IR UD3 Base y Tarifas

| SRI Impuesto a la Renta Personas Naturales Unidad didáctica 3 |
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Objetivos
Objetivo general:
Reconocer el alcance, objeto y características del Impuesto a la Renta para personas naturales,
así como la forma de cálculo y declaración de este, mediante el estudio de la normativa tributaria
vigente, valorando su importancia como impuesto fundamental en los sistemas tributarios
debido a su carácter progresivo y equitativo.
Objetivo específico de la unidad:
Conocer las normas generales y características del Impuesto a la Renta e identificar los
ingresos gravados y exentos de las personas naturales mediante el estudio de la normativa.
Reconocer los gastos deducibles y límites de deducibilidad del Impuesto a la Renta mediante
el análisis de la normativa con integridad.
Calcular la base imponible y la cuantía del Impuesto a la Renta causado, identificando

correctamente los elementos que la componen, así como analizar la importancia de la
progresividad en la tarifa de Impuesto a la Renta de personas naturales residentes.
Analizar el tratamiento tributario de los dividendos como parte de la renta global de las
personas naturales residentes y su implicación en obligaciones específicas que se generan
de este tipo de renta.
Comprender el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta para el Régimen Impositivo

de Microempresas y del nuevo Régimen para Emprendedores y Negocios Populares - RIMPE.
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Contenido
3.1. Base imponible para personas naturales ...............................................................................4

3.1.1. Base imponible para rentas específicas de personas naturales ...........................................4
3.1.1.1. Base imponible de no residentes............................................................................................5
3.1.1.2. Base imponible del trabajo en relación de dependencia......................................................5
3.1.1.3. Base imponible de la actividad profesional ...........................................................................6
3.1.1.4. Base imponible por arrendamiento de inmuebles................................................................6
3.1.2. Conciliación tributaria .............................................................................................................8
3.1.3. Tarifa para personas naturales residentes.............................................................................9
3.1.4. Tarifa para personas naturales no residentes .................................................................... 10
3.1.5. Declaración y pago del Impuesto a la Renta....................................................................... 10
3.1.5.1. Declaraciones de los cónyuges ............................................................................................ 11
3.1.5.2. Plazos para la declaración .................................................................................................... 11
3.1.5.3. No obligados a declarar el Impuesto a la Renta ................................................................. 12
3.1.6. Rebaja por gastos personales .............................................................................................. 13
3.1.7. Anticipo de Impuesto a la Renta.......................................................................................... 18
3.1.8. Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta.............................................................. 18
3.1.9. Crédito tributario de Impuesto a la Renta .......................................................................... 19
3.1.10. Intereses en el Impuesto a la Renta .................................................................................... 20
3.1.11. Multas en el Impuesto a la Renta ........................................................................................ 21
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Base imponible y tarifas
3.1. Base imponible para personas naturales
En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos (Ley de Régimen Tributario Interno [LRTI], 2021).
La base imponible es el monto sobre el cual se determinará la cuantía del impuesto. Según el
Código Tributario, esta determinación puede ser realizada por el sujeto pasivo o por la
Administración Tributaria. Por lo tanto, es importante que los contribuyentes reconozcan los
elementos que contiene la base imponible de Impuesto a la Renta de manera que la
determinación del monto sea veraz y apegada a las normas tributarias.
Se puede resumir la base imponible general de Impuesto a la Renta en la siguiente fórmula:
Como elemento principal de la fórmula tenemos los ingresos gravados, se excluyen de la misma
a los ingresos que de acuerdo con la ley se encuentren exentos de este impuesto. En el caso del
segundo elemento, cabe destacar que las deducciones deben ser imputables al ingreso, es decir
aquellos gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar ingresos que
no estén exentos (LRTI, 2021), elementos que fueron estudiados en las primeras unidades de
este evento.
3.1.1. Base imponible para rentas específicas de personas naturales
Existen características especiales en el cálculo del Impuesto a la Renta de algunas actividades o

tipos de contribuyentes que se encuentran reguladas a través de la normativa tributaria y que
se detallan a continuación.
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3.1.1.1. Base imponible de no residentes
La base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a ingresos gravados de no residentes

no atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador será el valor total del ingreso
gravado.
Figura 1. Base imponible de no residentes
3.1.1.2. Base imponible del trabajo en relación de dependencia
La base imponible está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre
sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador, sin que pueda
disminuirse con rebaja o deducción alguna.
Figura 2. Base imponible en relación de dependencia
Para el caso de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas
militar o policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por el
sistema de ingreso neto, por una sola vez, a la base imponible se sumará el Impuesto a la Renta
asumido por el empleador. Este resultado es la nueva base imponible para calcular el impuesto.
Figura 3. Base imponible en relación de dependencia con sistema de salario neto
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En caso de que una persona trabaje en relación de dependencia bajo el sistema de salario neto,
el aporte personal al IESS ya no es deducible en su base imponible debido a que ese rubro es
asumido totalmente por su empleador.
3.1.1.3. Base imponible de la actividad profesional
La renta neta de la actividad profesional será determinada

considerando el total de los ingresos gravados menos las
deducciones de los gastos que tengan relación directa con la
profesión del sujeto pasivo conforme las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
Se considera actividad profesional a la efectuada por personas

naturales que hayan obtenido título profesional registrado en la
Secretaría de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación
(Senescyt). La actividad profesional desarrollada deberá estar directamente relacionada con el
título profesional obtenido.
3.1.1.4. Base imponible por arrendamiento de inmuebles
Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes del
arrendamiento de inmuebles se determinarán de acuerdo con los cánones de arrendamiento
acordados en los contratos o pactados entre arrendador y arrendatario.
De los ingresos determinados, se deducirán los valores correspondientes a los siguientes

conceptos:
Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o

conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener
estas deducciones serán pruebas suficientes los certificados conferidos por las
instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos hipotecarios
para vivienda.
Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
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Los valores por depreciación para inmuebles que corresponde al 5% anual. El

porcentaje se aplicará sobre la información del avalúo de la propiedad que
consta en los catastros municipales.
El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto

de gastos de mantenimiento. No obstante, cuando se hubiere incurrido en
gastos extraordinarios (p. ej., reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso
fortuito, por disposición de ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario)
el contribuyente podrá solicitar al director zonal del Servicio de Rentas Internas
la autorización para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual,
presentará las pruebas del caso.
Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos,
como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre
que sean pagados por el arrendador.
En los casos de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas como

primas de seguro, depreciación y gastos de mantenimiento.
Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al

arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se calcularán guardando
proporción entre lo ocupado por el propietario y la superficie total del respectivo inmueble.
Ejemplo:
Carmen Armijos es una persona natural que posee un edificio de 5 apartamentos; dos de ellos
están arrendados, cada uno a USD 500, por los que obtiene USD 12.000 anuales.
Respecto a los gastos, Carmen deberá tomar en cuenta que son deducibles las 2/5 partes de los
mismos, debido a que del total de apartamentos del inmueble (5), solamente 2 están
arrendados.
Por tanto:
 La depreciación del edificio es de USD 15.000 y solo podrá deducir USD 6.000 [(15.000 / 5)
* 2].
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 Los impuestos prediales son USD 1.500, de los cuales son deducibles USD 600 [(1.500 / 5) *
2].
 Se han pagado USD 1.200 anuales por concepto de primas de seguro, de los cuales son
deducibles USD 480 [(1.200 / 5) * 2].
3.1.2. Conciliación tributaria
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del Impuesto a la Renta, las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad procederán a realizar los ajustes pertinentes
dentro de la conciliación tributaria. Fundamentalmente consistirán estos ajustes en que la
utilidad o pérdida líquida del ejercicio sea modificada con las siguientes operaciones:
Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas que

corresponda a los trabajadores, de conformidad con lo previsto en el
Código del Trabajo.
Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados.
Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de

