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AUDITORIA

PorMarcoAntonioResendizDurn* La Auditora es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con las NIFS, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas, la Auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros. Su principal tarea es la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa, por eso en estasexistenvariosdepartamentosyempleadosresponsablesdetodassusactividades. Da con da la Auditora obtiene nuevos mtodos como obtener informacin sobre la situacin actualdelaempresafrentealainnovacin,analizandosiseestnllevandoacaboonoactividades de este tipo y, en caso afirmativo, cmo se estn desarrollando y los resultados que se estn obteniendo. Engeneralenesteensayoestablecerlasoperacionesdeauditoraquesedebenaplicardeforma adecuadadeacuerdoalanlisisdelamisma,mediantelosprocesosypolticasqueseinvestigaran yconocerloscomponentestericosquehacenpartedelmarcoconceptualenelcualsedesarrolla la Auditora, e identificar los diferentes mecanismos de evaluacin de la informacin financiera con el fin de contar con la habilidad terica prctica para el ejercicio profesional en el rea de auditora. Dentrodelosobjetivosespecficosdelpresentetrabajoseencuentra: Que las empresas obtengas un mejor funcionamiento de acuerdo a la aplicacin de una Auditora.

Que la direccin y los propietarios de la empresa cuenten con estados financieros certificadosporunaactividadindependienteeimparcial

Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de Auditora, as como formular remuneraciones para las respectivas correccionesatiempo.

La Auditora ha sido siempre concebida como una disciplina en la que se ha prestado especial atencin a las aplicaciones prcticas, presentndose falta de atencin a las consideraciones tericas,lapresentepropuesta es llegara una debidaconexinentre ambas, enla cual estaremos en capacidad de resolver los problemas prcticos a travs del desarrollo de los componentes tericosquelepermitancomprenderlaimportanciadelatomadedecisionesenAuditora. Durante las ltimas dcadas, las tcnicas habituales del auditor han variado considerablemente gracias al uso masivo de los medios electrnicos desarrollados y a los avances tecnolgicos en informacin y comunicaciones, aumentando la competitividad y la creacin de riqueza, por lo anterior,esimportanteconoceryevaluarelambientedecontrolyseguridadendondeseprocesa lainformacincomounnuevocampodeaccindelcontadorpblico. A travs de este desarrollo, intentar dar una visin general, a un tema que debe ser observado por sus objetivos y alcances dentro de las empresas, para crear as la necesidad de realizar un anlisis y estudio del mismo, como herramienta administrativa y financiera, para encontrar o detectarerroresyfraudespresentesofuturosquesemuestrenenlasempresasodiferentesentes econmicos donde nos desarrollemos como profesionales. Mediante la lectura de este anlisis, debemos identificar los conceptos tericos y lograr aplicarlos para poderentender que significa la palabraAuditora. La diferencia esencial entre la auditora interna y externa, se basa en el alcance del examen que cada una realiza en la empresa. Nos preguntamos existe algn vnculoentre ellas? solo se puede observarqueambasbuscanerroresposiblesduranteeldesarrollodesusobjetivos,acontinuacin tratardeestablecerlomsposibleacercadelaauditorainterna1.
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La auditora interna es aquella que est basada dentro del campo laborar de la empresa, siendo as una

herramientabsicaparaayudaramanejarytenerunbuencontrolinterno.

Cuando se refiere a la auditora nos identificamos rpidamente con la auditora externa, sin embargo, existeuna actividaddentro delaempresaquese llama control interno,cuyosobjetivos, responsabilidadeinformessondistintos. Mientras que la finalidad primordial de la auditora externa es expresar una opinin profesional independiente sobre las cuentas de una entidad; el objetivo principal de la auditora interna es verificar y evaluar el cumplimiento, adecuacin y aplicacin de normas y procedimientos de controlinterno,establecidosparalaOrientacinyparasugerirlasmedidascorrectivas. La Auditora Interna forma parte del control interno, y tiene como uno de sus objetivos fundamentaleselperfeccionamiento yproteccindedicho control interno.En la auditorainterna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa, en el caso de la auditora externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa o entidades estatales. Finalmente existen muchas ms relaciones quehabra que analizar a la horade dar una definicin y diferenciacin completa entre ambos conceptos, pero en este ensayo les hablar acerca de la auditorainternaesperandoseamsfcilmenteparaustedentenderdeloquesetrata. LaAuditoraInternaenelsectorprivadoesunafuncindesempeadaporempleadosdelapropia empresa,losllamadosauditoresinternos,dependenjerrquicamentedeunamaneradirecta,dela alta direccin, segn establezca el organigrama de cada empresa. En el sector pblico el auditor internotambinesempleadodelaentidadpblica. El Auditor Interno rendir cuentas y recibir instrucciones de la persona a que sea subordinado, estapersonaserelusuariodelasinformacionesrelatadasporelauditorinterno. El Auditor Interno acta con bastante independencia dentro del organismo y tiene facultad para consultar con la mayor amplitud, todos los elementos de informacin que considere necesario

