DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

TEMA 12: El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) (III). Operaciones internacionales (II)

Las prestaciones de servicios constituyen una única operación, y siguen una serie de reglas de
localización, tanto general como específicas.

¿Dónde tributan estas operaciones?

- Tributación en destino. Esta es la regla general cuando el destinatario del servicio es un
empresario o profesional.
- Tributación en origen. Esta es la regla general cuando el destinatario del servicio es un
particular.

En las prestaciones de servicios no se produce una descomposición en dos hechos imponibles.

Por tanto, si tributa en destino, en el país de destino tendremos una prestación de servicios que se
entiende localizada en su territorio, y en el país de origen tendremos una operación no sujeta.

1. Prestaciones de servicios entre empresarios

Las prestaciones de servicios entre empresarios tributan en destino; así, el servicio se localiza en el
Estado donde está establecido el destinatario.

La regla general es que la prestación de servicios se entiende localizada en el país de destino (sea
o no de la UE), por lo que el adquirente será sujeto pasivo por inversión.
Ahora bien, tributarán en España las prestaciones de servicios realizadas a favor de un empresario o
profesional establecido en el TAI.

CASO PRÁCTICO DE CLASE. Una empresa con sede en Cádiz contrata los servicios de dos
importantes consultoras, una alemana y otra canadiense.
A su vez, la empresa española ha prestado servicios de asesoría en materia financiera a un
profesional con sede en Roma.

- Las prestaciones de servicios contratadas por la empresa gaditana se entienden

localizadas en el TAI y, por tanto, están sujetas a IVA español (con independencia de que
el prestador esté localizado en la UE o en un país tercero).
- La prestación de servicios efectuada por la empresa española a favor de un empresario
con sede en Italia se entiende localizada en dicho Estado y, por tanto, en España es una
operación no sujeta a IVA.

a. Liquidación de las prestaciones de servicios entre empresarios

En la liquidación de las prestaciones de servicios entre empresarios (si se localizan en el TAI),

existe una inversión de sujeto pasivo, pues el adquirente se “autorepercute” IVA y no tiene que
emitirse autofactura. Para ello, debe recurrir al MODELO 303: IVA devengado (casillas 10 y 11 para
UE, o 12 y 13) e IVA deducible (casillas 28 y 29, o 36 y 37 para UE). Por el contrario, se recurrirá al
MODELO 349 si estamos ante una liquidación de las prestaciones de servicios entre empresarios
intra-unión.

En la liquidación de las prestaciones de servicios entre empresarios (si se localizan fuera del
TAI), existe una inversión de sujeto pasivo, tratándose de una operación no sujeta a IVA español (la
sujeción plena da derecho a deducir), y además el prestador del servicio no repercute IVA. Para ello,
debe recurrir al MODELO 303 marcando la casilla 59 (UE) o 61 puesto que se trata de una operación
no sujeta que da derecho a deducción. Por el contrario, se recurrirá al MODELO 349 si estamos ante
una liquidación de las prestaciones de servicios entre empresarios intra-unión.

b. Registro de Operadores Intracomunitarios

El Registro de Operadores Intracomunitarios es un registro en el que deben darse de alta los

empresarios y profesionales que tengan asignado un NIF-IVA y que realicen operaciones en el
ámbito de la UE.
El alta se hace a través del MODELO 036, y si no se obtiene respuesta en 3 meses se entiende que
existe silencio negativo.

El NIF-IVA (VAT NUMBER) sirve para identificar a los operadores intracomunitarios (aunque caben
otros medios). Existe una base de datos a nivel europeo donde se puede comprobar la validez del
VAT-NUMBER.

c. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (MODELO 349)

El MODELO 349 es un modelo informativo donde se declaran las adquisiciones y entregas

intracomunitarias y las prestaciones de servicios que se entiendan localizadas en el país de destino.

El plazo de declaración es, con carácter general, mensual. Ahora bien, puede hacerse
trimestralmente si el volumen total es inferior a 50.000€ en ese trimestre y en los cuatro anteriores, o
puede hacerse anualmente si las operaciones no superan en el año 15.000€.

2. Prestaciones de servicios a favor de particulares

Las prestaciones de servicios a favor de particulares, por regla general, tributan en el país de
origen, pues se trata de una única operación que se localiza en el país del prestador del servicio.
Por tanto, están sujetos a IVA español los servicios prestados por empresarios o profesionales
localizados en el TAI a favor de clientes particulares, con independencia de donde residan.

