INDICE

RESUMEN............................................................................................................2

1.Rentas del trabajo..............................................................................................3

1.1. Criterios de imputación de rentas...........................................................4

1.1.1. Criterio del percibido.........................................................................4

1.1.2. Criterio del devengado......................................................................4

1.2. Regímenes de renta................................................................................5

1.2.1. Régimen cedular...............................................................................5

1.2.2. Régimen global.................................................................................5

1.3. Renta de 4ta categoría............................................................................6

1.3.1. Renta bruta.......................................................................................6

1.3.2. Renta neta........................................................................................6

1.3.3. Tasas aplicables...............................................................................6

1.3.4. Otras obligaciones............................................................................7

1.4. Renta de 5ta Categoría...........................................................................7

1.4.1. Renta bruta.......................................................................................8

1.4.2. Renta neta........................................................................................8

1.4.3. Tasas aplicables...............................................................................9

1.4.4. Otras obligaciones............................................................................9

2.Casos prácticos...............................................................................................10

2.1. Cálculo de renta de 4ta categoría.........................................................10

2.2. Cálculo de renta de 5ta categoría......................................................11

CONCLUSIONES...............................................................................................12

TRIBUTACIÓN I 1
 RESUMEN

El presente trabajo tiene como objetivo brindar información sobre las rentas de

trabajo, que son la renta de cuarta categoría y quinta categoría, los

trabajadores que trabajan independientemente es decir que no están

subordinados ni tienen un jefe están sujetos a la renta de cuarta categoría

dependiendo de los ingresos que perciban, y los que trabajan

dependientemente es decir que tienen un jefe y pertenecen a planilla están

sujetos a renta de quinta categoría. El monto que se paga es un porcentaje de

la remuneración que los trabajadores perciben, dependiendo de sus ingresos el

porcentaje varia.

Los trabajadores deben conocer los derechos y obligaciones que tienen

dependiendo de la renta a la que están sujetos, es por ello que el tema a tratar

es de suma importancia ya que la mayoría de personas trabajan o van a

trabajar durante su vida. Para el entendimiento de la renta de cuarta y quinta

categoría se han realizado dos ejercicios uno de cada uno.

El cálculo para saber cual es el monto a pagar ya sea de quinta o cuarta

categoría es sencillo, solo se necesita conocer algunos montos actualizados

como el de la UIT. Existen muchos trabajadores que aun no saben como

calcular la renta que les toca pagar, es por ello importante tener conocimiento

sobre el tema para evitar declaraciones erróneas.

TRIBUTACIÓN I 2
1. Rentas del trabajo

Se consideran de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto

de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, compensaciones recibidas por el trabajo.

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo
largo del ejercicio gravable, por el trabajo personal realizado de manera
independiente o dependiente, como rentas de cuarta o quinta categoría.

1.1. Criterios de imputación de rentas

El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de

diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción.

Las rentas de las personas naturales que tienen rentas computables para su
declaración anual, se imputan de acuerdo a los siguientes criterios:

1.1.1. Criterio del percibido

La Ley del Impuesto a la Renta señala que estas se consideran percibidas

cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando este no las
haya cobrado en efectivo o en especie.

Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría, así como las
rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotación de un negocio
o empresa en el exterior. Bajo este criterio existe la obligación de pagar el IR
cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago.

1.1.2. Criterio del devengado

La Ley del Impuesto a la Renta no señala cuándo es que se entiende que se

han devengado las rentas; sólo lo hace para el caso de los Instrumentos
Financieros Derivados.

TRIBUTACIÓN I 3
Comprende las rentas de primera categoría. Bajo este criterio existe la
obligación de pagar el IR mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo
al cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler.

El concepto de lo devengado es un concepto contable por el cual lo que

interesa es que se haya obtenido el derecho a la renta, con independencia de
si se ha pagado o percibido la misma.

Instrumentos Financieros Derivados

Las rentas y pérdidas se devengan en el ejercicio en que ocurran los siguientes

hechos:

 Entrega física del elemento subyacente.

