PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN
 La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria se realiza a
través de procedimientos administrativos. DS. 27310

• La determinación de la deuda tributaria por parte de la Administración se realiza

mediante los procesos de fiscalización, verificación, control o investigación

Procedimiento de
determinación
Determinación
Procedimiento de
verificación y control
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN

• Fiscaliza todos los impuestos

Fiscalización
• Por lo menos una gestión fiscal
total

Procedimiento de •
Fiscalización Fiscaliza uno o más impuestos
determinación parcial • Uno o más gestiones fiscales

• control puntual de elementos, hechos,

Verificación transacciones económicas y circunstancias que
tengan incidencia sobre el importe pagado

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN

• fiscaliza uno o más impuestos y de uno o

Verificación más periodos fiscales
Externa • sobre los cuales se tiene identificada una o
más observaciones puntuales

Verificación

• revisión específico y puntual de hechos y

transacciones
Verificación • de uno o más impuestos y de uno o más periodos
Interna
fiscales mensuales de una gestión
 PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN

• Verificación y control puntual de los elementos, hechos,

transacciones económicas y circunstancias que tengan incidencia
sobre el importe de los impuestos pagados o por pagar

Verificación
• Verificación y control del cumplimiento a los deberes
formales.

FISCALIZACIÓN

Es un proceso de determinación, que se conoce también como auditoría

tributaria, que investiga y verifica el correcto cumplimiento de las obligaciones
orden de fiscalización tributarias, de acuerdo a normativa vigente en el país

Plazo de entrega de Documentación Relevamiento de información sobre Verificación del Gasto/Costo

requerida: la actividad que desarrolla el Que los gastos y los costos estén vinculados
contribuyente con la actividad gravada que realizas y
Plazo Prórroga
Inspección ocular y conocimiento del respaldados con documentos originales,
15 días Previa evaluación por además de estar registrados en tu
única vez por el mismo negocio
calendario contabilidad
plazo
Revisión de los registros contables
Duración del proceso de Fiscalización y su efecto tributario Verificación de los Ingresos
Que los ingresos estén declarados y
Verificación del Crédito Fiscal IVA registrados en su integridad
Plazo Prórroga
Que la transacción esté respaldada:
12 meses desde Hasta por 6 meses o 12 Comunicación de resultados
meses en casos de Con la factura, nota fiscal o
notificación documento equivalente original Concluido el trabajo de campo y valoración de
fiscalización a precios de
transferencia los documentos, el fiscalizador comunicará el
Que se encuentre vinculada con la
actividad gravada resultado de la Fiscalización Externa (parcial o
Notificada la orden, el SIN procederá a la revisión total) mediante la emisión y notificación de la
Que la transacción se haya realizado Vista de Cargo (documento de pretensión de
y valoración de la documentación presentada y
efectivamente
obtenida, según la actividad que desarrolla el cobro de la deuda tributaria) o, en su caso, una
contribuyente Documento de pago fehaciente y su Resolución Determinativa (que establece la
bancarización, si corresponde
deuda tributaria definitiva), según corresponda
 FISCALIZACIÓN

Aviso de Vista de Resolución

fiscalización cargo determinativa

30 días descargos 60 días no intereses desde

Contrabando 3 días 3 días contrabando vencimiento hasta
12 + 6 = 18 meses
notificación con RD

• Prueba documental
• La contabilidad
• Informes
• Confesión
Medios de prueba • Prueba testimonial
• Inspecciones o verificaciones
• Pericias
• Presunciones
• Medios e instrumentos tecnológicos

• VERIFICACIÓN EXTERNA
Es el proceso de determinación, mediante el cual el SIN fiscaliza uno o más impuestos y de
uno o más periodos fiscales de una gestión, sobre los cuales se tiene identificada una o
más observaciones puntuales
orden de verificación

Plazo de entrega de Documentación Relevamiento de información sobre la actividad Verificación del Gasto/Costo
requerida: que desarrolla el contribuyente Inspección ocular y Que los gastos y los costos estén vinculados con
conocimiento del negocio la actividad gravada que realizas y respaldados
Plazo Prórroga con documentos originales, además de estar
Verificación del Crédito Fiscal IVA registrados en tu contabilidad
10 días hábiles Previa evaluación por
única vez como máximo
Que la transacción esté respaldada:
por cinco (5)días Verificación de los Ingresos
Con la factura, nota fiscal o documento equivalente Que los ingresos estén declarados y registrados
original en función a la modalidad de emisión en su integridad
Duración del proceso de Verificación Externa Que se encuentre vinculada con la actividad
gravada Comunicación de resultados
Plazo Prórroga
Que la transacción se haya realizado efectivamente Concluido el trabajo de campo y valoración de
12 meses desde la Hasta por 6 meses los documentos, el fiscalizador te comunicará el
notificación de la Documento de pago fehaciente y su bancarización, resultado de la Verificación Externa mediante la
orden si corresponde emisión y notificación de la Vista de Cargo
(documento de pretensión de cobro de la deuda
Notificada la OVE, el SIN procederá a la revisión y tributaria) o, en su caso, una Resolución
valoración de la documentación presentada y Determinativa (que establece la deuda tributaria
obtenida, según el alcance de la verificación externa definitiva), según corresponda
y la actividad que desarrolla el contribuyente
• VERIFICACIÓN INTERNA
Es el proceso de determinación, mediante el cual el SIN tiene establecido un alcance de
revisión específico y puntual de hechos y transacciones de uno o más impuestos y de uno o
orden de verificación más periodos fiscales mensuales de una gestión

