CONTROL IS/IVA

Pregunta 1
X ha vendido en 2019 a Z, en cuyo capital social participa en un 70%, un terrero
registrado en el balance de X como inversión inmobiliaria con un valor de 1.500.000
euros y cuyo valor de mercado se estima en 5.500.000 euros. El precio convenido para
la venta ha sido de 2.500.000 euros. Las partes han contabilizado la operación a su valor
de mercado, reconociendo X un gasto extraordinario de 900.000 euros por la donación
realizada a Z, y esta última un ingreso en su patrimonio neto de igual cuantía por la
donación recibida. Teniendo en cuenta solo estos datos, a efectos del IS/2019 y en
relación con la situación descrita:
a) X deberá hacer una corrección positiva de 900.000 euros al resultado contable y
Z una corrección negativa de 900.000 euros, ambas a expresión de sendas
diferencias permanentes.
b) X deberá hacer una corrección positiva de 900.000 euros al resultado contable,
expresión de una diferencia permanente, y Z no tendrá que realizar corrección
alguna.
c) X deberá hacer una corrección positiva de 900.000 euros al resultado
contable, expresión de una diferencia permanente; y Z deberá hacer una
corrección positiva de 900.000 euros, diferencia temporaria.
Operación vinculada porque una entidad es participe en un porcentaje superior al 25% y
estamos en un supuesto del articulo 18.11.b).

Pregunta 2
Una compañía de seguros, sin derecho a la deducción del IVA soportado en la
adquisición de bys a sus proveedores, ha donado a una ONG un vehículo que había
adquirido hace siete años. A efectos del IVA, dicha donación supone:
a) Un autoconsumo de bienes sujeto
b) Un autoconsumo de bienes no sujeto
c) Una entrega de bienes sujeta y exenta
Respuesta correcta: Lo correcto es decir que es un autoconsumo no sujeto al IVA
(art.7.7 LIVA). Cuando los bienes objeto del autoconsumo son bienes por cuya
adquisición el empresario soportó un IVA que no pudo deducir, el empresario ya es
consumidor final y por tanto, si lo regala, lo vende o hace lo que sea no se puede volver
a gravar porque se gravaría dos veces.

Pregunta 3
Z ha donado a X, con la que no mantiene ninguna vinculación, unas acciones que tenía
registradas en su balance con un valor de 100.000 euros y cuyo valor de mercado se
estima en 150.000 euros. Como consecuencia de la donación, Z ha reconocido un gasto
extraordinario de 100000 euros en la cuenta Pyg 2019. A efectos del IS/2019, Z:
a) Ninguna de las otras respuestas es correcta
 b) Tendrá que hacer dos correcciones positivas de 100.000 y 50.000 euros,
respectivamente, al resultado contable, la primera expresión de una diferencia
permanente y la segunda de una diferencia temporaria.
c) Tendrá que hacer dos correcciones positivas de 100.000 y 50.000 euros,
respectivamente, al resultado contable, ambas diferencias permanentes.

Corrección: La plusvalía hay que reconocerla en la base del impuesto.

La corrección primera debe ser permanente porque esa corrección de 100.000 encuentra
fundamento legal en que una donación no es un gasto fiscalmente deducible (art. 15.d).
Si yo registro una pérdida por una donación, esa pérdida no tiene la consideración de
pérdida fiscalmente deducible y por ello, la corrección de 100.000 euros es una
diferencia permanente.
Ahora, la segunda corrección positiva la de 50.000 tiene origen en art. 17 (normas de
valoración) que me obliga a aflorar la plusvalía latente en elementos patrimoniales
transmitidos a título lucrativo. Por tanto, como el elemento donado tenia un valor de
mercado 50.000 euros superior y tiene que estar en la BI, la única forma de llevarla a la
BI es una corrección positiva que debe ser de tipo permanente. No puede revertir.

