FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

Plan de Acción contra BEPS: Abordando la Evasión Fiscal

Internacional - Estudio de Caso: Starbucks

INTEGRANTES:

DOCENTE
Mg. JUAN CARLOS ACOSTA LOZADA

Chiclayo - Perú

2023 – I
INDICE
INTRODUCCIÓN............................................................................................................3

I. ANÁLISIS DE STARBUCKS Y SUS PRÁCTICAS FISCALES............................4

A. Descripción de Starbucks como organización global.........................4

B. Presunta utilización de BEPS por parte de Starbucks........................5

C. Ejemplos de lagunas tributarias o mecanismos fiscales utilizados

por Starbucks............................................................................................................5

II. IMPACTO ECONÓMICO Y FISCAL DE LAS PRÁCTICAS DE STARBUCKS 6

A. Efectos en la recaudación de impuestos a nivel internacional........6

B. Consecuencias para los países desarrollados y en vías de

desarrollo....................................................................................................................6

III. MARCO INTERNACIONAL Y MEDIDAS CONTRA BEPS............................9

A. Papel de la OCDE y su Plan de Acción contra BEPS..........................9

B. Principales pilares y medidas propuestas para combatir la

evasión fiscal 10

IV. EVALUACIÓN DE LAS MEDIDAS APLICADAS Y ACCIONES TOMADAS

POR STARBUCKS........................................................................................................12

V. IMPACTO EN PAÍSES DESARROLLADOS Y EN VÍAS DE DESARROLLO

14

A. Análisis de cómo las prácticas de Starbucks afectan a diferentes

tipos de países........................................................................................................14

B. Implicaciones para la recaudación de impuestos y el desarrollo

económico................................................................................................................15

C. Medidas específicas para abordar las necesidades de los países

en vías de desarrollo en relación con Starbucks..........................................15

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.............................................................17

REFERENCIAS..............................................................................................................18
INTRODUCCIÓN

El BEPS es un fenómeno que se refiere a las prácticas fiscales agresivas utilizadas por
algunas empresas multinacionales para minimizar su carga impositiva y desplazar sus
beneficios hacia jurisdicciones con impuestos más bajos. Estas prácticas pueden incluir la
transferencia artificial de beneficios, el uso de estructuras corporativas complejas y la
explotación de lagunas legales en los sistemas tributarios. El BEPS se originó como
respuesta a las preocupaciones de los gobiernos sobre la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios a través de estructuras empresariales complejas y estrategias de
planificación fiscal agresivas. Estas prácticas permitían a las empresas reducir
significativamente sus impuestos mediante la explotación de lagunas y diferencias en los
sistemas fiscales nacionales e internacionales.
El objetivo principal del BEPS es garantizar que las empresas multinacionales paguen
impuestos de manera justa y en línea con la actividad económica que realizan en cada país.
Esto implica abordar las lagunas y deficiencias en las reglas fiscales internacionales para
evitar la doble no imposición, eliminar los mecanismos que permiten la erosión de la base
imponible y el traslado artificial de beneficios, y mejorar la transparencia y la cooperación
internacional en materia fiscal.
La importancia de abordar el problema del BEPS a nivel mundial es esencial para
promover la equidad fiscal, proteger los ingresos fiscales, fomentar la competencia justa,
fortalecer la cooperación internacional y garantizar la sostenibilidad del sistema tributario
global. Es un desafío que requiere la colaboración y el compromiso de los gobiernos, las
empresas y las organizaciones internacionales para lograr un sistema fiscal más justo y
equitativo.
El impacto de BEPS en la economía global es significativo. A medida que las empresas
utilizan estas prácticas para reducir sus impuestos, los países experimentan una erosión de
sus bases imponibles y una pérdida de ingresos fiscales. Esto puede afectar negativamente
los servicios públicos, aumentar la carga impositiva para otros contribuyentes y socavar la
equidad y la eficiencia del sistema tributario internacional

3
 I. ANÁLISIS DE STARBUCKS Y SUS PRÁCTICAS FISCALES

A. Descripción de Starbucks como organización global

Starbucks es una reconocida organización global que se destaca en la industria de las
cafeterías y las bebidas especiales. Fundada en Seattle, Estados Unidos, en 1971, ha
experimentado un crecimiento impresionante y se ha expandido a nivel mundial,
convirtiéndose en una de las marcas más reconocidas en su sector. Starbucks opera en más
de 80 países y cuenta con miles de tiendas en todo el mundo. Su enfoque principal es
ofrecer una experiencia única y acogedora a sus clientes, brindando no solo una amplia
variedad de bebidas de café de alta calidad, sino también un ambiente cómodo y distintivo.
Las tiendas de Starbucks suelen tener un diseño elegante y moderno, con un ambiente
relajado que invita a los clientes a quedarse y disfrutar de su café.