Plazo de entrega
Verificación del Crédito Fiscal IVA Comunicación de resultados
Plazo Prórroga Que la transacción esté respaldada:
5 días hábiles Previa evaluación por Concluido el trabajo de campo y valoración de
Con la factura, nota fiscal o documento equivalente
única vez como máximo los documentos, el fiscalizador te comunicará
por el mismo plazo original en función a la modalidad de emisión
el resultado de la Verificación Interna mediante
Que se encuentre vinculada con la actividad la emisión y notificación de la Vista de Cargo
Duración del proceso de Verificación Interna gravada (documento de pretensión de cobro de la
Plazo Prórroga deuda tributaria) o, en su caso, una
Que la transacción se haya realizado efectivamente
Hasta por 6 meses
Resolución Determinativa (que establece la
12 meses desde Documento de pago fehaciente y su bancarización, deuda tributaria definitiva pagada), según
la notificación si corresponde corresponda
Verificación de los Ingresos
Notificada la OVI, el SIN procederá a la Que los ingresos estén declarados y registrados en
su integridad
revisión y valoración de la documentación
presentada y obtenida, según el alcance de la Verificación del RC-IVA
verificación interna y la actividad que Que las facturas presentadas a tu Agente de
desarrolla el contribuyente Retención en calidad de dependiente, mediante el
Form. 110, cumplan las formalidades y requisitos
establecidos en normativa vigente

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN Y CONTROL TRIBUTARIO NO VINCULADOS

AL PROCESO DE DETERMINACIÓN

• Es aquel relacionado al • en el domicilio • la obligación de emitir

cumplimiento de deberes tributario del factura y la inscripción en el
formales específicos sujeto pasivo, Registro de Contribuyentes

Operativos de control coercitivo

Operativos de control Operativos de control formativo

tributario

Operativos de control móvil

 PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN Y CONTROL TRIBUTARIO NO VINCULADOS
AL PROCESO DE DETERMINACIÓN

• tareas de verificación y control de

Control cumplimiento de deberes formales con la
coercitivo aplicación de sanciones

Operativos de • tareas de verificación y control que tienen

Control por objeto brindar información sobre los
control tributario formativo deberes formales, obligaciones tributarias

Control • tareas de verificación que tiene por objeto

movil establecer presencia fiscal según la estrategia
y planificación efectuada para el efecto

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN Y CONTROL TRIBUTARIO NO VINCULADOS

AL PROCESO DE DETERMINACIÓN

• Verificación y control de deberes

formales específicos en el
domicilio tributario

Tareas de verificación y • Verificación y control de

controlen el domicilio del obligación de emitir factura, nota
sujeto pasivo fiscal o documento equivalente

• Verificación y control de
inscripción en el Registro de
Contribuyentes
FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Inspeccionar, secuestrar o incautar

Exigir al contribuyente información
registros contables, comerciales,
necesaria, así como libros, documentos y
aduaneros, datos, bases de datos,
correspondencia con efectos tributarios
programas de sistema

Realizar controles habituales y no

Realizar inspección material de bienes,
habituales de los depósitos aduaneros,
locales, elementos, explotaciones e
zonas francas, tiendas libres y otros
instalaciones relacionados con el hecho
establecimientos vinculados o no al
imponible
comercio exterior

FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E

INVESTIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Requerir de entidades públicas y Solicitar informes a otras

operadores de comercio exterior, Administraciones Tributarias, empresas o
información y documentación sobre instituciones tanto nacionales como
operaciones de comercio exterior extranjeras

Embargar preventivamente dinero y

Intervenir los ingresos económicos de los
mercancías en cuantía suficiente para
espectáculos públicos que no hayan
asegurar el pago de la deuda tributaria
sido puestos a conocimiento de la
por actividades que no hubieran sido
Administración Tributaria
declaradas.

Recabar del juez cautelar de turno,

orden de allanamiento y requisa
 FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su

domicilio tributario o en el del representante
que a tal efecto hubiera designado

• Donde se realicen total o parcialmente las

Las actuaciones de la actividades gravadas o se encuentren los
Administración bienes gravados
Tributaria, puede ser
realizada en los • Donde exista alguna prueba al menos
siguientes lugares. parcial, de la realización del hecho imponible

• En casos debidamente justificados, estas

facultades podrán ejercerse en las oficinas
públicas

NOTIFICACIONES
Notificación es el acto a través de cual se comunica y se da a
FISCALIZACIÓN conocer a los contribuyentes un acto administrativo.
Notificación
VERIFICACIÓN orden
Especies de notificación:
la citación, el emplazamiento, y el requerimiento