Pregunta 4

Z, cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, ha registrado en su cuenta PyG
2019 un ingreso de 100.000 euros correspondiente a la recuperación de un valor de una
inversión inmobiliaria, respecto de la que había reconocido al cierre de 2016 una
pérdida por deterioro de 300.000 euros. Teniendo en cuenta solo estos datos, a efectos
del IS/2019 y en relación con la situación descrita, Z:
a) No tendrá que hacer corrección alguna al RC
b) Tendrá que hacer una corrección negativa de 100.000 euros al RC
c) Tendrá que hacer una corrección positiva de 100.000 euros al RC

Corrección: en 2019, yo no tengo ninguna pérdida por deterioro en la cuenta PyG. La

pérdida fue en 2016 y cuando cierro 2019 esa inversión inmobiliaria ha recuperado
100000 euros y rebajo a 200.000 euros el deterioro y reconozco un ingreso de 100.000
euros por recuperación de valor en la cuenta PyG. ¿Este ingreso constituye un ingreso a
efectos del IS? No. Porque la reversión de gastos que no fueron deducibles no
constituyen ingresos computables por el IS.

Pregunta 5

Indicar cual de las siguientes operaciones constituye una prestación de servicios a

efectos del IVA:
a) Un contrato de leasing sobre una maquinaria en el que existe un compromiso
forma de ejercer la opción de compra
 b) La suscripción a Spotify Premium
c) El suministro por internet del paquete Office (Word, ppt…)
Respuesta correcta: b). La entrega de productos informáticos normalizados es una
entrega de bienes (por eso no es la c). La opción a) tampoco es porque cuando se
formaliza el compromiso de ejercer la opción de compra, desde ese momento pasamos a
estar ante una entrega de bienes.

Pregunta 6

El Sr. A que no actúa como empresario o profesional, ha vendido al Sr.B un velero. La

venta se ha realizado a plazos, reservándose el Sr.A el dominio de la embarcación hasta
el pago del último plazo. A efectos del ITPAJD (modalidad TPO), el Sr.B tendrá que
presentar autoliquidación en los 30 días hábiles posteriores a:
a) Ninguna es correcta
b) La fecha del pago del último plazo acordado
c) La firma del contrato

Pregunta 7

Indicar cuál de las siguientes afirmaciones relativas al IS es cierta

a) Ninguna entidad puede aplicar simultáneamente la reserva de capitalización y la
reserva de nivelación de las bases imponibles
b) Solo las empresas que tributan al tipo general del IS pueden aplicar
simultáneamente la reserva de capitalización y la reserva de nivelación de las
bases imponibles
c) Solo las empresas de reducida dimensión pueden aplicar simultáneamente
la reserva de capitalización y la reserva de nivelación de las bases
imponibles

Respuesta correcta: c). La reserva de capitalización se regula en el art. 25 LIS, dentro

del régimen general del impuesto aplicable a todas las entidades y el ámbito subjetivo es
cualquier empresa, independientemente de su tamaño, que tribute al tipo general o al
tipo incrementado. En cambio, la de nivelación se regula en el 105 LIS dentro del
régimen especial de las ERD y por tanto, sólo estas tienen derecho y que tributen al
general o tipo incrementado. Por tanto, sólo estas empresas pueden simultanear ambas
reservas.

Pregunta 8

Indicar cuál de las siguientes prestaciones de servicios se entiende realizada en territorio

español de aplicación del IVA:
 a) Un despacho de abogados establecido exclusivamente en Madrid presta
asesoramiento jurídico, en relación con una herencia, a una persona física que no
actúa como empresario o profesional y es residente en USA.
b) Una empresa establecida exclusivamente en Lisboa contrata con una empresa
española el transporte de una mercancía desde Sevilla hasta Oporto.
c) Una empresa de servicios turísticos establecida exclusivamente en Madrid
arrienda durante tres meses un autobús en Tenerife para desplazar por la
isla a los turistas que envíe desde la península.

Respuesta correcta: c). Arrendamiento de medio de transporte a l/p cuando el

destinatario es empresario à operación sujeta al IVA español.
Despacho de abogados: La regla general para los servicios B2C seria la sede del
prestador, pero también existe una excepción consistente en que cuando el destinatario
esta fuera de la UE, se aplicaría la regla especial de la sede del destinatario. Por tanto, se
localizaría en EEUU. La cláusula de cierre del 70.2 de utilización efectiva del servicio
sólo se aplica cuando el destinatario es empresario.
Lisboa: en transporte intracomunitario de bienes y destinatario es empresario, sede del
destinatario.