Además de sus productos de café, Starbucks ha ampliado su oferta para incluir una
variedad de bebidas calientes y frías, como tés, chocolates, smoothies y refrescos. También
ofrece una selección de alimentos, que van desde bocadillos y pasteles hasta opciones más
saludables, adaptándose a diferentes gustos y preferencias.

Starbucks se ha destacado por su enfoque en la responsabilidad social corporativa. Ha

implementado diversas iniciativas para promover prácticas sostenibles, desde el apoyo a
los productores de café éticos y el comercio justo hasta la reducción del impacto ambiental
a través de prácticas de producción y empaque más sostenibles. Además, la empresa ha
desarrollado programas comunitarios, como el apoyo a la educación y la participación en
proyectos locales para mejorar las comunidades donde opera.

La organización también ha utilizado su influencia para promover la cultura del café en

diferentes partes del mundo, fomentando el conocimiento y la apreciación de los diversos
sabores y orígenes del café. A través de programas de capacitación y eventos educativos,
Starbucks ha contribuido a elevar los estándares de la industria cafetera en general.
Starbucks es una cadena multinacional de cafeterías con presencia en numerosos países de
todo el mundo. La empresa ha experimentado un crecimiento significativo y ha generado
considerables ingresos y beneficios a lo largo de los años.

4
B. Presunta utilización de BEPS por parte de Starbucks
Sucedido en Reino Unido, en el 2012, cuando Kris Engukov, director de Starbucks,
reconoció acerca de la planificación fiscal agresiva que realizaba su empresa. Lo que
hacía Starbucks para poder defraudar al fisco de Reino Unido era constituir filiales3 en
Suiza y Holanda, de tal suerte, que armaba una estructura que le permitía pagar menos
impuestos. Se reportó, en el año del 2011, que Starbucks obtuvo ingresos alrededor de
4.7 mil millones de dólares en el Reino Unido, de los cuales sólo realizó el pago de
impuestos por la suma de 13 millones. Lo cual, deja ver que la estructura que montaron
para defraudar al fisco en Reino Unido fue realmente escandalosa, quienes
aprovechando los vacíos legales realizaron una planificación fiscal agresiva,
principalmente a través de dos mecanismos conocidos como el “Sándwich Holandés”

C. Ejemplos de lagunas tributarias o mecanismos fiscales utilizados

por Starbucks
El “Sándwich Holandés”
Se puede decir, que dicha figura consiste en un sistema de elusión fiscal diseñada
por una multinacional, para poder alocar sus beneficios mundiales en países de
poca o nula tributación, de tal suerte, que todo el dinero obtenido de sus ventas a
nivel mundial y por los cuales deberían pagar impuestos fueron eludidas. Vale
decir, que recoge todos sus beneficios y los envía a un país de baja o nula
tributación (en este caso, Holanda). Entonces, con el beneficio acumulado en un
país de una tasa impositiva amigable, se realiza la transferencia de la misma a un
paraíso fiscal (Por ejemplo, Bermuda), donde finalmente se quedará el beneficio de
la empresa, libre o con una muy pequeña tasa de impuesto.

5
 II. IMPACTO ECONÓMICO Y FISCAL DE LAS PRÁCTICAS DE
STARBUCKS

A. Efectos en la recaudación de impuestos a nivel internacional

En 1971, en el mercado de Pike Place en Seattle, abre sus puertas la primera tienda
Starbucks. Su nombre deriva de la mítica novela “Mobby Dick”, que evocaba el aspecto
romántico del mar y la tradición marinera. En sus inicios “Starbucks Coffe Tea and
Spices”, solo vendía café en grano, té y especias; es en los años ochenta cuando el
concepto de Starbucks Coffe cambia, para convertirse en lo que es hoy.

