TEMA 5 Curso 2021/22

EL IMPUESTO
SOBRE EL VALOR
AÑADIDO
Grado Medio en Gestión Administrativa
1. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1.1. Tipos impositivos
1.1. Tipos impositivos
1.1. Tipos impositivos
2. EL HECHO IMPONIBLE
3. EL SUJETO PASIVO

En el IVA, el sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio,

mientras que el contribuyente es el consumidor, que soporta y paga realmente el Impuesto.

Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto
neutro, ya que repercuten en sus facturas las cuotas del IVA que, posteriormente, ingresarán
en Hacienda tras deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones

El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto:
• Expedir facturas
• Realizar las declaraciones periódicas con Hacienda
• Llevar los libros registro
3. EL SUJETO PASIVO

IVA soportado. Son las cuotas de IVA que el empresario paga a sus proveedores por la compra
de los productos y servicios necesarios para su actividad. Posteriormente, se reclamará a
Hacienda la devolución del IVA.
IVA repercutido. Son las cuotas de IVA que el empresario cobra a sus clientes por las ventas y
prestaciones de servicios. Lo recauda el empresario de forma obligatoria y, posteriormente, tiene
que ingresarlo en Hacienda.
 CASO PRÁCTICO 1. Neutralidad del IVA para empresarios y profesionales
Una empresa minorista compró mercancías por 6.000 €. Estas mismas mercancías fueron vendidas a
consumidores particulares por 8.000 €. El IVA aplicable a todas las operaciones es el 21 %.
Se desea saber:
a)Quién es el contribuyente, y quién, el sujeto pasivo.
b)La cuota de IVA que pagará el minorista al fabricante.
c)La cuota de IVA que pagarán los consumidores.
d)El importe de la declaración de la empresa minorista con Hacienda.
e)La explicación numérica de por qué el IVA es neutro para el minorista.
Solución:
a)El contribuyente es el consumidor particular y el sujeto pasivo es la empresa minorista.
b)Cuota de IVA que pagará la empresa minorista al fabricante (IVA soportado): 6.000 x 0,21 = 1.260 €.
c)Cuota de IVA que pagarán los consumidores (IVA repercutido): 8.000 x 0,21 = 1.680 €.
d)La empresa minorista ingresará en Hacienda:
IVA repercutido – IVA soportado: 1.680 – 1.260 = 420 €.
e)Para la empresa minorista (sujeto pasivo), el IVA es neutro y no supone ningún coste, pues, si
sumamos el IVA que pagó en las compras y el que ingresó en Hacienda, se obtiene el IVA que recaudó
de los consumidores: 1.260 + 420 = 1.680 €; por tanto, los 420 € que tiene que ingresar el empresario
ya los había recaudado de los consumidores.
4. CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES COMERCIALES EN
FUNCIÓN DEL IVA
4.1. Operaciones no sujetas al IVA

• La transmisión de un conjunto de elementos corporales o incorporales del patrimonio

empresarial o profesional.
• La prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de relaciones laborales o
administrativas (pago del salario a los trabajadores).
• Las entregas gratuitas de muestras.
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de las
actividades empresariales o profesionales. Por ejemplo, un viaje en coche para que lo pruebe el
posible comprador o realizar una comida para probar una máquina de cocinar.
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial. Por ejemplo,
llaveros, agendas, calendarios, etc.
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado (el trabajo de los
socios en las cooperativas).
• Las operaciones realizadas por entes públicos (municipios, diputaciones...) sin contraprestación
o con contraprestación de naturaleza tributaria, salvo que actúen por medio de empresas públicas,
privadas o mixtas. Por ejemplo, la recogida de basura, la limpieza de las calles o el servicio de
aguas, porque se cobra una tasa.
• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. Por ejemplo, el pago de una deuda.
4.2. Operaciones exentas de IVA
La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un
impuesto, a pesar de estar sujetas a él. En la práctica, la exención significa que existen
empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus facturas el IVA, aunque sí lo
soportan en sus compras.