para el desarrollo de su funcin, la independencia del auditor interno est relacionada con su misindeserelproveedordeinformacionesaladireccingeneral2. El significado de la palabra independiente utilizada en la definicin de auditora interna no es el mismo del que se atribuye a la auditora externa, se refiere a la facultad del auditor interno para realizar su trabajo de forma libre y objetiva dentro de la empresa, sin interferencia, es el auditor quien verifica si los informes estn de acuerdo con la realidad y fiscaliza para la direccin el desarrollo de las actividadesdesempeadas por todo el personal de la empresa privada o pblica, verificandosiestenacuerdoconlasnormasdictadasporlaaltaadministracin. Noexisteunadiferenciasignificativaentrminosdeobjetivosdetrabajodeauditorainternaenel sector pblico o privado, valiendo para ambos sectores la definicin de objetivos y aplicacin de auditorainterna. La Auditora Interna es una actividad de evaluacin que, de forma independiente dentro de una empresa tiene por objeto la revisin de operaciones contables, financieras y de todo tipo, con el findeprestarunservicioaladireccin. Esuncontroladministrativo,cuyafuncineslademediryvalorarlaeficaciadeotroscontroles3. Entendemos que la actividad de Auditora Interna es de auxilio a alta direccin de una empresa y que el profesional de Auditora comunica a direccin como son desarrolladas las actividades en todoslossectoresdelaempresa. Pararealizarsulaborsehacenecesarioqueelauditorinternotengaunprofundoconocimientode laempresaenquetrabaja,queconozcadetalladamentelosobjetivos,controlinterno,laspolticas ylosplanesdelaempresa. Los informesqueelAuditor Internoprestar a la administracin, sernfrutosdelosresultadosde sustrabajosdeverificacin,uninformedebeserdocumentadoyrecogertodaslasincidenciasque hayan surgido a lo largo de la actuacin, sealada la conformidad o disconformidad cuando proceda,Indicandolasrazonesenquesedlasdisconformidades.
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La auditora interna, es una de las ramas ms importantes para la empresa, ya que ayuda a vigilar y

salvaguardarlosbienesdelamismaesperandoyobteniendoriesgosdefraude.
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Elauditoreselprincipalencargadodellevaracabounbuencontrolyaqueelcuentaconlasherramientas

necesariasparacumplirconlosobjetivosprevistos.

Las disconformidades pueden ser por: incumplimiento de normas internas de la empresa, errores u omisiones, incumplimiento de disposiciones legales y fiscales, defectos de registros de operacionesnoregistradasenlacontabilidad,yhastamismofraudes. El Auditor debe planificar su trabajo para que pueda ser hecho con rapidez. Un programa de Auditora sirve para transmitir instrucciones a los miembros del equipo del auditor en cuanto al trabajo a realizar y facilita un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de Auditora que el auditor considera necesarios para conseguirlosobjetivosdelexamen. La planificacin del trabajo de Auditora comporta el desarrollo de una estrategia a ser seguida para el alcance de los objetivos de Auditora, como el establecimiento de un programa de trabajo a ser seguido. Para el debido desarrollo del programa deber el Auditor: establecerse un calendariopararealizarlasverificaciones,indicandoalmismotiempoloscomponentesdelequipo quehayandeaplicarlaspruebas. El Auditor debe rodearse de todos los elementos de informacin bsica de la empresa (estados financieros, balances de auxiliares y de oficinas menores, sucursales, agencias, anlisis de normas dictadasdeordeninteriorsobrelosaspectosqueafectenacualquieradelasactividadesquedebe verificar, disposiciones legales, fiscales, laborales, que sean de posible aplicacin y observancia) y todos cuantos datos e informaciones pueda reunir referente al departamento donde debe actuar4. Los controles internos son implantados por la direccin de la empresa, y es por medio del trabajo de la auditora interna que la direccin sabe si los controles son suficientes para atender los objetivosfijadosporlaorganizacin. ElcontrolinternotratadelabuenaorganizacinpreventivaylaAuditorainterna,compruebasise han realizado correctamente todas las actividades y operaciones de la empresa, atenindose a las normasdetodoordenestablecido. El control Interno incluye controles que pueden ser de dos tipos: controles contables y controles administrativos, para realizar el trabajo de auditora, el control interno necesita el auditor de evidencias, que son la certeza clara y manifiesta que las normas del control estn o no siendo
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El auditor interno, cuenta con todos los papeles de trabajo necesarios para que el ente marche de forma

adecuada,yalmismotiemponoexistananomalasdentrodeestemismo.