Howard Schultz, actual presidente de la Corporación y su verdadero gestor viaja a Italia y

ve cómo era la cultura del espresso y también prueba los Lattes y Mochas.

A partir de 2000, el fenómeno Starbucks continuó. Actualmente, Starbucks cuenta con más
de 12,500 establecimientos en más de 50 países. Además de excelentes cafés y bebidas.

Starbucks Coffee Company es una empresa internacional dedicada a la compra, tostado y

comercialización de café. Además, vende café expreso y destilado, bebidas frías, té,
accesorios y otros productos alimenticios a través de su cadena de cafeterías. Contando con
el conocimiento necesario sobre esta empresa consolidada a nivel internacional, surge el
presente trabajo. Donde se diagnostica el estado de la marca STARBUCKS, en el cual se
determinó la manera en que ellos hacen uso del Balance Score Card para poder mantener
una gestión adecuada y con esto lograr que el personal se mantenga motivado.

B. Consecuencias para los países desarrollados y en vías de desarrollo

El estudio de caso específico de Starbucks se refiere a las prácticas de evasión fiscal que
algunas empresas multinacionales han utilizado para minimizar su carga tributaria global.
A continuación, se describen las posibles consecuencias para los países desarrollados y en
vías de desarrollo en relación con este tema:

Consecuencias para los países desarrollados:

● Pérdida de ingresos fiscales: Las estrategias de BEPS utilizadas por las empresas

multinacionales, como Starbucks, pueden permitirles desviar ganancias a países

con tasas impositivas más bajas, lo que resulta en una

6
 disminución de los ingresos fiscales para los países desarrollados. Esto puede
afectar negativamente la capacidad de financiar servicios públicos y programas
sociales.

● Presión sobre el sistema fiscal nacional: Cuando las grandes corporaciones evaden

impuestos de manera efectiva, esto crea una mayor carga fiscal para las pequeñas y
medianas empresas y los contribuyentes individuales. Esto puede generar
resentimiento y descontento social hacia el sistema fiscal y socavar la confianza en
el gobierno.

● Pérdida de empleos: Si las empresas multinacionales utilizan estrategias de BEPS

para transferir beneficios a países de baja tributación, es posible que se reduzca la

inversión y el empleo en los países desarrollados. Esto podría tener un impacto
negativo en la economía y aumentar las tasas de desempleo.

Consecuencias para los países en vías de desarrollo:

● Pérdida de ingresos fiscales y dependencia de la ayuda externa: Los países en vías

de desarrollo suelen tener sistemas fiscales menos desarrollados y dependen en

gran medida de los impuestos sobre las ganancias corporativas para financiar sus
necesidades públicas. La evasión fiscal de las empresas multinacionales puede
resultar en una pérdida significativa de ingresos fiscales para estos países, lo que
dificulta aún más su capacidad para abordar la pobreza, mejorar la infraestructura y
brindar servicios básicos a su población. Esto puede aumentar su dependencia de la
ayuda externa y obstaculizar su desarrollo económico

● Desigualdad y brechas sociales: La evasión fiscal de las grandes corporaciones

puede agravar las desigualdades existentes en los países en vías de desarrollo. Si las
empresas multinacionales evaden impuestos, se reduce la capacidad del gobierno
para invertir en educación, salud y otros servicios públicos esenciales. Esto puede
profundizar las brechas sociales y generar tensiones en la sociedad.

● Pérdida de control sobre los recursos nacionales: Cuando las empresas

multinacionales transfieren ganancias a través de estrategias de BEPS, los países en

vías de desarrollo pueden perder el control sobre sus propios

7
recursos naturales y económicos. Esto puede perpetuar la dependencia económica y
dificultar el desarrollo sostenible a largo plazo

8
 III. MARCO INTERNACIONAL Y MEDIDAS CONTRA BEPS

A. Papel de la OCDE y su Plan de Acción contra BEPS

La OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) desempeña un
papel fundamental en el marco internacional y en la implementación de medidas contra
BEPS. La OCDE ha liderado el desarrollo y la implementación del Plan de Acción contra
BEPS, que es un conjunto de medidas diseñadas para abordar la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios.