• Por medios electrónicos

• Personalmente
• Por cédula
• Por edicto
Notificaciones • Por correspondencia postal certificada, mediante correo público o
privado o por sistemas de comunicación electrónicos
• Tácitamente
• Masiva
• En secretaria
 NOTIFICACIONES
• comunicación por correo • vista de cargo,
electrónico que señale el • auto inicial de sumario,
contribuyente o tercero • resolución determinativa,
Notificación por responsable o éste le sea • resolución sancionatoria,
medios asignado por la • resolución definitivas y
electrónicos Administración Tributaria, • cualquier otra actuación de la
• oficina virtual u Administración Tributaria
• otros medios electrónicos
disponibles

los plazos se computarán de acuerdo al Artículo 4 del Código Tributario.

La notificación electrónica se tiene por efectuada en los siguientes casos, lo que ocurra primero:
1. En la fecha en que el contribuyente o tercero responsable proceda a la apertura del documento enviado;
2. A los cinco (5) días posteriores a:
1. La fecha de recepción de la notificación en el correo electrónico; o
2. La fecha de envío al medio electrónico implementado por la Administración Tributaria

NOTIFICACIONES

• entrega al contribuyente
copia de la resolución o
documento que debe ser
• Orden de fiscalización
Notificación puesto en su conocimiento,
• vista de cargo,
personal • haciéndose constar por
• resolución determinativa,
escrito la notificación por el
• resolución sancionatoria,
funcionario encargado de la
• resolución definitivas
diligencia, con indicación
• Término de prueba
literal y numérica del día,
hora y lugar en que se
hubiera practicado

• En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificación se debe hacer

constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de un testigo debidamente
identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales
 NOTIFICACIONES
• En caso que en esta ocasión
• Cuando el contribuyente no
tampoco pudiera ser habido el
fuera encontrado en su
contribuyente,
domicilio, el funcionario de
• el funcionario formulará
la Administración debe dejar
representación jurada de las
aviso de visita a cualquier
Notificación por circunstancias y hechos
cédula persona mayor de 18 años
anotados,
que se encuentre en él, o a
• en mérito de los cuales la
un vecino del mismo, bajo
autoridad de la Administración
apercibimiento de que será
Tributaria debe instruir se
buscado nuevamente a hora
proceda a la notificación por
determinada del día hábil
cédula
siguiente

• consiste en la entrega de la copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo expidiera
por el funcionario de la Administración, en el domicilio del contribuyente a cualquier persona
mayor de 18 años, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervención de un testigo de
actuación que también debe firmar la diligencia

NOTIFICACIONES

• consiste en la comunicación
• cuando no sea posible la
a través de publicación de
notificación personal o por
prensa en dos (2)
cédula,
oportunidades con un
Notificación por • por desconocerse el domicilio
edicto intervalo de por lo menos
del interesado, o intentada la
tres (3) días corridos entre la
notificación en cualquiera de
primera y segunda
las formas señaladas, ésta no
publicación, en un órgano
hubiera podido ser realizada
de prensa de circulación
nacional

• se considera como fecha de notificación la correspondiente a la publicación del último edicto

 NOTIFICACIONES

• consiste en la comunicación
Notificación por al contribuyente a través de
correspondencia
correspondencia postal
postal
certificada, efectuada
mediante correo público o
privado
• sistemas de comunicación
electrónicos,
• facsímiles, o
• por cualquier otro medio
tecnológicamente disponible,
• siempre que los mismos
permitan verificar su
recepción, en los casos en que
no proceda la notificación
personal

• los plazos empiezan a correr desde el día de su recepción tratándose de día hábil
administrativo

NOTIFICACIONES

• efectúa cualquier acto o hecho

• cuando el contribuyente a
Notificación que demuestre el
tácita través de
conocimiento del acto
• cualquier gestión o
administrativo.
• petición,

• En este caso, se considerará como fecha de notificación el momento de efectuada la gestión,

petición o manifestación
 NOTIFICACIONES
• a través del cual la
Administración puede citar a
los sujetos pasivos y terceros
• consiste en la comunicación responsables para que dentro
Notificación mediante publicación en del plazo de cinco (5) días
masiva órganos de prensa de computables a partir de la
circulación nacional publicación, se apersonen a sus
dependencias a efecto de su
notificación

• Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administración Tributaria efectúa
una segunda y última publicación, en los mismos medios, a los quince (15) días posteriores a la
primera en las mismas condiciones
• Si los interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en el
expediente se tendrá por practicada la notificación con las Vistas de Cargo, las Resoluciones
Determinativas y Resoluciones Sancionatorias

NOTIFICACIONES

• los contribuyentes deben

asistir ante la instancia
administrativa que sustancia el
Notificación en actos administrativos que no trámite, todos los miércoles de
secretaria requieran notificación personal cada semana, para notificarse
con todas las actuaciones que
se hubieran producido

• La inconcurrencia del interesado no impedirá que se practique la diligencia de notificación

• En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa serán
notificadas bajo este medio..
 PRUEBA

