RECURSOS

HUMANOS
Seguridad social universal,
un reto a la inclusión
En todas las administraciones del Gobierno Federal ocurren
cambios en materia de seguridad social de acuerdo con las
modificaciones en el rubro laboral; al respecto, de la penúltima
reforma de 2012 destacan 25 cambios materia de vivienda.
Entre de los cambios del año 2012 destaca la incorporación
del concepto “Trabajo digno y decente”, con el propósito de
reconocer y garantizar las condiciones mínimas que deben
imperar en toda relación de trabajo, y propiciar que las
normas laborales dispongan que los trabajadores cuenten con
prestaciones y acceso a la seguridad social.
Además, se establecieron modalidades de contratación
a fin de que los buscadores de empleo, principalmente
jóvenes estudiantes, mujeres madres de familia, personas
con discapacidad y adultos mayores puedan tener acceso
a un empleo que a la par, les permita su desarrollo laboral y
profesional, y puedan compaginar con las actividades de su
vida familiar o sus estudios.
Conforme a la reforma del 23 de abril de 2021 está prohibido el los proveedores deberán cumplir con las obligaciones en
trabajo del outsourcing y aplica la subcontratación de servicios materia de seguridad social consiste en la presentación de
especializados o de ejecución de obras especializadas.
En ese sentido, el artículo 12 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT) indica lo siguiente respecto a la prohibición de la
subcontratación:
Artículo 12. Queda prohibida la subcontratación de personal,
entendiéndose esta cuando una persona física o moral
proporciona o pone a disposición trabajadores propios en
beneficio de otra.
Las agencias de empleo o intermediarios que intervienen en
el proceso de contratación de personal podrán participar en el
reclutamiento, selección, entrenamiento y capacitación, entre
otros. Estas no se considerarán patrones ya que este carácter
lo tiene quien se beneficia de los servicios”.
Así se modificaron los artículos 13, 14 y 15 y se derogaron los
artículos 15A, 15B, 15C y 15D para precisar el nuevo concepto
de subcontratación de servicios especializados o de ejecución
de obras especializadas con la finalidad de regular los trabajos
que no forman parte de la actividad principal de una empresa.
Cabe observar que derivado de esta nueva descripción de
subcontración de servicios especializados o de ejecución
de obras especializadas para las empresas contratantes,
la informacion cuatrimestral al IMSS (ICSOE), así como la
información cuatrimestral al Infonavit (SISUB).
Cambios en la Lay del Seguro Social y el Infonavit

Derivado del nuevo concepto de subcontratación en materia de

Seguro Social se modificaron y/o adicionaron artículos de la Ley del
Seguro Social y de la Ley del Infonavit, donde destaca la obligación
de informar los trabajos especializados que proporcionan empresas,
sean personas físicas y/o morales a terceros beneficiados.

En el caso del IMSS se adicionaron los artículos 15A y 15B referentes a

la presentación de los contratos celebrados con terceros beneficiarios
de forma cuatrimestral, así como las obras de construcción, que
realicen los propietarios y la forma de pago.

Por parte del Infonavit se adicionó el artículo 29 Bis, que al igual que
en el IMSS, indica la obligación de presentar los contratos celebrados
con terceros beneficiarios.

De acuerdo con estas dos modificaciones, si los prestadores de

servicios a terceros beneficiarios no cumplen con estas obligaciones
estarán incurriendo en un cumplimiento inadecuado y por ende, en
multas que podrían ser cuantiosas.
Nuevos modelos de incorporación a la seguridad Las personas trabajadoras del hogar tienen derecho a los cinco
social seguros que la Ley del Seguro Social prevé, sin restricciones ni
tiempos de espera:
En el caso de los nuevos modelos de aseguramiento a
trabajadores diferentes a los contratados formalmente por 1. Enfermedades y maternidad. Atención médica,
empresas establecidas, el Seguro Social ha implementado farmacéutica y hospitalaria, sin restricciones para la persona
modelos de afiliación a trabajores independientes y trabajadoras trabajadora del hogar y sus beneficiarios.
del hogar, los cuales ya hemos comentado en publicaciones Pago de incapacidades por enfermedad general.
anteriores.
2. Riesgos de trabajo. Atención médica, farmacéutica y
hospitalaria, sin restricciones.
Incapacidad por accidente de trabajo y enfermedad de trabajo.

3. Invalidez y vida. Pensión de invalidez para el asegurado.

Pensión para los beneficiarios en caso de muerte del asegurado.

4. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. Ahorro para el

retiro (en su caso, pensión).

5. Guarderías y prestaciones sociales. Estancias infantiles

para el cuidado de menores.
Cuando se trata de personas trabajadoras del hogar no solo Actividades de esparcimiento (deportivas y culturales).
nos referimos a empleados domésticos, el artículo 332 de la LFT
establece que no se considera persona trabajadora del hogar a
las siguientes:

1. Quien realice trabajo del hogar únicamente de forma

ocasional o esporádica.
2. Quien preste servicios de aseo, asistencia, atención de
clientes y otros semejantes, en hoteles, casas de asistencia,
restaurantes, fondas, bares, hospitales, sanatorios, colegios,
internados y otros establecimientos análogos.

Beneficios
Al respecto, las empresas familiares, profesionales en términos de lo dispuesto en el procedimiento normativo
independientes, comerciantes en pequeño y personal institucional.
independiente no asalariado, así como mexicanos que laboren
en el extranjero pueden acceder a la seguridad social en México El Padrón de Población Adscrita permite al Programa IMSS-
mediante un esquema simplificado. Bienestar lo siguiente:

Beneficios 1. Planear acciones de salud para la prevención

Al estar afiliadas al IMSS, las personas trabajadoras de enfermedades de acuerdo con los grupos de edad
independientes tendrán los beneficios siguientes: predominantes.
1. Servicios médicos, hospitalarios, farmacéuticos y atención 2. Ofrecer información para que el Sector Salud en su
obstétrica. conjunto, coordine la atención de enfermedades, contención
2. Incapacidades. de brotes epidemiológicos e implemente campañas de salud.
3. Pensión por invalidez y vida. 3. Prever los recursos necesarios para la adquisición de
4. Fondo para el retiro. insumos, vacunas, medicamentos y requerimientos de personal
5. Prestaciones sociales, entre otras, velatorios y guarderías. necesario para brindar atención de salud digna a la población
Además, serán beneficiarias de la seguridad social las siguientes de su responsabilidad.
personas: 4. Vincular la atención médica con la situación
socioeconómica de las personas, de manera que grupos
• Cónyuge o concubina(rio). específicos reciban atención de acuerdo con sus necesidades:
• Hijos. migrantes, indígenas, mujeres en edad fértil o adolescentes.
• Padre y madre. 5. Cumplir con sus obligaciones legales en esta materia.