El Plan de Acción contra BEPS, lanzado en 2013, fue elaborado en colaboración con los
países miembros de la OCDE y G20, así como con la participación de otros países y partes
interesadas. El objetivo principal del plan es garantizar que las empresas multinacionales
paguen impuestos donde generan sus ganancias económicas y evitar la elusión fiscal a
través de prácticas agresivas de planificación fiscal.

El papel de la OCDE en el Plan de Acción contra BEPS se puede resumir de la siguiente

manera:

● Coordinación y desarrollo de estándares: La OCDE ha liderado el proceso de

desarrollar estándares internacionales para abordar BEPS. Esto incluye la

identificación de prácticas dañinas y el diseño de medidas para prevenirlas, así
como la elaboración de recomendaciones y directrices para la implementación
efectiva de estas medidas en los sistemas fiscales nacionales.

● Promoción de la cooperación internacional: La OCDE ha fomentado la cooperación

y el diálogo entre los países para abordar BEPS de manera conjunta. Ha facilitado
la creación de un marco de colaboración y el intercambio de información entre las
administraciones tributarias, promoviendo la transparencia y la rendición de
cuentas.

● Monitoreo y evaluación: La OCDE supervisa la implementación de las medidas

contra BEPS en los países miembros y no miembros, evaluando su efectividad y

proporcionando orientación para abordar los desafíos que surjan. Además, se llevan
a cabo revisiones periódicas para evaluar el impacto de las medidas y realizar
ajustes si es necesario.

9
 ● Apoyo técnico: La OCDE brinda asistencia técnica a los países en desarrollo para

ayudarles a implementar las medidas contra BEPS. Esto incluye la capacitación de

personal tributario, el intercambio de mejores prácticas y el apoyo en la creación de
capacidades administrativas para abordar la evasión fiscal internacional.

B. Principales pilares y medidas propuestas para combatir la

evasión fiscal

Los principales pilares y medidas propuestas para combatir la evasión fiscal, como parte
del Plan de Acción contra BEPS, son los siguientes:

Transparencia fiscal y reporte país por país:

● Intercambio automático de información: Se promueve el intercambio automático de

información entre las administraciones tributarias de diferentes países para mejorar

la transparencia y detectar posibles prácticas de elusión fiscal.

● Reporte país por país: Se requiere que las empresas multinacionales presenten

informes detallados sobre sus actividades, ingresos, impuestos pagados y otros

datos relevantes en cada jurisdicción en la que operan. Esto ayuda a las autoridades
fiscales a evaluar si los precios de transferencia y la asignación de beneficios son
consistentes con las actividades económicas reales.

Prevención de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios:

● Acción contra las prácticas de planificación fiscal agresiva: Se implementan

medidas para evitar que las empresas utilicen estructuras y estrategias artificiales
con el objetivo principal de reducir su carga tributaria.

● Reglas de precios de transferencia: Se establecen normas claras y consistentes para

determinar los precios de transferencia entre las empresas relacionadas en

diferentes jurisdicciones, evitando así la manipulación de precios para trasladar
beneficios artificialmente a jurisdicciones de baja tributación.

Coherencia de la fiscalidad internacional:

1
● Combate de la doble no imposición: Se aborda la situación en la que las empresas

pueden aprovechar diferencias en las legislaciones fiscales de diferentes países para

evitar ser gravadas en ninguna jurisdicción.

● Acuerdos fiscales y tratados: Se revisan y actualizan los acuerdos fiscales

internacionales y los tratados para asegurar que no se utilicen de manera

inapropiada para evitar el pago de impuestos.

● Estas medidas buscan cerrar las lagunas y debilidades existentes en los sistemas

fiscales internacionales, promoviendo una mayor transparencia, previniendo la

erosión de la base imponible y garantizando la coherencia entre los diferentes
sistemas tributarios. El objetivo es asegurar que las empresas multinacionales
paguen impuestos de manera justa y equitativa en función de sus actividades
económicas y la creación de valor real en cada jurisdicción en la que operan.