FISCALIZACIÓN

VERIFICACIÓN Notificación Prueba

PRUEBA
Objeto de la prueba
▪ Acepciones:
▪ El objeto o finalidad de la prueba, es la
comprobación de los hechos controvertidos
o Medios de elementos
de juicio ofrecidos por
Carga de la prueba
las partes en el
proceso
▪ Es la responsabilidad de probar e incumbe a
quien afirma y no quien niega
o Acción de probar

MEDIOS DE PRUEBA EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

❑ La actividad administrativa no implica un juicio o proceso, sino un procedimiento

administrativo que tiene por función gestionar básicamente:

o la determinación y recaudación de los tributos

o la resolución de las reclamaciones que se presenten contra aquellas

❑ La prueba es el medio que pretende dar cuenta de la existencia o realización del hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo
 MEDIOS DE PRUEBA

La prueba documental • Las declaraciones juradas, informes, libros y

documentos relacionados con hechos generadores

• Unidad integrada por los libros de contabilidad y los

La contabilidad comprobantes que respaldan los registros.

• Proceso datos sobre hechos concretos,

Los informes individualizados y controvertidos, que resulten de la
documentación, archivos o registros contables de
terceros o de las partes

La confesión • Declaración de las partes respecto de hechos

ejecutados por él mismo o de los cuales tiene
conocimiento

MEDIOS DE PRUEBA

Es la declaración de personas a quienes les conste determinados

Prueba testimonial hechos por hacer sido vistos u oídos art 77.

consisten en la observación de la efectiva realización del hecho

La inspección o generador, que va de la mano del cumplimiento de los deberes
verificación formales del contribuyente

dictámenes emitidos por profesionales técnicos o personas con

Las pericias experiencia en determinada actividad

Son operaciones lógicas, mediante la cual, partiendo de un

Las presunciones hecho conocido, se llega a la aceptación como existente de otro
desconocido o incierto
MEDIOS DE PRUEBA

• procedimiento administrativo tributario, se practica fuera del órgano judicial de

tal forma que la autoridad de la Administración tributaria no es un juez

• La actividad administrativa no implica un juicio, sino un procedimiento

administrativo que tiene por función gestionar dos cosas:
• la primera: la determinación y recaudación de los tributos; y
• la segunda: la resolución de las reclamaciones que se presenten contra
aquellas

• las partes procesales conocidas como actor y demandado que existen en un

proceso judicial, no existen dentro del procedimiento administrativo tributario,
• el contribuyente no es actor, ni la administración tributaria es demandado, como
la reclamación tampoco es una demanda

MEDIOS DE PRUEBA

• el propósito del procedimiento administrativo tributario “consiste en determinar

la existencia y, en su caso, la cuantía de las obligaciones tributarias y,
eventualmente, la configuración de infracciones

• dará cuenta de la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuantía

del tributo, a esta operación se denomina determinación tributaria, (sobre base
cierta) expresada por medio de un acto escrito, de autoridad competente,
debidamente motivado

• a falta de pruebas que den fe de la existencia de lo mencionado en líneas

anteriores, se realizará la determinación sobre base presunta.
 MEDIOS DE PRUEBA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Art. 77 código tributario
I. Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
• La prueba testifical sólo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo
proponerse más de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia.
Si se propusieren más, a partir del tercero se tendrán por no ofrecidos.
II. Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las
impresiones de la información contenida en ellos, conforme a la
reglamentación que al efecto se dicte.
III. Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo
que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos
recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción, y presentación de
medios de prueba se sujetará a lo dispuesto por el Código de Procedimiento
Penal y demás disposiciones legales.

MEDIOS DE PRUEBA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

Art. 79 código tributario
I. La facturación, la presentación de declaraciones juradas y de toda otra información
de importancia fiscal, la retención, percepción y pago de tributos, el llevado de libros,
registros y anotaciones contables así como la documentación de las obligaciones
tributarias y conservación de dicha documentación, siempre que sean autorizados por
la Administración Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, así como
las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos últimos, podrán
efectuarse por cualquier medio tecnológicamente disponible.
• Estos medios, incluidos los informáticos, electrónicos, ópticos o de cualquier otra
tecnología, deberán permitir la identificación de quien los emite, garantizar la
verificación de la integridad de la información y datos en ellos contenidos de
forma tal que cualquier modificación de los mismos ponga en evidencia su
alteración, y cumplir los requisitos de pertenecer únicamente a su titular y
encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los
trámites en la Administración Tributaria, podrán expedirse por sistemas
informáticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad
que las emite, su firma en facsímil, electrónica o por cualquier otro medio
tecnológicamente disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
APRECIACIÓN DE LA PRUEBA
La apreciación de la prueba tiene por finalidad poner en claro hasta qué punto
merecen fe diversos elementos probatorios
ponderar si un documento es auténtico y su contenido verídico. Si un testigo ha
expuesto los sucesos tal como fueron

Apreciar la prueba es la actividad intelectual que lleva acabo el juez para medir la
fuerza probatoria de un medio de prueba

