Impuesto de Renta y Complementarios Personas Jurídicas

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Índice
1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios .................................................................................. 3
2 Contribuyentes y no Contribuentes ................................................................................................................ 4
2.1 Patrimonio contable ...................................................................................................................................... 7
2.2 Patrimonio fiscal .............................................................................................................................................. 7
3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida. .............................................................................................. 7
4 Activos .................................................................................................................................................................................. 8
4.1 Activo contable ................................................................................................................................................ 8
4.2 Valor patrimonial (Fiscal): .......................................................................................................................... 8
4.3 Reajuste de activos fijos ............................................................................................................................ 9
5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET ................................................................................................................. 10
6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET. ..................................................................................................................... 11
7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional, no Pagan Impuesto. Art

36 a Art 57 ET............................................................................................................................................................................ 13
8 Costos Art 58 a 88 ET. ............................................................................................................................................. 13
9 Deducciones. Art 104 a 177 ET .......................................................................................................................... 15
10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET ........................................................................................................ 17
11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET .................................................................................................................... 17
12 Ganancia Ocasional ................................................................................................................................................... 18
13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET. ........................................................................................... 19
14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49 E.T. ...................................... 20
15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal ...................................................................................... 21
16 Resumen .................................................................................................................................................................. 23
17 Bibliografía .............................................................................................................................................................. 25
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para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
Objetivos
• Objetivos 1: Aprender los Elementos de la obligación tributaria y los sujetos
pasivos.
• Objetivo 2: Adquirir conocimientos generales sobre el patrimonio bruto y el

líquido, Identificar los Pasivos reales de las provisiones, Identificar los conceptos
de Ingresos, Costos, Deducciones, Rentas Exentas, Descuentos Tributarios.
• Objetivo 3: Saber cómo calcular la utilidad máxima a distribuir. (Gravada y no

gravada).
• Objetivo 4: Conocer sobre los Intereses Presuntivos a Socios
• Objetivo 5: Identificar los Gastos deducibles y no deducibles,
Saber que es la renta presuntiva, la renta gravable y como se calculan los

anticipos.
• Objetivo 6: Conocer sobre las conciliaciones fiscales.
• Objetivo 7: saber sobre la ganancia ocasional y el impuesto de renta para la

equidad cree.
1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios

Se considera como un solo tributo y comprende:
a. Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes, los que se liquidan
con base en la renta, en las ganancias ocasionales, y en la transferencia de
rentas y ganancias ocasionales al exterior.
b. Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las
ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas, así como sobre
las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades
extranjeras.
c. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no

obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por
todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el
caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o perí odo gravable.
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes
fuera de Colombia.
Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional.
2 Contribuyentes y no Contribuentes
El impuesto sobre la renta se divide en dos grandes grupos los contribuyentes y los no
contribuyentes, dentro de los contribuyentes existen tres regímenes, el ordinario,
especial y el de las retenciones en la fuente, en el régimen ordinario están los
declarantes y los no declarantes, por norma general los contribuyentes sometidos al
impuesto sobre la renta están obligados a presentar declaración, es decir son
contribuyentes declarantes y los no obligados a presentar declaración del impuesto
sobre la renta son los que cumplen con la totalidad de los requisitos que se encuentran
expresamente señalados en los artículos 592, 593, 594 – 1 y 594 – 3 del Estatuto
Tributario, tienen la denominación de ser contribuyentes no declarantes.
El UVT es la unidad de valor tributario que se constituye como medida para actualizar
anualmente las bases tributarias, los declarantes se identifican con el Rut, registro único
tributario, los no declarantes se identifican con la cedula de ciudadanía.
El periodo fiscal para la declaración de renta y para el cree es el año calendario; 1 enero
a diciembre 31.
Una cosa es el balance contable y el estado de ganancias y pérdidas y otra la parte
fiscal.
2.1 Patrimonio contable
ACTIVO–PASIVO = PATRIMONIO.
2.2 Patrimonio fiscal
patrimonio bruto. <Fuente original compilada: L. 9/83 Art. 38> El patrimonio bruto está
constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el
contribuyente en el último día del año o período gravable.
Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales
de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes poseídos en el
exterior.
La suma de activos menos depreciaciones, amortizaciones = patrimonio bruto fiscal.
Menos los pasivos reales = Parimonio líquido
• Teóricamente el patrimonio no está gravado.
• Para 2011 a 2014 se creó el impuesto de patrimonio que es 0,6% Patrimonio

Líquido $3.000 M, y el 1,2% Patrimonio líquido de $5.000. M. en adelante.
El patrimonio líquido fiscal permite determinar un mínimo de rentabilidad sobre la cual

si es mayor que la renta ordinaria, se calcula la renta presuntiva (3%)
Permite conocer el costo fiscal de los activos fijos en caso de venta p ara calcular la
ganancia ocasional, o renta gravable o perdida.
3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida.

<Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 15> La renta líquida gravable se determina
así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o
período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se
restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos
netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados
imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se
restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las
excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas
señaladas en la ley.
4 Activos
4.1 Activo contable
Bien obtenido como resultado de un evento de cuya utilización se espera un beneficio.
4.2 Valor patrimonial (Fiscal):
Es el valor por el cual se declaran los activos.
Regla general
El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes y

vehículos automotores de uso personal, poseídos en el último día del año o período
gravable, está constituido por su precio de costo. Art 267
a. A partir del año gravable 2007, la determinación del valor patrimonial de los
activos no monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes
por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de
diciembre de 2006.
b. El valor de los depósitos bancarios es el del saldo en el último día del año o
período gravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en
el último día del año o período gravable, incluida la corrección monetaria, cuando
fuere el caso, más el valor de los intereses causados y no cobrados. Art 268 ET
c. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras, se estima en moneda

nacional en el último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa
oficial de cambio. Art 269
d. El valor de las cuentas por cobrar (créditos) será el nominal. Sin embargo,
pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre
satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener
el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Art 270
e. Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de dudoso o

difícil cobro, se deduce el monto de la provisión.
f. Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del

patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados del
contribuyente.
g. Cuando éste no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven
el documento anulado correspondiente al crédito.
h. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que

generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisición más los
descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del
período gravable. Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para
determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de
transacciones en bolsa del último mes del período gravable. Cuando no se
coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al tiempo de
posesión del título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de
rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisión hasta su
redención. El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de
vida es el de rescisión. At 271ET
i. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades

deben ser declarados por su costo fiscal, ajustado por inflación cuando haya
lugar a ello. (valor de adquisición más ajustes fiscales). Se puede reajustar o no.
Art 272 ET
j. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de

inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las
entidades de control, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación de
tales mecanismos de valoración.
k. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los

inmuebles por el costo de adquisición, el avalúo catastral, o costo adquisición
más ajustes fiscales. El que quiera.
l. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar

los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el
auto avalúo o el avalúo catastral actualizado al final del ejercicio, Las
construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo
fiscal del respectivo in mueble deben ser declaradas por separado. Art 277 ET
m. El valor patrimonial de las cuentas por cobrar a socios, accionistas y compañías

vinculadas es su valor nominal, todo préstamo hecho a estos o de estos a la
sociedad genera intereses presuntos mínimos (año 2013 5,27%) Interés simple. Art
35 ET
n. Los inventarios se declaran por el costo de adquisición Art 275 et.
4.3 Reajuste de activos fijos
Permite incrementar el costo fiscal de los activos fijos, algo muy necesario cuando se
espera vender el activo, puesto que al incrementarse el costo fiscal, la posible ganancia
ocasional será menor.
a. Los activos fijos poseídos a dic 31 xx se pueden ser reajustados con él %

autorizado por la administración de impuestos. art 280 y 281et. (2013 es 2,4%).
Ejemplo: tengo un vehículo cuyo costo es $8.000.000 lo puedo reajustar

fiscalmente multiplicándolos por 2,4%, el ajuste es $192.000, mi nuevo costo
fiscal del vehículo es $8.192.000, valor a incluir en la declaración de renta.
b. Bienes incorporales son activos que no tienen existencia física avaluables en

dinero, como marcas, patentes, buen nombre, derechos de autor. se declaran
por el valor cancelado. art 279 et
c. Los reajustes fiscales afectan la renta presuntiva, afectan la ganancia ocasional.
d. los bienes de terceros, como mercancía en consignación no deben declararse

dentro del patrimonio, cuentas de orden.
e. Las valorizaciones solo tienen efecto contable, Se entiende por valorización de

un activo fijo el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor
comercial. Por ley se deben efectuar cada 3 años según la superintendencia de
sociedades.
5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET

a. Son saldos pendientes de pago a 31 de diciembre, que dan lugar a costos y
deducciones para la empresa.
b. A conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, por

el término señalado de 5 años. Que estén claramente identificados con el
nombre, Rut o cedula.
c. Que estén soportados por documentos de fecha cierta.
d. El valor de las deudas en moneda extranjera se estima en moneda nacional, en el