1
 IV. EVALUACIÓN DE LAS MEDIDAS APLICADAS Y
ACCIONES TOMADAS POR STARBUCKS

Implementación de las medidas propuestas por la OCDE en Starbucks (ejemplos

hipotéticos):

Transparencia fiscal y reporte país por país:

● Starbucks podría implementar un sistema de reporte país por país, proporcionando

información detallada sobre sus actividades, ingresos, impuestos pagados y otros

datos relevantes en cada jurisdicción en la que opera. Esto permitiría a las
autoridades fiscales evaluar si los precios de transferencia y la asignación de
beneficios son consistentes con las actividades económicas reales.

Prevención de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios:

● Starbucks podría revisar y ajustar sus políticas de precios de transferencia,

asegurando que las transacciones entre entidades relacionadas se realicen a precios

de mercado y no se utilicen para trasladar artificialmente beneficios a jurisdicciones
de baja tributación.

● La empresa podría evitar estructuras y estrategias de planificación fiscal agresiva,

asegurando que sus actividades y estructuras empresariales reflejen de manera

genuina la creación de valor económico.

Resultados y efectividad de las medidas en la reducción de BEPS en Starbucks (ejemplos

hipotéticos):

La efectividad de las medidas para reducir BEPS en Starbucks dependería de varios

factores, incluyendo la adecuada implementación de las medidas, la cooperación de las
autoridades fiscales y el cumplimiento de la empresa. Algunos posibles resultados y
efectos podrían ser:

● Mayor transparencia: La implementación de medidas de transparencia fiscal y

reporte país por país podría proporcionar a las autoridades fiscales una visión más
clara de las actividades y flujos financieros de Starbucks en diferentes
jurisdicciones, facilitando la detección de posibles prácticas de elusión fiscal.

1
● Reducción de la elusión fiscal: Las medidas destinadas a prevenir la erosión de la

base imponible y el traslado de beneficios podrían limitar las oportunidades de

Starbucks para utilizar estrategias agresivas de planificación fiscal y asegurar que
sus impuestos se basen en una asignación más justa y precisa de los beneficios
generados en cada jurisdicción.

1
 V. IMPACTO EN PAÍSES DESARROLLADOS Y EN VÍAS
DE DESARROLLO

A. Análisis de cómo las prácticas de Starbucks afectan a diferentes

tipos de países

Las prácticas de evasión fiscal de Starbucks, o de cualquier otra empresa multinacional,

pueden tener impactos diferentes en países desarrollados y en vías de desarrollo. Algunos
puntos a considerar son:

Países desarrollados:

● Pérdida de ingresos fiscales: Si Starbucks utiliza estrategias de BEPS para transferir

beneficios a países con tasas impositivas más bajas, los países desarrollados pueden
experimentar una disminución de sus ingresos fiscales, lo que afecta negativamente
la capacidad de financiar servicios públicos y programas sociales.

● Competencia desleal: Las prácticas de evasión fiscal pueden crear una competencia

desleal para las empresas locales que no tienen la capacidad de aprovechar las
mismas estrategias de planificación fiscal agresiva.

● Presión sobre el sistema fiscal: La evasión fiscal efectiva de grandes corporaciones

puede aumentar la carga fiscal sobre las pequeñas y medianas empresas y los
contribuyentes individuales en los países desarrollados.

Países en vías de desarrollo:

● Pérdida de ingresos fiscales: La evasión fiscal de Starbucks puede resultar en una

pérdida significativa de ingresos fiscales para los países en vías de desarrollo, que a
menudo dependen de los impuestos sobre las ganancias corporativas para financiar
sus necesidades públicas.

● Desigualdad y brechas sociales: La evasión fiscal puede agravar las desigualdades

existentes en los países en vías de desarrollo, ya que reduce la capacidad del

gobierno para invertir en educación, salud y otros servicios públicos esenciales.

1
 ● Dependencia económica: Si Starbucks desvía beneficios a través de prácticas de

BEPS, los países en vías de desarrollo pueden perder el control sobre sus propios
recursos económicos y naturales, perpetuando la dependencia económica y
obstaculizando su desarrollo sostenible.

B. Implicaciones para la recaudación de impuestos y el

desarrollo económico

Las prácticas de evasión fiscal de Starbucks pueden tener las siguientes implicaciones para
la recaudación de impuestos y el desarrollo económico:

● Recaudación de impuestos reducida: Si Starbucks utiliza estrategias de BEPS para

minimizar su carga tributaria, esto puede resultar en una menor recaudación de

impuestos para los países en los que opera, lo que a su vez afecta la capacidad del
gobierno para financiar infraestructura, servicios sociales y programas de
desarrollo.

