impuesto Especial a los Vehículos Motorizados Usados.

Título XIII: Artículo 67 al 73 La Administración del Impuesto.

Título XIV: Artículo 74 al 77 Libros y Registros.

Título XV: Artículo 78 al 83 Normas Sobre Declaración y Pago.

Título XVI: Artículo 84 al 88 Otras Disposiciones.

Disposiciones Reglamentarias Sobre el Impuesto Adicional a las

Título XVII: Artículo 89 al 114
Bebidas Alcohólicas.
Tema 3
Normativa complementaria

Saber sólo la normativa que fundamenta la aplicación del Impuesto al Valor Agregado resulta
insuficiente para aplicación, puesto que existen además normas reglamentarias y administrativas
que han regulado profusamente la materia.

Por tanto, es necesario tener presente todas las fuentes del derecho relativas a dicho tributo, tales
como:

1) La Ley Nº18.320, que estableció normas que incentivan el cumplimiento tributario sobre
Incentivo Tributario, limitando el procedimiento de fiscalización de los impuestos del DL
Nª825.

2) El Código Tributario, que en su Artículo 97 contempla sanciones a las infracciones

administrativas, simples delitos y crímenes asociados a la transgresión de las normas
relativas al Impuesto al Valor Agregado.

3) Leyes especiales tales como el Decreto con Fuerza de Ley Nº 341, de 1977, del Ministerio
de Hacienda, sobre Zonas Francas de Iquique y Punta Arenas.

4) Decreto Ley Nº910, de 1975. Sobre Constructoras.

5) Ley Nº18.392. “Ley Navarino” - Ley Nº19.606. “Ley Porvenir” exención temporal de IVA (50
años).

6) Artículo 26 del Convenio para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en
relación al Impuesto a la Renta y al Patrimonio suscrito con Perú, que excepcionalmente
alcanza al IVA en la medida que permite utilizar la información obtenida bajo el sistema de
esa norma, para determinar el Impuesto al Valor Agregado (Impuesto General a las Ventas).

7) DL 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversión Extranjera. Que en su Artículo 8 garantiza

invariabilidad del régimen tributario del Impuesto a las Ventas y Servicios respecto del titular
de la inversión extranjera acogida a sus normas.

También resulta necesario conocer las disposiciones reglamentarias que rigen la aplicación del
Impuesto al Valor Agregado, algunas de ellas son:

1) El Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenido en el Decreto

Supremo Nº55, de Hacienda de 1977.
2) El Decreto Supremo Nº 348, de 1975, del Ministerio de Economía, Fomento y
Reconstrucción, cuyo texto refundido fijó el Decreto Supremo Nº79, de 5 de marzo de 1991,
sobre Exportadores.

3) Decreto Nº1029, del Ministerio de Relaciones Exteriores, de 16.07.1994, publicado en el

D.O. de 24.09.1994. (Acuerdo de Sede particular con un organismo regional y autónomo,
que establece las exención a su respecto de toda clase de derechos de aduana, impuestos y
gravámenes respecto de determinadas importaciones y exportaciones particulares, el cual
debió suscribirse por la adhesión de Chile al Convenio multilateral denominado Pacto San
José de Costa Rica).

A las normas anteriores se debe sumar un cúmulo de interpretaciones administrativas

generales contenidas en circulares; de interpretaciones particulares vertidas con ocasión de
las respuestas a las consultas que se formulan al Director del Servicio de Impuestos
Internos; y en las instrucciones contenidas en resoluciones y oficios circulares relativos a la
materia, cuya fuerza vinculante emana de las disposiciones del Artículo 6 letra A) Nº1 y 26
del Código Tributario.

Características del impuesto al valor agregado.

1) Impuesto Indirecto: como su nombre lo dice, que un impuesto sea indirecto, significa que no
afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente, sino que grava la producción, el
tráfico y el consumo, y no depende de la capacidad económica del contribuyente porque se
relaciona con el producto a que se refiere. Los impuestos son indirectos sobre las ventas, la
prestación de servicios, la propiedad, el alcohol, las importaciones, la gasolina, etc.

2) Impuesto de Recargo: el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto de recargo, lo que

significa que la cantidad o monto a que éste asciende en cada caso debe ser agregado o
cargado sobre el valor de su base imponible2.

3) Impuesto de Traslación: La traslación del impuesto significa que el peso económico del
gravamen impositivo es traspasado por el contribuyente de derecho a terceras personas o
contribuyentes de hecho, quien soporta patrimonial o financieramente el IVA no es el mismo
contribuyente obligado al pago.3

4) Impuesto Plurifásico: En cuanto a su naturaleza, tal y como lo indica su nombre, puede ser
ubicado en la categoría de los plurifásico, ya que grava cada una de las transacciones que

2
El Artículo 14 de la LIVS: “los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con una
tasa de 19% sobre la base imponible”.
3
El Artículo 69 de la LIVS que establece que las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto deberán
cargar a los compradores y/o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen
 se produzcan a lo largo del ciclo de producción y distribución de bienes, pero no posee
efectos acumulativos porque el objeto de la imposición no es el valor total, sino el mayor
valor (valor agregado) que el bien adquiere en cada una de las etapas de producción y
distribución, y por lo tanto, la base imponible no considera los impuestos pagados en etapas
anteriores, evitando los efectos de piramidación característicos de los impuestos plurifásicos
acumulativos.

5) Solamente grava el Valor Agregado: De los mecanismos establecidos para su determinación

se desprende que el objetivo de este tributo es gravar el Valor Agregado o mayor valor que
se genera en cada una de las etapas de comercialización o prestación de los bienes o
servicios afectos.

6) Impuesto de Base o Método Financiero bajo la modalidad impuesto contra impuesto: En

teoría, el IVA puede calcularse aplicando un método económico o uno financiero. El método
económico admite, a su vez, dos modalidades: por adición o por sustracción. El método
financiero es siempre por sustracción y reconoce las modalidades “base contra base” e
“impuesto contra impuesto”.
Unidad 2
HECHOS GRAVADOS DE IVA

Tema 1
Hechos gravados básicos de ventas y servicios

Los hechos gravados se encuentran establecidos en el artículo 2 de la Ley de IVA (D.L 825), los
cuales se separan en dos tipos, estos son:

A) Hecho Gravado Básico de Venta contemplado en el artículo Nº 1 y Nº 3 de la Ley de IVA.

B) Hecho Gravado Básico de Servicio contemplado en el artículo Nº 2 y Nº 4 de la Ley de IVA.

A) Hecho Gravado Básico de Venta

Para entender de qué se trata este hecho gravado se debe tener claro el concepto de la definición
de venta, la cual se puede definir de la siguiente manera:

La Venta es toda convención independiente de la designación que le den las partes,

que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles excluidos los terrenos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente Ley
equipare a Venta.

Los conceptos subrayados anteriormente son los requisitos copulativos que se deben cumplir para
que esa transacción se considere un hecho gravado básico de venta, en conjunto con el requisito
de que sean vendidos en territorio nacional.

1. Convención.

2. Transferencia de dominio.

3. Título oneroso.

4. Bienes corporales.

5. Vendedor-habitualidad.

6. Territorialidad.
A continuación analizaremos uno a uno estos requisitos que deberá cumplir la venta para ser
considerada un hecho gravado básico.

1. Convención: Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y

obligaciones.

Ejemplos:

Expropiación de un bien corporal mueble o inmueble de propiedad de un

vendedor.

Oficio N°1269, del 07.04.93. No habría convención cuando vendedor y

comprador se ven obligados a consentir en la venta por mandato legal.

Oficio 4369 de 1982: Remate judicial de bien corporal mueble es un hecho

gravado si se trata de bienes del giro del deudor.

2. La convención debe servir o conducir a la transferencia del dominio: En este caso

tendremos que tener en cuenta los siguientes conceptos de derechos y títulos los cuales conducen
a la transferencia de dominio:

Títulos Translaticios Derechos Reales

Compraventa Dominio

Permuta Herencia

Dación en pago Usufructo

Obra material Uso o Habitación

Préstamo consumo Servidumbres

Prenda

Hipoteca
 Para aclarar este requisito podemos analizar el siguiente ejemplo:

1. “Juan presta tres fotocopiadoras a miguel, quien se obliga a devolver esas mismas
tres fotocopiadoras al cabo de tres meses”.

2. “Juan presta tres fotocopiadoras a miguel, quien se obliga a restituir, al cabo de

dos años, tres fotocopiadoras de iguales características”.

¿Suponiendo la concurrencia de los demás requisitos del hecho gravado, estas

convenciones sirven para transferir el dominio?

Respuesta: Solo en el caso numero dos ya que el préstamo de consumo existe

transferencia del dominio.

En tanto en el préstamo de uso no existe transferencia del dominio. Solo existe cesión
del uso o goce temporal de un bien corporal mueble.

3. Título Oneroso: Según el artículo 1.440 Código Civil establece que “El contrato es gratuito o de
beneficencia cuando sólo tiene por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el
gravamen; y oneroso, cuando tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose cada
uno a beneficio del otro”.4

Ejemplo de convención a título oneroso:

Hipótesis: “Un proveedor de productos lácteos, se obliga a remplazar los productos

previamente vendidos y que hayan sobrepasado su fecha de vigencia para el
consumo”.

¿Los nuevos productos entregados en canje se encuentran gravados con IVA?

Respuesta: En el oficio 3298 de 17.10.89 describe que este es “hecho no gravado con
IVA”, ya que el proveedor no recibiera nada a cambio por cambiar los productos
vencidos.

4Diferencia de convención de títulos

Convención a título gratuito: Se puede dar el ejemplo de la realización de una donación la cual una de las partes da
algo sin esperar a cambio.

Convención a título oneroso: En este caso ambas partes esperan recibir algo en la transacción, como por ejemplo una
venta una parte entrega un bien o servicio a cambio de una compensación monetario u otro bien a cambio.
4. La Convención debe Rehacer sobre Bienes Corporales Muebles o Inmuebles:

Según la definición del SII sobre los Bienes corporales muebles.

Son cosas corporales que pueden transportarse de un lugar a otro, ya sea moviéndose a sí
mismas o por fuerza externa. Estos bienes corporales muebles podrán ser:

 Por naturaleza.

 Por anticipación5.

Ejemplo:

¿Los cheques o bonos vendidos por una empresa para luego ser canjeados
por mercaderías se encuentran gravados o no con IVA”?

Respuesta: El oficio 4203 del 11 de Diciembre de 1990 dice que no estarán afectos
a IVA, ya que esto es solo una transferencia de meros derechos.

En tanto la confección obra material de la construcción de los inmuebles de las empresas

constructoras, se realizan de la siguiente forma:

Tipos de Contratos:

 General de construcción:“Todos aquellos contratos que, sin cumplir las características

específicas de los de instalación o confección de especialidades, constituyen una confección
de obra material inmueble nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que
habitualmente forma parte de una obra civil” (Oficio N° 4489, de fecha 10 de agosto de
1976).

 Instalación o confección de especialidades:“Aquellos que tienen por objeto la

incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para lo cual se
construye" (inciso 1º, del artículo 12 del Reglamento de la Ley).

5Bienes corporales muebles por anticipación: Corresponden a los bienes inmuebles por naturaleza, adherencia o
destinación, cuando se constituyen derechos en favor de una persona distinta al dueño, aún antes de su separación,
tales como la madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina o las piedras de una cantera, por ejemplo.
Modalidades de contratos:

De los tipos de contratos anteriormente vistos, existen dos modalidades de contratos, estos son:

Por Administración (Servicio): Es aquél en que el contratista aporta solamente su trabajo

personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios, por
suministrar el que encarga la obra la materia principal. (Inciso 2º, artículo 12, Reglamento).6

Por Suma Alzada (Venta): aquél en que el contratista se encarga de toda la obra por un precio
único prefijado, aportando la materia y contratando la mano de obra, necesarios para la conclusión
de la obra encomendada.7

5. Transferencia se debe efectuar habitualmente (Vendedor): Las características de las

personas se consideren vendedor son las siguientes:

 Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles.8

 Productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles, que venda

materias primas o insumos no utilizados en los procesos productivos.

6. Territorialidad del Impuesto: La Territorialidad se encuentra descrita en el artículo 4° D.L. 825

(ley del IVA), este artículo estipula:

Inciso 1°: Que se considerara territorialidad cuando los bienes corporales muebles e inmuebles se
encuentren ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva.

Inciso 2º:Se entenderá una presunción legal de que los bienes se encuentran ubicados en
territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren
transitoriamente fuera del país, en aquellos casos en que la inscripción, matrícula, patente o
padrón hayan sido otorgados en Chile.

Inciso 3°: Deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional: “Los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes
ya se encuentren embarcados en el país de procedencia".

Efectos respecto al dueño del terreno que encarga Contracción:

6Por administración: Se entiende que dueño ha Construido.
7Por suma alzada: Dueño no ha construido
8 Para calificar la habitualidad a que se refiere el Nº 3 del artículo 2º de la Ley, el Servicio considerará la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las Ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con
estos antecedentes determinará si el ánimo que guio al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus Ventas y/o que no adquirió las
especies muebles con ánimo de revenderlas.
B) Hecho Gravado Básico de Servicios

Al igual que el hecho gravado básico de ventas los servicios también se debe cumplir requisitos
para que se considere un hecho gravado de servicios, los cuales son los siguientes:

1. Acción o prestación.

2. Percepción de algún tipo de remuneración.

3. Acción o prestación provenga de ejercicio actividades comprendidas en N° 3 y N° 4, artículo

20, ley sobre impuesto a la renta.

4. Territorialidad del impuesto en las prestaciones de servicios.

1. Acción o prestación: Por prestación entenderemos el Acto o hecho que un contratante realiza
o promete a otro no importando que éste sea habitual, ocasional o esporádico.

Cabe mencionar que esta definición considera una acción positiva, es decir, no podríamos
considerar como Servicio el hecho de no hacer nada o dejar de hacer algo.