Programa IMSS - Bienestar Conclusión

Conforme a este programa se proporcionan servicios de salud
a personas que no tienen acceso a la seguridad social. El
programa IMSS-Bienestar ofrece servicios de salud gratuitos
a la población sin seguridad social, con base en el Modelo
de Atención Integral a la Salud para el Bienestar, el cual está
sustentando en la Atención Primaria a la Salud, que vincula dos
componentes: la atención médica y la acción comunitaria.
Asimismo, este programa cuenta con un Padrón de Población
Adscrita integrado con los datos de quienes reciben atención
en sus unidades de salud. Se actualiza de manera permanente
Uno de los objetivos del Instituto Mexicano del Seguro Social
es que toda la población de nuestro país tenga acceso a la
seguridad social, ya sea mediante programas de fiscalización
como son las modificaciones a la LFT, los nuevos programas de
afiliación para personal que no cuenta con la seguridad social
y que por ser parte de un grupo especial puede tener acceso
y/o en su caso la atención gratuita a personas que carecen de la
seguridad social por no tener un empleo formal.
En los últimos años instituto se ha ajustado a las necesidades
laborales acorde con los cambios legales y a la necesidad
de la población que no tiene un trabajo formal; de ahí ello la
importancia que implica cumplir adecuadamente con cada
obligación o programa establecido, su cumplimiento permitirá
que el instituto desarrolle mejor su trabajo.

Igualmente, nosotros como parte de la población que puede

ser fiscalizada debemos cumplir adecuadamente en las
obligaciones que corresponda; si somos empresas de servicios
especializados o de ejecución de obras especializadas,
deberemos cumplir con las obligaciones que dispongan, tener
el registro REPSE por parte de la STPS, realizar la presentación
de los contratos e información laboral en el ICSOE y el SISUB,
como empleadores cumplir en tiempo y forma con el pago de
las aportaciones. Llevarlo a cabo esto permitirá que el IMSS
cumpla con lo que le corresponde.

Recordemos que como contadores públicos nuestro trabajo

implica apoyar tal cumplimiento, las inconformidades son
otra cosa; como profesionales debemos hacer lo que nos
corresponde para ayudar a ese cumplimiento.

Saludos.

L.C.P. Martin Ernesto Quintero Garcia

Asesor en Seguridad Social
RMA Consultores Profesionales SC
mquintero@rma.com.mx
CORPORATIVO
JURÍDICO
La equidad de género en el ámbito laboral es un tema de
gran relevancia en la sociedad contemporánea. A lo largo
de la historia, las mujeres han enfrentado numerosos
obstáculos para acceder a oportunidades laborales en
equidad de condiciones con los hombres; sin embargo,
en los últimos años ha habido avances significativos en la
promoción de la equidad de género en el mundo laboral,
aunque aún queda un largo camino por recorrer. La equidad de gén
Históricamente, las mujeres fueron relegadas a roles
tradicionales de cuidado del hogar y la familia, limitando
laboral, avanc
sus oportunidades en el entorno laboral. Durante
limitada. La falta de diversidad de género en los puest
décadas, fueron víctimas de discriminación, salarios
productividad, innovación y creatividad de las organiza
más bajos y falta de oportunidades de ascenso; no
perspectivas valiosas que las mujeres pueden aportar.
obstante, los movimientos sociales han generado una
mayor conciencia sobre la importancia de la equidad de
La conciliación entre vida laboral y familiar
género en dicho ámbito.
Otro desafío que enfrentan las mujeres en el ámbito labor
Uno de los problemas más evidentes en el medio laboral
la vida laboral y familiar que en la actualidad aplica a hom
es la brecha salarial por género. Las mujeres, en promedio,
como la flexibilidad en los horarios laborales o el acceso
siguen ganando menos que los hombres por el mismo
muchas mujeres y hombres, a seguir carreras profesiona
trabajo y nivel de experiencia. Esta disparidad salarial
refleja la diferencia de género en muchas
empresas y sectores. La brecha salarial
no solo afecta la economía personal de las
mujeres, sino que también perjudica a la
sociedad en su conjunto al desincentivar
el desarrollo profesional y la motivación.

La falta de representación en puestos directivos

Otra problemática es la escasa representación de mujeres en puestos directivos y de liderazgo. A pesar de que la cantidad de
mujeres con educación y experiencia laboral ha aumentado significativamente, su presencia en altos cargos sigue siendo
 Promover la equidad de género en el ámbito laboral
es esencial para el desarrollo sostenible y el progreso
de una sociedad. Las empresas y organizaciones que
fomentan la diversidad de género pueden obtener
múltiples beneficios, como un mejor desempeño
financiero, mayor innovación y una mayor capacidad

nero en el ámbito para atraer y retener talento.

Además, estudios han demostrado que la participación

ces y desafíos
tos de toma de decisiones afecta negativamente la
aciones, ya que se desaprovechan las habilidades y
igualitaria de mujeres y hombres en el entorno laboral
contribuye al crecimiento económico. Cuando las
mujeres tienen las mismas oportunidades que
los hombres, pueden contribuir plenamente a la
economía y mejorar las condiciones de vida para
ellas y sus familias.

Para avanzar hacia la equidad de género en el medio

laboral es necesario implementar políticas y medidas
ral aplica a hombres y mujeres es la conciliación entre
concretas. Algunas acciones efectivas incluyen lo siguiente:
mbres y mujeres. La falta de políticas de conciliación,
o a servicios de cuidado infantil, puede desalentar a
1. Equidad salarial: Garantizar que hombres y mujeres
ales o limitar sus oportunidades de ascenso.
reciban igual remuneración por trabajos de igual valor.

2. Promoción de la diversidad:
Fomentar la inclusión y diversidad
de género en todos los niveles de
la organización, especialmente en
puestos de liderazgo.

3. Flexibilidad laboral: Implementar horarios flexibles y opciones de trabajo remoto para facilitar la conciliación entre la vida
laboral y familiar.

4. Sensibilización y capacitación: Promover la conciencia sobre la importancia de la equidad de género y brindar capacitación
en temas de género y diversidad.
5. Licencias parentales compartidas: Establecer políticas de
licencias parentales que fomenten la corresponsabilidad en el
cuidado de los hijos.
6. Eliminación de estereotipos de género: Sensibilizar y educar
sobre la importancia de eliminar estereotipos y roles de género
tradicionales en el ámbito laboral.
7. Promover el acceso a la educación y capacitación: Garantizar
que mujeres y hombres tengan igual acceso a la educación y a
oportunidades de capacitación y desarrollo profesional.
Igualmente, las nuevas generaciones están siendo testigos de un
cambio significativo en la representación de género en los medios
de comunicación, la literatura y el entretenimiento. Las figuras
femeninas y masculinas ahora se presentan de manera más
diversa y realista, alejándose de los estereotipos tradicionales que
han limitado las aspiraciones de hombres y mujeres durante tanto
tiempo.
El acceso a la educación también ha tenido un impacto significativo.
En la actualidad, las mujeres tienen más oportunidades para estudiar
carreras antes consideradas "solo para hombres", mientras que
los hombres pueden explorar campos tradicionalmente asociados
con lo femenino. Esto ha contribuido a la desaparición de ideas
preconcebidas sobre las habilidades y capacidades de cada
género.
Las nuevas generaciones están experimentando cambios en las
expectativas laborales y familiares. Cada vez más mujeres están
liderando al mercado laboral, mientras que un mayor número de
de hombres busca una mayor implicación en la vida
familiar. Ello marca un desafío en los roles tradicionales
de género y cuestiona la idea de que ciertas profesiones
o responsabilidades son exclusivas de un género en
particular.
A medida que hombres y mujeres trabajan juntos en
diversas ocupaciones, se abren nuevas oportunidades
para promover la equidad salarial y romper con
las brechas de género que aún existen en muchos
sectores. Las nuevas generaciones están demandando
igualdad de remuneración y oportunidades laborales,
lo que favorece una sociedad más justa y equitativa.
La educación juega un papel fundamental en la
promoción de la equidad de género. Las nuevas
generaciones están recibiendo una educación que
enfatiza la importancia de la equidad y la diversidad.
Asimismo, fomenta una mayor comprensión y empatía
hacia los jóvenes, para reconocer los estereotipos de
género desde una edad temprana, sentando las bases
para una sociedad más inclusiva y respetuosa.
México se ha posicionado en el lugar 33 de 146 países
evaluados con un puntaje de 76.5, lo que representa un
retroceso de dos posiciones a nivel global en comparación
con 2022.
Los países con menores brechas de género son: Islandia (91.2),
Noruega (87.9), Finlandia (86.3), Nueva Zelanda (85.6), Suecia
(81.5), Alemania (81.5), Nicaragua (81.1), Namibia (80.2), Lituania
(80.0) y Bélgica (79.6).
Promover la equidad de oportunidades para mujeres y
hombres no solo es un imperativo ético, sino que también
conlleva beneficios significativos para las empresas, la
economía y la sociedad en su conjunto.