Para llegar a la valoración de la prueba, existen tres sistemas diferentes

determinados por la legislación:
• el de las pruebas legales – o también conocida como tarifa legal-;
• el de la libre convicción, y
• el de la sana critica

APRECIACIÓN DE LA PRUEBA
Pruebas legales
• el legislador enseña al juez el valor de cada medio probatorio.
• Consiste en el valor inalterable y constante independiente del criterio del juez, que se limita
aplicar la ley a los casos particulares

libre convicción
• no es un sistema en sí mismo, pues cubre un amplio espectro que va desde la arbitrariedad
absoluta a la sujeción más o menos rigurosa a reglas científicas y experienciales.
• Dinámica que permite al juez hacer uso de sus capacidades y cualidades intelectuales al
mostrar congruencia entre el proceso de razonamiento de las pruebas presentadas y los
hechos controvertidos, con ayuda de su experiencia pero sin hacer uso de ningún método o
sistema que le conduzca a justificar su razonar por lo que existe la posibilidad de caer en
arbitrariedad
APRECIACIÓN DE LA PRUEBA
sana crítica,
• es el sistema y técnica por medio de la cual se establece la conclusión a la que
se ha llegado después de valorar las pruebas presentadas dentro del proceso.
• Es el arte de juzgar la bondad y verdad de las cosas sin vicio ni error, constituye
un modo correcto de razonar de reflexionar y pensar acerca de una cosa; en el
caso acerca de la prueba producida en el proceso

• apreciación científica con bases de la experiencia y en el método inductivo de

razonamiento.
• Es el conjunto de preceptos o reglas para juzgar la verdad de las cosas, libre de
error o de vicio

APRECIACIÓN DE LA PRUEBA
Art. 81 código tributario
Las pruebas se apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica siendo
admisibles sólo aquéllas que cumplan con los requisitos de pertinencia y
oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:

1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilícitas.

2. Las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de
fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de
su existencia y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión de la Resolución
Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.

En los casos señalados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la

obligación tributaria pruebe que la omisión no fue por causa propia podrá
presentarlas con juramento de reciente obtención.

El periodo de prueba quedará clausurado antes de su vencimiento por renuncia

expresa de las partes. Las medidas de conservación serán realizadas de acuerdo
al art 102 del código tributario
 FISCALIZACIÓN
Es un proceso de determinación, que se conoce
también como auditoría tributaria, que investiga y
orden de fiscalización verifica el correcto cum- plimiento de las VISTA DE
obligaciones tributarias, de acuerdo a normativa CARGO
vigente en el país

Plazo de entrega de Documentación Relevamiento de información sobre Verificación del Gasto/Costo

requerida: la actividad que desarrolla el Que los gastos y los costos estén vinculados
contribuyente con la actividad gravada que realizas y
Plazo Prórroga
Inspección ocular y conocimiento del respaldados con documentos originales,
15 días Previa evaluación por además de estar registrados en tu
única vez por el mismo negocio
calendario contabilidad
plazo
Revisión de los registros contables
Duración del proceso de Fiscalización y su efecto tributario Verificación de los Ingresos
Que los ingresos estén declarados y
Verificación del Crédito Fiscal IVA registrados en su integridad
Plazo Prórroga
Que la transacción esté respaldada:
12 meses desde Hasta por 6 meses o 12 Comunicación de resultados
meses en casos de Con la factura, nota fiscal o
notificación documento equivalente original Concluido el trabajo de campo y valoración de
fiscalización a precios de
transferencia los documentos, el fiscalizador comunicará el
Que se encuentre vinculada con la
actividad gravada resultado de la Fiscalización Externa (parcial o
Notificada la orden, el SIN procederá a la revisión total) mediante la emisión y notificación de la
Que la transacción se haya realizado Vista de Cargo (documento de pretensión de
y valoración de la documentación presentada y
efectivamente
obtenida, según la actividad que desarrolla el cobro de la deuda tributaria) o, en su caso, una
contribuyente Documento de pago fehaciente y su Resolución Determinativa (que establece la
bancarización, si corresponde
deuda tributaria definitiva), según corresponda

VISTA DE CARGO
Concepto
La vista de cargo es un acto administrativo con el que concluye la inspección y comprobación
del cumplimiento de la obligación tributaria.

Características
a) Debe ser motivada,
b) Cierra el procedimiento de inspección y comprobación sobre el contribuyente,
c) Individualiza los hechos que merecerán ser probados,
d) Contiene una etapa que precluye luego del plazo de contestación,
e) Establece el plazo improrrogable para presentar descargos.
 VISTA DE CARGO

Contenido

• Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución Determinativa,

procedentes de:
• la declaración del sujeto pasivo
• los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria
• los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación.
• Debe fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y
contener la liquidación previa del tributo adeudado.