Ejemplos de Acciones o Prestaciones

 Multas e indemnizaciones oficio Nº 615 (07.03.2005), oficio Nº 1.644 (22.05.1986) y

oficio Nº 2.984 (10.09.1990).

 Reembolsos de gastos oficio Nº 2.454 (15.05.2003) y oficio Nº 4.508 (29.09.04).

 Gastos comunes ordinarios y extraordinarios, oficio Nº 191 (24.01.2005).

 Entrega de subsídios, oficio Nº 1.172 (11.04.2002).

2. Percepción de algún tipo de remuneración: El legislador exige que la remuneración pactada

por el servicio sea percibida, para la configuración del hecho gravado.

Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone que en las prestaciones de servicios el tributo
se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.

Tipos de Percepción de Remuneraciones

A lo anteriormente comentado, la Ley establece que la persona debe percibir por la acción o
prestación, un interés, prima, comisión o remuneración, para que dicho Servicios se afecte con el
tributo en estudio.

Por Interés entenderemos, el provecho, utilidad, ganancia o lucro que viene desde fuera.
La remuneración tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de Servicios
personales y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de cualquier especie de
remuneraciones.

3. Acción o prestación provenga de ejercicio actividades comprendidas en N° 3 y N° 4,

articulo 20, ley sobre impuesto a la renta: Para que se configure el hecho gravado, además de
recibir una remuneración por la acción o prestación efectuada es necesario que tal acción
provenga de alguna de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 9de la
sobre Impuesto a la renta.

Servicios los cuales no se encuentran gravados con IVA

Existen servicios los cuales no se encuentran gravados con el IVA, como los comentados
primeramente, estos son:

1. Servicios relacionados con la actividad agrícola (20 N°1 Lir): “Los servicios de aradura y
mejoramiento de tierras, prestados por agricultores, servicios de trilladura, cosecha, siembra,
inseminación artificial, etc.”(Circular N° 126, de 23 de septiembre de 1977 del S.I.I.).

2. Los clasificados en segunda categoría de la Ley de Impuesto a la Renta (Lir)

2.1. Trabajo dependiente (contrato trabajo).

2.2. Servicios independientes:

 Profesionales (personas naturales). 10

9Artículo 20 Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de
datos y telecomunicaciones.

Artículo 20 No 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nro.
2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

10
Ejemplo sobre caso de Sociedades de profesionales no afecto a IVA:“
Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el sentido que las prestaciones
médicas, siempre que consistan únicamente en prestaciones médicas ambulatorias, esto es, sin que proporcionen
alojamiento, estadía o alimentación, o determinados tratamientos médicos para recuperar la salud, propios de los
hospitales, clínicas o maternidades, se clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no
encontrándose en consecuencia gravados con impuesto al valor agregado.
  Sociedades de profesionales.

 Ocupación Lucrativa.11

3. clasificados en N°5, art. 20 Ley de la Renta. (Asesorías): Asesoría es la cual una persona con

sus conocimientos colabora en la administración de una empresa (total o parcialmente). El asesor

solo da consejos, ideas pero nunca órdenes. Además no tiene relación de dependencia con la

empresa.

4. Territorialidad del impuesto en las prestaciones de servicios: El artículo 5° de la Ley de

Impuesto a las Ventas y Servicios, grava a los Servicios prestados o utilizados en el territorio

nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Además, se entiende que un Servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que

genera el Servicio es desarrollada en Chile, independiente del lugar donde este se utilice.

Tema 2
Hechos gravados especiales de ventas y servicios

Sin perjuicio de que el artículo 2° de la Ley de IVA, define el hecho gravado básico, el legislador
debió definir la situación tributaria de ciertas transacciones o acciones, que son alcanzadas por las
definiciones de hechos gravados antes mencionadas. Es por tal razón que en el artículo 8° de la
Ley en estudio, encontramos los hechos gravados especiales, los que a su vez también se
clasifican en hechos gravados especiales de Ventas y hechos gravados especiales de Servicio.

Los hechos gravados especiales se encuentran desglosados en el artículo 8 de la Ley de IVA (D.L
825), de la siguiente manera:

De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como sociedad de profesionales acogida a las
normas de la primera categoría, provienen sólo de prestaciones oftalmológicas ambulatorias, entre las que se incluyen
también cirugías ambulatorias, se clasificarán en el artículo 20, N° 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se
encontrarán afectos con Impuesto al Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004

11Es la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado
en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u
otros bienes de capital”
Podemos dar como ejemplo los corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo personal, sin
que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.
A) Hecho Gravado Especial de Venta contemplado en las letras “a” a la “f”, “l” y “m”.

B) Hecho Gravado Especial de Servicio contemplado en las letras “g” a la “j”.

A) Hecho Gravado Especial de Ventas

Artículo 8 Letra a): Las Importaciones: El artículo 18 de la Ordenanza de Aduanas establece “La
introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en el país“. Por lo cual las
importaciones se gravaran sean habituales o esporádicas.

Nota: Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles

importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud
gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les
afectarían en el régimen general.

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose
de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior,
sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este
hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación
no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los
vehículos señalados, si no constare, en el Titulo respectivo el hecho de haberse pagado el
Artículo 8 Letra b): Aportes a sociedades: Será Hecho gravado especial cuando:
impuesto.

1. Se entreguen bienes corporales muebles e inmuebles.

2. Efectuados por vendedores.

3. En constitución, ampliación o modificación de sociedades, estos se efectúan para:

 Transformación.

 Fusión.

 División.

 Comunidad hereditaria.

 Conversión empresario individual a sociedad.

 Algunos ejemplos de aportes que se encuentran gravados con IVA:

Oficio Nº 952, de 1997:Aportes de capital a la formación de una sociedad, que se entera, ya

sean, con bienes corporales muebles, con proyectos de construcción, planos de arquitectura, de
cálculo y de instalaciones, hechos gravados con el IVA.

Oficio Nº 4726, de 1991: El aporte de animales vacunos y caballares para constituir una
sociedad, efectuada por un agricultor, está gravada con IVA.

Oficio Nº 44, de 1983: Aporte de materias primas, productos semi-elaborados y terminados,

con motivo de constitución de sociedad, se encuentran afectos al IVA.

Oficio Nº 10.388, de 1980: Aporte de bienes corporales muebles a una sociedad en formación
por un adjudicatario en la liquidación de una sociedad conyugal está gravado con IVA.

También existen excepciones de aportes los cuales no se gravan con IVA, como por
ejemplo:

Oficio Nº 4825, de 1985: Entrega de mercaderías efectuada por un partícipe de una asociación
o cuentas en participación al gestor, no gravadas con el IVA.

Oficio Nº 464, de 1977: Aportes efectuados por cada uno de los socios de una sociedad de
hecho con ocasión de la transformación de dicha entidad no se encuentra gravada con el IVA.

Artículo 8 Letra c): Adjudicaciones en liquidación de sociedades y comunidades:

Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro:En sociedades civiles o

comerciales, sociedades de hecho y comunidades (salvo comunidades hereditarias y derivadas de
disolución sociedad conyugal).

Artículo 8 Letra d): Retiros de bienes y donaciones promocionales: Dentro de este artículo en
comento podemos encontrar:

 Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles del giro, efectuado por dueño, socio,
directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya
sea de su propia producción o comprados para la reventa.

 Retiros de bienes destinados a la prestación de servicios, efectuados por dueño, socio,

directores o empleados para su uso o consumo personal o de su familia.
 Faltantes de inventarios de vendedor o prestador de servicios se presumen retirados, salvo
caso fortuito o fuerza mayor. (Circular 3 de 13.01.1992).

 Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a rifas o sorteos, a título

oneroso o gratuito, sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda
por un vendedor, como asimismo cualquier distribución gratuita efectuada con fines
promocionales o de propaganda.

Artículo 8 Letra e): Contratos generales de construcción por suma alzada y contratos de
instalación o especialidades por suma alzada.

Artículo 8 Letra f): Venta de establecimientos de comercio y universalidades que

comprendan bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.12

Artículo 8 Letra k): Aportes.

Artículo 8 Letra l): los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre
bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos se presumirá
que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción de la bien raíz y la fecha
de celebración del contrato transcurra en plazo igual o inferior a un año” (Ley 20899 que rige
a contar del 01.01.2016).

Artículo 8 Letra m): Venta de bienes corporales muebles e inmuebles del activo fijo, siempre que,
el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por adquisición, fabricación o construcción.

No se considerará hecho gravado cuando la venta de bienes corporales muebles del activo
efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contados desde su
adquisición, importación, fabricación o termino de construcción siempre que dicha venta haya sido
efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 ter de la LIR, a la fecha
de la venta.

B) Hecho Gravado Especial de Servicios

Artículo 8 Letra g): El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma

de cesión del uso o goce temporal de:

1. Bienes corporales muebles.

2. Bienes corporales inmuebles.

12Para este artículo no se aplica a la cesión del derecho de herencia.

 2.1 Amoblados.

2.2 Con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial, y

3. Todo tipo de establecimientos de comercio.

Ejemplos de cesiones en un bien corporal inmueble:

Oficio 754 de 10.02.2004:“Cesión de espacios publicitarios en un estadio donde se desarrolla

un campeonato de fútbol, gravado con IVA, por cuanto se trata de la cesión temporal de
espacios situados dentro de inmuebles que permiten el ejercicio de una actividad de carácter
comercial, como es la presentación de espectáculos públicos”.

Artículo 8 Letra h): El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesión

del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares.

Artículo 8 Letra l): El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.

Ejemplos de casos de oficios relacionados con este artículo:

Circular 49 de 1973: “Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con

IVA por cuanto el sector destinado a que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehículos
no es una playa de estacionamiento ni un lugar destinado a este fin susceptible de ser
explotado como tal”

Oficio 3030, del 26.08.02: “Arrendamiento de estacionamientos en un edificio de oficinas, en un

piso destinado a dicho fin, gravado con IVA.”

Oficio 4.568 de 5.12.2002: Si Municipalidad u otra autoridad competente han destinado parte
de una calle o camino público al estacionamiento de vehículos, a cambio de una remuneración
o tarifa, tal prestación se encuentra gravada con IVA.

Oficio 4.494 de 11.09.2003: Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no

gravados con IVA, pues el sólo permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no
configura que dichos espacio estén destinados al estacionamiento.

Artículo 8 Letra j): Primas de seguros de las cooperativas de servicio de seguro.

Unidad 3
CAMBIO DE SUJETO Y DEVENGO DEL IMPUESTO

Tema 1
Cambio del sujeto del Impuesto
(Artículo 3 de la Ley de IVA)

El cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, es una facultad del Director del SII cuyo
objeto es posibilitar documentar ventas o acreditar gastos, cuando el vendedor o prestador de
servicios, no es contribuyente, por ejemplo un particular que no cumplía requisitos para ser
calificado como vendedor, o bien, por catalogarse como contribuyente de difícil fiscalización por la
baja significación económica, el tipo de actividad desarrollada y el nivel de instrucción alcanzado,
razones por las que se estimó que no era conveniente autorizarles documentos tributarios.

Este procedimiento denominado, consiste en trasladar la obligación tributaria de facturar y enterar

el impuesto, del vendedor al comprador.

Tipos de Aplicación del Cambio de Sujeto

El cambio de sujeto se puede dar en tres circunstancias, estas son:

 El comprador retiene todo o parte del impuesto.

 El vendedor recarga porcentaje adicional, o ;

 El vendedor retiene IVA sobre margen a aplicar por comprador.

Obligaciones de los Contribuyentes

La Obligaciones que debe cumplir el comprador para efectuar el proceso de agente retenedor son:

1. Comunicar al SII calidad de retenedor.

2. Emisión de factura de compra.

3. Retener y enterar impuesto.

En tanto la obligación del vendedor será de emitir guía de despacho, en caso de que la factura se
emita posteriormente.
Efectos que causa en los contribuyentes el cambio de sujeto

Derechos del comprador: El comprador tendrá derecho Crédito fiscal como una compra común y
corriente.

Derecho del vendedor: El vendedor podrá solicitar la devolución de remanentes de crédito, ya que
este impuesto fue retenido por el comprador.

Tipos de transacciones que afecta a los cambios de sujetos parcial o total

Las ventas o servicios que se verán afectadas por la retención total o parcial del cambio de sujeto
al IVA, son los siguientes:

1) Oro.

2) Harina.

3) Carne.

4) Madera.

5) Arroz.

6) Productos Silvestres.

7) Especies Hidrobiológicas.

8) Ganado.

9) Chatarra.

10) Contratos de confección o instalación de especialidades.

11) Berries.

12) Papeles y Cartones Para Reciclar.

13) Trigo.

14) Legumbres medios de prepago de telefonía, Internet, acceso a televisión satelital y a

servicios de información y tratamiento y/o comunicación de datos.

15) Ventas de productos por catálogo.

Ejemplos:

Efectos que produce el Impuesto adicional en el cambio de sujeto (Carne y Harina)

Derechos del Vendedor: El vendedor deberá recargar en la factura emitida y enterar el impuesto
adicional cobrado.

Derecho del Comprador: El comprador podrá deducir el impuesto adicional recargado en la

factura y en el caso de existir una diferencia a favor, esta podrá solicitar la devolución del
remanente del impuesto adicional.

Efectos que produce el IVA retenido sobre el margen de contribución (Cigarrillos y Gas
Licuado)

Derechos del Vendedor: El Vendedor deberá recargar y enterar el impuesto calculado por el
margen de contribución por la venta de cigarrillos o gas licuado.

Derecho del Comprador: El comprador no tendrá derecho al crédito fiscal por el impuesto pagado
y este se exime de emitir un documento por la compra en cigarrillos o gas licuado.
Tema 2
Devengo del Impuesto

El devengo del Impuesto es el momento en que nace para el contribuyente la obligación de pagar
el tributo, y para el Fisco el derecho exigir su pago. 13

Al igual que en el caso del hecho gravado, identificaremos dos tipos de devengo, el devengo
general y el devengo especial, en alusión al hecho gravado básico y especial.