último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa oficial.
e. Las facturas correspondientes a materiales, suministros o servicios realmente

recibidos que ha diciembre 31 no fueron cancelados. Para personas que lleven
contabilidad si el pago fue girado antes de fin de año y no entregado, se debe
registrar el pasivo nuevamente.
f. Los valores reales adeudados a los trabajadores, los que lleven sistemas de
causación se acepta las cesantías consolidadas, vacaciones consolidadas.
g. Hacen parte de estos pasivos, los impuestos de renta e IVA, industria y comercio,
predial, vehículos, turismo, etc. Se debe disminuir con los anticipos de renta y
retenciones que nos hicieron, o autorretenciones.
h. Los pasivos deben ser reales, no provisiones o estimados.
Provisión: tiene por objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta, para cuando
se necesiten para cumplir una obligación o compromiso.
La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras, y como el futuro es incierto,

es preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones. Es por eso que en el pasivo
se crean las provisiones para las diferentes obligaciones futuras de la empresa, como
son obligaciones laborales, fiscales o demandas judiciales.
6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET.
a. Son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan el activo,
o disminuye el pasivo, generando incremento en el patrimonio bruto, y hacen
relación con los ingresos ordinarios, extraordinarios, en un periodo gravable. El
origen puede ser por venta de bienes, por servicios, indemnización, intereses,
honorarios, etc.
b. Los ingresos pueden ser operacionales y no operacionales, gravados y no

gravados, de fuente nacional o fuente extranjera.
c. Ingresos operacionales son los valores recibidos o causados, en dinero o en

especie originados en la venta de bienes, servicios, y en general todos aquellos
beneficios como consecuencia del desarrollo de la actividad económica. PUC
cuenta 41.
d. Ingresos no operacionales son los originados en actividades diferentes al giro

normal del negocio. Ej. dividendos, intereses, utilidad venta activos fijos. Puc
cuenta 42.
e. La regla general es que la totalidad de los ingresos recibidos en Colombia son de

fuente nacional; Arrendamientos de inmuebles, la utilidad por venta de
inmuebles y muebles, intereses, rentas de trabajo, comisiones, honorarios, la
regalías, prestación de servicios técnicos, dividendos de sociedades
Colombianas, dividendos de sociedades extranjeras recibidos por Colombianos,
etc.
f. Para que un ingreso de fuente nacional sea considerado como generador de

renta debe tener las siguientes características: Ser ingreso ordinario o
extraordinario, que se realice dentro del periodo fiscal, que la ley no lo trate
expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
g. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago.
h. Se entiende realizado un ingreso en el momento en que se recibe efectivamente.

Los ingresos recibidos por anticipado son rentas no causadas, cuentas por pagar.
i. Los ingresos por dividendos y participaciones se entienden realizados cuando

son abonados en cuenta en calidad de exigibles. Los ingresos generados por la
enajenación de inmuebles se realizan en la fecha en que se eleva a escritura
pública.
j. El valor de los ingresos en especie se determina por el valor comercial de lo

entregado.
k. Las ventas brutas son el total de las efectuadas durante un periodo en desarrollo
de la actividad económica, sin importar que sea gravadas o no.
l. Son ingresos laborales los recibidos por las personas naturales por concepto de
sueldos, comisiones, prestaciones sociales, indemnizaciones por despido,
viáticos, gastos de representación, auxilio enfermedad, pensiones, las
compensaciones recibidas por las C TA
m. Todo préstamo en dinero que se otorgue a la sociedad por parte de los socios o
accionistas o viceversa genera un rendimiento mínimo anual proporcional al
tiempo de posesión. Art 35 ET. (2013 5,27%).
Ejemplo: Si la sociedad le presto al socio un dinero $1.000.000 desde enero 1 a

diciembre 31 de 2014, la sociedad debe declarar unos intereses presuntos de
$52.700 al año, este valor es fiscal más no contable, aunque puede ser contable
también.
n. Los dividendos, participaciones o utilidad son los ingresos obtenidos por una
persona natural o jurídica como consecuencia de las ganancias obtenidas por
una sociedad de la cual es accionistas o socio. Los dividendos se contabilizan en
el momento que son aprobados por la asamblea de socios o accioni stas.
o. En Colombia no existe la doble tributación, por lo tanto las utilidades de una

sociedad que pagan impuesto al ser distribuida a sus socios no pagan impuesto .
p. La utilidad máxima susceptible de ser distribuida como ingreso no constitutivo de

renta ni ganancia ocasional, el cálculos es; Se suma la renta líquida, la ganancia
ocasional gravable y se le resta el impuesto básico de renta y el impuesto de
ganancia ocasional, en ningún caso podrá exceder la utilidad comercial,
contablemente se debe separar la utilidades no gravadas y las gravadas.
q. La renta bruta en la enajenación de activos está constituido por la diferencia

entre el precio de venta y el costo neto del activo.
r. Cuando se trate de activos fijos depreciables poseídos por dos años o más la
utilidad debe imputarse primero a la renta líquida por recuperación de
deducciones y el saldo constituye renta o ganancia ocasional. Art 300 ET.
s. El valor de enajenación de bienes raíces es el que figura en la escritura pública.
t. La recuperación de deducciones corresponde a reintegro de gastos de años

anteriores, ej. en la venta de activos fijos la depreciación acumulada, reintegro de
provisiones. (declaración renglón de ingresos brutos no operacionales), art 195 a
199 ET.
u. Los ingresos en divisas extranjeras deben estimarse en pesos colombianos, a la