VISTA DE CARGO

En Contrabando,

El Acta de Intervención que fundamente la Resolución Determinativa, debe contener:

• la relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos, valoración y
• liquidación, emergentes del operativo aduanero correspondiente
• disponer la monetización inmediata de las mercancías decomisadas

La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales vicia de nulidad la Vista de Cargo o el acta
de intervención
 FISCALIZACIÓN

Orden de Vista de Resolución

fiscalización cargo determinativa

30 días descargos 60 días no intereses desde

12 + 6+ 12 = 18 o Contrabando 3 días 10 días contrabando vencimiento hasta
24 meses notificación con RD

Notificada la Vista de • Prueba documental Emisión de la Resolución

Cargo, el contribuyente
tiene treinta (30) días para
presentar descargos o •
pagar la deuda tributaria
establecida
• La contabilidad Determinativa (RD)
• Informes
Confesión Dentro del plazo previsto, se
• Prueba testimonial valorarán todos los descargos
• Inspecciones o verificaciones presentados por el sujeto
• Pericias
verificado. Vencido éste, en un
• Presunciones
plazo de 60 días, se emitirá y
• Medios e instrumentos
tecnológicos notificará la RD.

RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

Concepto.
Es el acto administrativo de determinación que debe contener la totalidad del cargo formulado al
contribuyente o responsable
Debe individualizar el tipo de tributo cuestionado, los periodos fiscales involucrados, el quantum
del gravamen cuestionado, los intereses y, en caso de corresponder la individualización de la
multa que se pretende aplicar como sanción derivada del incumplimiento que motiva la
determinación.

Requisitos mínimos:

• Lugar y fecha,
• Nombre o razón social del sujeto pasivo,
• Especificaciones sobre la deuda tributaria,
• Fundamentos de hecho y de derecho,
• Calificación de la conducta y
• Sanción en el caso de contravenciones,
• Firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
 Vías de impugnación

Notificada la Resolución Determinativa, el contribuyente tiene la posibilidad de

acudir a dos vías de impugnación:

Administrativa:
mediante Recurso de Alzada ante la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria
en un plazo máximo de 20 días improrrogables
Judicial:
mediante Demanda Contencioso Tributaria ante el Juez de turno Administrativo,
Coactivo Fiscal y tributario en un plazo máximo de 15 días improrrogables

PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES

• Cuando la Administración Tributaria establezca la existencia de errores aritméticos contenidos
en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a
favor del sujeto pasivo, la Administración Tributaria efectuará de oficio los ajustes que
correspondan y no deberá elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolución
Determinativa.
• En este caso, la Administración Tributaria requerirá la presentación de declaraciones juradas
rectificatorias.
• El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza, excepto
los datos declarados para la determinación de la base imponible.

• Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaración jurada o en ésta se

omitan datos básicos para la liquidación del tributo, la Administración Tributaria los intimará a
su presentación o, a que se subsanen las ya presentadas.
• A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administración Tributaria deberá
notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un monto presunto calculado de
acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
• Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable aún
podrá presentar la declaración jurada extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en
la Vista de Cargo.
MEDIDAS PRECAUTORIAS
1. Anotación preventiva
2. Embargo preventivo
3. Retención del pago de devoluciones tributarias
4. Retención de fondos del deudor en la cuantía necesaria (cuando las anteriores no pudieren garantizar
el pago de la deuda tributaria).
5. Decomiso preventivo de mercancías, bienes y medios de transporte, en materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Código Procesal Civil.

APLICACIÓN
Cuando existe riesgo fundado de que el cobro de la deuda tributaria o del monto indebidamente devuelto
se vea frustrado o perjudicado, cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Inactivación del número de registro.
b. Inicio de quiebra, concurso de acreedores, así como juicios coactivos y ejecutivos.
c. Cambio de domicilio sin comunicación a la AT o domicilio falso o inexistente.
d. Cuando la realidad económica, financiera y/o patrimonial del sujeto pasivo no garantice el
cumplimiento de la obligación tributaria.
OTROS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

• CONSULTA
• Solicitud de criterio sobre aplicación y alcance de la disposición normativa correspondiente a una
situación de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o
controvertibles

• ACCIÓN DE REPETICIÓN
•Reclamo a la Administración Tributaria la restitución de pagos indebidos o en exceso efectuados
por cualquier concepto tributario

• DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA
• Acto por le cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos
efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos

• RESTITUCIÓN
• Restitución de lo indebidamente devuelto en base a documentos falsos o que reflejen hechos
inexistentes

• CERTIFICACIONES
• Solicitud de certificación para acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias

CONSULTAS TRIBUTARIAS

La consulta tributaria constituye un procedimiento especial que habilita al contribuyente

la posibilidad de consultar sobre la aplicación y alcance de disposiciones normativas
referentes a un hecho concreto, conforme a esta norma quien tenga un interés personal
y directo puede formular una consulta referente a aspectos tributarios que le afectan.

controversias
 Presentación y plazo de respuesta

• La consulta será presentada a la autoridad ejecutiva de la administración

tributaria.
• El plazo de respuesta es de 30 días prorrogable por otros 30 días
• La consulta no suspende los plazos ni justifica incumplimiento de obligaciones
tributarias