Devengo en las Ventas de Bienes Corporales Muebles

El impuesto se devenga cuando ocurra alguna de las siguientes circunstancias:

A. La entrega real o simbólica de las especies vendidas.

B. En las entregas de mercaderías en consignación no se devenga el impuesto mientras el

consignatario no venda las especies (art. 16 del Reglamento).

C. La emisión de la boleta o factura14: Sobre las normas de emisión de boletas y facturas se debe
tener en cuenta los siguientes puntos:

 Vendedores pueden postergar la emisión de sus facturas hasta el 10º día posterior a la
terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo
caso, corresponder su fecha al período tributario (mes) en que ellas se efectuaron.

 Si facturas no se emiten al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las

especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una
guía de despacho. En la factura que se otorgue posteriormente deberá indicarse el número y
fecha de la guía o guías respectivas”.

13Elartículo 64 del D.L. 825: “Los contribuyentes afectos a la presente Ley deberán pagar en la Tesorería Comunal
respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los
impuestos devengados en el mes anterior ...”

14Deben ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega simbólica de las especies.
Devengo en las Ventas de Bienes Corporales Inmuebles

Momento de la emisión de la factura: De acuerdo al artículo 55º de la Ley IVA establece que
“Tratándose de los contratos señalados en la letra “e” del artículo 8 (contratos de construcción y de
confección o instalación de especialidades) y en los contratos de arriendo con opción de compra
de bienes corporales inmuebles gravados por ley, la factura (nunca boleta) debe emitirse en el
momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la
oportunidad en que se efectúe dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes
inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, deberá emitirse en
la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de venta
correspondiente, si ésta es anterior”.

Devengo en los servicios

1. El devengo en la servicio prestado se produce a la fecha en que la remuneración se perciba

o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio; o

2. En el caso de las facturas deben emitirse en el mismo período tributario en que la

remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio. (Artículo 55, inciso 1º).

En tanto las boletas deben ser emitidas en el momento mismo en que la remuneración se perciba o
se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. (Artículo 55, inciso 7º).

Devengo en anticipación de la emisión de documentos

Lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos describe que: “La emisión anticipada de los
documentos tributarios es factible pues la normativa no lo prohíbe, sin embargo tal conducta
produce, también en forma anticipada, el devengamiento del tributo.

Situaciones Especiales de Devengo

1. Devengamiento del impuesto en las importaciones: Al consumarse legalmente la

importación tramitarse totalmente la importación condicional.

2. Devengamiento del impuesto en los retiros de mercaderías e inmuebles: El devengo

será en la fecha del retiro del bien respectivo.

3. Devengo del impuesto en los intereses y reajustes por saldos de precio: En este caso
se devengarán a medida que el monto de dichos reajustes o intereses sean exigibles, o a la
fecha de su percepción si ésta fuere anterior.
 Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva
cuota, letra u otro documento que los contenga, en todo o en parte. 15

4. Devengamiento del impuesto en los servicios periódicos: Se devengara el impuesto:

a) Al momento de emitirse la factura o boleta; o

b) Al momento en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del prestador

de servicio; o

c) Al término de cada período fijado para el pago del precio.

5. Suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales: de gas de combustible,

energía eléctrica, telefónicos, y de agua potable: El IVA se devenga:

 Al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de
su cancelación.

15
En toda venta o servicio que se pague a plazo, debe indicarse separadamente lo que corresponde a precio y a
intereses pactados por saldos insolutos; en su defecto se entenderá que cada una de las cuotas comprende parte del
precio y los intereses proporcionales.
Unidad 4
EXENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En términos generales, se ha seguido la política de restringir al máximo el número de exenciones,

ya que su existencia altera la neutralidad del impuesto, y constituyen uno de los factores de mayor
distorsión, tanto desde el punto de vista de la administración del tributo, como desde la perspectiva
de los contribuyentes.

Cuando una actividad es completamente liberada de este impuesto, el beneficio no será tal si no se
permite al contribuyente la devolución del Impuesto al Valor Agregado que a su vez hubiese
soportado en la adquisición de bienes o servicios afectos, puesto que no se permite la rebaja del
mismo vía imputación de crédito fiscal, al cual no se tiene derecho por aplicación del Artículo 23
N°3 de la LIVS.

Las exenciones tributarias corresponden a operación que en principio cumplen con los requisitos
del hecho gravado de Ventas o Servicios, sin embargo, el legislador las libera expresamente del
pago de dicho tributo. Es por esta razón, que en términos generales, todo hecho exento, está en
gravado en un principio.

En el caso del Impuesto en estudio, las exenciones se encuentran establecidas en los artículos 12°
y 13° de la Ley en estudio, como también en los artículos 50° y 50° A de la misma Ley.

Las exenciones se encuentran clasificadas de la siguiente forma:

 Reales: Se eximen bienes, operaciones o actividades, sin importar el sujeto. Benefician a un

cierto tipo de operaciones, quienquiera que las realice.

 Personales: Se exime a determinados sujetos en relación a operaciones que efectúan.

 Mixtas: Participa de ambos elementos.

Exenciones: Artículos 12 y 13 de la ley del IVA, no es taxativa, existen exenciones en leyes

especiales.

Exenciones Reales de IVA:

Ya detalladas las formas de exención, analizaremos las exenciones reales de IVA, las cuales se
encuentran en la letra “A” artículo 12, la cual exime de IVA, a las ventas y demás operaciones
que recaigan sobre los siguientes bienes:
a) Vehículos motorizados usados (Artículo 12 A) Nº 1): Las excepciones de este artículo
son:

 Los previstos en letra m) artículo 8º.

 Importados.

 Que se transfieran en virtud del ejercicio opción de compra en leasing.

 Vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de

producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia.

b) Especies a título de regalías a los trabajadores (Artículo 12 A) Nº 3):

Será exento cuando cumpla con lo descrito en el artículo 23 reglamento de IVA: Se cumplirá la
exención siempre y cuando reúnan copulativamente siguientes requisitos 16:

1. Consten en contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes
a todos los trabajadores de una empresa; y

2. Valor de mercado especies no exceda de 1 UTM por cada trabajador, en cada período
tributario.

c) Materias primas para bienes de exportación (Artículo 12 A) Nº 5):

Los requisitos para considerar exentos las materias primas para bienes de exportación son los
siguientes:

1. Requiere declaración previa del director nacional; y

2. Que vendedor haya adquirido materias primas de personas que no estén obligadas a emitir
facturas o que hubieren renunciado previamente al crédito fiscal por las adquisiciones
destinadas a dichas transferencias, si éstas quedaren afectas al impuesto.

La Ley del IVA en la letra “B” artículo 12, también exime importaciones que son efectuadas por
algunas personas, estos se detallan a continuación:

a) Importaciones efectuadas por las siguientes personas (Artículo 12 B) Nº 1):

a) El Ministerio de Defensa Nacional.

16
Emisión de boleta exenta nominativa por cada trabajador en cada período.
 b) El Estado Mayor de la Defensa Nacional.

c) Las Fuerzas Armadas.

d) Carabineros de Chile.

e) Policía de Investigaciones de Chile.

f) Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas

precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la República por su
intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al resguardo
del orden y la seguridad pública.

A lo anteriormente mencionado, la Circular 22 del 20 de abril del 2.004, describe los objetos que
son susceptibles de importarse al amparo de la exención de esta letra:

a. Maquinaria bélica;

b. Vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles, camionetas y buses;

c. Armamento y sus municiones;

d. Elementos o partes para fabricación, integración, mantenimiento, reparación,

mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica y armamentos; sus repuestos,
combustibles y lubricantes;

e. Equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y emergente utilizados

exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones,
computacionales y de inteligencia.

b) Representantes de naciones extranjeras y de organismos internacionales (Artículo 12

B) Nº 3).

Los requisitos para efectuar la exención son:

1. Que se importen por las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país.

2. Especies importadas por instituciones u organismos internacionales a que chile pertenezca,

y los diplomáticos y funcionarios internacionales, sólo respecto de los bienes que dichas
entidades y personas importen de acuerdo con los convenios suscritos por chile.

c) Pasajeros (Artículo 12 B) Nº 4) Siempre que:

 Constituyan equipajes de viajero.

  Las especies estén exentas de derechos aduaneros.

d) Funcionarios o empleados del Gobierno o inmigrantes (Artículo 12 B) Nº 5): Cuando

cumplan los siguientes requisitos:

 Que presten Servicios en el exterior o inmigrantes.

 Que las especies consistan en efectos personales, menaje de casa, herramientas de

trabajo, una embarcación deportiva y un automóvil terrestre.

 Que para su importación no se requiera registro, planilla de Venta o cambio para

importación u otro documento que lo sustituya.

e) Tripulantes de naves y aeronaves (Artículo 12 B) Nº 6): Siempre que:

 Las especies constituyan equipajes de viajero, nuevos o usados.

 Las especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.

f) Pasajeros y residentes procedentes de zonas de régimen aduanero especial (Artículo

12 B) Nº 7): Los requisitos para beneficiarse con la exención de esta letra son las siguientes:

 Acogidos a los artículos 23 y 35 de la Ley Nº 13.039 de 1958 (Arica).

 Donaciones a Corporaciones, Fundaciones y Universidades a juicio exclusivo del

Servicio Nacional de Aduanas Condición:

Se debe acompañar con los antecedentes que justifiquen la exención.

g) Importaciones que constituyan donaciones y socorros destinados a corporaciones y

fundaciones, y a universidades. (Artículo 12 B) Nº 7): Esta donación se dará cuando:

 Las donaciones y socorros sean calificados como tales a juicio exclusivo del servicio
nacional de aduanas.

 El donatario para respaldar la exención deberá acompañar los antecedentes que

justifiquen la exención.

h) Instituciones u organismos exentos en virtud de un tratado internacional (Artículo 12

B) Nº 8).

I) Productores (Artículo 12 B) Nº 9): Los requisitos para acogerse a esta letra son:

 Resolución del Servicio de Impuestos Internos que estipule el beneficio de exención.

  Que las materias primas destinadas a la producción, elaboración o fabricación de
especies destinadas a la exportación.

j) Bienes de capital (Artículo 12 B) Nº 10): Se eximen del IVA:

1. Los bienes de capital importados que destinen al desarrollo, exploración o explotación en

Chile de proyectos mineros, industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de
telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre
otros, que impliquen inversiones por un monto igual o superior a cinco millones de dólares
de los Estados Unidos de Norteamérica.

2. La importación de bienes de capital que se destinen a proyectos de inversión que, por sus
características de desarrollo, generen ingresos afectos, no afectos o exentos del impuesto
establecido en el Título II de esta ley transcurridos, al menos, doce meses contados desde
la internación al país o adquisición en Chile de los primeros bienes de capital cuya
exención de Impuesto al Valor Agregado se solicite o desde la dictación de la respectiva
resolución de calificación ambiental otorgada por el Servicio de Evaluación Ambiental
conforme lo dispuesto en la ley N° 19.300, o desde el otorgamiento de la concesión de
uso oneroso de terreno otorgado por el Ministerio de Bienes Nacionales conforme a lo
establecido en el decreto ley N° 1939 de 1977.

3. El Ministerio de Hacienda es el facultado para que, mediante decreto supremo, precise las
características de los bienes de capital y proyecto de inversión, así como la forma y
procedimiento en que deberán presentarse los antecedentes que deban acompañarse
para efectuar el análisis de la solicitud de exención a que se refiere este numeral; y deberá
enviar copia de la resolución al Servicio de Impuestos Internos.

k) Importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos (Artículo 12

B) Nº 11): Siempre que estos:

 No tengan carácter comercial; y

 Cumplan condiciones previstas en la disposición 00.23 del arancel aduanero.

l) Importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la

subpartida 00.12.05.00 de la sección del Arancel Aduanero (Artículo 12 B) Nº 12):

 Premios otorgados y mercancías donadas en el exterior a chilenos, con ocasión y con

motivo de competencias y concursos internacionales en los cuales haya obtenido la
máxima distinción.
  La procedencia de la franquicia debe ser calificada por los Ministerios del Interior y de
Hacienda.

m) Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas,
siempre que las importaciones respectivas se acojan a la partida 00.34 del Capítulo 0
del arancel aduanero (artículo 12 B) Nº 13). 17

n) Importación de Mercancías por Viajeros (artículo 12 b) nº 14): Se exime impuesto a

importaciones de mercancías efectuadas por viajeros. 18

o) Los artistas nacionales que importen obras originales ejecutadas por ellos y que se
acojan a la partida 00.35 del capítulo 0 del arancel aduanero (artículo 12 B) Nº 15): Esto
se dará siempre y cuando la certificación y calificación previa de la Dirección de Bibliotecas,
Archivos y Museos.

p) Los Cuerpos de Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile, establecidos

en el artículo 1° de la ley N° 20.564 (artículo 12 B) N°16), que corresponden a:

a) Repuestos, elementos, partes, piezas y accesorios para mantenimiento, conservación,

reparación y mejoramiento de los vehículos a que se refiere la subpartida 8705.30 y

b) Los materiales, herramientas, aparatos, útiles, artículos o equipos para el combate de

incendio y la atención directa de otras emergencias causadas por la naturaleza o el ser
humano, como accidentes de tránsito u otros análogos.

c) las mercancías que hayan sido importadas por terceros para ser donadas a los Cuerpos
de Bomberos o a la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de chile, y siempre que se
lleve a cabo la donación en un plazo de tres meses contados desde la importación,
dejando constancia en el certificado respectivo. (Ley 20899).

q) La Casa de Moneda de Chile S.A. y las demás personas (artículo 12 B) N°17), por la
importación de:

a) insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de cospeles,

billetes, monedas y otras especies valoradas.

b) La importación se debe llevar a cabo en el marco de operaciones con el Banco

Central de Chile.