Es responsabilidad de todos, desde

gobiernos y empresas, hasta individuos,
trabajar en conjunto para eliminar las
barreras y prejuicios que todavía
persisten y asegurar que todas las
personas, independientemente
de su género, tengan las mismas
oportunidades para desarrollar su
potencial y contribuir plenamente
al desarrollo de la sociedad. La
equidad de género en el ámbito
laboral es un paso fundamental
hacia un mundo más igualitario y
próspero para todos.

Licenciado Diego Cárdenas Aguilar

d i e g o c a r d e n a s @
despachocardenas.com
www.despachocardenas.com
IMPUESTOS
 Régimen fiscal
de las instituciones educativas privadas
C.P.C. y M.I. Oscar Castillo García
Estimados lectores, en esta ocasión comentaré el régimen fiscal de
las instituciones educativas privadas, que desde el ejercicio fiscal 2014
dejaron de ser personas morales no contribuyentes del título III de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), ya que modificaron su régimen fiscal
al de personas morales contribuyentes del título II de la LISR.
La obligatoriedad en el pago del impuesto correspondiente a los ingresos
que tienen todos los mexicanos se consigna en la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), específicamente en el artículo
31, fracción IV, con objeto de sufragar el gasto público de la Federación,
estados y municipios en los que se resida, en forma proporcional y
equitativa; estos dos conceptos, el de proporcionalidad y equidad, son la
base para la determinación del cálculo del impuesto que se debe pagar
por concepto de los ingresos obtenidos por alguna de las actividades
empresariales, servicios profesionales proporcionados, servicios
prestados, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, referidas en
el Código Fiscal de la Federación (CFF) y en la LISR tanto para personas
físicas como para personas morales.
El artículo 7 de la LISR establece que cuando se haga mención en
esta ley a una persona moral, se comprenderá, entre otras, a las
sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de
crédito y las sociedades y asociaciones civiles; por su parte el
Código Civil Federal (CCF) únicamente menciona a las sociedades
civiles; en el caso de éstas y las asociaciones civiles, la constitución
de ambas deriva de un convenio entre dos o más socios, si se
trata de sociedades, y de dos o más asociados cuando se trate de
asociaciones; las sociedades aportan recursos para llevar a cabo
actividades lícitas, preponderantemente para obtener un beneficio
económico; las asociaciones también celebran un convenio
entre dos o más asociados, los cuales pueden aportar recursos
económicos, intelectuales, materiales, para realizar actividades
lícitas cuya finalidad es no obtener un beneficio económico, ya
que en este caso el objetivo son actividades culturales, religiosas,
educativas, de investigación, entre otras.
Por tanto, las instituciones educativas particulares o privadas,
se pueden constituir como sociedades o asociaciones civiles,
considerando la preponderancia económica de sus actividades y
el objeto de sus ingresos, pues la razón de ser de una institución
educativa son los alumnos y estos a su vez pagan una colegiatura
como producto de la venta de un servicio profesional llamado
enseñanza; las instituciones educativas pueden contar o no con el
reconocimiento de validez oficial de estudios, ya sea de la Secretaría
de Educación Pública, de la secretaría de educación de la entidad
federativa correspondiente o estar incorporadas a la Universidad
Nacional Autónoma de México; si no se tiene el reconocimiento de
 validez de estudios, se considerará una actividad sujeta
totalmente al pago de un impuesto por los ingresos obtenidos.
En artículo 1 de la LISR de 2002 y 2014 dispone quienes son
sujetos obligados al pago del impuesto sobre la renta, es
decir, las personas físicas y personas morales, y en el caso
de estas últimas que sean residentes en territorio mexicano
por los ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan; sin embargo, en la
LISR vigente hasta 2013, en su título III, Régimen de personas
morales con fines no lucrativos, artículo 95, fracción X,
se indicaba que para los efectos de esta ley se considera
personas morales con fines no lucrativos a las sociedades o
asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General de Educación, así
como las instituciones creadas por decreto presidencial
o por ley, y cuyo objeto principal sea la enseñanza;
por esto, las instituciones educativas
particulares contaban hasta el
31 de diciembre de 2013 con el
incentivo de no pagar el impuesto
sobre la renta, lo importante
era que tuvieran el
reconocimiento de
validez oficial de
estudios, y aquellas que
no cumplieran con este
requisito estaban gravadas
para el pago del impuesto sobre
la renta por los ingresos obtenidos en
cada uno de los periodos respectivos;
además, tenían otras obligaciones
tributarias como pagar el impuesto
empresarial a tasa única desde 2008,
obligación derogada a partir de la reforma fiscal
de 2014; algunas personas morales con fines no
lucrativos que eran instituciones particulares
llegaban a pagar el impuesto sobre la renta
cuando las deducciones a las que tenían derecho
para disminuir la base gravable era por no reunir
los requisitos fiscales que deben cumplir los
comprobantes para que estos sean deducibles y
como penalización pagaban el 30% de impuesto
sobre la renta por no cumplir con los requisitos
que señalaban el CFF. Otro punto importante
para el pago del impuesto sobre la renta era
sobre los ingresos que obtuvieran diferente al
