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Unidad 1
Control de Omisos

Objetivos

Objetivo general
Identificar los procesos de control que realiza la Administración Tributaria para la reducción de
las brechas existentes en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como reconocer las
diferencias y características de los controles de omisos, inconsistencias y diferencias.

Objetivos específicos

Reconocer los controles a los contribuyentes omisos en la presentación de las

declaraciones y anexos, considerando la base legal y las estrategias de cobertura y
actuaciones pertinentes.

Identificar la base legal, soporte procedimental y ejecutores relacionados con el proceso de

control de inconsistencias.

Identificar los controles a los contribuyentes que presentan diferencias en la información en

las declaraciones y anexos considerando la base legal y las estrategias de cobertura y
acciones pertinentes.

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Contenidos

1.1. Facultades de la Administración Tributaria ........................................................................ 4

1.2. Brechas ................................................................................................................................ 5
1.3. Detección y selección de casos ........................................................................................... 5
2.1. Objetivo del Control de Omisos .......................................................................................... 7
2.2. Tipos de Control de Omisos ................................................................................................ 7
2.3. Estrategias de Control de Omisos ....................................................................................... 9
2.3.1. Control de omisos persuasivo .................................................................................. 9
2.3.2. Control de omisos ejecutivos ................................................................................. 11
2.3.3. Casos especiales ..................................................................................................... 14

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Introducción

1.1. Facultades de la Administración Tributaria

La función principal de la Administración Tributaria es conseguir el ingreso oportuno de los

tributos, es por este motivo que el Código Tributario le ha otorgado cinco facultades (Código
Tributario [CT], 2021) y mediante la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad
Fiscal tras la Pandemia Covid-19 (2021) se incorporó una más, quedando como se detalla a
continuación.

Figura 1: Facultades de la Administración Tributaria

Administración
Tributaria

Facultad Facultad Facultad

de aplicación de resolutiva recaudadora
la ley

Facultad Facultad
Facultad
determinadora de transigir
sancionadora

En cuanto a la facultad de aplicación de la ley, es potestad de la Administración Tributaria,

cuidar de la estricta aplicación de las leyes y reglamentos tributarios.

La facultad determinadora comprende la verificación, complementación o enmienda de las

declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que
se estime convenientes para esa determinación.

En lo que refiere a la facultad resolutiva, la Administración Tributaria está obligada a expedir la

resolución motivada respecto de toda consulta, petición, reclamo o recurso que presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la Administración
Tributaria de acuerdo con la facultad resolutiva.

De acuerdo con la facultad sancionadora, la Administración Tributaria, mediante resoluciones

impondrá las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida prevista en la Ley.

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La facultad recaudadora permite a la Administración Tributaria recaudar tributos en la forma o

por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.

Y, por último, la facultad de transigir, mediante la cual la Administración Tributaria podrá utilizar
la transacción como medio de prevención oportuna de controversias, en virtud de lo cual, un
procedimiento administrativo o judicial queda concluido a consecuencia de los acuerdos
plasmados en un acta transaccional, en un auto o sentencia, emitido por la autoridad
competente, acorde a la normativa.

1.2. Brechas

Buscando mejorar el comportamiento de los contribuyentes, se han establecido directrices o

estrategias que permitan generar una cultura tributaria en la ciudadanía, mejorando la
contribución tributaria y reduciendo la evasión y elusión fiscal.

Existen varios parámetros de medición para verificar el cumplimiento en las diferentes fases del
ciclo de los contribuyentes, estos se conocen como brechas. Las brechas tributarias que se
identifican y evalúan permanentemente son:

 La brecha de inscripción corresponde a la diferencia que existe entre los contribuyentes

potenciales y los catastrados o inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
 La brecha de veracidad se determina por la diferencia entre el impuesto potencial y el
impuesto efectivamente declarado.
 La brecha de pago está determinada por la relación entre el número de declaraciones
recibidas no pagadas y el total de declaraciones ingresadas.
 La brecha de presentación se refiera a las obligaciones tributarias que se encuentran
pendientes de presentación por parte de los contribuyentes. Se mide de acuerdo con la
relación entre porcentaje de obligaciones omisas, descontando las obligaciones sancionadas
y el número de obligaciones totales generadas en un mismo período.