17Siempre que las Importaciones respectivas se acojan a la partida 00.34 del capítulo 0 del arancel aduanero.

18Estos se deben acoger a las sub-partidas 0009.0200, 0009.0300 y 0009-04 y 0009.05 del arancel aduanero, con
excepción ítem 0009.8900
 c) Su acreditación es mediante documentos o certificados que den cuenta de la
participación del importador en dichos procesos o contratos.

La Ley del IVA en la letra “C” artículo 12, exime las internaciones en el País, estas exenciones
son:

a) Por pasajeros o visitantes (Artículo 12 C) Nº 1): Los requisitos para aprovechar el

beneficio son los siguientes:

1. Los pasajeros o visitantes para su propio uso durante su estadía en chile, y siempre que
se trate de efectos personales o vehículos para su movilización en el país.

2. Que transitoriamente en admisión temporal, almacenes francos o bajo regímenes

aduaneros semejantes.

La Ley del IVA en la letra “D” artículo 12, exime de IVA, las especies exportadas en su venta al
exterior.

La Ley del IVA en la letra “E” artículo 12, exime de IVA, exime los siguientes servicios:

a) Entradas a espectáculos públicos (Artículo 12 E) Nº 1):

a) Artísticos, científicos o culturales teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que

por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del ministerio de educación
pública.19

b) De carácter deportivo;

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de cuerpos de bomberos, cruz roja
de chile, comité nacional de jardines infantiles y navidad, fundación Graciela Letelier
de Ibañez “Cema Chile” y de instituciones de beneficencia con personalidad jurídica.20

d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por

artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los extranjeros

19 Esto no rige si se expenden bebidas alcohólicas.

20Exención aplicable a un máximo de 12 espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario,
cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

Además requieren declaración director regional SII, autorizando exención por eventos y reuniones determinadas salvo
compañías o conjuntos artísticos o circenses estables, en que exención puede ser declarada para una temporada no
superior a 1 año.
 con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias
esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos. 21

b) Fletes y pasajes (Artículo 12 E) Nº 2): Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y
terrestres del exterior a Chile y viceversa y los pasajes internacionales.

En los fletes marítimos y aéreos del exterior a Chile, la exención alcanza al flete interno
necesario para el traslado hasta el puerto o aeropuerto de destino y siempre que la
internación o nacionalización se produzca en dicho puerto o aeropuerto.

c) Primas de seguros (Artículo 12 E) Nos 3, 4, 5,14 y 15): Las exenciones eximidas son las
siguientes:

a) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y

exportaciones (nro.3).

b) Las primas de los seguros que versen sobre cascos de naves (nro.3).

c) Las primas de los seguros que cubran riesgos de bienes situados fuera del país (nro.3).

d) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto (nro.4, de la letra “e”).

e) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro (nro.14, de la letra “e”).

f) Las primas de contratos de seguros de vida reajustables (nro.15, de la letra “e”).

g) Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la federación aérea de
chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial (nro. 5,
de la letra “e”).

d) Comisiones sobre créditos hipotecarios (Artículo 12 E) Nº 6): Estas cuando sean

percibidas por:

 Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización.

 Instituciones de Previsión.

21Requieren declaración director regional SII, autorizando exención por eventos y reuniones determinadas salvo
compañías o conjuntos artísticos o circenses estables, en que exención puede ser declarada para una temporada no
superior a 1 año.
e) Ingresos no renta o afectos al Impuesto adicional (Artículo 12 E) Nº 7): Los establecidos
en la Ley de Impuesto a la Renta, artículos:

 Nº 17: Ingresos no renta.

 Nº 59: Afectos al Impuesto adicional.

f) Ingresos clasificados en la Segunda Categoría de la Ley de Impuestos a la Renta

(Artículo 12 E) Nº 8).

g) Inserciones o avisos publicados o difundidos en virtud del derecho de respuesta

(Artículo 12 E) Nº 9).

h) Intereses o comisiones (Artículo 12 E) Nº 10): Siempre y cuando estos Intereses sean

provenientes de:

 Operaciones e instrumentos financieros.

 Créditos de cualquier naturaleza.

 Comisiones provenientes de avales o fianzas otorgadas por instituciones financieras. 22

i) Arrendamiento de inmuebles (Artículo 12 E) Nº 11, esta exención es sin perjuicio de lo

dispuesto en la letra g) del Artículo Nº 8, y los contratos de arriendo con opción de compra
de bienes corporales inmuebles, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del
contrato que haya precedido inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya recargado
impuesto al valor agregado por tratarse de una venta exenta o no afecta.

j) Remuneraciones relacionadas con exportaciones (Artículo 12 E) Nº 13): Las

remuneraciones que se encuentran afectas a esta letra son los siguientes:

 Servicios portuarios.

 Agentes de aduanas.

 Uso de muelles y malecones.

 Derechos y comisiones por retorno de divisas.

22
Esta exención no es aplicable tratándose de intereses o recargos por Ventas al crédito de bienes afectos a IVA
k) Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile, calificados como
exportación por la Dirección Nacional de Aduanas (Artículo 12 E) Nº 16).

l) Ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el

S.I.I. (Artículo 12 E) Nº 17). Deben generarse con motivo de Servicios prestados a
turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.

m) Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro

previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo (31-e) y de
depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario
debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el Artículo 20 y
siguientes del decreto ley Nº 3.500, de 1980, que perciban las instituciones
debidamente autorizadas para su administración (Artículo 12 E) Nº 18).

n) Venta de vivienda (Articulo 12 F)

Efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y

Urbanismo, los contratos generales de construcción y los contratos de arriendo con opción de
compra, cuando tales ventas, contratos o arriendos con opción de compra hayan sido
financiados, en definitiva, en todo o parte, por el referido subsidio.

Exenciones Personales de IVA:

Estas exenciones que favorecen a ciertos contribuyentes atendida su especial calidad o por
consideración al tipo de actividad que desarrollan, de manera que resultan aplicables sólo a las
personas beneficiadas y no a otras personas, aun cuando se encuentren en la misma situación e
incluso si están vinculadas o lleguen a vincularse con el hecho gravado.

Artículo 13 D.L. 825 establecen que: “Estarán liberadas del impuesto de este título las siguientes
empresas e instituciones:

a) Radioemisoras y concesionarias de canales de televisión (Artículo 13 Nº 1): Sólo opera

respecto de los ingresos de su giro. No es aplicable a los ingresos por avisos o propaganda
de cualquier clase.23

b) Agencias noticiosas (Artículo 13 Nº 2): Se limita a los Servicios informativos. No es

aplicable a los ingresos por avisos o propaganda de cualquier clase. 24

23
Circular N°16 (15/03/1996). Impuesto al Valor Agregado en los servicios de transmisión de televisión por cable.

24
Artículo 1, ley nro.10.621: “Se considerarán agencias noticiosas las empresas de información nacionales o extranjeras,
que desarrollen sus actividades en territorio nacional, que tengan sus fuentes propias de información y distribuyan su
material noticioso en el país o en el extranjero”.
c) Transporte de pasajeros (Artículo 13 Nº 3)25: Es aplicable a las siguientes empresas:

 Aéreas.

 Navieras.

 Ferroviarias.

 De movilización.

d) Establecimientos de educación (Artículo 13 Nº 4) 26.

e) Hospitales (Artículo 13 Nº 5): Por los ingresos que perciban dentro de su giro los
hospitales:

1. Dependientes del Estado.

2. De Universidades reconocidas por el Estado.

f) Las siguientes Instituciones por Servicios que presten a terceros (Artículo 13 Nº 6 y 7):

 Servicio de Seguro Social.

 Servicio Médico Nacional de Empleados.

 Servicio Nacional de Salud.

 Instituciones que sustituyan a las anteriores.

 Casa de Moneda de Chile.

 Personas que elaboren las especies indicadas en punto anterior por,

 encargo de la Casa de Moneda de Chile.

25
Circular N°8 (17/01/1978). Imparte instrucciones para la aplicación de la Resolución Nº 1525 de 1977, que
exime de la obligación de otorgar boletas a los contribuyentes que indica.

Circular N°68 (19/05/1975). Exención del IVA que beneficia a las empresas de movilización colectiva urbana,
interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros, de acuerdo al Artículo 13, N° 3, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
26
Circular N°11 (02/03/2004). Resume las disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los establecimientos de
educación en relación con el Impuesto al Valor Agregado.

Circular N°25 (08/03/1976). Jardines infantiles son establecimientos educacionales exentos de impuesto a los servicios por
los ingresos percibidos en el ejercicio de su función docente.

Circular N°67 (19/05/1975). Exención del IVA a los servicios que favorece a los establecimientos educacionales.
  Servicio de Correos y Telégrafos, excepto Servicios de télex.

g) Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción (Artículo 13 Nº 8)

Por los pagos a terceros en negocios o Servicios de cualquier clase correspondiente a:

 Intereses.

 Primas.

 Comisiones.

 Otras remuneraciones.
Unidad 5
BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

Tema 1
Normas legales sobre base imponible y tasa del IVA

LIVS. Artículo 3; Artículo 9; Artículo 14; Artículo 15; Artículo 16; Artículo 17; Artículo 18; Artículo 19;
Artículo 64.

ARTÍCULO 3º.Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o
prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el
adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten
a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.

En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la aplicación
del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o
prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no
sujetas al régimen de fijación de precios.

ARTÍCULO 14. Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el
impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible.

ARTÍCULO 15. Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios
estará constituida, salvo disposición en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones
respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en él, los
siguientes rubros:

1º.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,

incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente
en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el monto de los reajustes de valores que ya
pagaron el impuesto de este Título, en la parte que corresponda a la variación de la unidad de
fomento determinada por el período respectivo de la operación a plazo;

2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolución.

El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos calificados la exclusión
de tales depósitos del valor de venta e impuesto, y
3º.- El monto de los impuestos, salvo el de este Título.

Los rubros señalados en los números precedentes se entenderán comprendidos en el valor de la

venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se
presumirá que están afectos al impuesto de este Título, salvo que se demuestre fehacientemente,
a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a
operaciones exentas o no gravadas con este tributo.

No formarán parte de la base imponible el impuesto de este Título, los de los Párrafos 1º, 3º y 4º
del Título III (38), el establecido en el Decreto Ley Nº 826, de 1974, sobre impuesto a los Alcoholes
y Bebidas Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el Artículo 48,
sobre impuestos específicos a los combustibles, que graven la misma operación.

ARTÍCULO 16. En los casos que a continuación se señalan, se entenderá por base imponible:

a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor
CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los gravámenes
aduaneros que se causen en la misma importación.

Para determinar el impuesto que afecta la operación establecida en el inciso segundo de la letra a)
del Artículo 8°, se considerará la misma base imponible de las importaciones menos la
depreciación por uso. Dicha depreciación ascenderá a un diez por ciento por cada año completo
transcurrido entre el 1° de enero del año del modelo y el momento en que se pague el impuesto,
salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual sólo
procederá depreciación por los años no tomados en cuenta; (40-a)

b) En los casos contemplados en la letra d) del Artículo 8º, el valor que el propio contribuyente
tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere
superior, según lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;

c) En los contratos a que se refiere la letra e) del Artículo 8º, el valor total del contrato incluyendo
los materiales.

En los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de la obra - sea que la construcción la efectúe el concesionario original,
el concesionario por cesión o un tercero -, el costo total de la construcción de la obra, considerando
todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella, tales como mano de
obra, materiales, utilización de ser-vicios, gastos financieros y subcontratación por administración o
suma alzada de la construcción de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construcción
la efectúe el concesionario por cesión, la base imponible estará constituida por aquella parte del
costo en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado por
el cedente, en la fecha de la cesión respectiva;(40-b)

d) En el caso contemplado en la letra f) del Artículo 8º, el valor de los bienes corporales muebles e
inmuebles del giro comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el
monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.

Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el
Servicio de Impuestos Internos tasará, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes
bienes corporales muebles e inmuebles del giro del vendedor comprendido en la venta.

Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas

convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales
muebles e inmuebles del giro que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en
plaza;

e)Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles,

residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones
de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques,

Sin embargo, el impuesto no se aplicará al valor de la propina que por disposición de la ley deba
recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos
establecimientos;

f) Tratándose de peluquerías y salones de belleza no formará parte de la base imponible el

porcentaje adicional establecido en el Artículo 6º de la Ley Nº 9.613, de 7 de julio de 1950, y sus
modificaciones posteriores, y

g) En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisición no se haya

soportado impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor habitual, la base imponible será la
diferencia entre los precios de venta y compra. Para estos efectos deberá reajustarse el valor de
adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variación que experimente el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y el mes
anterior a la fecha de la venta.

Con todo, en la determinación de la base imponible a que se refiere el párrafo anterior deberá
descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno que se encuentre
incluido en ambas operaciones. Para estos efectos, el vendedor podrá deducir del precio de venta
como valor máximo asignado al terreno, el valor comercial de éste a la fecha de la operación.
Efectuada esta deducción, el vendedor deberá deducir del precio de adquisición del inmueble una
cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno en el
precio de venta.

El Servicio podrá tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 64 del Código Tributario.

h) Tratándose de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso

público prestados por el concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión temporal
de la explotación de dicha obra, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales
totales de explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la
proporción que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesión al pago de la
construcción de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no
será considera-da operación exenta o no gravada para los efectos de la recuperación del crédito
fiscal.