objeto del ingreso, es decir, la fuente principal
de ingresos de las instituciones particulares es
por concepto de inscripciones al grado escolar
del educando, las colegiaturas por concepto del
servicio de educación y los recargos por falta
del pago oportuno de las colegiaturas; estos
tres conceptos en su totalidad no eran gravados
para el pago del impuesto sobre la renta, pero
también en estas instituciones particulares se
tienen ingresos por otros conceptos, tales como
venta de uniformes, útiles escolares, transporte
escolar, compra de material didáctico; estos
conceptos sí estaban gravados para el pago del
impuesto sobre la renta, de ahí que en algunas
instituciones educativas particulares para
eludir la complejidad en el cálculo del impuesto
por los conceptos indicados, separaban sus
actividades y creaban una empresa diferente
que se encargara de la enajenación de los
conceptos gravados para dicho impuesto; por
tal motivo se decía que este era un beneficio
para las instituciones educativas particulares
de no pagar el impuesto sobre la renta por
concepto de inscripciones y colegiaturas.
Con la reforma fiscal de 2014 todo cambió en
materia impositiva, e inició con una nueva LISR
por lo que la situación para las instituciones
educativas particulares cambió totalmente;
a partir de enero de 2014 pagan el impuesto
sobre la renta por todos los ingresos que
obtengan por los conceptos mencionados,
como inscripciones, colegiaturas, recargos,
uniformes, material didáctico y todo lo
relacionado con la educación; también
podrán deducir algunos conceptos que
estén vinculados con la obtención de los
ingresos, pero el cambio impositivo va más
lejos porque estas instituciones por supuesto
que tienen erogaciones por concepto del
pago por remuneraciones a sus docentes,
como la nómina, los cuales para poder ser
deducibles se tienen que pagar a través de
un comprobante fiscal digital por internet
(CFDI), de no ser así toda la nómina será no
deducible, porque además forzosamente
tendrán que estar inscritos en el Seguro
Social; las erogaciones por concepto de
compras deben estar amparadas por un
CFDI para que puedan ser deducibles; pero
no es todo, ya que si las compras exceden del
importe de dos mil pesos, las erogaciones o
gastos deberán pagarse mediante cheque,
transferencia bancaria, tarjeta de crédito,
tarjeta de débito o los llamados monederos
electrónicos que emita la propia autoridad
fiscal, por lo que se deduce complejo el
cálculo del impuesto sobre la renta, al
pasar del título III de las personas morales
con fines no lucrativos, al título II de las
personas morales, con todos los derechos
y obligaciones que conlleva este título; cabe
destacar que en la LISR 2014, la fracción X
del artículo 79, que en 2013 era el artículo
95, establece que no serán contribuyentes
del impuesto sobre la renta las personas
morales que se constituyan como sociedades
o asociaciones de carácter civil que se
dediquen a la enseñanza, con autorización
o con reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General
de Educación, así como las instituciones
creadas por decreto presidencial o por ley,
cuyo objeto sea la enseñanza, siempre que
sean consideradas como instituciones para
recibir donativos deducibles en términos
de la LISR; por tanto, a partir de 2014, si
la institución educativa particular recibe
donativos tendrá el estímulo fiscal de no
pagar el impuesto sobre la renta, siempre
y cuando esté autorizada por la autoridad
fiscal de recibir donativos; queda claro que
las instituciones educativas particulares
que no reciban donativos deberán pagar el
impuesto sobre la renta correspondiente a
sus ingresos.
El efecto que se tendrá en las instituciones
educativas particulares será pagar a la
tasa de 30% el impuesto sobre la renta
sobre los ingresos obtenidos, que deriva
en el aumento en las colegiaturas de por
lo menos un 30%, ya que hay un concepto
de pago que se realiza en la nómina
llamado previsión social, y de acuerdo con
la nueva LISR, no será deducible el 53%, si
no únicamente el 47%, más el incremento
salarial que por derecho laboral tiene el
personal académico y administrativo de
estas instituciones educativas particulares;
el incremento en las colegiaturas es elevado,
y por consiguiente, también las inversiones
disminuidas, la mecánica de cálculo es
mediante un coeficiente de utilidad, que se
analizará y determinará en el apartado de
la metodología para el cálculo del impuesto.
Ingresos acumulables
Los ingresos que se consideran para el
pago del impuesto sobre la renta son los
ingresos que se acumulan cuando sean
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
en crédito o de cualquier otro tipo, que se
obtengan en el ejercicio, inclusive los que
sean recibidos de establecimientos en
el extranjero; no se consideran ingresos
acumulables los aumentos de capital que
realicen los accionistas o socios que integran
las personas morales; de igual forma no
se consideran ingresos acumulables los
dividendos o utilidades que se reciban de
otras personas morales, es decir, si una
persona moral forma parte como socio
otra persona moral. La fecha en que se consideran obtenidos
los ingresos en el caso de enajenación o prestación de servicios
cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra
primero, al expedir el comprobante fiscal que ampare el bien o la
contraprestación pactada, se envíe o entregue materialmente el
bien o cuando se preste el servicio, se cobre o sea exigible total o
parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos.

