RELACIÓN JURÍDICO

TRIBUTARIA

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 DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de

consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión
o extinción de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado
hecho generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio,
también puede generarse un servicio y otros.

En el ámbito mundo de los tributos podemos manifestar que se reconoce a la

Relación Jurídico Tributaria como uno de los elementos más importantes del
tributo, por ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo
esencialmente una obligación de dar, coloca al contribuyente como un deudor
tributario, el análisis de la misma es de suma importancia en el Derecho Tributario
por lo que se analizan algunas definiciones, entre las más importantes se
encuentran la del doctrinario Héctor Villegas que dice: “Es el vínculo jurídico
obligacional que se entabla entre el fisco como Sujeto Activo, que tiene la
pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un Sujeto Pasivo que
está obligado a la prestación.

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 CONCEPTO LEGAL

En Guatemala lo encontramos regulado en el Artículo 14 del Código Tributario Decreto 6-91

del Congreso de la República y todas sus reformas, el cual establece:
Artículo 14 Concepto de la obligación tributaria.
La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al analizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria sobre determinados bienes o
con privilegios especiales.

“La obligación tributaria, pertenece al Derecho Público y es exigible coactivamente”.

En la Relación Tributaria pueden darse los siguientes escenarios:

DAR: Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al porcentaje

del precio o del valor de un bien, o la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que enterar a la
Hacienda Pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena, por ejemplo pagar el
Impuesto al Valor Agregado, después de haberse llevado a acabo el hecho generador del
mismo.

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HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requisitos de
autoridades administrativas tributarias con los requisitos que señalen las leyes.

NO HACER: El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por

la legislación tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo:
extender facturas sin los requisitos que establecen las leyes.

TOLERAR: Implica al ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la

esfera jurídica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que en ésta no
se requiere ejecución previa de la autoridad.

NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación Jurídico Tributaria corresponde al Derecho Público independientemente

que tenga origen en actos de Derecho Privado, o no, constituye una institución
autónoma, y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los
particulares contribuyentes y terceros como consecuencia del ejercicio del poder del
Estado de exigir el pago de los tributos y acaecimiento del hecho generador, su
naturaleza por lo tanto es de una institución de Derecho Público, autónoma por su
misma naturaleza y no sujeta al cumplimiento de las relaciones de Derecho Privado.

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CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria tiene las siguientes características:

A) VÍNCULO PERSONALÍSIMO
Constituye el vínculo personalísimo entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en
particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la Ley y que ha
efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a
cabo.

B) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA
En Guatemala esta característica consiste en la obligación de dar sumas de dinero por
lo que es una obligación eminentemente pecuniaria para su cumplimiento.

C) LEGALIDAD
Su única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al
Principio de Legalidad, por lo que la Relación Jurídica Tributaria no existe si esta
subsistencia no se encuentra determinada en una Ley.

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D) TIPICIDAD EXPRESA
Nace al producirse la situación de hecho prevista en la Ley, identificada en la misma
como hecho generador o hecho imponible, una particularidad de la tipicidad expresa es
su intima relación con el Principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente
descrito en la ley el acto común desarrollado por una persona como hecho generador,
para que surja la obligación de pagar impuestos, así como todos los elementos de la
obligación tributaria, si no se encuentra especificado en la ley no hay obligación alguna
de pagar impuestos.

E) AUTONIMÍA RELACIONAL
Tiene carácter de autonomía no solamente con respecto a situaciones de Derecho
Privado si no también respecto a situaciones de Derecho Público, por ser un fenómeno
propio del Derecho Tributario ya que persiste autónomamente del negocio jurídico que le
dio vida aunque dicho negocio jurídico sea rescindido o anulado en el futuro.

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 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria se compone de varios elementos identificados

en la Constitución Política de la República como bases de recaudación y que
brevemente analizaremos a continuación:

A. ELEMENTO PERSONAL
El elemento personal de la Relación Jurídico Tributaria se encuentra
compuesto por el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la misma.

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que
son:
1. SUJETO ACTIVO:
El Sujeto Activo de la Relación Jurídico Tributaria es el Estado que actúa
como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligación
tributaria.