En el caso de que dichos servicios de conservación, reparación y explotación sean prestados por
el concesionario por cesión, la base imponible estará constituida por los ingresos mensuales de
explotación de la concesión de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la
amortización de la adquisición de la concesión en la proporción establecida en el decreto o
contrato que otorgó la concesión. Si la cesión se hubiere efectuado antes del término de la
construcción de la obra respectiva, la base imponible será equivalente a los ingresos mensuales
obtenidos por la explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse a la
construcción de la obra y al valor de adquisición de la concesión, según la misma proporción
señalada anteriormente.

i) En los contratos a que se refiere la letra l) del artículo 8°, el valor de cada cuota incluida en el
contrato, debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la
operación. El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario cuando el
monto de la utilidad o interés que se cobre o pacte en la operación sea notoriamente superior al
valor que se obtenga, cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia que se determine entre la utilidad o
interés de la operación y el fijado por el Servicio quedará afecta al Impuesto al Valor Agregado. La
tasación, liquidación o giro, podrá reclamarse en la forma, plazo y de acuerdo al procedimiento a
que se refiere dicha disposición”.

Las normas generales sobre base imponible establecidas en el Artículo anterior, serán aplicables
también, cuando proceda, para el cálculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el
presente Artículo.
ARTÍCULO 17. En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, in-muebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y
de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raíz, podrá deducirse de la renta,
para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del
inmueble propiamente tal, o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por
períodos distintos de un año.

Tratándose de la venta de bienes inmuebles grava-dos por esta ley, podrá deducirse del precio
estipulado en el contrato el monto total o la proporción que corresponda, del valor de adquisición
del terreno que se encuentre incluido en la operación. En el caso de los contratos de arriendo con
opción de compra de bienes corporales inmuebles, podrá deducirse del monto de cada cuota,
incluyendo la opción de compra, la proporción correspondiente al valor de adquisición del terreno
que se encuentre incluido en la operación, la que resultará de calcular la proporción que representa
el valor de adquisición del terreno en el valor total del contrato. Para estos efectos, deberá
reajustarse el valor de adquisición del terreno de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes
anterior al de la adquisición y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deducción que en
definitiva se efectúe por concepto del terreno, no podrá ser superior al doble del valor de su avalúo
fiscal determinado para los efectos de la ley Nº 17.235, salvo que la fecha de adquisición del
mismo haya precedido en no menos de tres años a la fecha en que se celebre el contrato de venta
o de promesa de venta, en cuyo caso se deducirá el valor efectivo de adquisición reajustado en la
forma indicada precedentemente.

No obstante, en reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse el avalúo fiscal de
éste, o la proporción que corresponda, cuan-do el terreno se encuentre incluido en la operación.

Para estos efectos, el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación, la cual se sujetará a las
normas de la ley Nº 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalúo para los efectos
del Impuesto Territorial, pero deberán excluirse las construcciones que den derecho a crédito fiscal.
El Servicio fijará mediante resolución el procedimiento para solicitar esta nueva tasación”.

No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este Artículo, el Servicio de Impuestos Internos,

en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y
la venta o promesa de venta del bien inmueble gravado podrá autorizar, en virtud de una
resolución fundada, que se deduzca del precio estipulado en el contrato, el valor efectivo de
adquisición del terreno, reajustado de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo,
sin aplicar el límite del doble del valor del avalúo fiscal, considerando para estos efectos el valor de
los terrenos de ubicación y características similares, al momento de su adquisición.
En las facturas que deban emitirse por los pagos que se efectúen en cumplimiento de alguno de
los contratos señalados en el inciso segundo de este Artículo, deberá indicarse separadamente el
valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la
fecha de celebrarse el contrato de venta o de arriendo con opción de compra del inmueble.
Cuando no exista esta constancia en el contrato de venta, se presumirá que en cada uno de los
pagos correspondientes se comprenderá parte del valor del terreno en la misma proporción que se
determine respecto del total del precio de la operación a la fecha del contrato.

En los contratos de venta o de arriendo con opción de compra de un bien inmueble, ya sea que el
terreno se transfiera o se considere en la misma operación o no, y en los contratos generales de
construcción, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo dispuesto en
el Artículo 64 del Código Tributario cuando el valor de enajenación del terreno sea notoriamente
superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad
respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las de
igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. La
diferencia de valor que se determine entre el de la enajenación y el fijado por el Servicio de
Impuestos Internos quedará afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasación y giro que se
realicen con motivo de la aplicación del citado Artículo 64 del Código Tributario, podrá re-clamarse
en la forma y en los plazos que esta disposición señala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.

ARTÍCULO 18. En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se
obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles o inmuebles, se
considerará que cada parte que tenga el carácter de vendedor, realiza una venta gravada con el
impuesto de este Título, teniéndose como base imponible de cada prestación, si procediere, el
valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso será igualmente aplicable a
las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble o inmueble, y a los
préstamos de consumo.

Si se tratare de una convención que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el
impuesto de este Título se determinará en base al valor de los bienes corporales muebles e
inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en ésta u
otras leyes que puedan gravar la misma convención.

ARTÍCULO 19.Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles o inmuebles,

se tendrá como precio del servicio, para los fines del impuesto de este Título, el valor que las
partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare el Servicio de
Impuestos Internos, a su juicio exclusivo.
En los casos a que se refiere este Artículo, el beneficiario del ser-vicio será tenido como vendedor
de los bienes para los efectos de la aplicación del impuesto cuando proceda.

Igual tratamiento se aplicará en los casos de ventas de bienes corporales muebles o inmuebles
que se paguen con servicios.

Artículo 64.- El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su
poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de acuerdo con el
Artículo 63º o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas
no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos, en los
casos del inciso 2º del Artículo 21 y del Artículo 22.

Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho precio o valor en los
casos en que éste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la
operación.

No se aplicará lo dispuesto en este Artículo, en los casos de división o fusión por creación o por
incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado
el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.

Tampoco se aplicará lo dispuesto en este Artículo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de
activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de
reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima razón de negocios, en que
subsista la empresa aportante, sea ésta, individual, societaria, o contribuyente del N° 1 del Artículo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad
preexistente o la constitución de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero
para el aportante, siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en
que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la
respectiva junta de accionistas, o escritura pública de constitución o modificación de la sociedad
tratándose de sociedades de personas.

En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinación se
basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos Internos podrá tasar dicho
precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor
comercial de los inmuebles de características y ubicación similares, en la localidad respectiva, y
girar de inmediato y sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. De la tasación y giro sólo
podrá reclamarse simultáneamente dentro del plazo de 60 días contado desde la fecha de la
notificación de este último.

La reclamación que se deduzca se sujetará al procedimiento general establecido en el Título II del

Libro III de este Código.

Normas reglamentarias sobre base imponible del IVA.

ARTICULO 25º.26º.27º.28º.29º.30º31º.32º.33º.34º.

ARTICULO 25º.La aplicación del Impuesto al Valor Agregado, tasa 17%, no obsta a la aplicación
de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de
especies de fabricación nacional o para consumos y demás prestaciones efectuados en algunos
establecimientos, establecen los Artículos 37 y 40 de la Ley. Sin perjuicio de lo anterior, y de
acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 15º, Nº 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales
anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del I-puesto al Valor Agregado.

ARTICULO 26º.Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la
suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada, estará constituida,
salvo los casos mencionados en el Artículo 16º de la ley, por el precio de venta de los bienes
corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepción de las
bonificaciones y descuentos coetáneos con la facturación. Aumentan dicho precio o valor y, por
ende, la base imponible, los rubros indicados en el Artículo 15º de la ley de acuerdo a las
modalidades que se señalan en los Artículos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen
en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 15º de la ley, no forma parte de la
base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma operación.

ARTICULO 27º. Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el Nº 1 del
Artículo 15º de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el período tributario:

1º) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convención
gravada o con posterioridad a ella;

2º) Los intereses, con inclusión de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con
motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y

3º) Los gastos de financiamiento de la operación, tales como comisiones e intereses pagados a
bancos, gastos de notarías y de inscripción de contratos de prenda en registros públicos.
ARTICULO 28º.Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los
envases y embalajes de las especies transferidas, como también los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolución de aquéllos.

No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad que le
confiere el inciso segundo del Nº 2 del Artículo 15º de la ley, tendrá en consideración el giro de la
empresa, la habitualidad en la constitución de los aludidos depósitos y la simplificación que podría
significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la
exclusión de tales depósitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado.

No se considerarán incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen

habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricación de cervezas, jugos,
aguas minerales y bebidas analcohólicas en general.

ARTICULO 29º.Forman también parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo a lo dispuesto en el Nº 3 del Artículo 15º de la ley, el monto de todos los impuestos
incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con
excepción del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos,
respectivamente, en los Títulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, que graven la misma operación.

ARTICULO 30º.Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la
base imponible los rubros mencionados en los Artículos 26º a 29º de este Reglamento, se
presumirá que dichos re-ajustes, intereses, etc., están afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo
que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o
acceden a operaciones exentas o no gravadas.

ARTICULO 31º.Tratándose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes

que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran
aumentados por los gravámenes aduaneros que se causen en la misma importación, aunque su
pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el
caso previsto en la parte final de la letra b) del Artículo 9º de la ley.

En el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el

Artículo 37º de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohólicas referidos en el Decreto Ley Nº 826, de
1974, la base imponible de dichos tributos es la misma del inciso anterior.

El Servicio de Aduanas deberá indicar en los documentos de importación la suma del valor
aduanero y los gravámenes aduaneros correspondientes que servirán para determinar la base
imponible. Para este efecto se empleará un timbre especial que deberá contener las menciones
relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario
responsable. En el caso señalado, en el inciso precedente, deberán también señalarse
separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del Artículo 37º de la ley o el
del Artículo 3º del Decreto Ley 826.

Un ejemplar de cada documento aduanero de importación con toda la información señalada en el

inciso precedente y la indicación en ella del pago en Tesorería deberá ser enviada mensualmente
a la Subdirección de Operaciones del Servicio.

Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importación con las formalidades
establecidas anteriormente, darán cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el Artículo 73
del Código Tributario, respecto del envío de la copia de las pólizas de importación tramitadas en el
mes anterior.

ARTICULO 32º.Las bases imponibles señaladas en el Artículo 16º de la ley deben considerarse
aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el Artículo 15º del mismo
cuerpo legal.
Tema 2
Base Imponible
La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la Ley y sobre la
cual se aplica la tasa del Impuesto para así determinar el monto de la obligación tributaria.

Base Imponible IVA = Valor de las operaciones respectivas

Componentes de la Base Imponible

Se agregan a la base:

 Reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, incluyendo

intereses moratorios.

 El valor de los envases y depósitos constituidos para garantizar devolución (salvo que SII
autorice exclusión).

 El monto de los impuestos que graven la operación (salvo impuestos establecidos en D.L.
825).

Se deducen de la base:

El monto de los reajustes de valores que ya pagaron IVA. Esta rebaja solo procede respecto de los
intereses y reajustes pactados que se deban agregar a la base.

Base Imponible Especiales

En concordancia con el artículo 16° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, se entenderá por
base imponible:

1. Importaciones: El mayor valor entre27:

 Valor aduanero de los bienes o

 Valor Cif (costo, seguro y flete).

27En ambos casos se agrega el impuesto aduanero a la base.

2. Retiros de bienes corporales muebles gravados especialmente en artículo 8 letra d) de
la ley IVA: El mayor valor entre:

 Valor de venta que el contribuyente tenga, o

 Valor del bien en plaza (valor mercado).

3. Contratos generales de construcción y contratos de confección de especialidades: Al

valor total del contrato incluyendo materiales.

4. Venta de establecimientos de comercio u otras universalidades que comprendan

bienes corporales muebles e inmuebles: Sera Base imponible el valor de los bienes
corporales muebles e inmuebles incluidos en la operación.

5. Arrendamiento de inmuebles amoblados, con instalaciones o maquinarias, y

establecimientos de comercio que incluya bien raíz: La Base Imponible será la renta
cobrada por el arriendo menos el 11% del Avaluó Fiscal Inmueble o en Proporción al tiempo
Arrendado.

6. Venta de inmuebles gravados: La Base Imponible será el precio estipulado en el contrato

menos el Avaluó Fiscal del Terreno o el Valor de Adquisición reajustado por el IPC. 28

En el caso de los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales

inmuebles, podrá deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opción de compra, la
proporción correspondiente al valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en
la operación.

Componente de la base Imponible para la determinación del Impuesto

Determinación del Impuesto

DEBITO FISCAL MENSUAL
(-)
CREDITO FISCAL MENSUAL
__________________________
+ IMPUESTO A PAGAR
o
- REMANENTE CREDITO FISCAL

28Límite: Si han transcurrido menos de tres años entre fecha de adquisición y la del contrato de venta o promesa, el
valor a rebajar no puede ser superior al doble del avaluó fiscal del terreno, a menos que SII lo autorice por resolución
fundada.
El resultado dependerá ya que si el débito fiscal es mayor al crédito nos dará un impuesto a pagar,
en tanto si el crédito es mayor al débito este resultara un remanente de crédito fiscal a favor del
contribuyente.

Tema 3
El Débito Fiscal

Débito Fiscal

Para determinar la base imponible, de acuerdo con el inciso 1° del artículo 20° de la Ley en
estudio, constituye débito fiscal mensual, la suma de los Impuestos recargados en las Ventas y
Servicios efectuados en el período tributario respectivo.

Constituyen debito:

El Débito Fiscal, conforme al Artículo 20 de la LIVS corresponde a la suma de los impuestos

recargados en las ventas y servicios (total de operaciones afectas) efectuados en el período
respectivo.

