Tema 7

Administración Tributaria
¿Qué es Impuesto a la Renta – Personas Naturales?
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Índice Pág.

7. IMPUESTO A LA RENTA – PERSONAS NATURALES

7.1. Impuesta a la Renta relación de dependencia 04
7.2. Impuesta a la Renta profesionales 08
7.3. Impuesta a la Renta arriendos 09
7.4. Rendimientos financieros 11
7.5. Gastos Personales 12
7.6. Ejercicios de aplicación 15
Recursos complementarios 22
Bibliografía 23

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7. IMPUESTO A LA RENTA – PERSONAS

NATURALES

¿Quiénes pagan impuesto a la Renta?

A los ingresos de fuente ecuatoriana por personas naturales residentes en el

Ecuador:

Personas Naturales Residentes, las Sociedades Residentes, las Sociedades

Domiciliadas, por sus Ingresos de fuente ecuatoriana o no, inclusive los NO
residentes por ingresos de fuente ecuatoriana.

▪ Renta Trabajo:
a) Trabajo autónomo: albañil, conductor de tráiler, artesano calificado,
etc.
b) Profesional independiente: contador, abogado, arquitecto, etc.
c) Empleado en relación de dependencia
d) Actividad empresarial: una persona natural que compite con una
empresa como: ferretería, papelería.
e) Relación de Dependencia.
f) Renta Profesional.

▪ Renta Trabajo Capital:

a) Renta Empresarial
b) Renta Arriendos

▪ Renta Capital:

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a) Dividendos, intereses,
b) Ingresos por Arrendamiento de Inmuebles (obligados y no obligados a
llevar Contabilidad)
c) Regalías, Ingresos por propiedad intelectual.

▪ Renta Gratuita:
a) Herencias, Legados y Donaciones
b) Premios, Rifas y Sorteos

7.1. Impuesto a la Renta relación de dependencia

Conforme a la CIRCULAR SRI No. NAC-DGERCGC21-0000007, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el
artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad de
la máxima autoridad del Servicio de Rentas Internas expedir las resoluciones,
circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio. Con fundamento en
la normativa expuesta, el Servicio de Rentas Internas recuerda a los
empleadores que actúen como agentes de retención del Impuesto a la Renta de
sus trabajadores.

El Servicio de Rentas Internas (SRI) habilitó el formulario único para la

proyección de gastos personales aplicable para el año 2022, que deberá ser
presentado por los trabajadores en relación de dependencia a sus empleadores
dentro del mes de enero.

Recordamos que la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad

Fiscal tras la pandemia COVID-19, crea un nuevo esquema de rebaja del
Impuesto a la Renta causado por gastos personales (sustentados en
comprobantes de venta) para personas naturales, aplicable antes de imputar
créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la Ley.
La fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta para el período fiscal
2022 es de USD 11.310,00, y serán deducibles los gastos realizados en el país
sustentados en comprobantes de venta por concepto de:

▪ Arriendo o pago de intereses por créditos para adquisición de una sola

vivienda.
▪ Alimentación.
▪ Pensiones alimenticias.
▪ Vestimenta.

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▪ Turismo nacional en establecimientos registrados y con LUAE La

Licencia Metropolitana Única para el Ejercicio de Actividades
Económicas).
▪ Salud.
▪ Educación (incluye los gastos efectuados en arte y cultura

https://www.google.com/search?client=firefox-b-
d&q=CALCULO+DE+IMPUESTO+A+LA+RENTA+RELACION+DE+DEPENDN
ECIA+2022

Obligación de expedir comprobantes de retención a los trabajadores

Que laboran en relación de dependencia

Los agentes de retención entregarán a sus trabajadores un comprobante en el

que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así como
el valor del Impuesto a la Renta retenido.

Este comprobante será entregado inclusive en el caso de los trabajadores que

hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fracción básica gravada con
tarifa cero, según la tabla prevista en el Artículo 36 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, mediante el FORMULARIO 107.

Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente al que
correspondan los ingresos y las retenciones. Cuando el trabajador deje de
prestar servicios en relación de dependencia en una fecha anterior al cierre del
ejercicio económico, el agente de retención entregará el respectivo comprobante
dentro de los treinta días siguientes a la terminación de la relación laboral. En el
caso que el trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará
el comprobante de retención a su nuevo empleador para que efectúe el cálculo
de las retenciones a realizarse en lo que resta del año.