tasa de cambio vigente del pago, el ajuste de la diferencia en cambio para
quienes lleven contabilidad es ingreso aunque las divisas no se conviertan a
moneda nacional.
v. Los ingresos por indemnizaciones de seguros en la parte de daño emergente, no

constituye renta ni ganancia ocasional, siempre que se demuestre que se
reinvirtió en la adquisición de bienes iguales o semejantes.
7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional,
no Pagan Impuesto. Art 36 a Art 57 ET.
a. La prima por colocación de acciones. si no se distribuye
b. La utilidad en la enajenación de acciones. parte utilidad no constitutiva de renta

ni ganancia. proporcional entre fecha adquisición y de venta, en bolsa y
transacción no supere el 10% de las acciones en circulación en el año.
c. La. distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.
d. Las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
e. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por

personas naturales y sucesiones ilíquidas.
f. recompensas.
g. La utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
h. Las indemnizaciones por seguro de daño.
i. Los gananciales.
j. Las donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
k. Las participaciones y dividendos.
l. La distribución de utilidades por liquidación.
m. Los aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones. no constituye

renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de los fondos de
pensiones de jubilación e invalidez, el aporte del patrocinador o empleador del
afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por ciento (10%) del valor del
salario percibido por el trabajador. el exceso se sumará a los ingresos
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, para integrar la base
de retención en la fuente por concepto de ingresos laborales.
8 Costos Art 58 a 88 ET.

a. El costo es el conjunto de erogaciones, en un periodo determinado para la
adquisición o producción de un bien o servicio con el fin de generar ingresos.
b. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen

efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, los
costos incurridos por anticipado sólo se deducen en el año o período gravable en
que se causen. Se exceptúan de la norma anterior, los costos incurridos por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, los cuales se
entienden realizados en el año o período en que se causen, aún cuando no se
hayan pagado todavía.
c. CAUSACIÓN DEL COSTO. Se entiende causado un costo cuando nace la
obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
d. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.
e. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los

incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada
año o período gravable. Ejemplo: una empresa que produce carros, estos son sus
inventarios, son sus activos movibles bienes corporales muebles.
f. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y

los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente. Ejemplo: son los bienes utilizados para producir un bien o para
prestar un servicio, una empresa que produce paletas, sus refrigeradores, y los
vehículos para la distribución son activos fijos o inmovilizados.
g. El costo de ventas es el monto asignado a los artículos y productos vendidos y/o

a los servicios prestados durante el ejercicio fiscal. Puc
h. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base

en alguno de los siguientes sistemas: 1. El juego de inventarios. 2. El de
inventarios permanentes o continuos. 3. Cualquier otro sistema de reconocido
valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la Dirección
General de Impuestos Nacionales. El inventario de fin de año o período gravable
es el inventario inicial del año o período gravable siguiente.
i. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los

contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por Revisor Fiscal o
Contador Público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos
movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier
otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
j. El sistema de inventario permanente permite conocer de manera inmediata el

costo de la mercancía vendida y el valor de los inventarios, en el sistema de
inventario permanente se omite la cuenta de compras.
k. El método de valuación de los inventarios aceptados son: el peps, el promedio. El

ueps quedo suspendido desde 1994.
l. Los costos y deducciones deben tener relación de causalidad con la renta.
m. No es deducible el impuesto a las ventas pagado que se descontó en la

declaración de iva por parte de responsables del régimen común.
n. Las personas naturales solo pueden solicitar como costo debidamente

soportados en su renta hasta el 50% del total de sus ingresos si corresponde al
ejercicio de una profesión liberal de manera independiente, si ha facturado el
100% de sus ingresos.
9 Deducciones. Art 104 a 177 ET
a. Las deducciones son gastos efectuados durante un periodo fiscal, que sea
necesarios para producir renta. Puc 51, 52
b. Para que los gastos sean aceptados como deducibles es necesario que; sean
realizados en el año en que se solicita la deducción, que no haya sido limitada o
prohibida la deducción, que tenga relación de causalidad, que se conserven por
5 años lo mismo que las retenciones efectuadas, que se conserve copia del Rut
en régimen simplificado. Ejemplo: solo se pueden solicitar deducciones con
soportes del año 2013 en el año 2013, no puedo solicitar deducciones del año
2014 con facturas del 2013. Los pagos por impuestos de vehículos no son
aceptados como deducibles por ley, los gastos deben de tener relación con el
negocio y los ingresos, no puede solicitar como deducción los gastos pagados
por el colegio de los hijos del dueño de la empresa.
c. Las deducciones se entienden realizadas al momento del pago, si se lleva

contabilidad al momento del registro contable.
d. No son aceptados como costo o gastos los pagos efectuados a operaciones

gravadas con IVA a personas no inscritas en el régimen común, cuando no se
conserve el Rut por pago a personas naturales régimen simplificado.
e. Los pagos laborales son deducibles si cumplen adicionalmente con la condición