Otros ingresos acumulables

Se consideran otros ingresos acumulables los que sean

determinados por las autoridades fiscales en su carácter
de determinación presuntiva, la ganancia derivada de la
transmisión de bienes por pago en especie, beneficio
por mejoras que pasan a poder del propietario,
ganancia por enajenación de activos, títulos,
fusión, escisión, pagos por recuperación
de un crédito deducido por incobrable,
recuperación por seguros y fianzas, ingresos
por indemnización de seguro de hombre
clave, cantidades percibidas para gastos
por cuenta de terceros, intereses
devengados e intereses moratorios,
ajuste anual por inflación, cantidades
mayores a $600,000, cuando estas
no sean informadas en la declaración
anual.

Deducciones en general y
requisitos de los comprobantes

A los ingresos acumulables

 se podrán aplicar las deducciones que establece la LISR, tales como
devoluciones, descuentos o bonificaciones que se realicen en el ejercicio, costo
de lo vendido, gastos inherentes a los ingresos, inversiones según como indica
la LISR, créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito, cuotas pagadas por
patrones por concepto de seguridad social, intereses devengados, ajuste
anual por inflación, anticipos y rendimientos pagados así como creación
de reservas para fondos de pensiones; las remuneraciones pagadas a los
trabajadores a través de nómina o lista de raya serán deducibles siempre que
se emitan los CFDI correspondientes. Para poder efectuar estas deducciones
se deberán cumplir los requisitos que dispone la propia LISR, tales como
gastos estrictamente indispensables; los comprobantes por compras cuando
estas sean superiores a $2,000, deberán pagarse con cheque, transferencia
bancaria, tarjeta de crédito o débito, y en el caso de compra de combustibles
se pagará mediante cheque, transferencia bancaria, tarjeta de crédito o débito
aun cuando no exceda de los $2,000.00, cuando sean pagados con cheque
deberán contener la leyenda “para abono en cuenta del beneficiario”, y
estar registrados en contabilidad. El de impuesto al valor agregado, en el
caso de las instituciones educativas privadas, es totalmente deducible
debido a que no se aplica un impuesto por los servicios de educación
prestado, siempre que tengan reconocimiento de validez oficial de
estudios; por este motivo, cuando hacen compras y se cobran
el impuesto al valor agregado, estas personas morales no lo
pueden acreditar con el impuesto cobrado por el servicio y pasa
a ser un gasto; también el requisito es que deben consignarse
en forma expresa y por separado en el comprobante de
compra. También son deducibles los honorarios que se
pagan a administradores, gerentes, consejeros, algunas
instituciones educativas se administran por un consejo
de administración; también son deducibles los pagos por
asistencia técnica, así como los gastos de previsión social,
siempre y cuando esta prestación se otorgue en forma
general a todos los trabajadores administrativos y docentes
de las instituciones educativas privadas. Por previsión
social se entiende, según la LISR, todas las
erogaciones que se realicen en la atención
de contingencias o necesidades presentes o
futuras, y que además se otorguen beneficios
a favor de los trabajadores, en cuanto a su
superación física, económica o cultural, que
permitan el mejoramiento en la calidad de
vida del Partidas no deducibles
Algunas de las partidas no deducibles de más
relevancia que se aplican a las instituciones
educativas privadas contenidas en la LISR
son aquellas que se erogan por concepto de
viáticos o gastos de viaje, siempre y cuando
no se destinen al hospedaje, alimentación
o arrendamiento de automóvil y pago de
kilometraje en una faja fuera de 50 kilómetros
a la redonda del domicilio del contribuyente;
en los gastos de viaje la alimentación será
deducible hasta la cantidad de $750 diarios
en territorio nacional, y de $1,500 diarios
cuando se eroguen en el extranjero; el
hospedaje en el caso de gastos de viaje,
será deducible hasta la cantidad de $3,850
cuando se eroguen en el extranjero; el
hospedaje en territorio nacional es sin
límite siempre y cuando se compruebe el
viaje; el arrendamiento del automóvil será
deducible hasta la cantidad de $850 diarios
cuando se erogue en territorio nacional o
en el extranjero; los gastos en restaurantes
serán deducibles dentro de una faja de 50
kilómetros, y solamente el 8.5%, siempre
que se pague con tarjeta de crédito o débito
o de servicios o a través de los monederos
electrónicos, el 91.5% será no deducible.
Uno de los conceptos de mayor afectación
a los contribuyentes personas morales
del régimen de instituciones educativas
privadas son los pagos que sean ingresos
exentos para el trabajador, tales como los
de previsión social, aguinaldo, prima de
vacaciones, participación de las utilidades
en las empresas, y será no deducible el
53% de todos los ingresos que tengan los
trabajadores y que estén exentos; así,
que será deducible únicamente el 47%;
en este caso, ciertos contribuyentes, en
una estrategia para disminuir la parte no
deducible por los ingresos exentos para el
trabajador, modificarán o suprimirán el pago
de algunos conceptos de previsión social, y
si no se modifican o suprimen los pagos por
ingresos exentos para el trabajador, habrá
un beneficio en la parte no deducible de
estos conceptos, en 47% y no en 53%.
resultado fiscal, base para el pago del
impuesto
Para determinar la base para el pago del
impuesto que deberán pagar las personas
morales, como es el caso de las instituciones
educativas privadas, los lineamientos a
seguir que se establecen en la LISR serán
sobre la tasa de 30% del resultado fiscal
obtenido en el ejercicio; el ejercicio fiscal
comprende del 1º. de enero al 31 de diciembre
del mismo año; a los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio se le disminuyen
las deducciones autorizadas del mismo
ejercicio y que reúnan los requisitos fiscales;
además, se disminuirá la participación de
los trabajadores en las utilidades de las
empresas, y como resultado se obtiene la
utilidad fiscal, a ésta se le disminuirán en
caso de haber las pérdidas pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores, para obtener
así el resultado fiscal; si este resultado es
positivo, se le aplicará la tasa de 30%, y el
resultado será el impuesto a pagar en ese
ejercicio fiscal. Cabe mencionar que, si los
ingresos acumulables son menores que
las deducciones autorizadas, se tendrá
una pérdida en el ejercicio la cual podrá
recuperarse en los ejercicios siguientes.
Este procedimiento de cálculo es para la
determinación anual, es decir, una vez que
haya finalizado el ejercicio fiscal, por lo
que este procedimiento lo deberán llevar a
cabo las personas morales dedicadas a la
educación, como las instituciones educativas
particulares o privadas.
Pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual
Conforme a la reforma fiscal para 2014,
las instituciones educativas particulares
o privadas deben aplicar las nuevas disposiciones y cambiar de
personas morales con fines no lucrativos a personas morales del
régimen general, es decir, deben pagar el impuesto sobre la renta
correspondiente al resultado fiscal obtenido; la propia LISR establece
que se deberán realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual; para el pago provisional el procedimiento cambió ya que es
mediante un coeficiente de utilidad; por supuesto, en el ejercicio
fiscal 2014 las instituciones educativas particulares no pagaron
el impuesto sobre la renta, pues no había forma de calcular el
coeficiente de utilidad; fue hasta el ejercicio 2015 comenzaron a
hacer pagos provisionales, dado que en ese ejercicio ya fue posible
determinar el coeficiente de utilidad, el cual se obtiene de dividir la
utilidad del ejercicio inmediato anterior entre los ingresos nominales
del mismo ejercicio; los ingresos nominales son los ingresos
acumulables, sin incluir el ajuste anual por inflación acumulable;
una vez obtenido el coeficiente de utilidad, para determinar el pago
provisional del periodo correspondiente, los ingresos nominales
del mes se multiplican por el coeficiente de utilidad y se obtiene
la utilidad fiscal, a ésta se le disminuyen las pérdidas de ejercicios
anteriores en su caso, al resultado fiscal se le aplica la tasa de 30%
que señale el artículo 9 de la LISR, el resultado será el pago provisional
menos las retenciones que se haya hecho a la institución educativa
privada, menos los pagos provisionales hechos antes, que da como
resultado el neto a pagar correspondiente a ese periodo.
Caso práctico del cálculo anual
Para este cálculo se consideran ingresos mensuales de
$1’000,000.00, de una institución educativa privada; pago de
colegiaturas de $2,500.00 mensuales, en promedio; 400 alumnos
en el nivel básico, es decir, preescolar, primaria y secundaria;
gastos mensuales propios de la actividad escolar, tales como
energía eléctrica, agua, teléfono, material didáctico para uso de los
alumnos y maestros, papelería, consumibles de cómputo, nómina
del personal administrativo y docente, gratificaciones, vacaciones,
previsión social, impuesto sobre nómina, cuotas obrero-patronales
pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores(Infonavit).
El resultado de $700,000.00 será el impuesto que deberá pagar
la institución educativa privada, ya que hizo pagos provisionales
mensuales de $800,000.00
Se estima, y de manera muy conservadora, el pago de $1’500,000.00
de impuesto sobre la renta, por las 43 mil 801 instituciones educativas
particulares que según el Inegi y la SEP existen en el país en los
niveles de preescolar, primaria y secundaria, sin considerar niveles
medio superior y superior; en forma aproximada, por estimación
propia, en este ejemplo, la Federación obtiene ingresos por concepto
de impuesto sobre la renta a cargo de las instituciones educativas
particulares o privadas $65,701 millones 500 mil pesos, que aplica
una gran recaudación; este impuesto estimado representaría una
recaudación superior a la que se espera en algunos ingresos en el
paquete económico para 2023.
Caso práctico de cálculo para pago provisional