Efecto vinculante

• La respuesta a la consulta tendrá efecto vinculante para la Administración Tributaria

que la absolvió, únicamente sobre el caso concreto consultado.
• Si la Administración Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesará a
partir de la notificación con la resolución que revoque la respuesta a la consulta.
• Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cámaras oficiales,
organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carácter gremial, cuando
se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o
asociados, no tienen ningún efecto vinculante para la Administración Tributaria,

ACCIÓN DE REPETICIÓN

La Acción de Repetición es un procedimiento que pueden utilizar los sujetos

pasivos y/o terceros interesados para reclamar al Servicio de Impuestos
Nacionales la restitución de pagos indebidos o en exceso efectuados por
cualquier concepto tributario, considerando que:
• Pago Indebido. Es el pago no exigido por Ley, es decir el pago que se realiza
sin que exista obligación de efectuarlo.
• Pago en Exceso. Es el pago mayor al exigido por Ley, éste caso se presenta
cuando el contribuyente, tercero responsable, agente de retención o
percepción y/o los directos interesados pagan un monto mayor al establecido
por el Servicio de Impuestos Nacionales.

Plazo para la solicitud de la Acción de Repetición

La Acción de Repetición puede ser solicitada hasta los tres (3) años,
computables a partir del momento en que se realizó el Pago Indebido o en
Exceso.
 Devolución del Pago Indebido o en Exceso

El importe a devolver incluirá lo indebidamente pagado o pagado en exceso, con

mantenimiento de valor, aplicando la cotización de la Unidad de Fomento de Vivienda
(UFV), producida entre el día del Pago Indebido o en Exceso y la fecha de emisión de
la Resolución Administrativa de Aceptación de la Acción de Repetición.

Conceptos No Aplicables para la Acción de Repetición

Esta DEVOLUCIÓN NO SE APLICA en los siguientes casos:

• El Impuesto a las Transacciones (IT), pagado por la venta de bienes inmuebles, bienes
muebles y otros bienes o servicios, cuando se produzca la rescisión, el desistimiento o
devolución de los mismos, de acuerdo a lo dispuesto en los Incisos a) y b) del Artículo 3 del
Decreto Supremo Nº 21532.
• El saldo resultante de compensar el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
efectivamente pagado, con el Impuesto a las Transacciones (IT) de la gestión fiscal
correspondiente.
• El Impuesto al Valor Agregado (IVA), excepto en el caso de pagos indebidos o en exceso
que no puedan ser compensados por cese de actividades.

• El IVA importaciones.
• El Crédito Fiscal acumulado IVA en caso de cese de actividades.
• El saldo a favor acumulado RC-IVA en caso de cese de actividades o cambio
de agente de retención en caso de dependientes.
• El pago emergente de actos administrativos firmes o de actos
jurisdiccionales con calidad de cosa juzgada, excepto por pagos en exceso
que surgen de la liquidación final que verifique el pago de la deuda tributaria
confirmada en dichos fallos.
• El pago efectuado por deudas tributarias prescritas.
• El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), por la forma de tratamiento
establecido en la Ley Nº 3058 de 17 de mayo de 2005 y en el Decreto
Reglamentario Nº 28223 de 27 de junio de 2005.
 DEVOLUCIÓN IMPOSITIVA

Es el acto en virtud del cual, el Estado por mandato de Ley, restituye en forma parcial o
total impuestos efectivamente pagados

CEDEIM
El Certificado de Devolución de Impuestos (CEDEIM) es un título valor transferible por
simple endoso, con vigencia indefinida

Impuestos que se devuelven

• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
• Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) Gravamen Arancelario (GA)

Pueden solicitar la devolución impositiva todos los exportadores, tanto del sector No
tradicional y como del sector Tradicional (Minería)

Modalidades de verificación

• Verificación Previa: Proceso de verificación que se realizará de forma previa a la

entrega de los CEDEIM
• Verificación Posterior: Proceso de verificación que se realizará de forma posterior
a la entrega de los CEDEIM
El proceso de verificación se inicia con la notificación de la Orden de Verificación CEDEIM
y requerimiento de información
Documentos a presentar
En función a las características propias del Exportador, se requiere documentación contable y
financiera que respalde las transacciones vinculadas a la Solicitud de Devolución Impositiva (SDI):

• Composición del Crédito Fiscal IVA comprometido y requerido en la Solicitud de Devolución

Impositiva (SDI)
• Facturas y Documentos Equivalentes vinculadas a la exportación.
• Medios Fehacientes de pago de transacciones mayores o iguales a Bs50.000
• Registros contables de las transacciones económicas, conforme el Artículo 20 del Decreto
Supremo N° 25465 y el Código de Comercio Decreto Ley Nº 14379
• Estructura de Costos
• Descripción del Proceso Productivo
• Otra documentación según las características de la actividad del exportador
Plazo para la entrega de la documentación solicitada

El Plazo de entrega de la documentación es de diez (10) días hábiles, prorrogable en

cinco (5) días previa solicitud

Proceso de verificación del Crédito Fiscal IVA

• Las transacciones deben estar respaldadas con la factura y/o documento
equivalente, en original
• La compra, adquisición o importación definitiva, contrato de obras o servicios debe
estar vinculada a la actividad exportadora, verificable con la estructura de costos
• Las transacciones deben estar registradas contablemente y deben contar con
documentos de respaldo
• Contar con el respaldo de medios fehacientes de pago a transacciones mayores o
iguales a Bs50.000 (Cincuenta mil 00/100 Bolivianos)
• La vinculación de las compras con la actividad exportadora será verificada en base
a la estructura de costos