del contribuyente de pagar los parafiscales y los referentes a la ley 100 1993.
f. Las cesantías efectivamente pagadas son deducibles siempre que no hayan sido
consolidadas y deducidas en años anteriores, los que lleven contabilidad podrán
deducir por el sistema de consolidación.
g. Los intereses y demás costos financieros que tengan relación de causalidad con
la renta que se paguen a entidades vigiladas por la superintendencia financiera
en su totalidad, las causadas o pagadas a otras personas si no exceden a la tasa
más alta autorizada, las personas que lleven contabilidad pueden deducir los
intereses causados. Los intereses y demás gastos financieros para adquisición de
activos constituyen un mayor valor hasta que se utilicen o se vendan.
h. SUBCAPITALIZACIÓN . <Artículo adicionado por el artículo 109 de la Ley 1607 de

2012. El nuevo texto es el siguiente:> Sin perjuicio de los demás requisitos y
condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducción
de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios sólo podrán deducir los intereses generados con
ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año
gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líq uido
del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable
inmediatamente anterior.
i. Los intereses por mora en el pago de impuestos, tasas, contribuciones o

parafiscales no son deducibles
j. Los gastos efectuados en el exterior son deducibles si guardan relación de
causalidad con la renta, y se les efectuó retención en la fuente si para el
beneficiario es renta gravable.
k. Las deducciones por gastos en el exterior no puede exceder el 15% de la renta

líquida del contribuyente.
l. Los pagos a casa matriz en general son deducibles si sobre los mismos se
efectuó la retención en la fuente si era obligatorio.
m. Los impuestos pagados en el periodo son deducibles el 100% si corresponde a

industria y comercio, avisos y tableros, predial, el 50% de gravamen al
movimiento financiero debidamente certificado.
n. No son deducible los impuestos de vehículos y de timbre, el impuesto al

patrimonio no es deducible pero se puede contabilizar a la cuenta de
revalorización del patrimonio.
o. La depreciación es un mecanismo que permite establecer el valor real de los

bienes en relación con su capacidad de producir renta.
p. La vida útil de un activo depreciable es el lapso de tiempo durante el cual se

espera que el activo contribuya a la generación de ingresos: inmuebles 20 años,
maquinaria y equipo, equipo de oficina 10 años, vehículos y computadores 5
años. La administración podrá cambiar la vida útil si se demuestra que esta es
diferente. El contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación en un
25% por cada turno adicional que demuestre, se deberá efectuar una reserva del
70% del mayor valor solicitado como depreciación.
q. Los métodos para calcular la depreciación son:
• La línea recta costo inicial/Vida útil
• Reducción de saldos
r. Para los que lleven contabilidad son deducibles la provisión siempre que tales
deudas se originen de operaciones productoras de renta, correspondan a cartera
vencida, que la deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad,
No aplica para deudas entre vinculados económicos, socios.
s. Son deducibles además las deudas manifiestamente perdidas que se hayan

descargado durante el año, esta deducción aplica para los que no lleven
contabilidad si guardan en documento de la deuda.
t. Provisión individual. Se aplica por cada año hasta el 33% anual de las deudas con
más de un año de vencidas, hasta completar el 100%.
u. Provisión general. Se aplica unos porcentajes de la cartera; 5% para deudas con

más de 3 meses y menos de 6 meses de vencidas, 10% para deudas con más de
6 meses y menos de un año, 15% para deudas con más de un año de vencidas.
Se debe aplicar uno de los dos métodos, en caso de cambio al año siguiente se
debe hacer los ajustes correspondientes.
10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET
a. Es el mínimo de rentabilidad que debe tener el patrimonio de un contribuyente
obligado a declarar. Lo que indica que si durante el periodo fiscal se generó una
renta inferior a la renta presuntiva, se deberá cancelar el impuesto sobre la base
de la renta mínima presuntiva.
b. La renta presuntiva es el 3% del patrimonio líquido del año anterior depurado.
c. Todos los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta deben

calcular renta presuntiva a menos que la ley no los obligue, como;
Las entidades del régimen especial art 19 corporaciones, entidades sin ánimo de lucro,
2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios. 3. Los fondos de inversión, de
valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados en los artículos 23-1 y 23-
2 de este Estatuto. 4. Las empresas del sistema de servicio públi co urbano de
transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de
pasajeros por el sistema de tren metropolitano. 5. Las empresas de servicios públicos
que desarrollan la actividad complementaria de generación de energía. 6. Las en tidades
oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo. 7.
Las sociedades en concordato. 8. Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3)
años. 9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superint endencia Bancaria
que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión,
por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico
del sistema financiero. 10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales,
destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social. 11. Los centros de eventos y
convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de Comercio y
los constituidos como empresas industriales y comerciales del E stado o sociedades de
economía mixta en las cuales la participación de capital estatal sea superior al 51%,
siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo. 12. Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto
principal sea la adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de
su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET

a. Son ingresos que la ley considera con tarifa cero.
b. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Están gravados con el impuesto sobre la renta

y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de
la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las

indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. 3. Lo recibido
por gastos de entierro del trabajador. 4. El auxilio de cesantía y los
intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por
trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses
de vinculación laboral no exceda de 350 UVT. 5. Las pensiones de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos estarán
gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.
6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los
miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional. 7. En el caso de
los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como
gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta
por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el
porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. 8.
En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los
gastos de representación no podrán exceder del cincuenta por ciento
(50%) de su salario. 9. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los
pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT. Sin incluir cesantías,
intereses y pensiones. 10.Las prestaciones que reciba un contribuyente
provenientes de un Fondo de Pensiones de Jubilación e Invalidez, en
razón de un plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez, u
orfandad. 11. Son rentas exentas las generadas por los siguientes
conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:
a. Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos,
biomasa o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas
generadoras, por un término de quince (15) años, siempre que se cumplan
los requisitos. b. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se
construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia
de la presente ley, por un término de treinta (30) años.
12 Ganancia Ocasional
Se consideran ganancias ocasionales sometidas al impuesto las provenientes de
herencias, legados y donaciones, lo percibido como porción conyugal y las que se
obtengan por la celebración de cualquier acto jurídico entre personas naturales o
jurídicas, que se realice a título gratuito. Este último criterio introducido por la reforma
tributaria pretende aclara el concepto de ganancias ocasionales, al incluir, de manera
expresa, como hecho generador del tributo a otras operaciones jurídicas q ue, pese a
tener una denominación diferente a la de “donación”, también implican una
transferencia de la propiedad a título gratuito. Por último, se consideran ganancias
ocasionales las utilidades obtenidas por la enajenación de activos fijos poseídos por
más de dos años. La reforma tributaria introdujo nuevas reglas que establecen como
base gravable del impuesto de ganancias ocasionales el valor de los bienes o derechos
a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior en el cual se celebra el acto jurídic o
a título gratuito o se liquida la sucesión. Con este nuevo sistema de valoración, se
asocia la base gravable del tributo con el valor patrimonial de los bienes o derechos, lo
cual implica un cambio importante en la medida en que se exige una permanente
actualización del valor de los activos. Esto refleja con mayor certeza la realidad
económica del acto jurídico o de la sucesión.
Es importante tener en cuenta que quedaron previstas reglas especiales para la

determinación del valor de los activos, como por ejemplo acciones o aportes, vehículos
automotores, créditos en moneda extranjera y derecho de usufructo temporal, entre
otros. La tarifa del impuesto de ganancias ocasionales se redujo al diez por ciento (10%).
Esta tarifa es aplicable tanto para sociedades o entidades nacionales y extranjeras,
como para personas naturales con y sin residencia en Colombia. Para los casos de
loterías, rifas, apuestas y similares, la Ley no hizo modificaciones, manteniendo una
tarifa de veinte por ciento (20%), al impuesto de ganancias ocasionales de estos
orígenes.
13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET.

a. El anticipo es el pago de una porción de los impuestos correspondientes al
periodo gravable siguiente a aquel que se está declarando.
b. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un (75%)
del impuesto de renta neto, disminuida las retenciones en la fuente que le
efectuaron.
c. Cuando el contribuyente declara por primera vez el porcentaje es del 25%, por
segunda vez es el 50%.
d. Para calcular el anticipo se determinar la base del anticipo, al impuesto neto de

renta y al complementario de patrimonio del año gravable, o al promedio de los
dos (2) últimos años a opción del contribuyente el menor, al valor resultante se le
aplica el % y se le restan las retenciones en la fuente que nos practicaron o
autoretenciones. Si el resultado es negativo, el anticipo liquidado será cero.
Ejemplo.
14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49
E.T.
Los dividendos y participaciones en Colombia no son gravados en la parte que se calcula de
acuerdo al siguiente cálculo; Aplica a utilidades obtenidas a partir de enero 1 de 2013.
Procedimiento de cálculo
Renta líquida gravable
MÁS Ganancia ocasional gravable.
MENOS Impuesto básico de renta.
MENOS Impuesto Ganancia Ocasional
MAS Descuento tributarios Impuestos del exterior
MÁS Dividendos o participaciones no gravadas.
UTILIDAD MAXIMA NO GRAVADA.
15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal
Al elaborar la declaración de renta se presentan diferencias entre los activos y pasivos
contables y los fiscales, generadas por las exclusión de provisiones que para efectos
fiscales no son pasivos reales, valorizaciones que solo son contables, etc. Ejemplo:
PATRIMONIO CONTABLE AÑO 2014
CAPITAL SOCIAL 450.000.000
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO ajustes inflación 761.027.790
RESERVA LEGAL 38.925.541
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES 539.123.815
SUPERAVIT POR VALORIZACION activos 780.973.070
UTILIDAD DEL EJERCICIO 301.095.592
TOTAL PATRIMONIO CONTABLE 2.871.145.808
ANTICIPO DE IMPUESTO DEL 2014, contable -8.200.000
RETENCION EN LA FUENTE POR COBRAR, contable -141.544.358
PROVISION DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR,