CLASES DE
EXENCIONES
4.2. Operaciones exentas de IVA
5.El impuesto general indirecto canario (IGIC)
Es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios llevadas
a cabo por empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes,
realizadas en las islas Canarias.

La regulación y la mecánica de aplicación del IGIC guarda una gran similitud con el
impuesto sobre el valor añadido (IVA), pero se aplican diferentes tipos de gravamen:
Tipo 0%. Productos sanitarios, agua, alimentos, periódicos, libros, vivienda de
protección oficial y transporte aéreo. El tipo 0 % se establece para permitir la deducción
del impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios.
Reducido 3%. Transporte terrestre, reparación de vehículos, industria química, textil,
papelera y maderera.
General 7%. Se aplica sobre productos que no están en el resto de categorías.
Incrementado 9,5%. Compra de embarcaciones, buques y artefactos navales.
Especial 13,5%. Aplicado a los artículos de lujo, como la joyería, la perfumería y la
peletería, y a las bebidas alcohólicas.
Tipo especial 20 %. Se aplica al tabaco.
Algunas actividades están exentas de tributar el IGIC, como la asistencia sanitaria, la
educación, la asistencia social, las entidades deportivas, los seguros, las operaciones
financieras, los servicios postales o el comercio minorista.
En las islas Canarias, las empresas y los profesionales pagan el porcentaje de IGIC que se
aplique a la operación (IGIC soportado). Cuando esta empresa o profesional preste sus
servicios o venda sus productos, cargará a sus clientes, en la factura, el IGIC (IGIC
repercutido).
5.1.IGIC e IVA en el comercio de la península y Baleares con Canarias
 Las empresas y los autónomos de la península y las islas Baleares que vendan a
Canarias no deben incluir el IVA en sus facturas, ya que la entrega de bienes a
Canarias se considera exportación y está exenta de IVA y, en el caso de servicios, es
una operación no sujeta, por lo que tampoco se aplica el IVA.
 El comprador canario deberá pagar el IGIC que corresponda al recoger el producto
en la aduana.
 Si se trata de la prestación de servicios a un particular de Canarias, el
prestador aplicará el IVA peninsular.
 Los bienes y servicios que se trasladan a la península desde Canarias quedan
exentos del IGIC. En cambio, el comprador abonará el IVA que corresponda al
producto en la aduana.
6. EL IVA EN EL COMERCIO INTERNACIONAL
6.1. Operaciones intracomunitarias
6. EL IVA EN EL COMERCIO INTERNACIONAL
6.2. Importaciones y exportaciones
7. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
8. DEVENGO DEL IVA
CASO PRÁCTICO. Momento de devengo y declaración de las operaciones
En la empresa Cuper SL deben realizar la declaración del IVA del primer trimestre del año.
Desean saber qué operaciones tienen que declarar y cuál será el resultado de la liquidación.
a)Tienen diferentes ventas durante el primer trimestre por 50.000 €, más IVA del 21 %.
Faltan por cobrar 20.000 €.
b)En marzo, prestaron un servicio de asesoría por 1.700 €, más el IVA del 21 %, que aún no
ha sido cobrado.
c)Han realizado un pago anticipado de 3.000 € por la compra de mercancías, que ascienden
a un total de 12.000 €, y que les entregarán en abril, IVA del tipo general.
d)Ha enviado mercancías a Portugal por importe de 18.000 €.
e)Han comprado mercancías por 30.000 € más el IVA del 21 %, de las cuales no han pagado
5.000 €.
Solución:
Se deben incluir todas las facturas, independientemente de si han sido cobradas o no,
puesto que se ha producido su devengo.
Declaración: IVA devengado – IVA soportado:
IVA devengado: (50.000 x 0,21) + (1.700 x 0,21) = 10.857 €.
IVA soportado: (3.000 + 30.000) x 0,21 = 6.930 €.
Resultado: 10.857 – 6.930 = 3.927 € a ingresar en Hacienda.
9. OBLIGACIONES FORMALES DE SUJETO PASIVO
10. ACCESO ELECTRÓNICO A LA ADMINISTRACIÓN
Certificado digital
•El certificado electrónico es un medio que permite garantizar la identidad de una persona en
Internet, identificarse de forma telemática y firmar o cifrar documentos electrónicos.