Proceso de verificación

Concluido el trabajo de revisión y valoración de los documentos, se emitirá el

Informe de Conclusiones, para luego emitir la Resolución Administrativa de acuerdo
a la modalidad solicitada:

Verificación Previa.
Establece la existencia o no de un Crédito Fiscal observado; la cuantía observada se
deducirá del Crédito Fiscal sujeto a devolución, previa a la entrega de valores
CEDEIM
Verificación Posterior.
Establece el crédito Fiscal indebidamente devuelto, que se convertirá en Deuda
Tributaria calculado desde el día en que se produjo la devolución indebida hasta la
fecha de emisión de la Resolución Administrativa y/o a la fecha de pago
 CERTIFICACIONES

• Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, • RND Nº 101900000011 de 27 de junio de 2019,

Código Tributario Boliviano. Certificación y Legalización de Documentos ante
el Servicio de Impuestos Nacionales.

El Artículo 129 de la precitada Ley

establece que: OBJETIVO
“Cuando el sujeto pasivo o tercero A través de la precitada RND, se
responsable deba acreditar el establecen requisitos y los
cumplimiento de sus obligaciones procedimientos administrativos
formales tributarias, podrá solicitar para la extensión de Certificaciones
un certificado a la Administración con efectos tributarios tanto al interior
Tributaria, cuya autoridad o exterior del país y el procedimiento
competente debe expedirlo en un de solicitudes de Legalizaciones de
plazo no mayor a quince (15) días, documentos emitidos por la
bajo responsabilidad funcionaria y Administración Tributaria.
conforme a lo que
reglamentariamente se establezca”.
57

LEGALIZACIONES

Requisitos:

Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable requiera copia legalizada para procesos o
acciones que considere necesarias de algún documento original en poder por el
Servicio de Impuestos Nacionales, deberá presentar una solicitud por escrito
cumpliendo los siguientes requisitos:

1. Carta dirigida al Gerente Nacional, Distrital o GRACO correspondiente.

2. Detallar el (los) documento (s) cuya (s) copia (s) desea legalizar.
3. Acreditar su interés legal

4. Acompañar fotocopia del documento de identidad del solicitante.

5. En caso de persona jurídica, original del testimonio del poder específico, siempre y cuando
el solicitante no esté previamente registrado en el Padrón Nacional de Contribuyentes del
SIN.

6. El solicitante asumirá el costo de las copias conforme lo dispuesto en el Artículo 85 del

Decreto Supremo N° 27113, Reglamento a la Ley de Procedimiento Administrativo.
 Plazos:

Recepcionada la solicitud, en el plazo de dos (2) días hábiles ésta será

remitida al Departamento o dependencia a cuyo cargo se encuentre el
documento del cual se requiere copia legalizada.

En el plazo de diez (10) días hábiles a partir del ingreso del trámite al
Departamento o dependencia correspondiente, éste legalizará la copia
del documento, misma que será suscrita por el servidor público a cuyo
cargo se encuentre y su Jefe inmediato.
Entrega de documentos legalizados: Una vez legalizada la copia del
documento, ésta será entregada al interesado bajo constancia de
entrega en Secretaria de la Gerencia a quien fue dirigida la solicitud.

Certificaciones que emite el Servicio de Impuestos Nacionales

a) Certificado de Adeudos Tributarios. Documento mediante el cual el SIN certifica la

existencia o no de adeudos tributarios contenidos en Títulos de Ejecución Tributaria
pendientes de pago.
b) Certificado de Residencia Fiscal. Documento por el cual el SIN certifica para efectos de la
aplicación de Convenios y Tratados Internacionales para evitar la Doble Imposición y Prevenir
la Evasión Tributaria, que el contribuyente tiene Residencia Fiscal en el Estado Plurinacional
de Bolivia y se encuentra sujeto al pago de impuestos.
c) Certificado de Domicilio Fiscal. Documento por el cual el SIN certifica para fines tributarios
que el contribuyente tiene domicilio fiscal señalado dentro el territorio del Estado Plurinacional
de Bolivia y se encuentra sujeto al pago de impuestos.
d) Certificado de Situación Tributaria. Documento mediante el cual el SIN certifica respecto
de un contribuyente la naturaleza de los impuestos a los que se encuentra obligado,
presentación de declaraciones juradas, pagos o retenciones efectuadas y adeudos
tributarios pendientes de pago que hubieren adquirido firmeza o ejecutoria, así como aquellos
que no hubieren alcanzado dicho estado.
e) Extracto Tributario. Documento que refleja la información registrada en los sistemas
informáticos del SIN, luego de haber recibido las declaraciones o boletas de pago efectuadas
por el sujeto pasivo o tercero responsable, hasta la fecha de emisión del extracto.