Para este cálculo se consideran ingresos mensuales nominales de

$1’000,000.00, en el caso de una institución educativa privada;
pago de colegiaturas en el nivel básico, que se va acumulando
periodo tras periodo, hasta llegar al mes de diciembre don un total
de $12’000,000.00; no se consideran los gastos ya que, como se
comentó, en los pagos provisionales la utilidad fiscal se calcula con
base en el coeficiente de utilidad determinado con el resultado del
ejercicio inmediato anterior; conforme al ejemplo anterior, se divide
la utilidad fiscal de $5’000.000.00 entre los ingresos acumulables
de $12’000,000.00, que fueron únicamente por colegiaturas,
inscripciones y recargos; el coeficiente de 0.4166666666 se deberá
aplicar a los ingresos nominales para el ejercicio posterior, a partir de
marzo; por considerar que la declaración anual se presentó en marzo,
por lo que en enero y febrero se aplicará el coeficiente de utilidad
que se vendría aplicando en el ejercicio anterior, y se redondea al
diezmilésimo como lo establece el artículo 9 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, 0.4166; en caso de hacer los
pagos provisionales del impuesto sobre la renta en forma oportuna,
no se tendrá la parte actualizada por pago extemporáneo, por
tanto, no habrá recargos por extemporaneidad; el subsidio para el
empleo es la cantidad que se pagó a los trabajadores con ingresos
mensuales inferiores a dos salarios mínimos generales de la zona
geográfica en donde se encuentre la institución educativa privada;
el resultado será el impuesto sobre la renta a pagar; podría darse el
caso de que no haya pago provisional a pagar o que el resultado sea
negativo; en este supuesto se tendría que terminar el ejercicio para
considerar que pudiera haber impuesto sobre la renta a favor de la
institución educativa privada.
 la renta de los ingresos que obtengan menos las deducciones autorizadas
que podrían deducir; el asunto es complejo ya que tanto los ingresos
como las deducciones están amparados en un comprobante fiscal digital
por Internet (CFDI), y no todas las deducciones se podrán deducir al
100%, por lo que se estará muy pendiente de los ingresos y las compras
hechas, pues los ingresos se verán disminuidos en 30%; por ello aumentan
las colegiaturas; si estas no se incrementan, no serían posibles nuevas
inversiones; asimismo, un aumento en las colegiaturas podrían hacer que
disminuyera la matrícula en las instituciones privadas y aumentara en
las instituciones públicas; otro efecto es el caso de los conceptos que se
paga a los administrativos y docentes por previsión social, los cuales sólo
se puede deducir en 47%; por lo tanto, las colegiaturas y las inscripciones
conforme a los diferentes niveles y grados escolares por lo menos se
elevarán en un 30%; se si considera el caso de la colegiatura estimada en
$2,500.00 mensuales promedio, la misma se incrementaría en $750.00,
para quedar en una colegiatura de $3,250.00, que sería difícil de cubrir en
Según se observa, el total de pagos provisionales del impuesto sobre
el caso de padres de familia con ingresos menores a 2.5 salarios mínimos,
la renta como resultado final en el mes de diciembre, el pago es por la
es decir, $10,650.00, y por consiguiente, sus hijos no podrían tener acceso
cantidad de $1’499,760.00, que corresponde al total calculado con los
a la educación particular o privada.
mismos ingresos en el cálculo anual, la diferencia de $240.00 se debe al
redondeo del coeficiente de utilidad y la tasa de 30%; en todo caso, esta
diferencia de $240.00 se pagará como ajuste en la declaración anual que
Referencias
corresponda el ejercicio, que deberá presentarse a más tardar el 31 de
marzo del siguiente ejercicio.
• Código Fiscal de la Federación 2023.
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 2022.
• Ley del Impuesto sobre la Renta 2023.
Por considerar
• Secretaría de Educación Pública (SEP). Consultado en:
http://www.sep.gob.mx/ portal Atlas Educativo
Con la entrada en vigor de la reforma fiscal de 2014, las instituciones
• Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI). Consultado
educativas particulares o privadas tienen un efecto fiscal en el pago
en: http://cemabe.inegi.org.mx/Reporte.aspx
del impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos por concepto de
inscripciones, colegiaturas, recargos, uniformes, útiles escolares, venta de
activos, cuando se venda algún mobiliario y equipo y mobiliario que por
su uso o desgaste se encuentre obsoleto o tal vez se sustituya por uno
nuevo o más moderno.

Las instituciones educativas particulares pagan el 30% de impuesto sobre

JURÍDICO
El bloqueo de
cuentas bancarias
por parte de la unidad de
inteligencia financiera

