3.1. ACTIVOS BIOLÓGICOS (Reforma Tributaria Ley 1819 de Dic.

29 de 2016, Artículo 57
que modificó los Artículos 92 al 95 del Estatuto Tributario, Sección 34 NIIF para
PYMES)

Por el año 2022, La Empresa Agro-Cítricos SAS, dedicada al cultivo y

comercialización de naranjas (Actividad Agrícola - Productores y Consumibles Art.
92 ET y Sección 34 NIIF para PYMES), es propietaria de unos naranjales en el
departamento de Caldas, 80 árboles por hectárea y son dueños de 30 hectáreas.
Los árboles se encuentran en etapa de crecimiento y cuando las naranjas estén
maduras para ser cosechadas serán destinadas a la comercialización. Según
estimaciones y datos históricos el cultivo genera 4 cosechas cada una dura 6
meses y por cada cosecha se estima recolectar 1.840 unidades aproximadamente.
Calcular para la primera cosecha su tratamiento fiscal, según lo siguiente:
Los siguientes datos corresponden a los gastos incurridos en las etapas:

Descripción Valor Etapa

Semillas $850.230.000 Etapa Productiva
Pesticidas $421.980.000 Etapa Productiva
Siembra $193.239.000 Etapa Productiva
Abono y poda $232.456.000 Etapa Productiva
Drenaje $108.700.000 Etapa Productiva
Honorarios Experto en Agricultura $55.000.000 Etapa Productiva
Recolección $120.000.000 Etapa Consumo
Lavado del producto final $53.000.000 Etapa Consumo
Cajas de cartón $67.900.000 Etapa Consumo
Mano de Obra empaque $150.000.000 Etapa Consumo
Transporte de carga $96.000.000 Etapa Consumo

Otros gastos adicionales:

Descripción Valor
Cuota de Afiliación (Asociación Citricaldas) $99.170.000
Certificación BPA Citricaldas $185.329.000
Intereses préstamo Banco Agrario $324.670.180
Mantenimiento cercas $73.100.000
Gastos de Administración $42.000.000
Servicios Públicos $13.459.800
Impuestos (ICA) $7.500.000
Depreciación Activos Fijos $21.000.560
Gravamen Movimiento Financiero $1.896.000

Datos Adicionales:

La compañía contrató un experto en agricultura quien elaboró los estudios

técnicos y determinó que los naranjos tienen una vida útil de 2 años y serán

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3.1. ACTIVOS BIOLÓGICOS (Reforma Tributaria Ley 1819 de Dic. 29 de 2016, Artículo 57
que modificó los Artículos 92 al 95 del Estatuto Tributario, Sección 34 NIIF para
PYMES)

depreciados en línea recta (Núm. 3 Art. 93 ET). En el mes de noviembre de 2022,

se firma un contrato para exportar el producto a Perú por valor de $2.215.000.000
y en el mes de diciembre se realiza la exportación.

Determinar:

1. Clasificación de los activos

2. Costo del Activo Biológico productores
3. Cálculo depreciación de los naranjos (Activo Productor)
4. Costo del Activo Biológico consumible
5. Deducciones imputables
6. Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos (Núm. 1 Art.
95 ET)
7. Impuesto básico de renta

Solución:

1. Clasificación de los activos – Art 92 E.T.

1.1 Activos biológicos productores. (árbol de naranja: propiedad planta y equipo)

1.2 Activos biológicos consumibles. (naranjas: inventarios)

2. Costos del activo biológico productor – Art 93 E.T.

Activos productores:

Descripción Valor Etapa

Semillas $850.230.000 Etapa Productiva
Pesticidas $421.980.000 Etapa Productiva
Siembra $193.239.000 Etapa Productiva
Abono y poda $232.456.000 Etapa Productiva
Drenaje $108.700.000 Etapa Productiva
Honorarios Experto en Agricultura $55.000.000 Etapa Productiva
TOTAL 1’861.605.000 Etapa Productiva

Registro contable

Cuenta Débito Crédito

156505 – Activo $1’861.605.000

1110 – Bancos $1’861.605.000

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que modificó los Artículos 92 al 95 del Estatuto Tributario, Sección 34 NIIF para
PYMES)

3. Cálculo de la depreciación

Depreciación anual fiscal – Art. 93 Núm 1 E.T.

$1’861.605.000 = $930.802.500
2 años

$930.802.500 = $ 77.566.875
12 meses

$77.566.875 x 6 meses = $ 465.401.250

Registro contable

Cuenta Débito Crédito

7164 - Depreciación $ 465.401.250
15650599 - Depreciación $ 465.401.250

4. Costos de los activos biológicos consumibles, (Art. 94 E.T.)

Activos Consumibles

Descripción Valor Etapa

Recolección $120.000.000 Etapa Consumo
Lavado del producto final $53.000.000 Etapa Consumo
Cajas de cartón $67.900.000 Etapa Consumo
Mano de Obra empaque $150.000.000 Etapa Consumo
Transporte de carga $96.000.000 Etapa Consumo
TOTAL $ 486.900.000 Etapa Consumo

Registro contable

Cuenta Débito Crédito

1425 – Inventario $486.900.000
1110 – Bancos $486.900.000

5. Deducciones:

Cuota de Afiliación (Asociación Citricaldas) $99.170.000

Certificación BPA Citricaldas $185.329.000
Intereses préstamo Banco Agrario $324.670.180
Mantenimiento cercas $73.100.000
Gastos de Administración $42.000.000
Servicios Públicos $13.459.800
Impuestos (ICA) (100%, Art. 115 E.T., vrs 50% Descuento
$7.500.000
tributario. Vrs. Art. 65 Ley 2155 de 2021

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que modificó los Artículos 92 al 95 del Estatuto Tributario, Sección 34 NIIF para
PYMES)

Depreciación Activos Fijos $21.000.560

Gravamen Movimiento Financiero (50% Art. 115 E.T.) $948.000
TOTAL DEDUCCIONES $767.177.540

6. Renta Bruta Especial

Ingresos por exportaciones $2.215.000.000

(-) Costo activo productor $ 465.401.205
(-) Costo activo consumible $ 486.900.000
Renta Bruta Especial $1.262.698.750
(-) Deducciones $ 767.177.540
Renta Líquida ordinaria del ejercicio $ 495.521.210
(-) Compensaciones $ 0
Renta Líquida $ 495.521.210
(-) Rentas Exentas $ 0
Renta Líquida Gravable $ 495.521.210
Tarifa Impuesto 35%
Impuesto Básico de Renta $ 173.432.423