El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivos

magnéticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidad determine,
toda la información contenida en los comprobantes de retención antes aludidos.
Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdo con las
normas de este artículo, se constituirán en la declaración del trabajador que
perciba ingresos provenientes únicamente de su trabajo en relación de

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dependencia con un solo empleador, para el caso de empleados que no utilicen

gastos personales.

Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o más

empleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras fuentes
como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio
profesional, u otros ingresos gravados deberá presentar obligatoriamente su
declaración de impuesto a la renta. (Art. 96 RALRT).

Forma de realizar la retención.

Los empleadores efectuarán la retención en la fuente por el Impuesto a la Renta

de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deberán sumar todas las
remuneraciones que corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y
decimocuarta remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio económico y
deducirán los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social,
así como los gastos personales proyectados sin que éstos superen los montos
establecidos en este reglamento.

Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia, dentro del mes de
enero de cada año, presentarán en documento impreso a su empleador una
proyección de los gastos personales susceptibles de deducción de sus ingresos
para efecto de cálculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirán en el
ejercicio económico en curso, dicho documento deberá contener el concepto y
el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y
límites previstos en el respectivo reglamento o en los que mediante Resolución
establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en la tabla

de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley
de Régimen Tributario Interno, con lo que se obtendrá el impuesto proyectado a
causarse en el ejercicio económico.

El resultado obtenido se dividirá para 12, para determinar la alícuota mensual a

retener por concepto de Impuesto a la Renta.

El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar su

declaración del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos
únicamente en relación de dependencia con un sólo empleador y no aplique

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deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que

tengan que ser re liquidados.

En este caso, el comprobante de retención entregado por el empleador,

reemplazará a la declaración del empleado. Sin embargo, el empleado deberá
presentar la declaración del impuesto a la renta, con los gastos personales
efectivamente incurridos, una vez concluido el período fiscal, cuando existan
valores que deban ser re liquidados.

En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjera un

cambio en las remuneraciones o en la proyección de gastos personales del
trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidación para
propósitos de las futuras retenciones mensuales.

Cuando el empleado considere que su proyección de gastos personales será

diferente a la originalmente presentada, deberá entregar una nueva para la
reliquidación de las retenciones futuras que correspondan.

Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retención en exceso para

cualquier trabajador, el agente de retención no podrá efectuar ninguna
compensación o liquidación con las retenciones efectuadas a otros trabajadores.
(Art. 104 RALRT).

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7.2. Impuesto a la Renta profesionales

Servicios profesionales: Los efectuados por personas naturales que hayan
obtenido título profesional otorgado por establecimientos regulados por la Ley
Orgánica de Educación Superior, y debidamente registrado por el ente rector de
educación superior, los cuales deberán estar directamente relacionados con el
título profesional obtenido. (RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-00000060)
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe
considerar lo siguiente:

De la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos,

costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo
llamamos "base imponible".

Ingresos gravados: Son aquellos ingresos que serán considerados para el

pago del Impuesto a la Renta.

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Deducciones: En general, con el propósito de determinar la base imponible

sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito
de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén
exentos.

7.3. Impuesto a la Renta arriendos

Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas,
provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarán de acuerdo a los
cánones de arrendamiento acordados en los contratos o pactados entre
arrendador y arrendatario. De los ingresos determinados conforme al inciso
anterior, se deducirán los valores correspondientes a los siguientes conceptos:

1. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción

o conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para
obtener estas deducciones serán pruebas suficientes los certificados conferidos
por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la
Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y por otras
instituciones autorizadas para conceder préstamos hipotecarios para vivienda.

2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad

3. Los valores por depreciación establecidos de acuerdo con los porcentajes

contemplados en el Artículo 28 del RALRT. Tales porcentajes se aplicarán sobre
el avalúo con el que la propiedad conste en los catastros municipales.

4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en

concepto de gastos de mantenimiento. Sin embargo, cuando se hubiere
incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza
mayor, caso fortuito, por disposición de ordenanzas municipales u otro hecho

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extraordinario, el contribuyente podrá solicitar al Director Regional del Servicio

de Rentas Internas, la autorización para deducir el valor de tales gastos
extraordinarios, para lo cual, presentará las pruebas del caso.