Régimen Tributario Interno y su Reglamento, tanto aquellos efectuados
en el país como en el exterior.
Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos

exentos, en la proporción prevista en el Reglamento.
Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades

de las empresas atribuibles a los ingresos exentos, esto es el 15% de tales
ingresos.
Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación

tributaria de años anteriores.
Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga

derecho el contribuyente.
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Se restará el pago a trabajadores - empleados contratados con

discapacidad o sus sustitutos, multiplicando por el 150% el valor de las
remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando
corresponda.
Tabla 1. Conciliación tributaria en Formulario renta personas naturales
Fuente: Servicio de Rentas Internas
3.1.3. Tarifa para personas naturales residentes
El Impuesto a la Renta para personas naturales y sucesiones indivisas del ejercicio fiscal 2022 se
calcula sobre ingresos anuales superiores a USD 11.310 a través de una tabla progresiva que se
divide en 10 intervalos.
Los rangos de la tabla prevista en el literal a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario
Interno son los siguientes:
Tabla 2. Tabla de Impuesto a la Renta 2022 de personas naturales residentes

Im puesto a la Renta
Año 2022 (en dólares)
Im puesto % Im puesto
Fracción Exceso
fracción fracción
básica hasta
básica excedente
0,00 11.310,00 0,00 0%
11.310,01 14.410,00 0,00 5%
14.410,01 18.010,00 155,00 10%
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Im puesto a la Renta
Año 2022 (en dólares)
Im puesto % Im puesto
Fracción Exceso
fracción fracción
básica hasta
básica excedente
18.010,01 21.630,00 515,00 12%
21.630,01 31.630,00 949,40 15%
31.630,01 41.630,00 2.449,40 20%
41.630,01 51.630,00 4.449,40 25%
51.630,01 61.630,00 6.949,40 30%
61.630,01 100.000,00 9.949,40 35%
100.000,01 En adelante 23.378,90 37%
Es importante mencionar que los rangos de la Tabla precedente son actualizados todos los años
conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) al 30 de noviembre de cada año. El ajuste
incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango.
3.1.4. Tarifa para personas naturales no residentes
Los ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos permanentes

pagarán la tarifa general prevista para sociedades sobre dicho ingreso gravable, es decir el 25%;
siempre que no tengan un porcentaje de retención específico establecido en la normativa
tributaria vigente, sean estos enviados, pagados o acreditados en
cuenta, directamente, mediante compensaciones, o con la
mediación de entidades financieras u otros intermediarios. Si
los ingresos referidos en este inciso son percibidos por
personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes,
se les aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas
naturales, es decir el 37%.
3.1.5. Declaración y pago del Impuesto a la Renta
La normativa tributaria establece que la declaración del Impuesto a la Renta deberá efectuarse
en la forma y contenido que, mediante resolución de carácter general, defina el Director General
del Servicio de Rentas Internas. Es así que, la Administración Tributaria, estableció que la
declaración del Impuesto a la Renta se la realice en línea, directamente a través de la página
web del Servicio de Rentas Internas.
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Para enviar la declaración, el contribuyente ingresa al sistema de declaraciones con su usuario y

contraseña. En el menú General escoge la siguiente ruta: Declaraciones / Declaración de
Impuestos / Elaboración y envío de declaraciones/ Formulario del Impuesto a la Renta Personas
Naturales y sigue 4 pasos principales para su llenado:
1. Se selecciona el periodo fiscal.

2. Se debe contestar un grupo de preguntas que le ayudarán a establecer los casilleros
necesarios para llenar la declaración.
3. Se llenan las secciones y casilleros del formulario.
4. Se llenan las opciones del pago.
3.1.5.1. Declaraciones de los cónyuges
Para la declaración de los ingresos de la sociedad conyugal, se observarán las siguientes normas:
1. Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresos independientes, presentarán las
correspondientes declaraciones por separado.
2. Cuando un cónyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos
fruto de una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial
presentará la declaración el cónyuge que la administre y el otro presentará su
declaración por sus propios ingresos; y,
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se
presentará la declaración por parte del cónyuge que lo administre y con su propio
número de RUC, pero antes de determinar la base imponible se deducirá la porción de
la utilidad que corresponde al otro cónyuge quien a su vez presentará su declaración
exclusivamente por esa participación en la utilidad.
3.1.5.2. Plazos para la declaración
La declaración anual del Impuesto a la Renta se presentará y se pagará el valor correspondiente