1.3. Detección y selección de casos

Es importante indicar que el Departamento de Gestión Tributaria de la Dirección Nacional de

Control Tributario es el encargado de los aplicativos informáticos, apoyo técnico, capacitación,

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supervisión, directrices técnicas y programas para el control de omisos, inconsistencias y

diferencias.

Con el objetivo de cumplir con las directrices del nivel jerárquico superior establecidas en el Plan
de Control Tributario anual; en los que se incluyen las bases de contribuyentes a efectuarse
controles, las mismas que serán remitidas al Departamento de Gestión Tributaria de la Dirección
Nacional de Control Tributario, quienes serán los encargados del proceso de selección y
programación de los casos.

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Control de Omisos

2.1. Objetivo del Control de Omisos

El control de “omisidad” comprende todas las acciones dirigidas a cerrar la brecha de

presentación, con la finalidad de que, los contribuyentes presenten las obligaciones tributarias
que tengan pendientes como declaraciones, anexos o informes.

El control de omisidad se encuentra amparado en las facultades de la Administración Tributaria

denominadas aplicación de la ley y sancionadora.

El monitoreo de la brecha de omisidad se lo realiza mediante las siguientes herramientas

informáticas: Visor Gerencial, correspondiente al monitoreo interno y Gestión por Resultados
(GPR), correspondiente al monitoreo gubernamental.

2.2. Tipos de Control de Omisos

Existen tres tipos de control de omisos, en los cuales se encuentran cada una de las obligaciones
controladas por la Administración Tributaria y se detallan a continuación:

Figura 2: Tipos de control de omisos. Fuente: Procedimiento de control de omisos (SRI, 2018)

El detalle de las obligaciones que se controlan dentro de cada tipo de control de omisos se
detalla en el “Anexo 2 Tipos de control” del Procedimiento de Control de Omisos, PRO-OCT-OMI-
001. A continuación, se presentan las principales características de los tipos de control de
omisos.

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Permanente y masivo

Corresponden a obligaciones tributarias (declaraciones, anexos e informes) que se controlan de

forma permanente y masiva, en este grupo se encuentran las obligaciones con prioridad 1 y 2,
las primeras inciden directamente en la brecha de presentación y son monitoreadas por la
herramienta Gobierno por Resultados (GPR) y las segundas son insumos importantes para
detectar riesgos para futuros controles por parte de la Administración Tributaria.

Entre las obligaciones que se controlan dentro del tipo 1 se puede mencionar, declaración
mensual de IVA, retenciones en la fuente, Impuesto a la Renta sociedades, Impuesto a la Renta
personas naturales, anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros de directorio y
administradores (APS), anexo de gastos personales, declaraciones de Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE), anexo de operaciones y transacciones económicas financieras (ROTEF), anexo
de retenciones en la fuente bajo relación de dependencia (RDEP), declaración patrimonial, entre
otras.

Ejemplo:

El contribuyente ABC S.A. cuyo noveno dígito es el 1 debe presentar la declaración mensual de
IVA de febrero de 2019.
¿La obligación IVA mensual se controla dentro del tipo 1?
Respuesta: Según el anexo 2. Tipos de Control la obligación: Anexo ICE mensual se encuentra
dentro de control tipo 1 – GPR.