DNI electrónico (DNIe)

•El DNI electrónico se puede utilizar para tramitaciones telemáticas. Para su uso es
necesario contar con determinados elementos de hardware y software que permitan el
acceso al chip de la tarjeta y, por tanto, la utilización de los certificados contenidos en ella.

Sistema Cl@ve
•Cl@ve es un sistema orientado a su utilización por las personas físicas para simplificar el
acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos de toda la Administración
General del Estado mediante el empleo de claves (usuario más contraseña). Cl@ve admite
dos posibilidades de uso:
•Cl@ve permanente. De validez duradera en el tiempo, pero no ilimitada. Orientada a
usuarios habituales.
•Cl@ve ocasional (Cl@ve PIN). Es un sistema de contraseña de validez muy limitada en
el tiempo.
11. DECLARACIÓN CENSAL: MODELOS 036 Y 037
La declaración censal sirve para solicitar la inclusión en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores, y comunicar a la Administración los datos de las personas o
entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades
empresariales o profesionales.

Los modelos utilizados son:

Modelo 036. Lo
presentarán las personas
jurídicas.
Modelo 037. Es el modelo
simplificado, que
presentarán las personas
físicas.
12. LAS AUTOQUILIQUIDACIONES DEL IVA
12.1. Suministro inmediato de información del IVA
Es un sistema que consiste en la remisión electrónica de información relativa a las
facturas expedidas y a las facturas recibidas (no se remiten las facturas, solo información
sobre la facturación). La información se debe enviar en un plazo de cuatro días, a través
de la sede electrónica de la Agencia Tributaria (en el cómputo de plazos, se excluyen
sábados, domingos y festivos nacionales).
12.2. Modelos de presentación
12.3. Cumplimentación del modelo 303 desde la web de la
Agencia Tributaria
Desde la página web de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT), se
pueden cumplimentar los modelos de las declaraciones del IVA accediendo de la forma
siguiente:
www.agenciatributaria.es

El modelo 303 se puede presentar:

De forma electrónica. Por Internet, con certificado electrónico (obligatorio para SA, SL,
grandes empresas y los inscritos en el REDEME) y con Cl@ve PIN para personas físicas.

En papel impreso. Cumplimentado el formulario online, se presentará en las oficinas de la

AEAT si el resultado de la declaración es a devolver, negativa o a compensar, o en bancos
si el resultado es a ingresar o a devolver.
13. DECLARACIÓN-RESUMEN ANUAL DE IVA-MODELO 390
14. DECLARACIÓN RECAPITULATIVA DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS: MODELO 347
Todas las personas físicas y jurídicas públicas y privadas que realicen actividades
empresariales o profesionales deben presentar una declaración anual de las operaciones
que, en su conjunto y respecto a otras personas, hayan superado los 3.005,06€ durante el
año natural al que corresponda la declaración.

14.1. Operaciones que se deben incluir

14.2. Operaciones que no se deben incluir
Quedan excluidas del deber de declaración las siguientes operaciones:
a)Las importaciones y exportaciones de mercancías.
b)Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre la península o las islas
Baleares con las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
c)Las operaciones respecto a las que exista una obligación periódica de suministro de
información a través de declaraciones específicas y, en particular, las siguientes:
-Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta del IRPF.
-Entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes.

14.3. Formas de presentación del modelo 347

Existen tres formas de presentación del modelo 347:
 Por Internet, mediante la firma electrónica avanzada. Puede realizarlo cualquier sujeto pasivo, pero es
obligatoria para sociedades anónimas, sociedades limitadas, grandes contribuyentes y
Administraciones Públicas.
 Si el presentador es una persona física, podrá remitir las declaraciones por Internet utilizando una firma
electrónica avanzada o mediante la Cl@ve PIN.
 Si la declaración no excede de 15 registros se podrá utilizar el servicio de impresión de la sede
electrónica de la Agencia Tributaria y presentar la declaración mediante el envío de un mensaje SMS.