Para efectos de determinar el Débito Fiscal, es necesario distinguir según el tipo de documento
que se emita (Artículo 35 Reglamento LIVS):

1. IVA recargado separadamente en facturas.

2. IVA recargado en boletas.

3. IVA detallado en liquidación (liquidación de comisionista a mandante).

4. IVA recargado en operación (casos en que se exime a contribuyentes de emitir facturas o

boletas).
En tanto constituyen debito de acuerdo con los artículos 20 al 22, el débito fiscal en términos
generales, podría determinarse de la siguiente forma:

+ Impto. Factura de Ventas $

+ Impto. Factura de Servicios $

+ Impto. Factura de compra 3ºs. $

+ Impto. Boletas de Ventas $

+ Impto. Boletas de Servicios $

= Subtotal ----------

+ Impto. de notas de débitos emitidas $

- Impto. de notas de créditos emitidas $

Debito Total mensual =

Puede ocurrir que después de emitirse la correspondiente factura o boleta, aparezcan
antecedentes nuevos u ocurran hechos que importen el aumento del débito fiscal facturado por el
comprador o prestador de servicios, y que por ende, hagan necesaria la emisión de una nota de
débito.

Constituirá aumento al débito, cuando las notas de débito se emitan por 29:

a) Aumento de precios.

b) Intereses por operaciones a plazo.

c) Intereses moratorios.

d) Gastos de financiamiento.

e) Otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad.

29Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de aumento del impuesto primitivamente
facturado, como consecuencia de los casos mencionados anteriormente.
Otros casos en que debe emitirse nota de débito:
a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto equivalente al descuento dejado son efecto” (Oficio 1276,
de 1998).
b) Emisión de notas de débito por síndico por IVA recargado en facturas impagas por la empresa declarada en quiebra
(Circular N°12, de 1987, Oficio N°3295, de 1987).
c) Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando éste se expresa en moneda extranjera y se percibe en moneda
nacional (oficio 3428, 1991).
Asimismo puede ocurrir que después de emitirse la correspondiente factura o boleta, aparezcan
antecedentes desconocidos u ocurran hechos que provoquen la disminución del débito fiscal
facturado.

Sobre el particular, y de acuerdo a lo dispuesto en los Artículos 21 y 22 de la LIVS y artículo 37 del

Reglamento de la LIVS, se concluye que debe deducirse del débito mensual, el IVA
correspondiente a las siguientes operaciones, siempre y cuando éste conste en una nota de
crédito.

Constituirá disminución al débito, cuando las notas de créditos se emitan por 30:

a) Descuentos por ventas o servicios gravados, efectuados con posterioridad a facturación y en

cualquier tiempo.

b) Cantidades restituidas a compradores en razón de bienes muebles devueltos, siempre que:

I. Venta primitiva haya estado afecta;

II. La devolución de las especies se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses,
contados desde la entrega;

c) Cantidades restituidas a beneficiario del servicio en razón de servicios resciliados, siempre

que:

I. Servicio primitivo haya estado afecto;

II. La resciliación del servicio se hubiese producido dentro del plazo de 3 meses,
contados desde la emisión de la primitiva factura o boleta.

d) Cantidades restituidas cuando una venta o arriendo con opción de compra de bienes
corporales inmuebles gravados, cuando queden sin efecto por 31:

I. Resolución.

II. Resciliación.

30Documento emitido por el vendedor o prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente
facturado, emitido en los casos comentados anteriormente.

Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha:
31

i. En que se produzca resolución;

ii. Escritura pública de resciliación;
iii. En que quede ejecutoriada laresolución judicial en los demás casos.
 III. Nulidad u otra causa.

e) Sumas devueltas a compradores por depósitos para garantizar envases, cuando el SII no
hubiese autorizado su exclusión de la base imponible.

f) Si el contribuyente factura indebidamente un débito fiscal mayor al que corresponda de

acuerdo a la ley:

I. Debe emitir nota de crédito en mismo período para poder efectuar deducción;

II. Si no emite nota de crédito en mismo período, puede solicitar la devolución de IVA
pagado indebidamente, pero es requisito indispensable emitir la nota de crédito.

Tema 4
El Crédito Fiscal

Crédito Fiscal es el derecho que tiene el sujeto pasivo, previo cumplimiento de los requisitos
legales, para compensar y subsidiariamente, obtener el reembolso de los impuestos soportados en
la importación, adquisición de bienes o utilización de servicios.

El Artículo 39, inciso 1° del Reglamento señala que el Crédito Fiscal “está constituido por los
impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, les han sido recargados
en sus adquisiciones o servicios recibidos, y que pueden deducir (o imputar a) de su débito fiscal
mensual, determinado en conformidad a las normas contenidas en esta ley”.

El artículo 23° de la Ley de IVA, en concordancia con el inciso primero del artículo 39º del
Reglamento, establece que el crédito fiscal está constituido por los Impuestos que a los
contribuyentes afectos al IVA., les han sido recargados en sus adquisiciones o Servicios recibidos
y que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas
contenidas en la Ley. Este crédito se puede obtener de las siguientes formas:

 Recargados en facturas.

 Pagados en importaciones.

 Compra de bienes muebles activo realizable o fijo.

 Gastos generales.

 Venta o un contrato de arriendo con opción de compra de un bien corporal inmueble.

 Contratos de confecciones de especialidades.

 Contratos generales de construcción.

En tanto los documentos tributarios que respaldan estas operaciones son 32:

A. Mercado nacional

 Facturas.

 Notas de débito.

 Notas de crédito.

 Facturas de compra.

 Liquidaciones facturas.

B. Importaciones

 Comprobante de ingreso.

 Fotocopia temporal (de acuerdo lo ha señalado el SII).

En tanto las formas de imputación de estos créditos son:

 A los débitos fiscales.

 Se podrá solicitar la devolución de los remanentes.

 A los Impuesto que grava los inventarios al momento del termino de giro.

 A los Impuesto primera categoría periodo término de giro.

 Exportadores.

Plazos existentes en los cuales se deberán registrar los documentos para ocupar el crédito
fiscal

El plazo de los documentos tributarios para ocupar el crédito fiscal, serán los siguientes:

Facturas, notas de créditos, notas de débitos:

32
Para estos documentos se debe tener el original (de acuerdo lo ha señalado el SII)
 Mismo periodo.

 Hasta dos periodos tributarios siguientes a la emisión.

Comprobante de ingreso de una importación:

 Mismo periodo tributario de pago.

Requisitos formales para ocupar el crédito fiscal

 Se debe acreditar que el impuesto ha sido recargado en las facturas.

 Se debe acreditar que el impuesto ha sido pagado.

 Se debe acreditar que los documentos fueron registrados.

Casos en los cuales procede el Crédito fiscal

El crédito fiscal procederá cuando:

1. La adquisición o servicio diga relación con el giro o actividad del contribuyente.

a) Adquisiciones de especies corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte

del activo fijo o realizable.

b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo

general.

c) Servicios recibidos por el contribuyente gravado con I.V.A., necesarios para el

desarrollo de la actividad respectiva.

d) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas con otros gastos de tipo

general.33

2. Que la adquisición o servicio se destine o afecte a la generación de operaciones

gravadas.

Por lo cual en consecuencia a la adquisición o servicio se destine o afecta a la generación de

operaciones gravadas:

33“Derecho a crédito fiscal en IVA recargado en facturas por compras de mercaderías destinadas a suministrar alimentos
gratuitos a personal empresa durante los días laborales” Oficio 1755, de 1977).
1. No procede el derecho al Crédito Fiscal por adquisiciones o servicios que se afecten a
hechos no gravados o a operaciones exentas.

2. En caso de adquisiciones o servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y

exentas o no gravadas, el crédito se calculará en forma proporcional.

2.2.1 Crédito Fiscal Proporcional:34

En el N° 3 del Artículo 23 se establece que en el caso de la importación o adquisición de

bienes o utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y
exentas, el crédito se calculará en forma proporcional de acuerdo con las normas que
establece el Artículo N° 43 del Reglamento.

Así, el crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha
importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios,
destinados a generar simultáneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no
gravadas:

i. Porcentaje que representen ingresos afectos respecto de total de ingresos afectos y

exentos, que dicen relación con dichas compras y servicios de utilización común.

ii. Primer período en que debe calcularse proporcionalidad es aquel en que se

produzcan simultáneamente ingresos afectos y exentos y siempre que también en
dicho mes se genere IVA de utilización común.

iii. Desde primer período tributario hasta Diciembre, cálculo es acumulativo, en relación a
las ventas afectas y el total de gravadas y no afectas o exentas.

Casos en los cuales NO procede al Crédito fiscal

Estos casos los cuales no procederá al crédito fiscal, son los siguientes:

1. Automóvil Station Wagons y similares: Art. 23 Nº 435: No procede el uso del Crédito
Fiscal de:

34
Casos en donde se ocupa la Proporcionalidad
a. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados exclusivamente a las operaciones afectas
al I.V.A. dan derecho a 100% de Crédito Fiscal.
b.-Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados exclusivamente a las operaciones no
gravadas o exentas de I.V.A., no dan derecho a Crédito Fiscal (0% de Crédito Fiscal).
c. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados a generar simultáneamente operaciones
afectas y no gravadas o exentas de I.V.A., dan lugar a Crédito Fiscal proporcional.
  Adquisición.

 Arrendamiento.

 Lubricantes.

 Combustibles.

 Repuestos.

2. Los gastos incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los
requisitos que establece el inciso primero del artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la
Renta.

3. Facturas no fidedignas o falsas o sin requisitos legales: Art. 23 Nº 5

Resguardo 1:

 Con un cheque nominativo, vale vista o transferencia electrónica de dinero a nombre del
emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio.

 Haber anotado por el librador al extender el cheque, o por el banco al extender el vale
vista en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura
y el número de ésta.

 En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo

el monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción
electrónica del banco.

 La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el

documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según
corresponda, con las especificaciones que determine el Director del Servicio de
Impuestos Internos.

 Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está

obligado a llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o
transferencia electrónica de dinero.

35Salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes
Existe una excepción con respecto a los Jeep y los furgones los cuales el SII, en su resolución 1 del año 1995, describe
un tipo de características los cuales debe tener para poder aprovechar el crédito fiscal de esos vehículos.
  Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.

 La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba

instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos
así lo solicite.

Resguardo 2:

 No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho a

crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente
en arcas fiscales por el vendedor.

 Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicará en el caso que el

comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la
falsedad de la factura.

3. Empresa Constructora:

El derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al
valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo
21 del decreto ley Nº 910, de 1975, procederá sólo para contribuyentes que se dediquen a
la venta habitual de bienes corporales inmuebles.

Deducciones al Crédito fiscal

Sobre el crédito fiscal existen las notas de crédito las cuales pueden ser emitidas para rebajar el
crédito por los siguientes motivos:

 Por bonificaciones.

 Por descuentos.

 Por devoluciones.

Aumentos al Crédito fiscal

Sobre el aumento al crédito fiscal existen:

A. Las notas de débito, las cuales son emitidas para aumentar el crédito por los siguientes
motivos:
  Intereses.

 Gasto de financiamiento.

B. Aumentará el crédito fiscal por el Impuesto específico petróleo diésel Ley 18.502:

 Contribuyentes en general (Circular 32/86).

 Empresas de transporte de carga (Circular 82/01, 21/04, 43/06).

C. La acumulación y reajustabilidad del crédito fiscal (reajuste del remanente del crédito fiscal):

 Los remanentes se pueden deducir en los periodos siguientes.

 Los remanentes se deben expresar en UTM.

 Se debe considerar la UTM del mes en que se presenta la declaración.

POSTERGACION DEL PAGO DEL IVA

El artículo 2°, N° 11, de la Ley N° 20.780 intercala, en el artículo 64° del D.L. 825, un inciso tercero
y cuarto, nuevos:

Pueden postergar el pago íntegro del IVA devengado en un respectivo mes, hasta dos meses
siguientes, a condición que al momento de la postergación no presenten morosidad reiterada en el
pago del Impuesto al Valor Agregado (tres períodos tributarios dentro de un período cualquiera de
doce meses) o en el impuesto a la renta (tres períodos tributarios dentro de un período cualquiera
de doce meses) salvo que la deuda respectiva se haya pagado o se encuentre sujeta a un
convenio de pago vigente”. Modificación introducida por la Ley 20.899:

a. Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

(Los contribuyentes acogidos al régimen del Art. 14 ter de la LIR, vigente antes del 1/1/2015, se
entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del Art. 14 ter que comienza a regir
desde esa misma fecha).

b. Los contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o simplificada,

cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento
en los últimos tres años calendario.

El Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma y procedimientos en que se hará efectiva la

postergación.
Ingresos del giro

Se entiende por ingresos del giro a todos aquellos ingresos que provienen de las operaciones que
conforman el giro habitual del contribuyente, ya sean gravadas, no gravadas o exentas de IVA,
excluyendo el IVA y otros impuestos recargados en dichas operaciones.

Se excluyen también aquellos ingresos que se obtengan por operaciones realizadas en forma
esporádica por el contribuyente, como sería la venta de activo fijo.

Alcances del beneficio

 Sólo puede postergarse la obligación de pago, no así la obligación de declaración.

 La postergación de pago es aplicable al monto total de IVA devengado en un período

tributario.

 Sólo se puede impetrar este beneficio dentro de los plazos establecidos en Artículo 64°,
inciso primero y Artículo 1°, del Decreto N° 1.001, del Ministerio de Hacienda. Pasado dicho
plazo, no es posible postergar el pago del impuesto devengado en el mes anterior.

 Si vencido el plazo en virtud del cual se postergó el pago del impuesto, éste no es enterado
en arcas fiscales, comenzará desde dicho vencimiento a generar los reajustes e intereses
correspondientes, conforme al Artículo 53°, del Código Tributario.

 La postergación del pago del impuesto no es aplicable al IVA pagado en las importaciones,
cuya obligación de pago se encuentra en el actual inciso cuarto, que pasó a ser sexto con la
modificación legal.

Gradualidad en la aplicación del beneficio (Artículo 5°, N°3, disposiciones transitorias Ley N°
20.780)

Opera teniendo como base el cumplimiento de los requisitos dispuestos en la norma legal, a saber:

 Ser un contribuyente acogido a lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, o;

 Ser un contribuyente acogido al régimen general de contabilidad completa o simplificada,

cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 UF en los últimos tres
años calendarios.