Frecuente y puntual

Son obligaciones tributarias (declaraciones, anexos e informes) que se controlan de forma

frecuente y puntual. Las obligaciones que se regulan dentro de este grupo constituyen
información soporte para controlar las obligaciones del anterior grupo como, por ejemplo:
informes de cumplimientos tributarios, anexo e informe de precios de transferencia, anexo de
movimiento internacional de divisas (MID), impuesto a los activos en el exterior, declaración del
impuesto a las tierras rurales, anexo de dividendos, utilidades o beneficios (ADI), entre otras.

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Ejemplo:

El contribuyente GHI S.A cuyo noveno dígito es el 7 debía presentar el informe integral de Precios
de Transferencia del ejercicio fiscal 2020 con fecha 22 de octubre de 2021, se revisó la
información que posee la Administración Tributaria y hasta la presente fecha el contribuyente
no lo ha presentado.

¿Qué tipo de control está realizando la Administración Tributaria al contribuyente GHI S.A.?

Respuesta: La obligación del Informe Integral de Precios de Transferencia se encuentra dentro

del tipo 2 de control de omisos.

Específico y puntual

Son obligaciones (declaraciones) que se controlan de forma específica y puntual, como, por
ejemplo: declaraciones de conservaciones mineras, declaraciones de regalías mineras y
declaraciones de utilidades atribuibles al Estado por empresas mineras.

2.3. Estrategias de Control de Omisos

Existen dos estrategias utilizadas para el control de omisos, las cuales son:

Figura 3: Estrategias de control de omisos. Fuente: Procedimiento de Control de Omisos (SRI, 2018).

2.3.1. Control de omisos persuasivo

Esta estrategia de control se divide en dos: control de omisos preventivo–informativo y control

de omisos disuasivo.

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Dentro de este control se notifican comunicaciones a los

contribuyentes sobre las obligaciones que están a punto de vencer,
es decir, previo a su vencimiento. No existe aún incumplimiento por
parte de los contribuyentes, por lo cual con las notificaciones la
Administración Tributaria se anticipa al vencimiento de las
obligaciones para que el contribuyente se informe de las mismas.

Ejemplo:
El noveno dígito de la empresa ABC S.A. es el 1 por lo cual la fecha de vencimiento de la
declaración de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2020 será el 10 de abril de 2021. Antes de
la fecha mencionada, la Administración Tributaria notificará un oficio informativo indicando que
la fecha de la presentación se aproxima.

Dentro de este control se notifican comunicaciones a los

contribuyentes sobre las obligaciones vencidas, posteriores a su
vencimiento. Existe incumplimiento por parte de los contribuyentes.
Se deberán considerar las comunicaciones disuasivas – persuasivas.

Ejemplo:

El noveno dígito de una persona natural no obligada a llevar contabilidad es el 5, por lo cual la
fecha de vencimiento de la declaración de Impuesto al Valor Agregado del segundo semestre
del ejercicio fiscal 2020 fue el 18 de enero de 2021, posterior a dicha fecha la Administración
Tributaria notificó un oficio disuasivo para la presentación.

Tanto las comunicaciones de carácter informativo como las disuasivas no continúan con un
proceso de sanción.

Las notificaciones preventivas – informativas y las disuasivas pueden ser oficios, mensajes de
texto, correos electrónicos, llamadas telefónicas, notificaciones de mensajes al buzón del
contribuyente, etc.

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2.3.2. Control de omisos ejecutivos

Cuando ya se ha verificado que los contribuyentes no han cumplido totalmente con la

presentación de sus obligaciones tributarias; con el control de omisos ejecutivos se inicia el
proceso de sanción, siendo según el caso, no pecuniarias y pecuniarias.

El control de omisos ejecutivos comienza con la notificación del documento inicial, ya sea el
Inicio Sumario (para sanciones pecuniarias), o la Preventiva de Clausura (para sanciones no
pecuniarias). Antes de emitir cualquiera de los dos documentos se debe verificar el
incumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.

Figura 4: Flujo operativo control de omisidad. Fuente: Procedimiento – Control de omisos (SRI, 2018).