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2. SUJETO PASIVO:
El Sujeto Pasivo esta representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, o el
Obligado ante el Estado para dar cumplimiento del Artículo 135 de la Constitución
Política de la República que norma como un deber de los guatemaltecos contribuir a los
gastos públicos, en la forma prescrita por la ley.

• CONTRIBUYENTES
Que son Sujetos Pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho
Generador del Tributo y, que puede ser:

a) DEUDORES.
Son los responsables directos del pago de la obligación tributaria, realizan el pago de la
misma por ser los propietarios de la manifestación de la riqueza que grava el impuesto
como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre
la Renta, el Impuesto Único Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y Papel Sellado
Especial para Protocolos.

b) AGENTES DE RETENCIÓN.
Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del
mismo, por ejemplo los patrones cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la
Renta del pago del sueldo o salario que les hacen mensualmente.

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c) AGENTES DE PERCEPCIÓN.
Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por
ejemplo todos los Agentes de Percepción del Impuesto al Valor Agregado desde
el momento que calculan el precio del servicio o del bien tienen que adicionar al
mismo el impuesto, como un valor agregado a al cantidad que en realidad van a
recibir, por lo que al igual que los agentes de retención del impuesto no lo pagan
los agentes sino que son auxiliares de la Administración Tributaria que sirven
como vínculos entre el Estado y las personas que en realidad pagan el impuesto.

• RESPONSABLES
Son Sujetos Pasivos por deuda ajena identificados en los Artículos 21 al 29 del
Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
reformas.
Y se clasifican en:

1. Obligado por deuda ajena.

Los que sin tener el carácter de contribuyente, deben, por disposición expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
Responsables por representación.

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2. Responsables por representación.
Son representantes, según la ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso
de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que
administran o dispongan, entre estos podemos mencionar los siguientes:
• Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y
los representantes de los incapaces.
• Los representantes legales de las personas jurídicas .
• Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
• Los síndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores.

B) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria, esto quiere decir que es
el hecho hipotético descrito en la ley tributaria, con una descripción que permite conocer
con certeza, cuales hechos o situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a
la Obligación Jurídico Tributaria.

DEFINICIÓN
Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado
momento y que se adecua perfectamente a la hipótesis legal establecida en la Ley, dando
nacimiento a la obligación tributaria.

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ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE
a) EL OBJETIVO
Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona que lleva a cabo el hecho,
que constituye el presupuesto objetivo del impuesto.
b) EL SUBJETIVO
Es la relación prestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el
elemento objetivo, para que pueda surgir el crédito impositivo.
Como ejemplo podemos citar la Ley del Impuesto al Valor Agregado que establece en el
Artículo 3 que el impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva a cabo el
Sujeto Pasivo del mismo impuesto, entre los que se encuentra la venta o permuta de
bienes muebles o de Derechos Reales constituidos sobre ellos, lo que significa que
siempre que se realice una venta o permuta de bienes muebles o de Derechos Reales
constituidos sobre ellos, se estará dando origen a la obligación de pagar el impuesto.

ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR

El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realización como lo son::
1. La descripción objetiva de un hecho o situación, realizada por el legislador dentro de la
Ley por ejemplo el Artículo 2 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para
los efectos de esta ley se entenderá: 1) Por venta: todo acto o contrato que sirva para
transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles
situados en el territorio nacional, o Derechos reales sobre ellos.

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2. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos.

3. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relación del

hecho imponible.

4. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación del hecho
imponible.

C) OBJETO IMPOSITIVO
Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico, dado que llevan
implícito que su fin es obtener la percepción de recursos en dinero, por parte del Sujeto
Activo de la Relación Jurídico Tributaria, para satisfacer sus necesidades financieras y
políticas.

D) TIPO IMPOSITIVO
También llamado elemento cuantificante. Es la cuantía o porcentaje que resulta
asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo está debidamente establecido en
la Ley, y es el valor que el contribuyente entregará al Estado en concepto de tributo, es
conocido también como tasa impositiva.

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Es necesario no confundir el tipo impositivo, o sea a tarifa impositiva, con la cuota o
deuda, que es el resultado de la base por la tarifa.

Tarifa seria la parte proporcional o alícuota de la base imponible, un porcentaje de

la base que multiplicado por la base da como resultado la cuota o deuda a pagar.