contable 1.000.000
PROVISION DE INVERSIONES, contable 3.500.000
PROVISION DE INVENTARIOS ,contable 25.324.000
REAJUSTE FISCAL DE ACTIVOS , fiscal 37.267.895
DIFERIDOS amortizaciones no deducibles 5 años,

contable -1.081.152
VALORIZACIONES, contable -780.973.070
PROVISION FISCAL DEUDORES NACIONALES, fiscal -2.984.345
PROVISION FISCAL DEUDORES EXTRANJEROS, fiscal 50.557.272
provisión IMPUESTO DE RENTA , contable 20.619.000
provisión impuesto de industria y comercio, contable 1.000.000
PATRIMONIO FISCAL. PATRIMONIO LIQUIDO

DECLARACION 2.075.631.050
CONCILIACION UTILIDA D(PERDIDA) CONTABLE, VS

FISCAL
Las diferencias se presentan por que la parte fiscal no

acepta ciertos gastos, o considera algunos ingresos no
gravables. Ejemplo:
UTILIDAD (PERDIDA) CONTABLE A DICIEMBRE 31 DE

2014 301.095.592
MAS GASTOS NO DEDUCIBLES 94.502.683
DEPRECIACION EN EXCESO 3.000.000
IMPUESTOS CAUSADOS ( industria y comercio) 6.045.000
GASTOS INTERES A TASA MAS ALTA DE LA AUTORIZA 2.585.000
SALARIOS SOBRE LOS CUALES NO SE PAGO APORTES 35.141.283
PROVISION CUENTAS POR COBRAR EN EXCESO DEL

FISCAL 641.400
PROVISION DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1.000.000
PROVISION DE INVERSIONES 3.500.000
GASTOS DE AÑOS ANTERIORES 10.530.000
MULTAS Y SANCIONES 4.042.000
IMPUESTOS ASUMIDOS 1.000.000
PROVISION IMPUESTO DE RENTA 20.619.000
GRAVAMEN MOVIMIENTO FINANCIERO 50% 6.399.000
MAS PARTIDAS QUE AUMENTAN LA RENTA

GRAVABLE 19.174.000
INTERESE PRESUNTIVOS POR PRESTAMOS A SOCIOS,
fiscal 5.587.000
RECUPERACION DE PROVISION CARTERA DEDUCIDA

AÑOS ANTERIORES 587.000
RECUPERACION DE DEDUCCIONES POR VENTA DE

ACTIVOS FIJOS 13.000.000
MENOS PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA RENTA

GRAVABLE -16.000.000
INGRESO POR VENTA DE ACTIVOS, fiscal -16.000.000
MENOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA

OCASIONAL -16.250.000
INGRESOS NO GRAVADOS, fiscal -16.250.000
MENOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -25.526.000
IMPUESTOS PAGADOS EN EL AÑO ICA, fiscal -5.026.000
EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA PERIODOS

ANTERIORES, fiscal -20.500.000
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL 356.996.275
16 Resumen
1. El impuesto de renta y complementario es un solo tributo.
2. Existen contribuyentes y no contribuyentes de la obligación tributaria, dentro los

contribuyentes hay obligados y no obligados a declarar.
3. Las bases que componen los activos, pasivos y patrimonio son diferentes desde
el punto de vista comercial y desde el punto de vista fiscal.
4. Los activos contables son registrados contablemente al costo, desde el punto de

vista fiscal existen algunas disposiciones especiales para declarar dichos activos.
5. Los pasivos contables incluyen provisiones y pasivos estimados, desde el punto

de vista fiscal solo son aceptados los pasivos reales.
6. Contablemente se incluyen todos los ingresos para calcular la utilidad de la
empresa, fiscalmente del total de ingresos se restan los ingresos que por ley se
consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas
exentas para llegar a la renta líquida.
7. Existen unas rentas exentas que la ley fiscal considera que dichos ingresos no
pagan impuestos.
8. Existen costos y gastos para calcular la utilidad contable que son di ferentes con
los fiscales, ya que es necesario cumplir algunos requisitos para su
deducibilidad, que sean del mismo periodo, que tengan un soporte real, que
guarden relación de casualidad con los ingresos y que no estén limitados por la
ley fiscal.
9. Todo contribuyente que declare debe pagar por lo menos un impuesto mínimo
basado en una renta presuntiva.
10. Se debe calcular un anticipo del impuesto de renta del año siguiente, aunque
dicho anticipo puede ser cero según el cálculo efectuado.
11. De acuerdo con las bases contables de contabilizar sus activos y pasivos
generan una diferencias con las bases fiscales para lo cual se elabora una
conciliación patrimonial.
12. Las formas de cálculo de la utilidad contable y la utilidad fiscal son generadas
por las diferentes formas de inclusión de ingresos, costos y gastos fiscales, para
lo que se efectúa una conciliación fiscal, esta situación hace necesario un cálculo
para las utilidades a distribuir a sus socios sean gravadas o no.
13. Todo préstamo de la sociedad a sus socios o viceversa generan un interés