Se inicia el proceso con el Oficio de Inicio Sumario1 documento mediante

el cual se otorga al contribuyente 5 días hábiles para que presente las
obligaciones tributarias pendientes mencionadas en dicho documento,
por lo que dependiendo del comportamiento del contribuyente se
procede como se detalla a continuación:

1
En su gran mayoría los inicios sumarios son notificados electrónicamente a los contribuyentes.

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Si el contribuyente presenta dentro del tiempo otorgado las obligaciones

pendientes se procede al cierre del caso.

Si el contribuyente no procede a la presentación o lo hace de forma parcial se le

notificará la Resolución Sancionatoria (pecuniaria).

En el caso de que un contribuyente no tenga firmado el acuerdo de responsabilidad y

uso de medios electrónicos con la Administración Tributaria, se debe notificar el oficio
de Inicio Sumario de manera física.

Figura 5: Proceso de control de omisos ejecutivo (Inicio Sumario). Fuente: Procedimiento de Control de Omisos (SRI,
2018)

En la actualidad, las resoluciones sancionatorias en su mayor parte se notifican de forma

electrónica a los contribuyentes.

Las Resoluciones de Sanción se deberán notificar máximo en 5 días laborables contados desde
la fecha en que venció el plazo de verificación de cumplimiento; a excepción de notificaciones
realizadas en zonas rurales y casos que ingresen trámites relacionados al control realizado.

En este tipo de sanción se inicia con la notificación de la

Preventiva de Clausura mediante la cual, se le otorga al
contribuyente 10 días hábiles para la presentación de las
obligaciones ahí detalladas, en su gran mayoría las
Preventivas de Clausura son notificadas electrónicamente a
los contribuyentes:

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Si el contribuyente presenta las obligaciones dentro del plazo se

procede al cierre del caso.

Si el contribuyente no cumple con la presentación de las

obligaciones mencionadas o lo hace de manera parcial se le
notificará la Resolución de Clausura (no pecuniaria).

El levantamiento de la clausura se dará:

En 7 (siete) días hábiles, cuando se trata de la primera vez

que es sancionado, si fuese reincidente la sanción
impuesta es de 10 días, y cuando el contribuyente haya
cumplido con las obligaciones notificadas inicialmente.

Si el contribuyente no cumple con las obligaciones no será

levantada la clausura; sin embargo, esta no podrá ir más
allá de 3 meses.

Figura 6: Proceso de control de omisos ejecutivo (preventiva de sanción). Fuente: Procedimiento de Control de
Omisos (SRI, 2018).

En la actualidad, las Resoluciones de Clausuras son notificadas físicamente a los contribuyentes,

si no se puede ubicar al contribuyente se debe realizar un Informe de Cierre para cambiar a un
proceso de sanción pecuniaria.

Dentro de los cinco días hábiles otorgados con el Inicio Sumario o de los 10 días hábiles
otorgados con la Preventiva de Sanción se recomienda efectuar acciones persuasivas para
informar a los contribuyentes sobre las obligaciones pendientes de presentación.

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Tanto para el Inicio Sumario como para la Preventiva de Clausura no procede ampliación de
plazo por parte del contribuyente para la presentación de declaraciones, anexos e informes.

2.3.3. Casos especiales

Declaraciones de Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

Según el artículo 88 de la Ley de Régimen Tributario Interno los sujetos pasivos del Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE) que se encuentren en mora de la declaración y pago del impuesto
por más de tres meses serán sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos
de su propiedad previa notificación legal, conforme a lo establecido en el Código Tributario,
requiriéndoles el pago de lo adeudado dentro de 30 días, bajo prevención de clausura, la que se
mantendrá hasta que los valores adeudados sean declarados y pagados.

Los controles de omisidad de las declaraciones de ICE se

iniciarán tres meses después de vencido el plazo para la
presentación de las mismas.

El plazo para el cumplimiento en la presentación de las

declaraciones de ICE por parte de los sujetos pasivos, es de 30
días a partir de la fecha de notificación del documento inicial.