5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios

públicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica,
siempre que sean pagados por el arrendador.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y

destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se
reducirán en la misma proporción que guarde la porción ocupada por el
propietario en relación con la superficie total del respectivo inmueble. (Art. 32
RALRT).

Renta empresarial
Base Imponible = Ingreso Gravable menos gastos deducibles menos
gastos personales

Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los

siguientes ingresos: Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por
actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales. (Art. 8 LRTI)

Deducciones. En general, con el propósito de determinar la base imponible

sujeta a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen
con el propósito de obtener mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos

Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente

sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos
en el reglamento correspondiente. (Art. 10 LRTI)

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7.4. Rendimientos Financieros

Ingresos de fuente ecuatoriana. Los intereses y demás rendimientos
financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector
público. (Art. 8 No. 7 LRTI).

Rendimientos financieros no sujetos a retención.- No serán objeto de

retención en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista
perteneciente a personas naturales.

Tampoco serán objeto de retención los intereses y demás rendimientos

financieros pagados a las instituciones financieras bajo control de la
Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias.

Tampoco serán objeto de retención en la fuente los rendimientos por depósitos

a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en
valores en renta fija que se negocien a través de las bolsas de valores del país
o del Registro Especial Bursátil, incluso los rendimientos y beneficios distribuidos
por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos
complementarios, que de conformidad con el número 15.1 del artículo 9 de la
Ley de Régimen Tributario Interno se encuentren exentos.

Quien actúe como agente de retención en estas operaciones, incluso los

fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos
complementarios, deberá verificar el cumplimiento de todos los requisitos
previstos en la norma para considerar como exentos a los rendimientos
financieros a pagarse, así como aquellos referidos a deudores directos e

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indirectos, partes relacionadas y pagos graduales anteriores al plazo mínimo de

tenencia del depósito a plazo fijo o la inversión en renta fija. (Art. 109 RALRT).

7.5. Gastos personales

Anexos de Gastos personales

Para cumplir con esta obligación, el contribuyente debe ingresar con su usuario
y contraseña a SRI en Línea, opción Anexos, seleccionar Anexo de gastos
personales en línea y dar clic en Generación anexo. Este anexo se presenta de
acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC del contribuyente, sin embargo, en
el marco del proceso de simplicidad tributaria del SRI y para garantizar la
adecuada recepción de anexos y declaraciones con vencimiento febrero de cada
año:

Tabla de vencimiento
Noveno dígito del Vencimiento
RUC o Cédula (último día)
1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero

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Rebaja de Gastos personales a partir del ejercicio fiscal 2022

A partir del ejercicio fiscal 2022 las personas naturales gozarán de una rebaja
del Impuesto a la Renta causado por sus gastos personales, aplicable antes de
imputar créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la ley. Para
el cálculo de la rebaja de gastos personales se considerará el valor de la canasta
familiar básica vigente al mes de diciembre del ejercicio fiscal del cual
corresponden los ingresos a ser declarados.

Para efectos de determinar el valor de la rebaja, el monto a aplicar varía

dependiendo de si los ingresos brutos anuales del trabajador superan o no el
valor de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta.

Consecuentemente:

• Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador no excede

de 2,13 fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta, el monto
máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar
la siguiente fórmula: R= L x 20%

• Si la renta bruta anual (incluye ingresos exentos) del trabajador excede

de dos como trece (2,13) fracciones básicas desgravadas de Impuesto a
la Renta, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que
resulte de aplicar la siguiente fórmula: R= L x 10%

Donde:

R= rebaja por gastos personales

L= El valor que resulte menor entre los gastos personales proyectados del
periodo fiscal anual y el valor de la canasta básica familiar multiplicado por
siete (7).

Para la rebaja del cálculo diferenciado, aplicable al Impuesto a la Renta causado

para el Régimen Especial de la Provincia de Galápagos, los valores de siete
veces la canasta familiar básica y de 2,13 fracciones básicas desgravadas de
Impuesto a la Renta señalados en la Ley, se deberán multiplicar por el Índice de
Precios al Consumidor Espacial de Galápagos IPCEG.

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Los gastos personales que se considerarán para el cálculo de la rebaja

corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, salud, alimentación,
vestimenta, turismo y educación, incluyendo en este último rubro los conceptos
de arte y cultura, siempre que tales gastos se encuentren sustentados en
comprobantes de venta válidamente emitidos.

Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no

hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma. El contribuyente podrá optar
en la manera y cantidad que estime conveniente, el o los tipos de gastos
personales que se consideren para el cálculo de la rebaja.

Para la rebaja del Impuesto a la Renta causado por gastos personales, los
comprobantes de venta en los cuales se respalde el gasto, podrán estar a
nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho
e hijos del contribuyente o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no
perciban ingresos gravados y que dependan de este, no obstante, en cualquier
caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.

Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a

nombre de cualquier integrante de la unidad familiar del contribuyente, podrán
los cónyuges o convivientes de la unidad familiar, hacer uso de forma individual
o combinada de dicho comprobante sin que en ningún caso se supere el valor
total del mismo.

En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los

comprobantes podrán estar emitidos a nombre del padre o madre, según
corresponda, o del hijo que asuma dicha rebaja. No obstante, cuando se trate de
gastos soportados por varios hijos, el comprobante podrá estar emitido a nombre
de cada uno de ellos, en los montos que corresponda, o a nombre del padre o
madre, caso en el cual los hijos podrán hacer uso de este de forma
combinada.

Entiéndase por renta bruta para el cálculo de la rebaja del Impuesto a la Renta
causado por gastos personales, al valor total de los ingresos (incluye ingresos
exentos), excluyendo, de ser el caso, las devoluciones, rebajas y descuentos del
correspondiente ejercicio fiscal.

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A efecto de llevar a cabo la rebaja, el contribuyente deberá presentar

obligatoriamente el anexo de los gastos personales, en la forma que establezca
el Servicio de Rentas Internas.

Si los ingresos brutos superan los $24.090,30 se toma el 10% de gastos personales
Si los ingresos brutos son inferiores a $24.090,30 se toma el 20% de gastos personales
El monto máximo a deducir por gastos personales es $5037.5

7.6. Ejercicios de aplicación

• Impuesta a la Renta relación de dependencia

Ejemplo 1 (Impuesto Renta)

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Ingresos INFERIORES a $24.090.30

Mes Año INGRESOS BRUTOS
Sueldo 1.040,87 12.490,44 12.490,44
(-) Aporte Personal -98,36 -1.180,35 -1.180,35
(+) Ingresos Exentos 208,90 2.506,74
Ingresos Netos 1.151,40 11.310,09 13.816,83

Base Imponible 11.310,09

Impuesto a la renta 0,00
Gastos personales -
Deducción (10%) -
Impuesto causado 0,00
Retención mensual 0,00

Ejemplo 2 (Impuesto Renta)

Ingresos SUPERIORES a $24.090.30

Mes Año INGRESOS BRUTOS
Sueldo 2.000,00 24.000,00 24.000,00
(-) Aporte Personal -229,00 -2.748,00 -2.748,00
(+) Ingresos Exentos 368,75 4.425,00
Ingresos Netos 2.139,75 21.252,00 25.677,00

Base Imponible 21.252,00

Impuesto a la renta 904,04
Gastos personales 5.037,55
Deducción (10%) -503,76
Impuesto causado 400,28
Retención mensual 33,36

• Gastos Personales

1. Información previa a tomar en cuenta para los ejemplos aplicar en

2. Cálculo del límite de la rebaja por gastos personal para 2022.

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Fuente: SRI, gastos personales reforma 2022.

Recursos complementarios
• Conozca cómo llenar el formulario del Impuesto a la Renta Personas
Naturales

Fuente: Servicio de Rentas Internas

https://www.youtube.com/watch?v=BSM0GuJQXPE

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• Impuesto a la Renta 2022 - Nueva fórmula de cálculo del Impuesto para

el período fiscal 2022

Fuente: Servicio de Rentas Internas

https://youtu.be/BSM0GuJQXPE

Bibliografía

• Ley de Régimen Tributario Interno

• Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
• LEY ORGÁNICA PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y
SOSTENIBILIDAD FISCAL TRAS LA PANDEMIA COVID-19. Registro
Oficial Tercer Suplemento 587 del 29-nov.-2021.

• REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA PARA EL DESARROLLO

ECONÓMICO Y SOSTENIBILIDAD FISCAL TRAS LA PANDEMIA
COVID- 19. Registro Oficial Segundo Suplemento 608 del 30-dic.-2021.
• https://www.sri.gob.ec/web/intersri/impuesto-renta

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