Año comercial 2015

 Se podrán acoger al beneficio los contribuyentes que cumpliendo uno de los dos requisitos
señalados, registren ingresos de su giro hasta 25.000 UF.

Año comercial 2016

 Se podrán acoger al beneficio los contribuyentes que cumpliendo uno de los dos requisitos
señalados, registren ingresos de su giro hasta 100.000 UF.
A contar del año 2017

 Para acogerse al beneficio el contribuyente debe cumplir uno de los dos requisitos
dispuestos en la norma modificatoria.
Unidad 6
SITUACIONES EN QUE PROCEDE LA DEVOLUCION DEL
CREDITO FISCAL

Tema 1
Devolución de remanente de crédito fiscal por adquisición de activo fijo (Art.
27 Bis Ley de IVA, circular 94 del año 2001)

Esta devolución constituye en la práctica un anticipo de recursos que el SII efectúa, bajo el
supuesto que el contribuyente lo restituirá mediante pagos efectivos que deberá efectuar el
contribuyente, por un monto equivalente al solicitado en devolución.

Los beneficiados por la devolución del remanente de crédito fiscal por adquisición de activo fijo son
los siguientes contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado:

 Vendedores.

 Prestadores de servicios.

 Exportadores.

Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio

Las adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condición que pasen a formar parte del
activo fijo por:

 Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N° 55 de 1985).

 Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N° 26, de 1987).

 Arrendamiento con o sin opción de compra de bienes corporales muebles (Circular N° 36 de

1987).

 Utilización de servicios que forman parte del activo fijo y se incorporan a su valor de costo
(Circular Nº 5 de 1988).
Adquisiciones que No pueden acogerse al beneficio:

En tanto no tendrán derecho a solicitar la devolución del activo fijo en los siguientes casos:

 Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden

relación con la actividad del vendedor.

 Importación, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisiciones de automóviles

Station Wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones.

 Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con

los requisitos legales o reglamentarios.

Tributos a que puede imputarse el remanente

Los contribuyentes podrán imputar el remanente de crédito fiscal, acumulado por 6 meses o más, por
adquisiciones de activo fijo a los siguientes tributos:

 Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retención (ejemplo: Impuesto Único de Trabajadores).

 Derechos aduaneros.

 Tasas.

 Demás gravámenes que se perciban por intermedio de Aduanas.

Procedimiento para determinar el monto a imputar o solicitar su devolución:

Para solicitar el remanente de crédito en comento, se debe tener conocimiento los siguientes
antecedentes:

 Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que Incluya créditos
que correspondan a adquisiciones o Importaciones de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo, el monto del crédito fiscal y la cantidad
de documentos debe indicarse en F. 29 del mes de adquisiciones.

 Se suman los créditos fiscales totales de los seis meses consecutivos o más.

 Se suman los créditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo que se encuentra
incluido en el crédito fiscal total.

 Se establece la relación porcentual entre el total del crédito fiscal por compras destinadas al
Activo Fijo, respecto del total del crédito fiscal de los seis períodos o más.
 Este porcentaje así determinado se aplicará al remanente del crédito fiscal acumulado del
período tributario en que se solicita la devolución.

Procedimiento para la solicitud de devolución del remanente del crédito por adquisiciones
de activo fijo:

1. Presentar solicitud en formulario Nº 3280.

2. Acompañar los F-29 de los periodos tributarios por los cuales se solicita la devolución.

3. Original y Triplicado Control Tributario de las Facturas correspondiente a la adquisición de

bienes y/o servicios recibidos por los bienes muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo,
o bien, según corresponda, copia contribuyente de los documentos de pago de impuesto en
los casos de importación.

Cálculo de la recuperación.

1. Determinar periodo de acumulación de remanentes. El remanente debe ser persistente a lo

menos por 6 meses contado a partir de la primera compra de activo fijo que el contribuyente
realice.

2. Suma de los créditos fiscales correspondientes a adquisiciones de activo fijo y de los

créditos fiscales totales por el periodo de acumulación.

3. Determinar relación porcentual entre la suma de los créditos por activo fijo y los créditos
fiscales totales.

4. Aplicar el porcentaje determinado en el punto anterior sobre el remanente mes siguiente (en
UTM) del último periodo de acumulación.

5. El monto en UTM así determinado constituirá el monto susceptible de ser recuperado.

Restitución de los Montos devueltos por este concepto

Una vez obtenida la devolución, el contribuyente deberá, a partir del periodo tributario siguiente, si
ha generado débitos fiscales, iniciar la restitución del monto solicitado en devolución, por dicho
concepto imputándolo a dichos débitos fiscales, sin plazo.

De la misma forma habrá una restitución adicional en caso que el contribuyente realice ventas
afectas y exentas o no gravadas en el ejercicio de sus actividades.
 Ejemplo del cálculo de devolución de activo fijo
En base a la información anteriormente entregada realizaremos el siguiente ejercicio:

Mes Débito fiscal Crédito fiscal Crédito activo fijo Remanente

Octubre 180.000 280.000 150.000 100.000

Noviembre 200.000 460.000 360.000
Diciembre 150.000 100.000 50.000 310.000
Enero 170.000 140.000
280.000
Febrero 210.000 300.000 370.000
Marzo 205.000 350.000 70.000
515.000
Abril 215.000 400.000 100.000
700.000

Total 1.330.000 2.030.000 370.000

 Proporción activo fijo 370.000

----------------------- X 100 = 18,23%
2.030.000

 Recuperación: 18,23% sobre 700.000 = 127.610

Formas de restitución del crédito:

PAGO NORMAL DE IVA EN QUE

DEBITO FISCAL > CREDITO FISCAL

MECANISMO
RESTITUCIÓN ADICIONAL:
DE  POR EXENTAS U OPERACIONES NO GRAVADAS
 POR TÉRMINO DE GIRO
RESTITUCIÓN

DEVOLUCION EXCESIVA:
 SOLICITADA INDEBIDAMENTE
Tema 2
Recuperación IVA exportadores art. 36 dl 825 y DS 348 de 1975

La recuperación del IVA es la cual es soportada en:

Esta franquicia, desde un punto de vista financiero tiene como fundamento el principio económico
de no exportar impuestos, ya que un impuesto interno que grava una operación internacional la
hace más onerosa, por lo que el producto se vuelve menos competitivo en el exterior simplemente
como consecuencia de los tributos.

En rigor la exportación se encuentra exenta de IVA, sin embargo esta exención no hace más que
volver al exportador un consumidor final de las materias exportadas ya que, como vimos, al no
contar con un débito fiscal generado en estas operaciones no podrá descontar los créditos fiscales
recargados en los gastos y costos que tuvo que incurrir para realizar al exportación, es por ello que
el artículo 36 del Código Tributario permite obtener la devolución de créditos fiscales que
naturalmente se irán acumulando en los registros del exportador.

Esta devolución se podrá solicitar respecto de:

a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a su actividad de

exportación: En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que
exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre las materias primas, partes o piezas y otros
elementos consumidos en el proceso de producción. 36

b) Utilización de servicios destinados al mismo fin: En tal situación, el exportador que sea a
la vez productor de los bienes que exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre:

 Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y accesorios,

herramientas y otros bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado.

 Los bienes cuya adquisición constituya un gasto general de la empresa, como los
artículos destinados o envasar o embalar el producto o dejarlo en condiciones de ser
exportado, etc.

36Silos bienes son exportados por una persona distinta al productor de los bienes, aquella tendrá derecho a recuperar el
IVA, que hubiere debido soportar al adquirir dichos bienes.
c) Impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.

 El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del

período correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones
con derecho a recuperación del impuesto en relación a las ventas totales de bienes y
servicios, del mismo período tributario.

 Para efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones será igual al
valor FOB de los bienes o de la prestación de servicios, y se calculará al tipo de
cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de
aceptación a trámite de la Declaración de Exportación para los servicios.

Procedimientos para recuperar el IVA exportador

Para realizar este proceso existen dos procedimientos conocidos, estos son:

1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975, a continuación veremos un
ejemplo de este procedimiento37:

Compras Crédito

Para exportación
$ 2.500.000 x 19% 475.000
Para Ventas Nacionales
7.500.000 x 19% 1.425.000
Total $1.900.000

Ventas Débito

De exportación $ 3.000.000
Nacionales $ 12.000.000 x 19% 2. 280.000

Impuesto a pagar $380.000

37Según el inciso 3º del Art. 36 de la Ley, la facultad de hacer efectiva la recuperación del crédito fiscal puede ejercerse
imputando este crédito al débito fiscal originado en el mismo período.
A través de un ejemplo se ilustrará este procedimiento de recuperación del IVA.
La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende del volumen que representan las exportaciones
dentro del total de las operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un porcentaje significativo, este
procedimiento causará inevitablemente la acumulación de saldos mensuales por insuficiencia de Débito Fiscal para
absorberlos, lo que dejaría postergada la recuperación de parte del impuesto pagado en la adquisición de insumos.
2) Mecanismos de devolución establecidos en el D.S. Nº 348:

2.1.) Procedimiento General de devolución al mes siguiente efectuada la exportación (Art. 1

al 3 inclusive).

Este procedimiento opera sobre la base de la devolución hecha al exportador o prestador de

servicios directamente por la Tesorería, por regla general, dentro del mes siguiente de
efectuado el embarque de los bienes o la aceptación a trámite de la Declaración Única de
Salida (DUS) en el caso de los servicios, presentando los siguientes antecedentes:

 La declaración jurada a que se refiere el artículo 2 letra c) del D.S. 348 de 1975, la
cual se encuentra regulada por la Res. N° 23 del 2001 y en la Circular 70 de 2009.

 Los respectivos conocimientos de embarque;

 Las correspondientes Declaraciones de Exportación; (DUS);

 El formulario 29 “Declaración y Pago Simultáneo Mensual”, del período por el cual se

solicita la devolución.

 En tanto el monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o servicios,

deberá ser calculado de la siguiente manera:

El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del período, el
porcentaje que represente el valor de las exportaciones en relación a las ventas totales
(internas y externas) de bienes y servicios del período tributario.

El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la prestación de
servicios, y se calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque
en el caso de exportación de bienes; o a la fecha de aceptación o de la Declaración de
Exportación en el caso de prestación de servicios.

2.2.) Procedimiento especial de devolución anticipada (Art. 6)

Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con operaciones internas, se

recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la
exportación. 38

38ElServicio de Tesorería, deberá girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a
este dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiere presentado la declaración jurada a condición de
que cumpla con los requisitos contenidos en la letra d del art. 2º del D.S. 348, o que en su defecto sea sometido a
Personas con derecho a devolución IVA exportador

A continuación detallaremos las personas que tienen derechos a la devolución al IVA exportador:

Articulo 36 Inc. 1º

 Exportadores.

Articulo 36 Inc. 4º

 Servicios.

 Transporte terrestre de carga desde el exterior hacia Chile y

 Transporte aéreo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa.

 A personas sin domicilio ni residencia en el país, calificado de exportación por Aduanas.

Articulo 36 Inc. 4º

 Transporte de carga y de pasajeros entre dos puntos ubicados en el exterior.

Articulo 36 Inc. 5º

 Aprovisionamiento de rancho naves y aeronaves de empresas y representantes, que

realicen transporte de pasajeros o carga de tránsito en el país.

 Aprovisionamientos de plataformas petroleras, de perforación o de explotación, flotantes o

sumergibles, en tránsito por el país.

 Aprovisionamiento de naves o aeronaves extranjeras que no efectúen transporte de

pasajeros o de carga, que desarrollen proyectos de interés para el país.

Artículo 36 Inc. 6º

 Empresas aéreas, navieras y de turismo y las organizaciones científicas o sus

representantes legales en el país aprovisionamiento hecho en los puertos de Punta Arenas o
Puerto Williams.

fiscalización especial previa, para cuyo análisis se profundiza en el art. 5 del mencionado cuerpo legal complementado
por Circular 05/08, Resolución 23/01.
Artículo 36 Inc. 7º39

 Empresas no constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factorías que
operen fuera de la zona económica exclusiva.

 Que recalen en los puertos de las regiones I, XI y XII.

Articulo 36 Inc. 9º Y 10°

 Empresas portuarias Ley 19542.

 Empresas titulares de concesiones portuarias.

 Empresas que exploten u operen puertos marítimos de privados de uso público.

Sanción al Uso Indebido de esta Franquicia

Conforme al mismo D.S. N° 348 de 1975 en el caso de obtenerse reembolsos improcedentes,

extemporáneos o superiores a los que realmente correspondan, deberá restituirse la cantidad
indebidamente percibida, reajustada en el mismo porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor experimentado entre el último día del mes anterior a aquel en que se percibió la suma
a devolver y el último día del mes anterior al del reintegro efectivo, más un interés por cada mes o
fracción de mes, del mismo porcentaje que aquél contemplado en el Artículo 53º del Código
Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedieren.

La suma reintegrada, con excepción de la correspondiente a reembolsos improcedentes, se

constituirá nuevamente en crédito fiscal del contribuyente en el período que efectivamente se
ingrese en arcas fiscales en aquella parte en que correspondiere, excluido los intereses.

Conceptos para empresas no constituidas en Chile que habla el artículo 36 Inc. 7º:
39

• Aprovisionamiento o rancho
• Servicios de reparación y mantención de naves y equipo de pesca
• Servicios portuarios
• Almacenamiento de mercancías
• Empresas de transporte de pasajeros o carga en transito
• Por los servicios portuarios recibidos
Unidad 7
Créditos especiales e impuestos adicionales

Tema 1
Crédito especial de las empresas constructoras

Esta franquicia se encuentra contemplada en el artículo 21 del D.L. 910/75, sustituido por el Art. 5º
de la Ley Nº 18.630 de 23.07.87, modificado por el Art. 1º de la Ley 18.768, de 29.12.88 - Circular
Nº 26/87 SII, y 52 de 2008, la cual consiste en considerar como Crédito Especial el 65 % del Débito
Fiscal del I.V.A., que deban deducir estas empresas en la venta de los inmuebles para habitación
por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración
de dichos inmuebles.