Espectáculos públicos

El artículo 33 de la Ley (LRTI) indica que las personas naturales residentes en el exterior y las
sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador, que
obtengan ingresos provenientes de contratos por espectáculos públicos ocasionales que
cuenten con la participación de extranjeros no residentes, pagarán el impuesto a la renta, de
conformidad con las disposiciones generales de la Ley de Régimen Tributario Interno.

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Se entenderá como espectáculo público ocasional, aquel que por su naturaleza se desarrolla
transitoriamente o que no constituye la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante
todo el año.

Las sociedades y personas naturales que contraten, promuevan o administren un espectáculo

público ocasional que cuente con la participación de extranjeros no residentes en el país,
solicitarán al Servicio de Rentas Internas un certificado del cumplimiento de sus obligaciones
como agentes de retención; para el efecto presentarán, previo al día de la realización del evento:
el contrato respectivo que contendrá el ingreso sobre el que procede la retención y su
cuantificación en cualquiera de las formas en las que se lo pacte; una garantía irrevocable,
incondicional y de cobro inmediato, equivalente al diez por ciento (10%) del monto del boletaje
autorizado por el Municipio respectivo, que incluirá todos los boletos, localidades o billetes de
entrada y por los derechos de silla o de mesa, incluidos los otorgados como de cortesía,
calculados a precio de mercado, la que será devuelta una vez satisfecho el pago de los impuestos
que están obligados a retener, en la forma, plazos y con los demás requisitos que mediante
resolución de carácter general establezca el Servicio de Rentas Internas. Esta garantía no será
requerida en el caso de que, dentro del mismo plazo previsto para la presentación de la garantía,
el promotor declare y pague los valores correspondientes a la retención.

Los contratantes declararán el impuesto a la renta global con sujeción a la Ley de Régimen
Tributario Interno, no pudiendo hacer constar en ella como gasto deducible del ingreso por el
espectáculo público una cantidad superior a la que corresponda a la base sobre la cual se efectuó
la retención referida en el inciso anterior.

Un contribuyente que organice, promueva o administre un

espectáculo público ocasional y no haya presentado la
declaración de retenciones en la fuente por Impuesto a la
Renta por ingresos de espectáculos públicos entrará al control
de omisos.

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Declaración Patrimonial

En el caso de que un contribuyente no presente la Declaración Patrimonial cuando esté obligado

a hacerlo, solo se podrá aplicar sanciones pecuniarias, el control iniciará con un Inicio Sumario.

Si dentro de los cinco días hábiles otorgados en el Inicio Sumario el contribuyente presenta la
declaración patrimonial se cierra el caso emitiendo un oficio final al contribuyente, para
posteriormente iniciar un proceso de sanción por la presentación tardía de la misma.

En el siguiente cuadro se resume lo indicado en el presente capítulo:

Figura 7: Control de omisos. Fuente: Procedimiento de Control de omisos (SRI, 2018)

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Referencias

Código Tributario. Suplemento del Registro Oficial 38. Publicado el 14 de junio de 2005. Última
modificación Tercer Suplemento del Registro Oficial 587. Ecuador. Última modificación:
29 de noviembre de 2021.

Ley de Régimen Tributario Interno (2004). Suplemento del Registro Oficial 463. Publicado el 17
de noviembre de 2004. Última modificación: 29 de diciembre de 2020.

Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (2008). Suplemento del
Registro Oficial 209. Publicado el 8 de junio de 2010. Última modificación: 22 de febrero
de 2021.

Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la Pandemia Covid-19.
Tercer Suplemento del Registro Oficial No.587. Publicado el 29 de noviembre 2021.

Servicio de Rentas Internas (enero, 2018). Procedimiento Control de Omisos [PRO-CCT-OMI-

001]. Departamento de Gestión Tributaria. Versión 3.

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