en los siguientes plazos:
Para las personas naturales y sucesiones indivisas: el plazo para la declaración se inicia el 1 de
febrero del año inmediato siguiente al que corresponde la declaración y vence según el noveno
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dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del declarante, cédula de
identidad o pasaporte, según el caso:
Tabla 3. Fechas de vencimiento para declaración de Impuesto a la Renta para personas naturales
Fecha de vencimiento
Si el noveno
para personas naturales y sucesiones
dígito es
indivisas (hasta el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Fuente: RLRTI, artículo 72.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o

feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil; a menos que
por efectos del traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes. En
ese caso no aplicará esta regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al
último día hábil del mes de vencimiento.
3.1.5.3. No obligados a declarar el Impuesto a la Renta
No están obligados a presentar declaración del Impuesto a la Renta los siguientes

contribuyentes:
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en

el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren la fracción básica no gravada; para el ejercicio fiscal 2022 es de USD
11.310.
Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia

de un solo empleador que no utilicen la rebaja de su Impuesto a la Renta
causado por gastos personales, o que de utilizar dicha rebaja no tenga valores
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que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, cuando existió
una variación en sus gastos personales. Para estos trabajadores los
comprobantes de retención entregados por el empleador se constituirán en la
declaración del impuesto.
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, por el

tiempo en el que se encuentren dentro de éste, considerando que el mismo
estuvo vigente hasta el ejercicio fiscal 2021.
En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar sus declaraciones de

Impuesto a la Renta, aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fracción gravada con
tarifa cero.
3.1.6. Rebaja por gastos personales
A partir del ejercicio fiscal 2022, las personas naturales gozarán de una rebaja del Impuesto a la
Renta causado por sus gastos personales, aplicable antes de imputar créditos tributarios a los
que haya lugar de conformidad con la ley. Para el cálculo de la rebaja de gastos personales se
considerará el valor de la canasta familiar básica vigente al mes de diciembre del ejercicio fiscal
del cual corresponden los ingresos a ser declarados.
Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía dependiendo de la

renta bruta anual1 del contribuyente, si este valor supera o no el valor de 2,13 fracciones básicas
desgravadas de Impuesto a la Renta, para el ejercicio fiscal 2022 este valor corresponde a USD
24.090,30. Consecuentemente:
 Si la renta bruta anual no excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto

a la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de
aplicar la siguiente fórmula: R= L x 20%
 Si la renta bruta anual excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a

la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de
aplicar la siguiente fórmula: R= L x 10%
1
La renta bruta corresponde al valor total de los ingresos (incluye ingresos exentos), excluyendo, de ser
el caso, las devoluciones, rebajas y descuentos del correspondiente ejercicio fiscal.
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Donde:
R= rebaja por gastos personales
L= El valor que resulte menor entre los gastos personales proyectados del periodo fiscal anual y
el valor de la canasta básica familiar multiplicado por siete (7).
Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja corresponden a:
Gastos de Vivienda:
Se considerarán gastos de vivienda, los que se realicen únicamente respecto de un inmueble

usado para la vivienda y son los siguientes:
Arriendo y/o pago de alícuotas de condominio.
Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones

autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración,
adquisición o construcción. En este caso, serán pruebas suficientes los
certificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o el débito
respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro.
Impuesto predial y servicios básicos.
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Gastos de Salud:
Son los realizados para el bienestar físico y mental, así como aquellos destinados a la prevención,
recuperación y rehabilitación, entre otros los pagados por:
Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional.
Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y

farmacias.
Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.
Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y

corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza
corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente,
este documento será válido para sustentar el gasto correspondiente.
El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
Aquellos realizados para cubrir los gastos de salud por enfermedades

catastróficas, raras o huérfanas, debidamente calificadas e identificadas.
Gastos de Alimentación:
Se considerarán gastos de alimentación entre otros los pagados por:
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Gastos de Educación:
Se considerarán gastos de educación, incluido arte y cultura los siguientes:
Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial,

educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los
cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente
aprobados por la autoridad en materia de educación y capacitación, realizados
en el territorio ecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior, se
consideran también los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso
mayor de edad; pero que no perciba ingresos y que depende económicamente
del contribuyente.
Útiles, textos escolares, libros, y materiales didácticos utilizados en la

educación.
Servicios de educación especial para personas discapacitadas brindados por

centros y profesionales reconocidos por los órganos competentes.
Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil.
Uniformes.
Gastos de arte y cultura: pagos por concepto de formación, instrucción formal

y no formal, y consumo de bienes o servicios transferidos o prestados por
personas naturales o sociedades, relacionados con artes vivas y escénicas; artes
plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y narrativas; artes
cinematográficas y audiovisuales; artes musicales y sonoras; la promoción y
difusión de la memoria social y el patrimonio, de conformidad con la Ley
Orgánica de Cultura y la adquisición de artesanías elaboradas a mano por
artesanos calificados por los organismos competentes.
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Gastos de Vestimenta:
Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Gastos de Turismo:
Se considerarán gastos de turismo nacional los realizados en establecimientos registrados y con

licencia única anual de funcionamiento.
Los gastos personales antes referidos, se podrán utilizar siempre y cuando no hayan sido objeto
de reembolso de cualquier forma. El contribuyente podrá optar en la manera y cantidad que
estime conveniente, el o los tipos de gastos personales que se consideren para el cálculo de la
rebaja.
Para aplicar la rebaja, los comprobantes de venta en los cuales se respalde el gasto podrán estar
a nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos del
contribuyente o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados
y que dependan de este, no obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las
transacciones.
Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a nombre de cualquier

integrante de la unidad familiar del contribuyente, podrán los cónyuges o convivientes de la
unidad familiar, hacer uso de forma individual o combinada de dicho comprobante sin que en
ningún caso se supere el valor total del mismo.
En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los comprobantes podrán estar
emitidos a nombre del padre o madre, según corresponda, o del hijo que asuma dicha rebaja.
No obstante, cuando se trate de gastos soportados por varios hijos, el comprobante podrá estar
emitido a nombre de cada uno de ellos, en los montos que corresponda, o a nombre del padre
o madre, caso en el cual los hijos podrán hacer uso de este de forma combinada.
A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar obligatoriamente el anexo

de los gastos personales, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
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3.1.7. Anticipo de Impuesto a la Renta
El pago del impuesto podrá anticiparse de forma voluntaria, y será equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del Impuesto a la Renta causado del ejercicio fiscal anterior, menos las retenciones
en la fuente efectuadas en dicho ejercicio fiscal. El valor anticipado constituirá crédito tributario
para el pago del Impuesto a la Renta.
Eliminación de la obligatoriedad del anticipo del Impuesto a la Renta

Desde el ejercicio 2020
3.1.8. Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta
Actuarán como agente de retención del Impuesto a la Renta los sujetos pasivos designados por
el SRI, incluyendo los contribuyentes especiales, que paguen o acrediten en cuenta cualquier
otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba.
Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención

dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas
a quienes deben efectuar la retención.
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero.
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Tabla 4. Porcentajes de retención más utilizados para personas naturales
Detalle de porcentajes de retención en la fuente Porcentajes

de Impuesto a la Renta conforme la normativa vigente 2 vigentes
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título
10
profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título
8
profesional
Pagos a notarios por sus actividades ejercidas como tales 8
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus
8
actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8
Servicios donde predomina la mano de obra 2
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1,75
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático y
1
forestal
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual-pago a
8
personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad
8
Intelectual-pago a personas naturales
Arrendamiento bienes inmuebles 8
Loterías, rifas, apuestas y similares 15
Otras retenciones aplicables el 1% (incluye régimen RIMPE - Emprendedores, para este
caso aplica con cualquier forma de pago inclusive los pagos que deban realizar las tarjetas 1
de crédito/débito)
Energía eléctrica 1
Rendimientos financieros 2
El Servicio de Rentas Internas3 señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no

podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado.
3.1.9. Crédito tributario de Impuesto a la Renta
Los valores retenidos constituirán crédito tributario para la determinación del Impuesto a la
Renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo
del total del impuesto causado en su declaración anual.
2 https://www.sri.gob.ec/web/guest/retenciones-en-la-fuente
3 En la Resolución NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas se establecieron los porcentajes vigente s de retención en
la fuente de impuesto a la renta.
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Únicamente los comprobantes de retención en la fuente originales o copias certificadas por

Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y su
Reglamento y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, justificarán el crédito
tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el Impuesto a la Renta
causado, según su declaración anual. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos
documentos por el período establecido en el Código Tributario.
En el caso de que las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta sean mayores al impuesto
causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente, éste podrá
solicitar la devolución del pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el Impuesto a la Renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la
declaración. La administración tributaria debe ser informada oportunamente de la opción
escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito tributario a su favor. Al
respecto, el contribuyente informará con la presentación del trámite respectivo para solicitar la
devolución del pago en exceso o el reclamo de pago indebido, si el contribuyente va a utilizar
directamente el crédito tributario se debe efectuar a través de la respectiva declaración del
Impuesto a la Renta.
La administración tributaria realizará la verificación de lo declarado, si se determina un crédito

tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valores utilizados
como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes más
un recargo del 100% del impuesto con el que se pretendió perjudicar al Estado.
3.1.10. Intereses en el Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta que no fuere pagado en el tiempo que la ley establece, causará a favor
del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual
equivalente a la tasa activa referencial para noventa días establecida por el Banco Central del
Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de
acuerdo con las tasas de interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora por cada
mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes
completo. Las tasas de interés por mora aplicables desde el año 2020, en autodeterminación del
contribuyente, se muestran a continuación:
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Tabla 5. Tasas de interés por mora tributaria
Año / trimestre 2020 2021 2022

Enero-marzo 0,732% 0,708% 0,620%
Abril-junio 0,731% 0,677% 0,603%

Julio-septiembre 0,758% 0,672% -
Octubre-diciembre 0,752% 0,631% -
Fuente: Servicio de Rentas Internas
3.1.11. Multas en el Impuesto a la Renta
Los sujetos pasivos que no presenten la declaración del Impuesto a la Renta a la que están
obligados dentro de los plazos establecidos serán sancionados sin necesidad de resolución
administrativa. Se aplicará una multa equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de
retraso en la presentación de la declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado según
la respectiva declaración, multa que no excederá del 100% de dicho impuesto.
Cuando en la declaración no se determine Impuesto a la Renta a cargo del sujeto pasivo, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retraso será equivalente al 0,1% de las ventas o de
los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período al cual se refiere la declaración,
sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones serán determinadas, liquidadas y
pagadas por el declarante, sin necesidad de resolución administrativa previa.
Para el caso de retraso en la presentación de la declaración de Impuesto a la Renta por parte de

trabajadores en relación de dependencia, que deban consolidar sus ingresos de otras fuentes,
se deberá excluir de la base para el cálculo de la multa, los valores retenidos por el o los
empleadores, de manera que se aplicará la sanción del 3% por cada mes o fracción de mes de
retraso sobre el impuesto causado menos las retenciones que le hayan sido efectuadas durante
el mismo ejercicio fiscal. Para el caso en que no se determine Impuesto a la Renta a cargo del
sujeto pasivo, la sanción por cada mes o fracción de mes de retraso será equivalente al 0.1% de
los ingresos brutos percibidos por otras fuentes que no sean la relación de dependencia.
Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligación de determinar, liquidar y pagar las multas en
referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrará aumentadas en un 20%.
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Referencias
Código Tributario. Suplemento del Registro Oficial 38. Publicado el 14 de junio de 2005. Última
reforma Suplemento del Registro Oficial 309. Publicado el 21 de agosto de 2018. Ecuador.
Ley de Régimen Tributario Interno (2004). Suplemento del Registro oficial 463 publicado el 17
de noviembre de 2004 (última reforma Tercer Suplemento del Registro Oficial 607, 29-
XII-2021).
Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal.