Ahora bien, a pesar de esta regla general existe una excepción, referida a los servicios
profesionales a particulares que residan fuera de la UE (y de Ceuta, Melilla y Canarias), los
cuales se localizan en destino y, por tanto, son operaciones no sujetas. Esta excepción se aplica a
los siguientes servicios:
- Cesión de derechos de propiedad industrial (marcas, patentes, etc)
- Servicios de publicidad
- Asesoramiento, auditoría, ingeniería, abogacía, etc.
- Servicios de traducción, intérpretes, doblaje de películas, etc.
- Seguros, reaseguros, servicios financieros
- Cesión de personal
 CASO PRÁCTICO DE CLASE. Juan Pérez, abogado residente en España especializado en
extranjería, es contratado por varios particulares para prestarse asistencia jurídica. ¿Cuáles de los
servicios prestados por este abogado quedarán sujetos a IVA español?
- María Fernández, con residencia enn Tenerife → TRIBUTA EN ORIGEN
- Karim Naybet, domiciliado en Tánger (Marruecos) → TRIBUTA EN DESTINO
- Gianluca Mocchi, que reside en bologna (Italia) → TRIBUTA EN ORIGEN

Además, el abogado español es contratado por dos empresas, una con sede en Londres y otra
con sede en China. ¿Dónde tributan a efectos de IVA?
Al ser empresarios los clientes, ambas se entienden localizadas en el país de destino, por lo que el
abogado no estará realizando operaciones sujetas a IVA español y no tendrá que repercutir la
cuota de IVA.

Existen además una serie de reglas especiales, que se refieren a servicios de telecomunicaciones,
radiodifusión o televisión prestados por vía electrónica, servicios prestados por empresarios o
profesionales con sede en España y servicios prestados por empresarios o profesionales con sede
fuera de la UE (o en Canarias, Ceuta o Melilla).
- Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión o televisión prestados por vía
electrónica. Estos servicios siempre tributan en destino, es decir, en el país donde resida
el cliente.
Cuando el cliente es un particular, como no hay inversión del sujeto pasivo, el prestador del
servicio estará obligado a liquidar el IVA de los Estados donde residan sus clientes.

Como novedad introducida en el año 2019, si la empresa no supera los 10.000€ de servicios
a particulares residentes en la UE, puede optar por que esos servicios se tributen en origen.

- Servicios prestados por empresarios o profesionales con sede en España. En este

caso, si el cliente reside en la UE tendrá que repercutirle el IVA de su país; ahora bien, si el
cliente reside en un país tercero, Canarias, Ceuta o Melilla, estamos ante una operación
no sujeta a IVA.
En cuanto a la liquidación, existe un sistema de “ventanilla única” donde el prestador
liquida en España el IVA de todos los Estados miembros (MODELO 368), aunque puede
solicitar la devolución del IVA soportado en otros Estados de la UE (MODELO 360).

- Servicios prestados por empresarios o profesionales con sede fuera de la UE (o en

Canarias, Ceuta o Melilla). Si el cliente reside en la UE, tendrán que repercutirle el IVA de
su país. Además, estos empresarios o profesionales tienen que identificarse en un Estado
miembro.
En cuanto a la liquidación, si se identifican en España, existe un sistema de “ventanilla
única” donde el prestador liquida en España el IVA de todos los Estados miembros
(MODELO 368); ahora bien, si existe reciprocidad con su país, puede solicitar la
devolución del IVA soportado en España (MODELO 361).
 CASO PRÁCTICO DE CLASE. Pablo Gómez, vecino de Granada, acaba de contratar los
siguientes servicios:
- Ha contratado un curso de inglés online a una empresa irlandesa
- Ha comprado un combate de boxeo (Pay Per View) que comercializa en España una
productora estadounidense
- Se ha descargado en su móvil, previo pago, la aplicación de una conocida casa de
apuestas con sede en Madrid

Todas las operaciones se entienden localizadas en España y, por tanto, las tres empresas deben
repercutir el IVA español:
- La empresa irlandesa liquidará e ingresará el IVA español en Irlanda
- La productora de EEUU liquidará e ingresará el IVA español en el Estado miembro donde
se haya identificado a estos efectos
- Para la empresa madrileña es una operación interior (MODELO 303)

3. Reglas especiales de localización

En cuanto a las reglas especiales de localización, estas son:

a. Servicios relacionados con inmuebles. Estos servicios se refieren:

- Arrendamiento o cesión de uso
- Preparación y realización de obras
- Servicios prestados por arquitectos e ingenieros
- Servicios de gestión u operaciones inmobiliarias
- Servicios de vigilancia o seguridad de inmuebles
- Alojamiento en hoteles, acampamento, etc.

En cuanto a la tributación, ésta se produce en el Estado donde radica el bien. Es decir:

- Si el inmueble está en España, se aplica el IVA español
- Si el inmueble está en la UE, se aplica el IVA del Estado miembro donde se
encuentre
- Si el inmueble está fuera de la UE, estamos ante una operación no sujeta

b. Servicios de transporte de pasajeros. Se localizan en el territorio por el que el transporte

discurra. Así, tributará en España la parte correspondiente del transporte que tiene
lugar en el TAI; además, los viajes por mar o aire están exentos si no comienzan y finalizan
en el TAI (en la práctica, sólo estarán gravados los viajes en la península o con Baleares).

c. Alquiler de medios de transporte. Se refiere a supuestos de alquiler de medios de

transporte de corta duración (no superior a 30 días) o de larga duración:
- Corta duración (no superior a 30 días). Se localiza donde el medio de transporte
se ponga en posesión del cliente (sea empresario o particular).
- Larga duración. Se localiza en el país donde resida el destinatario (sea empresario
o particular).

d. Servicios de restauración y catering. Se entienden localizados en el lugar donde se

presten materialmente, con independencia de la condición del cliente.

e. Servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas o

recreativas, ferias y exposiciones de carácter comercial. Por lo que respecta al acceso
(entrada), se localiza donde el evento tiene lugar.
 Por su parte, otros servicios, como la organización del evento, se localizan en función de su
el cliente es un particular o un empresario:
- Cliente particular. Se localiza donde tiene lugar el evento
- Cliente empresario. Se sigue la regla general de la tributación en destino

CASO PRÁCTICO DE CLASE. Tenemos los siguientes supuestos:

- Ana Márquez viaja este jueves a París desde Sevilla, y para ello ha comprado un billete de
tren a la compañía RENFE → RENFE debe repercutir el IVA español por la parte
proporcional del recorrido en el TAI e IVA francés por la parte del recorrido en Francia.

- El FC Barcelona viaja en un vuelo chárter a Turín para enfrentarse contra la Juventus en la

fase de grupos de la Champions League → La aerolínea no debe repercutir IVA español
por la parte del recorrido que transcurre en el TAI, pues se trata de un servicio exento.

- Rafael Nadal acaba de aterrizar en Barajas en un vuelo procedente del aeropuerto de

Palma de Mallorca → La aerolínea repercutirá IVA español, pero sólo por la parte del
recorrido que discurra por el TAI (se incluyen 12 millas náuticas de mar territorial).

CASO PRÁCTICO DE CLASE. Una conocida banda de rock norteamericana tiene previsto
celebrar tres conciertos en España durante 2022: en Madrid, en Barcelona y en Tenerife.
La banda de música contrata a la empresa española “MUSIC EVENTS S.A” para que se encargue
íntegramente de la promoción y organización de los tres conciertos.

- Por lo que respecta a la venta de entradas (acceso), MUSIC EVENTS sólo tendrá que
repercutir IVA español en el caso de MAdrid y Barcelona, ya que Tenerife se entiende
fuera del TAI
- Por lo que respecta al servicio de promoción y organización prestado al grupo
norteamericano, no se entiende realizado en España en virtud de la REGLA DE
LOCALIZACIÓN EN DESTINO, al ser el grupo una empresa o profesional con sede fuera
del TAI, en EEUU, por lo que es un servicio no sujeto a IVA

a. IVA español soportado por empresarios de otros Estados miembros

Los empresarios de otros Estados miembros pueden solicitar la devolución en su Administración

Tributaria. Lo mismo ocurre a la inversa, es decir, los empresarios españoles pueden recurrir al
MODELO 360.

b. IVA español soportado por empresarios extranjeros

Los empresarios extranjeros pueden solicitar la devolución en la AEAT si existe reciprocidad con
su país a través del MODELO 361. Para ello, deberán nombrar un representante residente en
España.