● Desigualdades económicas: La evasión fiscal puede exacerbar las desigualdades

económicas al permitir que empresas como Starbucks eviten su justa contribución

fiscal. Esto puede acentuar la brecha entre los ricos y los pobres, dificultando la
reducción de la pobreza y el logro de un desarrollo económico equitativo.

● Impacto en la inversión y el empleo: Si las prácticas de evasión fiscal de Starbucks

resultan en una menor inversión y crecimiento económico en los países en los que
opera, esto puede tener un impacto negativo en la creación de empleo y las
oportunidades económicas para la población local.

C. Medidas específicas para abordar las necesidades de los países

en vías de desarrollo en relación con Starbucks

Para abordar las necesidades de los países en vías de desarrollo en relación con Starbucks y
las prácticas de evasión fiscal, se pueden considerar las siguientes medidas:

● Fortalecimiento de la cooperación internacional: Los países en vías de desarrollo

pueden beneficiarse de una mayor cooperación y coordinación internacional para

combatir la evasión fiscal. Esto implica el intercambio de

1
 información, la asistencia técnica y la colaboración entre administraciones
tributarias de diferentes países.

● Creación de capacidad administrativa: Los países en vías de desarrollo pueden

requerir apoyo para fortalecer su capacidad administrativa en términos de

legislación fiscal, auditoría y cumplimiento. Esto puede incluir capacitación de
personal tributario y la implementación de sistemas eficientes de recaudación de
impuestos.

● Revisión de acuerdos fiscales internacionales: Es importante revisar y actualizar los

acuerdos fiscales internacionales para asegurar que no se utilicen de manera

inapropiada para facilitar la evasión fiscal. Esto implica garantizar que los acuerdos
fiscales sean equitativos y eviten la doble no imposición o la elusión de impuestos.

● Sensibilización y promoción de la responsabilidad corporativa: Promover la

transparencia y la responsabilidad corporativa es fundamental. Esto implica

fomentar prácticas empresariales éticas y responsables, y alentar a las empresas
multinacionales como Starbucks a ser transparentes en su información financiera y
fiscal.

1
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones:

● La evasión fiscal internacional, como el caso de Starbucks y otras empresas

multinacionales, tiene consecuencias significativas tanto para los países

desarrollados como para los países en vías de desarrollo.

● Las prácticas de evasión fiscal pueden resultar en una pérdida de ingresos fiscales,

competencia desleal, desigualdades económicas y dependencia económica en los

países afectados.

● El Plan de Acción contra BEPS de la OCDE proporciona un marco internacional

para abordar estas prácticas y promover la transparencia fiscal, la prevención de la

erosión de la base imponible y la coherencia de la fiscalidad internacional.

Recomendaciones:

● Fortalecer la cooperación internacional: Los países deben trabajar juntos para

intercambiar información, coordinar acciones y mejorar la cooperación entre

administraciones tributarias para abordar la evasión fiscal internacional de manera
efectiva.

● Implementar medidas de transparencia: Las empresas multinacionales, incluyendo

a Starbucks, deben cumplir con las obligaciones de reporte país por país y
proporcionar información transparente sobre sus actividades económicas y fiscales
en cada jurisdicción en la que operan.

● Fortalecer las capacidades administrativas: Los países en vías de desarrollo

necesitan fortalecer sus capacidades administrativas en términos de legislación

fiscal, auditoría y cumplimiento para abordar de manera efectiva la evasión fiscal
internacional.

● Revisar acuerdos fiscales internacionales: Es necesario revisar y actualizar los

acuerdos fiscales internacionales para asegurar que sean equitativos y eviten la

doble no imposición o la elusión de impuestos.

● Promover la responsabilidad corporativa: Las empresas multinacionales deben

adoptar prácticas empresariales éticas y responsables, y ser transparentes en su

1
información financiera y fiscal.

1
REFERENCIAS

Chorres Rojas, M., & Morales Mallqui, J. (2019). Aplicación de acción 4 de plan
BEPS en el Perú : Aciertos y desaciertos. Universidad Esan. Obtenido de
https://hdl.handle.net/20.500.12640/1611