La metodología para ejecutar un bloqueo de cuentas bancarias por
parte de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores requiere de
una solicitud que alguna de las autoridades facultadas (SHCP, SAT,
IMSS, Infonavit, UIF) gestione antes para la aplicación del solicitud
para realizar la inmovilización de cuentas bancarias puede tener
como origen diversas causas, pero de forma concreta pueden causas
administrativas y penales.
Las causas administrativas derivan casi siempre de incumplimientos
fiscales, principalmente créditos no cubiertos y/o debidamente
garantizados. Por otro lado, las causas penales, atienden al
aseguramiento de recursos económicos que se depositaron en el
sistema financiero, sobre los cuales existe evidencia o sospecha de
que provienen de actividades ilícitas de ahí la necesidad de efectuar
los actos preventivos correspondientes, como el bloqueo de cuentas
bancarias por parte de la institución de crédito, por mandato de la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, quien a su vez recibe la
solicitud por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
través de la Unidad de Inteligencia Financiera, de conformidad con
el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, el cual dispone
lo siguiente:
Artículo 115. En los casos previstos en los artículos 111 a 114 de esta Ley,
se procederá indistintamente a petición de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, quien requerirá la opinión previa de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores o bien, a petición de la institución de crédito de
que se trate, del titular de las cuentas bancarias o de quien tenga interés
jurídico.
En los casos previstos en los artículos 114 Bis 1, 114 Bis 2, 114 Bis 3 y 114
Bis 4 de esta Ley, se procederá a petición de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a solicitud de quien tenga interés jurídico. Dicha Secretaría
requerirá la opinión previa de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Lo dispuesto en los artículos citados, no excluye la imposición de las
sanciones que conforme a otras leyes apliquen por la comisión de otro u
otros delitos.
Las instituciones de crédito, en términos de las disposiciones de carácter
general que emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, escuchando
la previa opinión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, estarán
obligadas, en adición a cumplir con las demás obligaciones que les resulten
aplicables, a:
I. Establecer medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos,
omisiones u operaciones que pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o
cooperación de cualquier especie para la comisión de los delitos previstos
en los artículos 139 ó 148 Bis del Código Penal Federal o que pudieran
ubicarse en los supuestos del artículo 400 Bis del mismo Código, y (…)
Por su parte, el artículo 15 del Reglamento Interior de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público establece lo siguiente:
“Artículo 15. Compete a la Unidad de Inteligencia Financiera:
I. Proponer y emitir opinión a las demás unidades administrativas de
la Secretaría sobre los proyectos de disposiciones de carácter general
aplicables a las entidades señaladas en los artículos 25, fracción I, 27,
fracción I y 32, fracción I, de este Reglamento que esta dependencia deba
emitir en relación con:
a) El establecimiento de medidas y procedimientos para prevenir y
detectar actos, omisiones u operaciones que pudieran favorecer, prestar
ayuda, auxilio o cooperación de cualquier especie para la comisión de los
delitos de terrorismo y su financiamiento o de operaciones con recursos de
procedencia ilícita;
De acuerdo con los numerales anteriores, aún y cuando no se
haga referencia explícita a la inmovilización o bloqueo de cuentas
bancarias, la interpretación de las facultades para “establecer
medidas y procedimientos para prevenir y detectar actos” estén
que se encuentren vinculados con recursos de procedencia ilícita,
materializan el acto de molestia consistente en el citado bloqueo de
los recursos que se hallen incorporados al sistema financiero, en los
cuales se hayan encontrado relaciones con actividades ilícitas.
No obstante lo anterior y habiendo facultades para aplicar los actos de
molestia descritos, la Suprema Corte de Justicia de la Nación declaró
la inconstitucionalidad de los actos consistentes en bloqueo de
cuentas bancarias, si el acto de molestia es promovido por la Unidad
de Inteligencia Financiera, según la jurisprudencia 2ª./J.46/2018(10ª),
por considerar que las facultades de esta unidad atentan contra la
seguridad jurídica al carecer de legalidad.
Por otra parte, si bien el máximo tribunal estableció mediante la
Jurisprudencia antes señalada que los bloqueos ejecutados a instancias
de la Unidad de Inteligencia Financiera son inconstitucionales, también
es un hecho que el propio Poder Judicial de la Federación ha dispuso
una excepción a la regla, según la cuál, si los bloqueos realizados por
la autoridad, derivan de los compromisos internacionales en los que
México participe, el bloqueo no será considerado inconstitucional.
Lo anterior queda de manifiesto en la siguiente tesis:
Suprema Corte de Justicia de la Nación
Registro digital: 2016903
Instancia: Segunda Sala
Décima Época
Materias(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a./J. 46/2018 (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 54, Mayo
de 2018, Tomo II, página 1270
Tipo: Jurisprudencia
ACTOS, OPERACIONES O SERVICIOS BANCARIOS.
SU BLOQUEO ES CONSTITUCIONAL CUANDO
SE REALIZA PARA CUMPLIR COMPROMISOS
INTERNACIONALES (INTERPRETACIÓN
CONFORME DEL ARTÍCULO 115 DE LA LEY
DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO). El precepto
referido al prever que las instituciones de crédito
deberán suspender de forma inmediata la realización
de actos, operaciones o servicios con los clientes o
usuarios que la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público les informe mediante una lista de personas
bloqueadas, contiene una medida cautelar de índole
administrativa, la cual, para ser válida en relación
con el principio constitucional de seguridad jurídica,
de su regulación habrá de advertirse respecto de qué
tipo de procedimiento jurisdiccional o administrativo
se implementa. En consecuencia, debe realizarse
una interpretación conforme del artículo 115 de la
Ley de Instituciones de Crédito a efecto de que sea
acorde con el principio constitucional mencionado,
de la siguiente manera: a) La atribución únicamente Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; se
puede emplearse como medida cautelar relacionada apartó de algunas consideraciones Margarita Beatriz
con los procedimientos relativos al cumplimiento Luna Ramos. Ponente: Eduardo Medina Mora I.
de compromisos internacionales asumidos por Secretario: Eduardo Romero Tagle.
nuestro país, lo cual se actualiza ante dos escenarios:
i) Por el cumplimiento de una obligación de carácter Amparo en revisión 1150/2017. José Antonio
bilateral o multilateral asumida por México, en la Altamirano Ojeda. 14 de marzo de 2018. Cinco
cual se establezca de manera expresa la obligación votos de los Ministros Alberto Pérez Dayán, Javier
compartida de implementar este tipo de medidas Laynez Potisek, José Fernando Franco González
ante solicitudes de autoridades extranjeras; o ii) Por Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo
el cumplimiento de una resolución o determinación Medina Mora I.; se apartó de algunas consideraciones
adoptada por un organismo internacional o por una Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Javier Laynez
agrupación intergubernamental, que sea reconocida Potisek. Secretario: Carlos Alberto Araiza Arreygue.
con esas atribuciones por nuestro país a la luz de algún
tratado internacional. b) Sin embargo, la atribución Amparo en revisión 1181/2017. Aciel Sibaja Mendoza.
citada no puede emplearse válidamente cuando el 14 de marzo de 2018. Cinco votos de los Ministros
motivo que genere el bloqueo de las cuentas tenga un Alberto Pérez Dayán, Javier Laynez Potisek, José
origen estrictamente nacional, pues al no encontrarse Fernando Franco González Salas, Margarita Beatriz
relacionada con algún procedimiento administrativo Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; se apartó
o jurisdiccional específico, resultaría contraria al de algunas consideraciones Margarita Beatriz Luna
principio de seguridad jurídica. Ramos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz Blanco.
Amparo en revisión 806/2017. Claudio Felipe Mendoza
García. 21 de febrero de 2018. Cinco votos de los Amparo en revisión 1231/2017. Distribución de
Ministros Alberto Pérez Dayán, Javier Laynez Potisek, Capital Administrativo, S.A. de C.V. 22 de marzo
José Fernando Franco González Salas, Margarita de 2018. Cinco votos de los Ministros Alberto Pérez
Ello se confirma con lo indicado en la siguiente tesis el Estado Mexicano. En revisión, el Primer Tribunal Colegiado del