Así hay tarifas proporcionales: siempre una parte proporcional de la base

imponible, cualquiera que sea su valor.

Tarifas progresivas: cuanto mayor sea el valor mas alto es el porcentaje que manda
la ley.

E) BASE IMPOSITIVA
Llamada también base imponible, puede definirse como la magnitud que resulta de
la medición o valoración del hecho imponible. En todo caso, ha de existir relación
entre la capacidad económica puesta de manifiesto por el Sujeto Pasivo y la
determinación de la Base Imponible.

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La Base Imponible, como su nombre lo indica, sirve para determinar la obligación fiscal o
tributaria, “ La determinación de la obligación fiscal consiste en la constatación de la
realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la deuda
en cantidad liquida.

Esa determinación de la obligación fiscal puede darse en cualquiera de los siguientes

casos:
1. Que la realice el mismo contribuyente.
2. Que el fisco la determine.
3. Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto Pasivo.

En consecuencia La Base Imponible es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa,

determinada por la ley para cada caso, es necesario aclarar que la base imponible o la
base impositiva en el Decreto número 10-2012 del Congreso de la República, Ley de
Actualización Tributaria, Libro I, Impuestos Sobre la Renta es llamado Renta Imponible.

Base Imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo o procedimientos
legalmente establecidos. Puede ser:

a) Procedimientos de estimación directa y objetiva, viendo cual es su función quienes son

los órganos de aplicación.

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b) Procedimientos de estimación por jurados (o indirecto). Estimación directa: por
elementos aportados por el mismo contribuyente (Impuesto sobre la renta).
c) Estimación objetiva: por elementos aportados por la Administración.

F) ELEMENTO TEMPORAL
Lo constituye el momento, en el que se configura de acuerdo a lo establecido por el
legislador, la descripción del comportamiento que configura el hecho imponible.

Es necesario que el legislador conceptúe en la Ley en cuanto al elemento temporal en que

momento se cumple el hecho generador, y en que momento se cumple el pago, estos dos
elementos son relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realización del hecho
generador y el otro en cuanto al periodo de cumplimiento de la obligación tributaria, para
ampliar lo anterior el hecho generador se puede realizar en cualquier momento incluso de
noche o días inhábiles.

G) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hipótesis condicionante tributaria, en que se encuentran descritos hechos y
situaciones que realizados o producidos por una persona, en un lugar y tiempo determinado
hacen aplicable la consecuencia jurídica, consistente en la obligación de hacer efectivo el
pago del tributo

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Pero existen otros hechos o situaciones, descritas hipotéticamente, en la misma Ley, o en
otras normas del mismo ordenamiento tributario, derivada de la configuración del hecho
imponible, lo que es lo mismo el mandato de pagar el tributo.

Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la

excepción a la generalidad del tributo, provienen del acaecimiento del hecho imponible
pero, que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos instrumentos utilizados para
que determinados sujetos o actos después de realizados no paguen los impuestos, se
denominan exenciones y beneficios tributarios.

Se realiza el hecho generador, pero la hipótesis legal neutralizante evita que se cumpla con
la obligación de pagar el tributo. Por ejemplo, el Decreto número 10-2012 del Congreso de
la República, Ley de Actualización Tributaria, Libro I, Impuesto Sobre la Renta, en su
artículo 11 establece:

“Rentas exentas”…

CLASES DE HIPÓTESIS LEGALES NEUTRALIZANTES TRIBUTARIAS

Doctrinariamente existen dos clases de hipótesis neutralizantes tributarias, las exenciones y

los beneficios fiscales.

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 EXENCIONES TRIBUTARIAS

La consecuencia de realizar el hecho hipotético identificado en la ley como hecho generador

es pagar el monto tributario que la Ley ordena.

La consecuencia de la realización de la hipótesis neutralizante tributaria es impedir total o

parcialmente el pago del monto del tributo.

La misión de la hipótesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realización del hecho

imponible.

CLASES DE EXENCIONES

Las exenciones pueden ser:

A) EXENCIONES SUBJETIVAS:
Son aquellas, en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere
directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica
plenamente, y se considera un beneficio para el sujeto en particular, por ejemplo el artículo 8
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se encuentran exentas las
universidades autorizadas para funcionar en el país, en este caso la exención es para la
universidad ya sea pública o privada por ser un centro educativo, sin importar su calidad en
cuanto a la persona jurídica que la administra.