Este beneficio tenía por objeto al momento de su creación rebajar la carga tributaria de las
empresas constructoras que no podía recuperar los créditos fiscales debido a la exención de la
venta de inmuebles, luego, para evitar que tales costos impositivos se trasladaran a los
compradores finales, encareciendo los valores de las viviendas se creó este mecanismo.

Los beneficiados por este crédito especial son las empresas constructoras sólo respecto de los
cobros que, efectúen con motivo de las siguientes operaciones gravadas con I.V.A.:

 La venta de bienes corporales inmuebles para la habitación.

Se incluyen en el concepto de “Habitación” además las dependencias directas, por ejemplo

estacionamientos y bodegas amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto
de construcción, sólo si el inmueble destinado a la habitación propiamente tal, constituya la obra
principal del contrato o del total del contrato.

 Contratos generales de construcción, que no sean por administración, de inmuebles para

habitación.

Los topes y máximos referidos en el párrafo anterior fueron introducidos en la norma mediante la
Ley N° 20.259, tratadas en las circulares 52 de 2008 y 39 de 2009.

Topes del Beneficio del descuento al IVA afectado en la venta o contratos señalados
anteriormente

El tope de los beneficios son los siguientes:

 Valor de la Vivienda no debe exceder de 2.000 U.F.

 El crédito especial del 65% no puede exceder 225 U.F. por vivienda.
En los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración,
con igual tope por vivienda.

Adicionalmente para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo
permiso municipal de edificación.

Restricciones del Beneficio

Los contribuyentes tendrán las siguientes restricciones:

 Este beneficio NO será aplicable a los contratos de ampliación, modificación, reparación o

mantenimiento, ni aun en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie
originalmente construida, como tampoco a los contratos generales de construcción, que no
sean por administración, referidos a la urbanización de terrenos.

 En contratos de construcción referidos a más de una vivienda, para acceder al beneficio, el

contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas, incluyéndose en
éste el valor de los bienes comunes a construir, a prorrata de las superficies construidas
respectivas.

 Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación, que no

excedan de 4.500 U.F. y otros que sobrepasen tal monto, el beneficio imputable en cada
facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar, al crédito potencial
total, la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de
construcción de las viviendas del contrato. El crédito total potencial será igual a la suma de
los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.

La Circular N°65 de fecha 15.12.2014, que da cuenta de las modificaciones introducidas al artículo
21 del DL 910, de 1975; señala que se ha establecido en el artículo 5° de la Ley N° 20.780, una
aplicación gradual del tope, como se muestra a continuación:

 En las ventas de inmuebles efectuadas a contar del 1/1/2015 al 31/12/2015 y en los

contratos generales de construcción que se suscriban a contar del 1/1/2015 hasta el
31/12/2015, el tope al valor de construcción de las viviendas será de 4.000 UF.

 En las ventas de inmuebles efectuadas a contar del 1/1/2016 al 31/12/2016 y en los

contratos generales de construcción que se suscriban a contar del 1/1/2016 hasta el
31/12/2016, el tope al valor de construcción de las viviendas será de 3.000 UF.
  En las ventas de inmuebles efectuadas desde el 1/1/2017 en adelante y en los contratos
generales de construcción que se suscriban desde el 1/1/2017 en adelante: el tope al valor
de construcción de las viviendas será de 2.000 UF.

En relación a los contratos generales de construcción, cabe hacer presente que la fecha de
suscripción será indubitada en la medida que se den algunas de las circunstancias consideradas
en los artículos 415 y 419 del Código Orgánico de Tribunales y artículo 1.703 del Código Civil.

De acuerdo a las normas señaladas precedentemente los hechos que dan fecha cierta al
instrumento privado son los siguientes:

a. El fallecimiento de alguna de las personas que lo han firmado.

b. Su copia o incorporación en un registro público.

c. Su presentación en juicio.

d. Su toma de razón o inventario por parte de un funcionario competente en su carácter de tal.

e. Su protocolización.
Ejemplo sobre el crédito especial de las empresas constructoras

Modelo de ejemplo en el caso de una vivienda

Nuevos topes:

MODELO FACTURA CON TOPE

4.400
VALOR VIVIENDA TERRENO -500

3.900
NETO AFECTO IVA 19%
741
IVA 19%
-225
65% CRÉDITO ESPECIAL
4.416
VALOR BRUTO VIVIENDA
500
TERRENO
4.916
VALOR A PAGAR

U.F.
RESUMEN NORMA

TOPE GENERAL VIVIENDA 2.000

LÍMITE CRÉDITO ESPECIAL POR VIVIENDA 225
Modelo de ejemplo en el caso de más de una vivienda

PRECIO IVA CRÉDITO TOPE BENEFICIO

UNITARIO DE ESPECIAL Art. POTENCIAL
CONSTRUCCIÓN 21°, (65%) UNITARIO
1.625 309 201 225 201
1.950 371 241 225 225
2.275 432 281 225 225
2.990 568 369 225 225
3.250 618 402 225 225
4.000 760 494 225 225
4.500 855 556 225 225
5.000 950 618 225 0

25.590 1.551

Valor Total del Crédito

Contrato Potencial
General de Total
Construcción
Tema 2
Impuesto adicional a algunas especies

Impuesto Adicional a ciertas especies

El artículo 37 de la Ley de IVA grava con un impuesto adicional de 15%, salvo la letra j) que paga
50%, además del IVA, la primera venta o importación habitual o no de las siguientes especies:

1. Artículos de oro, platino y marfil.

2. Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas.

3. Pieles finas.

4. Alfombras y tapices finos y otros artículos similares.

5. Conservas de caviar y sus sucedáneos.

6. Artículos de pirotecnia.

7. Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles.

Tema 3
Impuesto adicional a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y otros
productos similares

Impuestos adicionales a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y otros productos similares

El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas alcohólicas, Analcohólicas y

productos similares se encuentra establecido en el Párrafo Nº 3º, Art. Nº 42 y siguientes, del Título
III de la ley.

Las tasas y productos gravados con este Impuesto Adicional son los siguientes (Art. 42 IVA):

 Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o

aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%.

 Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, espumosos, champaña,

los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su
 envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominación: 15%.

 Bebidas Analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en general, cualquier otro producto

que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares: 13%.

 Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o
edulcorantes: 13%.

Este artículo fue modificado con vigencia de noviembre de 2014 dejando gravado con impuesto
adicional:

a) Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, energizantes o hipertónicas, jarabes y en

general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas
similares, y aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor
o edulcorantes, tasa del 10%.

En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional de
elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N° 20.606, la que para
estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada 240
mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.

b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o

aromatizados similares al vermouth, tasa del 31,5%.

c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o

champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad
o denominación, tasa del 20,5%.

Operaciones No Afectas a este Impuesto adicional

De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el impuesto adicional en comento, no
afecta a las siguientes operaciones:

 Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor.

 Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo a otros vendedores
sujetos de este impuesto.
Base Imponible para el cálculo del Impuesto Adicional a las Bebidas Alcohólicas,
Analcohólicas y otros productos similares

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de la Ley, el impuesto adicional con
tasa diferenciada según el producto de que se trate, se debe aplicar sobre la misma base
imponible del IVA.

Determinación de los Débitos y Créditos

De conformidad con los artículos 44 y 45 de la Ley, los contribuyentes afectos a este tributo tienen
derecho a un crédito fiscal contra el impuesto adicional que recarguen en las ventas, equivalente al
tributo de la misma naturaleza que hayan debido soportar en las compras de los productos
gravados con este impuesto adicional, ya sean nacionales o importados, en el mismo período
tributario de que trate la declaración mensual del presente tributo. El mecanismo de aplicación de
este tributo adicional es similar al del IVA.

Devolución del Impuesto Adicional a los Exportadores de Bebidas Alcohólicas,

Analcohólicas y otros productos similares

De conformidad con el inciso segundo del Art. 45 de la Ley, los vendedores que exporten los
productos señalados en el Art. 42, respecto del crédito fiscal o recuperación del IVA., les serán
aplicables las normas del Art. 36 de la Ley y sus disposiciones reglamentarias.

Documentos que deben Emitir en caso de vender Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y

otros productos similares

Los vendedores afectos al IVA., e impuesto adicional en comento, deberán emitir las
correspondientes facturas, o guías de despacho cuando hagan uso del derecho que les confiere el
inciso segundo del Art. 55 de postergar la emisión de sus facturas, por las operaciones que
efectúen con otros vendedores. La factura, en este caso, deberá ser una misma para el IVA y el
Impuesto Adicional, indicándose obviamente en forma separada la cantidad recargada por
concepto de IVA y aquella recargada por concepto de impuesto adicional.
Tema 4
Modificaciones incorporadas en la norma

Como ya se ha dicho la principal modificación de esta Ley en materia de IVA es que se elimina la
exigencia de que los inmuebles sean “de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella”, gravando con
ello la venta de inmuebles.

Para lo anterior modifica el concepto de venta como sigue “venta”, toda convención independiente
de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota
de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo,
todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.(Artículo 2°
N° 1 letra a) de la ley.).

Asimismo se modifican varias letras del Artículo 8°, para mantener.

Las modificaciones tuvieron por objeto adecuar los distintos hechos gravados especiales, al hecho
gravado básico.

En la letra b), aportes, se incluyó la palabra inmueble:

En la letra c), adjudicaciones, se incluyó la palabra inmuebles y se suprimió el inciso segundo:

En la letra d), referida a los retiros, se incluyó la palabra inmuebles en los incisos primero,
segundo y tercero, haciendo aplicable el IVA a los retiros, entregas gratuitas y faltantes de
inventarios de bienes inmuebles, en el caso de vendedores habituales de dichos bienes.

En la letra f), relativa a la venta de establecimientos de comercio, se incluyó la palabra inmuebles

Se derogó la letra k), que se refería a los aportes y otros hechos gravados especiales referidos a
inmuebles de propiedad de una empresa constructora.

En la letra l), se reemplaza la primera parte del artículo quedando de la siguiente manera: Las
promesas de venta y los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizadas por un vendedor. Para los efectos de la aplicación de esta ley,
estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta.
La letra m) referida la venta de bienes del activo fijo, fue reemplazada como sigue:

m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya
tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.

Habitualidad

Se establece una presunción (legal) de habitualidad en la venta de inmuebles: Artículo 2°, N° 1,

letra c) de la Ley N° 20.780. (Modifica párrafo 1° del N° 3 del Artículo 2° del D.L. N° 825).

a. Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca

dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción.

b. Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un

plazo inferior a un año.

c. No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia

de la ejecución de garantías hipotecarias.

d. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo,

podrá ser considerada habitual.

Base de Impuesto y Crédito Fiscal

La base de cálculo para el pago del IVA por la venta no fue modificada, por lo que se mantiene en
el precio de venta menos el valor del terreno, con límite de dos veces el avalúo fiscal (Artículo 17°,
inciso 2° Ley IVA).

Se establece un nuevo procedimiento de cálculo de la Base Imponible de IVA para el caso de

venta de inmuebles usados, en cuya adquisición no se haya soportado IVA, reemplazándose la
letra g) del inciso primero del artículo 16, por la siguiente:

“En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisición no se haya
soportado impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor habitual, la base imponible será
la diferencia entre los precios de venta y compra. Para estos efectos deberá reajustarse el valor de
adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variación que experimente el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y el mes
anterior a la fecha de la venta”.

“Con todo, en la determinación de la base imponible a que se refiere el párrafo anterior deberá
descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno que se encuentre
incluido en ambas operaciones. Para estos efectos, el vendedor podrá deducir del precio de venta
como valor máximo asignado al terreno, el valor comercial de éste a la fecha de operación.
Efectuada esta deducción, el vendedor deberá deducir del precio de adquisición del inmueble una
cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno en el
precio de venta”.

“El Servicio podrá tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo dispuesto en
el Art. 64 del Código Tributario”.

Se establece un nuevo numeral 6 del Artículo 23°, del D.L. 825, de acuerdo al cual los
contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles tendrán
derecho a crédito fiscal por la parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora
recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21° del decreto ley N° 910, de 1975.

Asimismo de acuerdo al artículo octavo de la Ley N° 20.780, se estable la posibilidad de utilizar

también el crédito fiscal por el impuesto soportado en la adquisición o construcción de dichos
inmuebles, aun cuando éste haya sido soportado con anterioridad a la fecha en que vendan tales
bienes, pero dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código
Tributario.

Vigencia

No obstante lo anterior se dispusieron normas transitorias para permitir gradualidad en la

aplicación de este nuevo hecho gravad así el Artículo sexto transitorio de la Ley 20.780expresa
que NO se gravarán con IVA:

Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles, que se efectúen en virtud de un acto o
contrato cuya celebración se hubiere válidamente prometido con anterioridad al 1° de enero de
2016 en un contrato celebrado por escritura pública o por instrumento privado protocolizado.

Las transferencias de inmuebles que se efectúen en virtud de un contrato de arrendamiento con

opción de compra celebrado con anterioridad al 1° de enero de 2016, siempre que dicho
contrato se haya celebrado por escritura pública o instrumento privado protocolizado.

Estarán exentas del Impuesto al Valor Agregado las ventas de bienes corporales inmuebles que se
graven como consecuencia de la modificación que se introduce en el artículo 2° del D.L. 825, de
1974, a través de la letra a) del numeral 1 del artículo 2° de la ley 20.780, siempre que se
cumplan dos requisitos copulativos:

1. Que dichos bienes cuenten, al 1° de enero de 2016, con el permiso de edificación a que se
refiere la Ley General de Urbanismo y Construcciones,
2. Que las ventas respectivas se efectúen dentro del plazo de un año contado desde el 1° de
enero de 2016.