 Liquidación en efectivo.

 Cierre de posiciones.

 Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.

 Cesión de la posición contractual.

 Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del

intercambio periódico de flujos financieros.

1.2. Regímenes de renta

El régimen de renta establece la manera en la que se pagan los impuestos y

los niveles de pagos de los mismos.

1.2.1. Régimen cedular

El régimen cedular grava separadamente las rentas del trabajo a tasas

progresivas y las rentas del capital a una tasa proporcional. Se sostiene que el
tipo marginal máximo para las rentas del trabajo debiera ser mayor que el tipo

TRIBUTACIÓN I 4
fijo de las rentas del capital, que a su vez debiera coincidir con el impuesto
sobre sociedades, pues los beneficios de sociedades no son sino rentas de
capital.

1.2.2. Régimen global

El régimen global del Impuesto a la Renta, conocido como sintético o integral,

se caracteriza porque suma todas las rentas del contribuyente (el individuo o el
núcleo familiar) y las grava según una estructura de tasas marginales
progresivas aplicadas a tramos de ingreso.

1.3. Renta de 4ta categoría

Las rentas de cuarta categoría son las que se obtienen por el ejercicio
independiente de una profesión u oficio, sin estar subordinado a otra persona o
entidad. Si generas estas rentas al final del año podrías estar obligado a
presentar declaración jurada anual.

1.3.1. Renta bruta

Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

1.3.2. Renta neta

Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.

1.3.3. Tasas aplicables

Para el ejercicio 2020, considerando la UIT de S/ 4,300 vigente para el 2020, el

impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de
la siguiente manera:

TRIBUTACIÓN I 5
 Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,500 21,500 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,501 86,000 64,500 14%

Más de 20 150,50
Hasta 35 UIT 86,001 64,500 17%
UIT 0

Más de 35 193,50
Hasta 45 UIT 150,500 43,000 20%
UIT 0

Más de 45
193, 500 a más 30%
UIT

RNT: Renta neta de Trabajo

RFE: Renta de fuente extranjera

1.3.4. Otras obligaciones

Un trabajador independiente tiene las siguientes obligaciones:

 Inscribirse en el RUC, presentando su DNI y solicitar la afectación a la renta

de cuarta categoría en la SUNAT.
 Obtener su Clave SOL al momento de inscribirse al RUC y mantener su
información actualizada.
 Emitir recibos por honorarios

Los comprobantes que debe emitir una persona que trabaje

independientemente se denominan Recibos por Honorarios, y se emiten
electrónicamente a través de SUNAT Virtual, para lo cual debe ingresar con
su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE.

Los trabajadores del Estado con contrato CAS, o director de empresas y

similares, no están obligados a emitir recibos por honorarios.

TRIBUTACIÓN I 6
 El recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en título valor con el
mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago
así lo permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y
Compensación de Valores.

 Registrar los pagos que recibe mediante SUNAT Operaciones en Línea.

 Permitir la retención del impuesto a la renta.
 Declarar y pagar anualmente el Impuesto a la Renta.

1.4. Renta de 5ta Categoría

Las rentas de quinta categoría es el trabajo personal prestado en relación de

dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios personales.

Debe existir subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta

categoría y su empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el
trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones del empleador.

1.4.1. Renta bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtenga en el ejercicio gravable.

1.4.2. Renta neta

Es la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el

límite máximo permitido por la Ley.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir

ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos
criterios como:

TRIBUTACIÓN I 7
  Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos
incurridos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan
proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales
y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos;

1.4.3. Tasas aplicables

Para el ejercicio 2020, considerando la UIT de S/ 4,300 vigente para el 2020, el

impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de
la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,500 21,500 8%
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,501 86,000 64,500 14%
Más de 20
Hasta 35 UIT 86,001 150,500 64,500 17%
UIT
Más de 35
Hasta 45 UIT 150,501 193,500 43,000 20%
UIT
Más de 45
193,501 a más 30%
UIT
 

RNT: Renta neta de Trabajo

 RFE: Renta de fuente extranjera

1.4.4. Otras obligaciones

TRIBUTACIÓN I 8
Si el trabajador trabaja para dos o más empresas tiene las siguientes
obligaciones:

 Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor

remuneración. Lo harás presentándole por escrito una declaración
jurada que incluya información con los datos de los otros empleadores, y el
detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.

Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto

de las remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y
retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría -
considerando la suma acumulada.

 Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración

jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
 En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variación al empleador que te paga la mayor remuneración, para que
considere el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese
mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneración

 Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba

indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la
renta considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
 Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones
que te entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada
mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

 Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le

haya presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de
retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de
un empleador. 

2. Casos prácticos

TRIBUTACIÓN I 9
2.1. Cálculo de renta de 4ta categoría

El doctor Alberto Pérez es médico de profesión y tiene los siguientes ingresos

durante el año 2020:

Por prestar servicios a la Clínica Cayetano por S/ 50,000.00 y la retención que

le hicieron fue de S/ 500.00.

Renta Bruta (RB) S/ 50,000.00

Deducción del 20% RB (S/ 10,000.00)

Renta Neta S/ 40,000.00

Renta Neta de 4ta categoría S/ 40,000.00

(-) 7 UIT S/ 30,100.00

Renta Neta Imponible S/ 9,900.00

Escala

Hasta 5 UIT (8% de S/ 9,900) S/ 792

(-) Retención S/ 500

Pago a regularizar S/ 292

El pago del impuesto de renta de cuarta categoría por el año 2020 es de S/

792.00.

2.2. Cálculo de renta de 5ta categoría

El señor Carlos Jiménez tiene un sueldo bruto mensual de S/ 4,500.00, recibe

dos gratificaciones anuales de S/ 4,500.00 soles cada una y recibe bono de
productividad en el año de S/ 2,000.00.

El ingreso bruto anual = 4,500 x 14 + 2,000 = S/ 65,000.00

TRIBUTACIÓN I 10
Al ser mayor a 7 UIT (S/ 30,100), se aplica la retención de quinta categoría
sobre el exceso.

S/ 65,000 – S/ 30,100 = S/ 34,500

Proyección de ingresos brutos anuales S/ 65,000.00

Monto de 7 UIT descontable (-) (S/ 30,100.00)

Renta neta gravable de impuesto de quinta categoría S/ 34,500.00

Escala UIT Tasas Máximo Monto Impuesto en

s en S/ afecto en S/ S/

Hasta 5 UIT 8% 21,500 21,500 1,720

Exceso de 5 hasta 20 UIT 14% 86,000 13,000 1,820

Exceso de 20 hasta 35 UIT 17% 150,500

Exceso de 35 hasta 45 UIT 20% 193,500

Exceso de 45 UIT 30% a más

Impuesto a la renta a pagar por el año en curso 34,500 3,540

Retención mensual del trabajador = S/ 295.00

TRIBUTACIÓN I 11
 CONCLUSIONES

 Los ingresos que se obtienen mediante el trabajo independiente se

consideran rentas de cuarta categoría.

 Los ingresos que se obtienen mediante el trabajo dependiente se

consideran rentas de quinta categoría, siempre y cuando el servicio

es prestado en un lugar establecido, se establezca un horario, además, se

proporcione los elementos de trabajo y se asuma los gastos del servicio.

 Los servicios independientes que califican como rentas de cuarta categoría

se pueden desnaturalizar si se demostrase la subordinación.

 El impuesto a la renta de quinta categoría grava todos los ingresos de los

empleados dependientes permitiéndoles una deducción de 7 UIT.

 En el caso de la renta de quinta categoría los empleadores deben

regularizar las retenciones correspondientes, considerando las

TRIBUTACIÓN I 12
 remuneraciones anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas

a sus trabajadores.

TRIBUTACIÓN I 13