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B) EXENCIONES OBJETIVAS
Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente relacionadas
con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona
destinataria legal del tributo, o sea el Sujeto Pasivo de la Obligación Jurídico Tributaria,
estas no consideran al sujeto en particular, pero si a los bienes que son propiedad de un
sujeto no determinado, en este caso la misma Ley, del Impuesto al Valor Agregado en su
artículo 7 establece que se encuentran exentos los impuestos establecido en la misma ley
los siguientes:

Las importaciones de bienes muebles efectuados por:

1. Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Se configura un beneficio tributario, cuando el hecho hipotético imponible y la consecuencia
jurídica de pagar el tributo se separan parcial o totalmente, a estos instrumentos se les
conoce como franquicias o desgravaciones tributarias, existen tres tipos de beneficios
tributarios:

A) NEUTRALIZACIÓN CUANTITATIVA PARCIAL

CUANDO EL Sujeto Pasivo paga el tributo pero en menor cantidad al tipo impositivo
determinado en la Ley para los demás contribuyentes, en Guatemala un ejemplo de esta
neutralización parcial la encontramos en el artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.

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B) NEUTRALIZACIÓN TEMPORAL PARCIAL
Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo, pero se dispensa el pago
por un período de tiempo como un ejemplo del mismo tipo de beneficio lo
encontramos determinado en la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad
Exportadora y de Maquila Decreto número 29-89 del Congreso de la República en el
Artículo 12 que establece que las empresas propiedad de personas individuales o
jurídicas que se dediquen a la actividad exportadora o de maquila bajo el régimen de
Administración Temporal, gozará de beneficios temporales …

C) MONTOS QUE EL ESTADO ENTREGA A LOS PARTICULARES

En casos excepcionales por razones de incentivo fiscal, el Estado entrega cantidades
de dinero a los particulares, un ejemplo de este tipo de beneficios tributarios son los
subsidios entre los mismos encontramos el subsidio que durante algunos periodos se
le ha entregado a los propietarios de transporte urbano, con el objetivo de que estos
no aumenten el valor del pasaje, en estos casos el Estado ha entregado
mensualmente a cada empresario una cantidad de dinero para cada unidad de
transporte que el empresario posee y justifique la propiedad de la misma.

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MOMENTO EN EL QUE NACE LA OBLIGACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Obligación Jurídico Tributaria, nace desde el momento en que el hecho generador,

debidamente tipificado en la Ley especifica como un acto abstracto se concretiza, lo
que es lo mismo se lleva a cabo por el Sujeto Pasivo de la misma obligación, dando
nacimiento desde ese momento a la obligación del mismo Sujeto Pasivo de hacer
efectivo el pago del tributo, en el periodo de tiempo establecido previamente en la Ley,
este periodo de tiempo en Guatemala, puede ser instantáneo como lo establece la Ley
de Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolo, semanal como lo instituye la Ley del
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo,
mensual como lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado, trimestral como lo
establece la Ley del ISO Decreto 73-2008, y anual como lo instaura el Decreto número
10-2012 del Congreso de la República Ley de Actualización Tributaria Libro I Impuesto
Sobre la Renta.

NECESIDAD DE SU CORRECTA TIPIFICACIÓN EN LAS LEYES

Existe la necesidad de la correcta tipificación en las Leyes tributarias, de los elementos

constitutivos de la Relación Jurídico Tributaria enumerados anteriormente, ya que la
falta de uno de estos elementos conlleva a una laguna en la legislación, que acarrearía
problemas al momento de la determinación del tributo.

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IMPORTANCIA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La importancia de que se conformen todos los elementos de la Relación Jurídico Tributaria

se encuentra en la misma relación, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no
existe, por lo que no se puede tipificar la Relación Jurídico Tributaria si faltare uno de estos
elementos. En base a este postulado, la Constitución Política de la República en el Artículo
239 establece plenamente que en Guatemala, los elementos son las bases de
recaudación, y son los siguientes:

a. El hecho generador de la relación tributaria.

b. Las exenciones.
c. El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
d. La base imponible y el tipo impositivo.
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos.
f. Las infracciones y sanciones tributarias.

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