Pregunta 9
Indicar cuál de las afirmaciones es correcta en relación al IS:
a) No existe límite temporal alguno para la compensación de BI negativas de
ejercicios anteriores
b) El plazo para la compensación de BI negativas de ejercicios anteriores es de
cuatro años
c) El plazo para la compensación de BI negativas de ejercicios anteriores es de
siete años

Respuesta correcta: a) (art. 26 LIS). Se establece un limite cuantitativo, pero no límite

temporal.

Pregunta 10
Indicar cuál es cierta relativa al IS:
a) Cuando una entidad amortiza un inmovilizado material por el método de
aplicación de un coeficiente constante sobre el valor pendiente de amortizar, el
gasto deducible a efectos del IS por dicho concepto coincide siempre con el
gasto imputado en la cuenta PyG.
b) La amortización contable de un inmovilizado material siguiendo el método
de aplicación de un coeficiente constante sobre el valor pendiente de
amortizar, no es incompatible con la amortización acelerada del citado
activo a efectos del IS, si el sujeto pasivo tiene carácter de reducida
dimensión.
c) La amortización contable de un inmovilizado material siguiendo el método de
aplicación de un coeficiente constante sobre el valor pendiente de amortizar, da
 lugar necesariamente a una corrección positiva al resultado contable en la
declaración del IS del ejercicio correspondiente.

Corrección: La respuesta a) no es correcta porque si se amortiza libremente o de forma

acelerada, el gasto contable y el fiscal no tienen que coincidir.

Pregunta 11

X ha permutado en 2019 un terreno que tenía en su balance dentro de las inversiones

inmobiliarias valorado en 500.000 euros, recibiendo a cambio otro de Z valorado en
900.000 euros. X ha considerado la permuta como no comercial, y por tanto, ha
incorporado a su balance el terreno adquirido con el mismo valor (500.000 euros) que
tenía el entregado a cambio, sin reconocer beneficio ni pérdida alguna en su cuenta
PyG. Teniendo en cuenta solo estos datos, a efectos del IS/2019 y en relación con la
operación descrita, X:
a) Tendrá que hacer una corrección positiva de 400.000 euros al resultado contable
en la declaración del IS, expresión de una diferencia permanente.
b) Tendrá que hacer una corrección positiva de 400.000 euros al resultado
contable en la declaración del IS, expresión de una diferencia temporaria.
c) No tendría que hacer corrección alguna al resultado contable

Corrección: Esta diferencia sería temporaria. Al tratar la permuta como no comercial

no hemos reconocido desde el punto de vista contable resultado alguno por esta
operación. Solo hemos dado de alta el activo recibido y dado de baja el entregado. Sin
embargo, a efectos del IS las permutas han de valorarse al valor del mercado y por
tanto, en la BI tendrá que aparecer los 400.000 euros de diferencia entre el valor de
mercado. Y por ese criterio, también el terreno que adquirimos se incorpora por 900.000
euros no por los 500.000 que hemos valorado contablemente. En el balance aparece un
terreno de 900.000 euros por un valor de 500.000 y si el día de mañana lo vendo por
1.000.000 euros, yo voy a reconocer un beneficio contable de 500.000 pero el beneficio
desde el punto de vista del IS sería solo 100.000 euros, lo que conseguiría con la
corrección positiva de 400.000 (art. 17.4 LIS). Ahora bien, en esta pregunta tenemos
que pensar porque el 17.4 LIS lo único que nos dice es que los elementos implicados en
una permuta se valoran a valor de mercado, pero claro se valora a su valor de mercado
tanto el elemento que sale como el que entra. Y esto es lo que determina que si la
permuta se ha contabilizado como no comercial pues el elemento que recibimos tenga
un valor contable no coincidente con su valor fiscal que es superior. Cuando mañana
demos de baja el terreno adquirido en la permuta, haremos una corrección negativa de
400.000.