presunto para efectos fiscales si no se han pactado realmente.
14. La creación del impuesto de renta a la equidad CREE, disminuyo el impuesto de

renta al 25%, y creo un nuevo impuesto de 9% y 8%, permitiendo el no pago de
parafiscales y de la salud por parte de las empresas.
17 Bibliografía
• Constitución Política de Colombia
• LEGIS S.A., Régimen del Impuesto sobre la Renta y Complementarios
• LEGIS S.A., Régimen Explicado de Renta
• MUSGRAVE R. A., MUSGRAVE P. B., Editorial Mc Graw Hill, Hacienda Pública
• RAMÍREZ CARDONA Alejandro, Editorial Temis, Hacienda Pública
• LOW MURTRA Enrique, GÓMEZ RICARDO Jorge, Universidad Externado de

Colombia, Teoría Fiscal
• LONDOÑO GUTIERREZ FABIO, La Solidaridad Tributaria y la Responsabilidad

Solidaria y Subsidiaria. Centro Interamericano Jurídico-Financiero.
Portal Dian.gov.co., Portal actualícese.com
Ley 1739 de diciembre de 2014.

Impuesto de Renta y Complementarios Personas Jurídicas

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© Asturias Corporación Universitaria

1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios .................................................................................. 3

2 Contribuyentes y no Contribuentes ................................................................................................................ 4

2.1 Patrimonio contable ...................................................................................................................................... 7

2.2 Patrimonio fiscal .............................................................................................................................................. 7

3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida. .............................................................................................. 7

4.1 Activo contable ................................................................................................................................................ 8

4.2 Valor patrimonial (Fiscal): .......................................................................................................................... 8

4.3 Reajuste de activos fijos ............................................................................................................................ 9

5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET ................................................................................................................. 10

6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET. ..................................................................................................................... 11

7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional, no Pagan Impuesto. Art

8 Costos Art 58 a 88 ET. ............................................................................................................................................. 13

9 Deducciones. Art 104 a 177 ET .......................................................................................................................... 15

10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET ........................................................................................................ 17

11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET .................................................................................................................... 17

12 Ganancia Ocasional ................................................................................................................................................... 18

13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET. ........................................................................................... 19

14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49 E.T. ...................................... 20

15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal ...................................................................................... 21

• Objetivo 2: Adquirir conocimientos generales sobre el patrimonio bruto y el

• Objetivo 3: Saber cómo calcular la utilidad máxima a distribuir. (Gravada y no

• Objetivo 4: Conocer sobre los Intereses Presuntivos a Socios

• Objetivo 5: Identificar los Gastos deducibles y no deducibles,

Saber que es la renta presuntiva, la renta gravable y como se calculan los

• Objetivo 6: Conocer sobre las conciliaciones fiscales.

• Objetivo 7: saber sobre la ganancia ocasional y el impuesto de renta para la

1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios

c. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no

2.2 Patrimonio fiscal

La suma de activos menos depreciaciones, amortizaciones = patrimonio bruto fiscal.

Menos los pasivos reales = Parimonio líquido

• Teóricamente el patrimonio no está gravado.

• Para 2011 a 2014 se creó el impuesto de patrimonio que es 0,6% Patrimonio

El patrimonio líquido fiscal permite determinar un mínimo de rentabilidad sobre la cual

3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida.

4.1 Activo contable

Bien obtenido como resultado de un evento de cuya utilización se espera un beneficio.

4.2 Valor patrimonial (Fiscal):

Es el valor por el cual se declaran los activos.

El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes y

c. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras, se estima en moneda

e. Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de dudoso o

f. Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del

h. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que

i. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades

j. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de

k. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los

l. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar

m. El valor patrimonial de las cuentas por cobrar a socios, accionistas y compañías

n. Los inventarios se declaran por el costo de adquisición Art 275 et.

4.3 Reajuste de activos fijos

a. Los activos fijos poseídos a dic 31 xx se pueden ser reajustados con él %

Ejemplo: tengo un vehículo cuyo costo es $8.000.000 lo puedo reajustar

b. Bienes incorporales son activos que no tienen existencia física avaluables en

d. los bienes de terceros, como mercancía en consignación no deben declararse

e. Las valorizaciones solo tienen efecto contable, Se entiende por valorización de

5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET

b. A conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, por

c. Que estén soportados por documentos de fecha cierta.

d. El valor de las deudas en moneda extranjera se estima en moneda nacional, en el

e. Las facturas correspondientes a materiales, suministros o servicios realmente