Décimo Noveno Circuito, en Reynosa, Tamaulipas, reiteró la negativa
jurisprudencial: de la suspensión por considerar que con el documento suscrito por el
Suprema Corte de Justicia de la Nación
Registro digital: 2026815
Instancia: Plenos de Circuito
Undécima Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: PC.XIX. J/4 A (11a.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Tipo: Jurisprudencia
LA COMUNICACIÓN QUE REALIZA EL DEPARTAMENTO DE
JUSTICIA DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA POR MEDIO
DE LA CUAL SOLICITA A LA UNIDAD DE INTELIGENCIA
FINANCIERA LA POSIBILIDAD DE REALIZAR EL BLOQUEO
DE CUENTAS BANCARIAS DE PERSONAS PRESUNTAMENTE
INVOLUCRADAS EN LA REALIZACIÓN DE CONDUCTAS
CRIMINALES RELACIONADAS CON EL LAVADO DE ACTIVOS,
CONSTITUYE UNA SOLICITUD EXPRESA SUFICIENTE PARA
REALIZAR EL BLOQUEO E INMOVILIZACIÓN DE LAS MISMAS
EN TÉRMINOS DEL NUMERAL 115 DE LA LEY DE INSTITUCIONES
DE CRÉDITO. Hechos: La Unidad de Inteligencia Financiera de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público emitió un Acuerdo por medio
del cual da a conocer la "Lista de Personas Bloqueadas", conforme a
la aplicación del artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, lo
que justificó atento al oficio de cuatro de mayo de dos mil veintiuno
signado por el agregado jurídico del Departamento de Justicia de los
Estados Unidos de América. En contra de dicho Acuerdo, dos quejosos
ubicados en la citada lista promovieron juicio de amparo, a quienes los
Jueces de Distrito respectivos, les negaron la suspensión definitiva en
contra de dicho acuerdo por considerar que la autoridad fiscal actuó
en cumplimiento de una obligación de carácter bilateral asumida por
agregado jurídico del Departamento de Justicia de los Estados Unidos
de América, se colma el criterio sostenido por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia 2a./J.
46/2018 (10a.), al tratarse de un acto emitido en cumplimiento de una
obligación de carácter bilateral o multilateral asumida por México.
En contraposición a ello, el Segundo Tribunal Colegiado del Décimo
Noveno Circuito en Reynosa, Tamaulipas, revocó la negativa de la
suspensión y concedió la medida cautelar solicitada para efecto de que
el quejoso pudiera disponer de los recursos de las cuentas bloqueadas,
dado que, a su consideración, el documento suscrito por el agregado
jurídico del Departamento de Justicia de los Estados Unidos de
América no contiene una solicitud expresa de bloqueo o inmovilización
bancaria, aunado a que no alude a un tratado u obligación internacional
o multilateral que deba cumplimentarse, razón por la cual estimó
que no se encuentra en los supuestos de excepción a que se refiere la
jurisprudencia 2a./J. 46/2018 (10a.), por lo que concluyó que el acuerdo
reclamado se emitió única y exclusivamente en el derecho interno.
Criterio jurídico: El Pleno del Décimo Noveno Circuito determina que
la comunicación oficial realizada por el Departamento de Justicia de
los Estados Unidos de América, por medio de la cual solicita asistencia
jurídica a la Unidad de Inteligencia Financiera con el objeto de que
la autoridad nacional valore la posibilidad de bloquear determinadas
cuentas bancarias de sujetos investigados por estar presumiblemente
vinculados con el lavado de activos, constituye una solicitud expresa,
en términos de lo resuelto por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación en la jurisprudencia 2a./J. 46/2018 (10a.) a efecto
de que la Unidad en mención, en cumplimiento a los compromisos
bilaterales y multilaterales que guarda con el Estado requirente para
el combate y prevención del delito de lavado de activos, pueda realizar
el bloqueo de cuentas bancarias en términos del artículo 115 de la Ley por otra, debe cumplir con los compromisos internacionales que ha
de Instituciones de Crédito, en correlación con las Disposiciones de adquirido. Luego, si el agregado jurídico del Departamento de Justicia
Carácter General 70, 71, 72 y 73 a que se refiere dicho artículo. de los Estados Unidos de América es una dependencia de los Estados
Unidos de América, Estado que de igual forma es integrante del "Grupo
Justificación: Conforme a lo resuelto por la Segunda Sala del de Acción Financiera Internacional" y de la Organización de las Naciones
Máximo Tribunal del País, se tiene que la cooperación internacional Unidas, claro está que la solicitud de asistencia jurídica mutua por
a que se refiere la jurisprudencia 2a./J. 46/2018 (10a.), la constituye la medio de la cual se solicita la posibilidad de bloquear cuentas bancarias
comunicación oficial que realiza la autoridad requirente a efecto de que de personas que presumiblemente están relacionadas con el delito de
preste la asistencia solicitada al Estado Mexicano que tenga por objeto lavado de activos, constituye la solicitud expresa a que se refiere la
cumplimentar obligaciones internacionales tendentes al combate del jurisprudencia 2a./J. 46/2018 (10a.), a bien de que la autoridad nacional
delito de lavado de activos, al margen de que se hubiere dejado a la pueda aplicar el supuesto de excepción a que se refiere dicho criterio
autoridad nacional la posibilidad de valorar la inmovilización, puesto en términos del artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, en
que la cooperación internacional no se rige por el cumplimiento de correlación con las Disposiciones de Carácter General 70, 71, 72 y 73
solicitudes impositivas, sino de ayuda mutua y respeto soberano. Lo a que se refiere dicho artículo, dado que se materializa el compromiso
anterior es así, dado que la cooperación internacional que estudió la que tiene nuestro país para el combate y prevención del delito de lavado
Sala, es aquella que asume el Estado Mexicano conforme a los tratados de activos, en términos de los compromisos internacionales que México
internacionales de los que forme parte y, por tanto, está obligado a ha asumido.
conducirse conforme al objetivo de los instrumentos internacionales.
Ello, dado que la Segunda Sala fue enfática en determinar que México PLENO DEL DECIMONOVENO CIRCUITO.
debe cumplir con la implementación de los estándares internacionales
en materia de prevención y combate a los delitos de: (i) lavado de Contradicción de criterios 3/2022. Entre los sustentados por los
dinero; (ii) financiamiento al terrorismo; y, (iii) proliferación de armas Tribunales Primero y Segundo Colegiados del Décimo Noveno Circuito,
de destrucción masiva; para lo cual, deberá prever acciones tales como ambos con sede en Reynosa, Tamaulipas. 13 de diciembre de 2022.
la identificación, detección y aseguramiento de los fondos utilizados o Aprobado por mayoría de votos de los Magistrados Olga Iliana Saldaña
asignados para la comisión de tales conductas. Y para ello citó como Durán (Magistrada Decana), Gerardo Octavio García Ramos, Mauricio
ejemplo los grupos internacionales de que forma parte, caso concreto Fernández de la Mora, Carlos Martín Hernández Carlos, Javier Loyola
el Grupo de Acción Financiera Internacional, la Organización de Zosa (ponente), con el voto en contra del Magistrado Osbaldo López
las Naciones Unidas, en términos de la Convención de las Naciones García (presidente) quien formula voto particular, integrantes del
Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional. Ese hecho Pleno del Decimonoveno Circuito, con residencia en Ciudad Victoria,
conlleva la obligación internacional de combatir el lavado de activos Tamaulipas. Ponente: Javier Loyola Zosa. Secretario: Fernando López
y el financiamiento del terrorismo, dado que, por una parte, el Estado Cabrera.
Mexicano debe coadyuvar en la implementación de un régimen efectivo
para la prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita Criterios contendientes:
a través de actos realizados dentro del sistema financiero mexicano y,
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado del Décimo Noveno
Circuito, al resolver el incidente en revisión 225/2021, y el diverso
sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado del Décimo Noveno
Circuito, al resolver el incidente en revisión 2/2022.

Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 46/2018 (10a.) de título y subtítulo:

“ACTOS, OPERACIONES O SERVICIOS BANCARIOS. SU BLOQUEO
ES CONSTITUCIONAL CUANDO SE REALIZA PARA CUMPLIR
COMPROMISOS INTERNACIONALES (INTERPRETACIÓN
CONFORME DEL ARTÍCULO 115 DE LA LEY DE INSTITUCIONES
DE CRÉDITO).” citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de
la Federación del viernes 18 de mayo de 2018 a las 10:23 horas y en la
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima Época, Libro
54, Tomo II, mayo de 2018, página 1270, con número de registro digital:
2016903.

Esta tesis se publicó el viernes 30 de junio de 2023 a las 10:36 horas

en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera de
aplicación obligatoria a partir del lunes 03 de julio de 2023, para los
efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo General Plenario
1/2021.