Pregunta 12
A finales de 2018, X teniendo carácter de ERD que tributa al tipo general del IS, puso
en funcionamiento un ordenador nuevo incorporado a su balance, dentro del
inmovilizado material con un valor de 30.500 euros estimándose su valor residual en
500 euros. Sabiendo que amortiza el ordenador de forma lineal al coeficiente de
amortización máximo previsto en tabla de amortización, su amortización fiscal a efectos
del IS/2019 podría originar en el balance de X al cierre de 2019
a) Pasivo por DTI de 1875 euros
b) Un pasivo por DTI de 7500 euros
c) Ninguna de las otras respuestas es correcta

Corrección: Aquí habría una corrección negativa al Rc de 7500 euros que podría
generar, valorándolo al tipo positivo aplicable, 25% de 7500 euros = 1875 euros (Pasivo
por DTI).
Tenemos que tener en cuenta que es ERD, tipo general, el ordenador era nuevo (si llega
a ser usado, la correcta pasaría a ser la b) porque cuando no es nuevo, no cabe la
amortización acelerada. Si cambiamos el podría originar en el balance de X por
“originaría”, ya sería falsa porque yo no se si X va a acogerse a la amortización
acelerada o no.
Si pusiera “originaría”: la respuesta sería la c. (pero dice el profesor que el no hace
preguntas capciosas xd)

Pregunta 13
X ha contabilizado al cierre de 2019 un deterioro de 300.000 euros de unas acciones
representativas del 3% del capital social de B (entidad residente en territorio español),
acciones que tenía registradas en su balance como una inversión financiera a largo
plazo. Teniendo en cuenta solo estos datos y en relación con la situación descrita, a
efectos del IS/2019, X:
a) No tendrá que hacer corrección alguna
b) Tendrá que hacer una corrección positiva de 300.000 euros al resultado contable,
expresión de una diferencia permanente.
c) Tendrá que hacer una corrección positiva de 300.000 euros al resultado
contable, expresión de una diferencia temporaria.

Respuesta correcta: No hay ningún deterioro de valores participativos que sea

fiscalmente deducible en el IS. Siempre que nos encontremos en la cuenta PyG una
pérdida por deterioro de valores participativos, acciones o participaciones, siempre
tendremos que hacer una corrección positiva al RC por el importe de ese deterioro.
Nunca será deducible. Donde está la diferencia es en que esa corrección positiva
mediante el que pondremos de manifiesto el carácter no deducible de la pérdida por
deterioro puede ser a veces expresión a veces de DT o DP. Si son las que se refiere el
art. 13.2.b de la ley será temporaria; si se trata de una corrección al amparo del art. 15.k)
será diferencia permanente. Es decir, cuando el deterioro vaya referido a acciones que
representan una participación igual o superior al 25% en entidades residentes en
territorio español o cualquier otro territorio que no se considere de baja tributación, o
cuando el deterioro vaya referido a participaciones en cualquier porcentaje en entidades
radicadas de baja tributación, entonces la diferencia será permanente. En los demás
casos, será temporaria.
Pregunta 14
Afirmación cierta del IS:
a) Los gastos deducibles se imputan siempre al ejercicio de su devengo.
b) Los gastos deducibles se imputan, en ocasiones, a un ejercicio distinto al de
su devengo
c) El sujeto pasivo, puede optar por imputar los gastos deducibles al ejercicio de su
devengo o bien al ejercicio en que se produzca su imputación contable siempre
que esto no perjudique los intereses de la Adm. Tributaria.
Respuesta correcta: La correcta: gastos deducibles, se imputan en ocasiones, en un
ejercicio económico distinto al de su devengo (art.11.3 LIS). Cuando un gasto se
contabiliza en un ejercicio posterior al de su devengo, se imputa a este posterior.

Pregunta 15

X ha satisfecho a una compañía aseguradora en julio de 2019 una prima de 10.000 euros
correspondiente a una póliza de seguro que cubría determinados riesgos de la entidad
durante el periodo 1-7-2019 a 30-6-2020. X, cuyo ejercicio coincide con el año natural,
ha registrado por esta operación un gasto de 5.000 euros en su cuenta de PyG de 2019.
Teniendo en cuenta solo estos datos, a efectos del IS/2019 y en relación con la situación
descrita, X:
a) No deberá hacer corrección alguna al resultado contable
b) Deberá hacer una corrección negativa de 5.000 euros al resultado contable
c) Deberá hacer una corrección positiva de 5.000 euros al resultado contable