ejecutadasdentrodelaempresa.LaopinindelAuditorsebasasobreelmaterialsuministradoen sutrabajodeAuditora,esdecirsebasaenevidencias. La naturaleza bsica de la auditora interna y externa es similar, o el papel del auditor en ambos casos es esencialmente lo mismo. Similar al papel del auditor externo, el auditor interno tienta establecer el grado de correspondencia entre el asunto en exmen y cierto criterio de evaluacin predeterminado5. La revisin de conceptos de Auditora Externa revela que auditores internos pueden beneficiarse usandolaestructuracindesarrolladaporlaauditoraexterna. Presentaremos a continuacin conceptos de evidencia aplicados en la Auditora Externa, con el intentodeverificarcomopuedenseraplicadostambinenlaAuditoraInterna. Pasandoaotrotemalaauditoraesunaactividadprofesional,quedeberealizarsehaciendousode profundos conocimientos acadmicos, y utilizando una serie de tcnicas especializadas; que conduzcan a la prestacin de un servicio con el ms alto nivel de calidad y asumiendo la debida Responsabilidad Social; no solamente con el cliente, sino tambin con el pblico en general, que tengaquehacerusodeldictamendelauditor,paralatomadedecisiones. Una de las funciones principales del auditor, es emitir dictmenes independientes, y calificados acercade informesadministrativos, conbaseen unanlisisde la informacin objetiva subyacente alosdatossuministradosyestudiados. Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca de las causas y soluciones de ciertos problemas,opuedensimplementeidentificarlosproblemasysugerirunainvestigacin. Por otra parte, el Auditor al realizar la revisin objetiva de los estados financieros originalmente elaboradosporlaadministracinyexaminarlos,dependerde: Losprocedimientosdecontrolinternodelcliente. La revisin de los registros contables y de las transacciones, las cuales descansarn en la evidenciaquelesdarelcarcterdeautenticidadyvalidez. La revisin de otros documentos financieros o no financieros y de sus registros, amparndoseenlaevidenciaparaqueseanautnticosyverdaderos.
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Elobjetivodeltrabajodeauditoraessuministraralauditorelementosdejuicioparasustentarunaopinin

fundamentadaenlanaturalezadeloshechosexaminados

Laevidenciaqueseobtengadefuentesexternas:Bancos,Clientes,Acreedores,etc.

Si bien la Auditora tiene que ver con la acumulacin y con la evaluacin de la evidencia, debe comprendersedesdeeliniciodelestudioqueelauditortieneunagranresponsabilidaddeltrabajo arealizar,ademsdesdeelpuntodevistaticoysocioeconmico. Esto es cierto en vista de que los resultados de una auditora son considerados por muchas dependencias, publicaciones organizaciones, acreedores, accionistas y dems personas, quienes puedentenerunintersdirectoenlosresultadosdelamisma. La Auditora no es una rama o subdivisin de la contabilidad, puesto que slo mide y evala los resultados de las aplicaciones contables en los negocios. Por lo tanto, sta es independiente o complementaria a la contabilidad, no mide ni informa acerca de datos financieros los revisa y comunica acerca de la correccin e incorreccin de las mediciones y de la comunicacin de las operaciones financieras llevadas a cabo por la administracin; adems constituye la parte critica delaactividadcontable,esdecir,notieneelaspectoconstructivodelacontabilidad. La Auditora no se limita a verificar el cumplimiento de los principios contables establecidos; sino tambin al estudio de la veracidad de los hechos registrados, y al cumplimiento de los sistemas y procedimientosadministrativosadoptadosporlaorganizacin6. Duranteelensayoylasinvestigaciones,logrconcluirquelaauditorainternajuegaunpapelmuy importanteparalasempresas,yaqueayudaaqueseobtengaunmejorcontrolanteella,yaqueal igual est ligada por completo al control interno, siendo estas las principales razones para que el ente marche de una forma oportuna y veraz, y no solo eso sino que al mismo tiempo cuente as conunamenorprobabilidaddequeseveainvolucradaenunfraudeorobo,yaquemedianteeste mtodosevigilamsdecercalosestadosfinancierosyoperacionesdelaempresa. Esperohabercitadodemaneracorrectaeltemaparaqueustedtengaunamejorideadeloquese trata la auditora interna y lo importante que es para una empresa, ya sea una PYME o una

Elcriterioderiesgosprobablesconsisteenqueelauditorevaleelposibleerrorquepuedeproducirseen elinformecomoconsecuenciadenodisponerdeunaevidenciacompletasobreaquelloshechosanalizados queserelacionanconelobjetodelaAuditora.

empresa grande, siendo estas las que deben de contar con una mejor Auditora, ya que al ser sus operacionesmayores,existemayorriesgooanomalas. La Auditora Interna es una rama importante para cualquier tipo de empresa, sin importar su giro osucapital,yaquesiempresernecesariotenerunavisindeloqueocurredentrodelente,para poderformarunatomadedecisionesyensucasoanalizarsiestamismaestsiendorentable. REFERENCIAS Spencer Pickett, K.H., Manual Bsico de Auditora Interna, primera edicin, Espaa 2007, pg.510. www.wikipedia.org www.monografias.com.mx
*MarcoAntonioResendizDurnesalumnodelsptimocuatrimestredelaLicenciaturaenContaduraPblicaporla UniversidadLucerna.GanadordelOctavoLugarenelQuintoConcursodeEnsayoUniversitarioCarlosPrezdelToro.
El Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, se reserva la reproduccin total o parcial de este material. El contenido de los artculos firmados es responsabilidad del autor, sin que ste necesariamente refleje la opinin del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinin del Colegio se especificar claramente

Brinck&Witt,AuditoraInternaModerna,Cuartaedicin,Espaa2004.