Decreto Ejecutivo 539. 2014. Ecuador.
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. (2010). Reglamento para
la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, S.R.O. 209 de 8 de junio 2010, Ultima
reforma: Segundo Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2021.
Resolución NAC-DGERCGC18-00000439. Registro Oficial 396. Publicado el 28 de diciembre 2018.

Ecuador.
Resolución NAC-DGERCGC19-00000063. Registro Oficial 2208. Publicado el 26 de diciembre

2019. Ecuador.
Resolución NAC-DGERCGC14-00787. Registro Oficial 346. Publicado el 2 de octubre de 2014; y

sus reformas. Ecuador.
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Índice de figuras
Figura 1. Base imponible de no residentes........................................................................................................5

Figura 2. Base imponible en relación de dependencia .....................................................................................5
Figura 3. Base imponible en relación de dependencia con sistema de salario neto ......................................5
Página 24 de 25
Índice de tablas
Tabla 1. Conciliación tributaria en Formulario renta personas naturales .......................................................9

Tabla 2. Tabla de Impuesto a la Renta 2020 de personas naturales ...............................................................9
Tabla 3. Fechas de vencimiento para declaración de Impuesto a la Renta para personas naturales........ 12
Tabla 4. Porcentajes de retención más utilizados para personas naturales . ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 5. Tasas de interés por mora tributaria ................................................................................................ 21
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IR UD3 Base y Tarifas

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| SRI Impuesto a la Renta Personas Naturales Unidad didáctica 3 |

Objetivo específico de la unidad:

Calcular la base imponible y la cuantía del Impuesto a la Renta causado, identificando

Comprender el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta para el Régimen Impositivo

3.1. Base imponible para personas naturales ...............................................................................4

Base imponible y tarifas

3.1. Base imponible para personas naturales

Se puede resumir la base imponible general de Impuesto a la Renta en la siguiente fórmula:

3.1.1. Base imponible para rentas específicas de personas naturales

Existen características especiales en el cálculo del Impuesto a la Renta de algunas actividades o

3.1.1.1. Base imponible de no residentes

La base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a ingresos gravados de no residentes

Figura 1. Base imponible de no residentes

3.1.1.2. Base imponible del trabajo en relación de dependencia

Figura 2. Base imponible en relación de dependencia

Figura 3. Base imponible en relación de dependencia con sistema de salario neto

3.1.1.3. Base imponible de la actividad profesional

La renta neta de la actividad profesional será determinada

Se considera actividad profesional a la efectuada por personas

3.1.1.4. Base imponible por arrendamiento de inmuebles

De los ingresos determinados, se deducirán los valores correspondientes a los siguientes

Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o

Las primas de seguros que amparen a la propiedad.

Los valores por depreciación para inmuebles que corresponde al 5% anual. El

El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto

En los casos de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas como

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al

3.1.2. Conciliación tributaria

Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas que

Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados.

Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de

Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos

Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades

Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación

Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga

Se restará el pago a trabajadores - empleados contratados con

Tabla 1. Conciliación tributaria en Formulario renta personas naturales

Fuente: Servicio de Rentas Internas

3.1.3. Tarifa para personas naturales residentes

Tabla 2. Tabla de Impuesto a la Renta 2022 de personas naturales residentes

3.1.4. Tarifa para personas naturales no residentes

Los ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos permanentes

3.1.5. Declaración y pago del Impuesto a la Renta

Para enviar la declaración, el contribuyente ingresa al sistema de declaraciones con su usuario y

1. Se selecciona el periodo fiscal.

3.1.5.1. Declaraciones de los cónyuges

3.1.5.2. Plazos para la declaración

La declaración anual del Impuesto a la Renta se presentará y se pagará el valor correspondiente

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o

3.1.5.3. No obligados a declarar el Impuesto a la Renta

No están obligados a presentar declaración del Impuesto a la Renta los siguientes

Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en

Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia

Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, por el

En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar sus declaraciones de

3.1.6. Rebaja por gastos personales

Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía dependiendo de la

 Si la renta bruta anual no excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto

 Si la renta bruta anual excede de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a

Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja corresponden a:

Se considerarán gastos de vivienda, los que se realicen únicamente respecto de un inmueble

Arriendo y/o pago de alícuotas de condominio.

Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones