1.15.

Realizar MARCO CONCEPTUAL, lo más detallado posible, que incluya el estudio y

análisis de los artículos 27, 28 y 28-1 del Estatuto Tributario en lo referente a: Realización del
ingreso para los NO obligados a llevar contabilidad; realización del ingreso para los SI
obligados a llevar contabilidad y transacciones que generan ingresos que involucran más de
una obligación.

ARTÍCULO 27. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR

CONTABILIDAD.
(Artículo modificado por el artículo 27 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los
ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo
legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por
consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no
realizadas, solo se gravan en el año o período gravable en que se realicen.
Se exceptúan de la norma anterior:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden

realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso
del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o
participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades, y

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden

realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.

3. (Numeral 3 adicionado por el artículo 22 de la Ley 1943 de 28 de diciembre de 2018).

Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se
entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el
momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio
de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta
que establece el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario, así como al
reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello.
En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del *Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VII, Título VII, parte primera, y demás disposiciones que lo
modifiquen o adicionen, se entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por parte
del empleador. Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable, el ingreso
por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno
(31) de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes
del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor correspondiente será adicionado.

ARTÍCULO 28. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR

CONTABILIDAD.
(Artículo modifi cado por el artículo 28 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable.
Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una diferencia y
su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y en las
condiciones allí previstas:
1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el
ingreso se realizará en los términos del numeral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en los términos del
numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto
sobre la renta y complementario, solo se considerará el valor nominal de la transacción o
factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En
consecuencia, cuando se devengue contablemente, el ingreso por intereses implícitos no
tendrá efectos fiscales.
4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación
patrimonial de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, no serán objeto
del impuesto sobre la renta y complementarios. La distribución de dividendos o la
enajenación de la inversión se regirán bajo las disposiciones establecidas en este estatuto.
5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda
primero.
6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos, no serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementarios, en la medida en que dichas provisiones no
hayan generado un gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.
7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y las previstas en el
parágrafo del artículo 145 del Estatuto Tributario, no serán objeto del impuesto sobre la
renta y complementarios en la medida en que dichos deterioros no hayan generado un
costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.
8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes
deberán ser reconocidos como ingresos en materia tributaria, a más tardar, en el siguiente
período fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación si este es menor.
9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida como aquella
sometida a una condición –como, por ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de
metas, etc., no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el
momento en que se cumpla la condición.
10. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban
ser presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la
renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica
contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines
fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando
a ello haya lugar.
PARÁGRAFO 1. Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos contables, un
contrato con un cliente no cumpla todos los criterios para ser contabilizado, y, en
consecuencia, no haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el
derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso en el período fiscal
en que surja este derecho por los bienes transferidos o los servicios prestados, generando
una diferencia.
PARÁGRAFO 2. Entiéndase por interés implícito el que se origina en aquellas
transacciones de financiación, que tienen lugar cuando los pagos se extienden más allá de
los términos de la política comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que
no es una tasa de mercado.
PARÁGRAFO 3. Para efectos del numeral 8 del presente artículo, se entenderá por
programas de fidelización de clientes aquellos en virtud de los cuales, como parte de una
transacción de venta, un contribuyente concede una contraprestación condicionada y futura
a favor del cliente, que puede tomar la forma de un descuento o un crédito.
PARÁGRAFO 4. Para los distribuidores minoristas de combustibles líquidos y derivados
del petróleo, aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley 26 de 1989. Al ingreso bruto
así determinado, no se le podrán detraer costos por concepto de adquisición de
combustibles líquidos y derivados del petróleo, lo cual no comprende el costo del transporte
de los combustibles líquidos y derivados del petróleo, ni otros gastos deducibles, asociados
a la operación.

ARTÍCULO 28-1. TRANSACCIONES QUE GENERAN INGRESOS QUE INVOLUCRAN

MÁS DE UNA OBLIGACIÓN. (Artículo adicionado por el artículo 29 de la Ley 1819 de
29 de diciembre de 2016).
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando en una única
transacción, se vendan en conjunto bienes o servicios distintos, en donde el contribuyente
se obliga con el cliente a transferir bienes o servicios en el futuro. El ingreso total de la
transacción, así como los descuentos que no sean asignables directamente al bien o
servicio, deberán distribuirse proporcionalmente entre los diferentes bienes o servicios
comprometidos, utilizando los precios de venta cuando estos se venden por separado, de
tal manera que se refleje la realidad económica de la transacción. Lo aquí dispuesto, no
será aplicable a las transferencias a título gratuito, entendidas como aquellas que no
generan derechos y obligaciones entre las partes adicionales a la entrega o a la prestación
del servicio, ni a la enajenación de establecimientos de comercio.
PARÁGRAFO. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios los comodatos
que impliquen para el comodatario obligaciones adicionales a la de recibir y restituir el bien
recibido en comodato, tales como adquirir insumos, pactos de exclusividad en
mantenimiento u operación, se someten a las reglas previstas en este artículo.

1.16. Realizar MARCO CONCEPTUAL de las Ganancias Ocasionales vigentes a partir de la

Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016. Lo más discriminado posible.

1.17. CUESTIONARIO. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUJETOS PASIVOS. (Extracto material

Dra. Ana Victoria Venegas Avilán)

Los puntos propuestos deben ser contestados previo el análisis de las normas
vigentes y la jurisprudencia del Consejo de Estado y de la Corte Constitucional y de
la Corte Suprema de Justicia y los diferentes conceptos de la DIAN y el documento
de apoyo la unidad.

1. ¿Qué es la obligación tributaria y cuáles son los elementos fundamentales de la

obligación tributaria? Tomando como ejemplo el impuesto de renta, identifique los
elementos fundamentales que deben existir para que nazca la obligación tributaria?
La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un
contribuyente está obligado con el Estado, al pago de sumas de
 dinero de carácter obligatorio por la realización de alguna actividad
que el Estado considera está gravada; dicha obligación está
compuesta por cinco elementos:

2. ¿En qué consiste “la unidad de impuesto del Impuesto de Renta y

Complementarios”. ¿Cuáles son sus consecuencias?

3. ¿Cuáles son las características del impuesto de renta y complementarios?

4. Haga un resumen de las diferentes clasificaciones de las personas naturales como

sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios.

5. Que es residencia para efectos del impuesto de renta y complementarios?

¿Cuándo una persona natural nacional o extranjera, es residente, cuáles son sus
obligaciones tributarias frente a este impuesto? Y para las No residentes?

6. Haga un resumen de la clasificación de las personas jurídicas como sujetos pasivos

del impuesto de renta y complementarios.

7. ¿Cuáles son los criterios que consagra la ley tributaria del impuesto de renta y
complementarios para clasificar a una sociedad o entidad como “sociedad
nacional”? ¿Cuáles son las consecuencias?

8. ¿Qué es el Establecimiento Permanente en Colombia? Explique cada uno de los

elementos esenciales para que exista.

9. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y

complementarios para una sociedad extranjera con establecimiento permanente y
otra que no tenga establecimiento permanente en Colombia?

10. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y
complementarios para una persona natural no residente con establecimiento
permanente y otra sin establecimiento permanente en el país?

11. ¿Cómo se clasifican todos los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y
Complementarios desde el punto de vista de su naturaleza jurídica?

12. Mediante cuadro sinóptico comparativo, indique las características de cada tipo de
contribuyente: Contribuyente persona natural declarante y contribuyente persona
natural no declarante del Impuesto de Renta y Complementarios

13. ¿Cómo puede saber con certeza si una entidad o sociedad es “no contribuyente”
del Impuesto de Renta y Complementarios?

14. ¿Una persona natural nacional que se ausentó del país hace cinco años y no tiene
su familia, ni negocios en Colombia debe presentar declaración de renta y
complementarios por los ingresos devengados fuera del país y declarar los bienes
poseídos en el exterior? Sustente la respuesta.
 15. Una persona natural extranjera que ingresó al país por primera vez el 1 de diciembre
de 2017, devengó por cada mes US$5.000=; trabajó en el país hasta el 30 de
noviembre de 2018, fecha de salida. Desde cuándo se considera RESIDENTE?.
Sobre cuáles ingresos debe tributar en el 2017? y en el 2018? Debe presentar
declaración de renta y complementarios en Colombia? Cuáles son las tarifas
aplicables? Explique.

16. Narre y resuelva, con sustentación legal, dos situaciones de residencia de

contribuyentes del impuesto de renta y complementarios que incida en la cobertura
y determinación de este impuesto en Colombia.

17. Cuáles fueron los principales cambios introducidos por las dos últimas Reformas
Tributarias, Ley 1819 de 2016 y Ley 1943 de 2018, respecto a los Sujetos Pasivos
del Impuesto de Renta y Complementarios?

1.5. RESIDENCIA FISCAL. (ART. 10 E.T.) DR. 3028 DE DIC. 27 / 2013

Manifestar si los siguientes contribuyentes personas naturales colombianas, cuyas familias y el asiento
principal de sus negocios no se encuentran en Colombia, son o no residentes en el país por el año
gravable 2018 y cuál sería su incidencia tributaria.

ENTRADAS AL PAIS SALIDAS DEL PAIS

A) Octubre 26 / 18 Diciembre 27 / 18 (No residente )

B) Febrero 16 / 18 Noviembre 11 / 18 ( si residente )

C) Noviembre 5 / 17 Mayo 10 / 18 ( si residente )
D) Enero 14 / 17 Abril 20 / 17 ( si residente )
Junio 23 / 17 Agosto 15 / 17 ( si residente )
Octubre 1 / 17 Noviembre 15 / 17. ( si residente )
Diciembre 10 / 17 Enero 21 / 18. ( si residente )
E) Noviembre 15 / 17 Febrero 20 / 18 ( si residente )
Agosto 10 / 18 Diciembre 12 / 18 ( si residente )

1.5.-1 CLASIFICACION DE LAS RENTAS LIQUIDAS CEDULARES PARA LAS PERSONAS

NATURALES (ARTS. 329 AL 343 E.T.)

Realizar un cuadro sinóptico que ilustre la clasificación de LAS CEDULAS para las
personas naturales en Colombia, conjuntamente con la obligación formal de
presentar Declaración de Renta por el año gravable 2.018, según la Ley 1819 de
2016; Ley 1943 de 2018, D.R. 2250 de Dic. de 2017 y los decretos reglamentarios
vigentes.

1.8. PARTICIPACIONES (ARTS. 36-1, 48, 49, 240, 245, 246 E.T. ART 35 – INC. 3 L.222/95,
ART 61 D.R. 2649/93, DR. 567/2007, CIRCULAR DIAN, 34 MZO 15/07, DR. 4980 DIC 27/07); Ley
1607 del 26 de dic. / 2012; Ley 1819 del 29 de Dic. De 2016: Arts. 2, 7, 8, 100, Derogatoria Art.
376 y Ley 1943 de 2018

Los siguientes son los datos tomados de la contabilidad a diciembre 31 de 2018 de la sociedad XYZ
LTDA.

Ingresos por exportaciones $1.080.000

Utilidad en venta de acciones (dato No.1) 120.000
Costo de ventas 360.000
Gastos de Administración 60.000
Gastos de Venta 24.000
Gastos no deducibles 12.000
Otros Gastos Deducibles 30.000
Dividendos Ganados (dato No. 2) 180.000
Dividendos decretados (dato No. 3) 60.400
Datos adicionales

1. La utilidad en venta de acciones la realizó a través de Bolsa de Valores. (De un mismo titular y no
supera el 10% de las acciones en circulación). (ART 36-1 E.T)

2. Los dividendos corresponden a una inversión mayoritaria que se tiene en la sociedad XYZ S.A
contabilizada por el método de participación. (ART 35 Inc. 3º L222/95;inciso 5º del Art. 61 D.R.2649/93,
literal b) Art. 27 E.T.).

3. Durante el año recibió dividendos efectivos por valor de $60.400 de los cuales el 70% no
constituyen renta ni ganancia ocasional. (Art. 49 E.T.)

4. Existen cuatro (4) socios :

 Miguel Ángel Ruiz P.N. Colombiano residente y declarante de renta en Colombia, tiene el 30%.
 Una sucursal de una sociedad extranjera tiene el 20%.
 Persona Natural Colombiana no residente 35%
 Sociedad ABC SAS nacional y domiciliada en Colombia tiene el 15%.

Se pide:

a. Elaborar un proyecto de distribución de utilidades que considere la reserva legal del 10%, una
reserva estatutaria del 7% y el resto participaciones en efectivo. (2 escenarios: distribuyendo si (no)
la parte no gravada a las utilidades retenidas).

b. Determinar la tasa efectiva de tributación a título de Renta, (gasto por impuesto o impuesto a
cargo o neto de renta / UCAI), y la tasa nominal de tributación. Analizar.

c. Determinar la retención en la fuente de cada uno de los socios.

1.10. EJERCICIO
PARTICIPACIONES (ARTS. 36-1, 48, 49, 240, 245, 246 E.T. ART 35 – INC. 3 L.222/95, ART 61
D.R. 2649/93, DR. 567/2007, CIRCULAR DIAN, 34 MZO 15/07, DR. 4980 DIC 27/07); Ley 1607 del
26 de dic. / 2012; Ley 1819 del 29 de Dic. De 2016: Arts. 2, 7, 8, 100, Derogatoria Art. 376. Y Ley
1943 de 2018

La Sociedad Especialización Ltda. Colombiana presenta la siguiente situación operativa durante el

año gravable 2018:

Ventas Nacionales 186.600.000 Costo de Ventas 180.600.000

Exportaciones 138.400.000 Gastos Deducibles 38.400.000

Gastos no deducibles 7.200.000

Dividendos decretados 50.000.000 (de los cuales el 80% son gravados).
Datos Adicionales:

a) A diciembre 31 de 2.017 tenía:

Patrimonio Líquido $1.464.000.000.oo
Pasivos $ 576.000.000.oo
Valor Patrimonial Bruto Acciones $ 84.000.000.oo

b) Son socios de Especialización Ltda.

Sociedad Alfa (Nacional) 35%
Sociedad Extranjera 15%
Sucursal Sociedad Extranjera 10%
Persona Natural Residente No Declarante 25%
Persona Natural no residente 15%

c) En el año 2.016 la Sociedad tributó sobre renta presuntiva originándose un mayor valor de
presuntiva sobre renta ordinaria de 25.000.000.oo, pendientes de solicitar. (Par. Art. 189 E.T.).
Consultar reajustes fiscales para cada año.

d) En el año 2.014 la sociedad obtuvo una pérdida fiscal de $48.000.000.oo pendientes por
compensar a la fecha. (Art. 147 E.T.). Consultar reajustes fiscales. Art. 868 y 868-1 E.T.

e) La sociedad en el año 2.017, aún no ha completado la Reserva Legal de que trata el Código de
Comercio.

Se Pide:

1) Determinar el monto del impuesto a causar durante el 2018.

2) Determinar el tratamiento tributario de las utilidades que se generen en cabeza de los socios.
Calcular la Retención en la Fuente en los casos pertinentes.
 3) ¿Cuál es la tarifa efectiva de tributación a título de Renta, para Especialización Ltda. (Impuesto
Neto de Renta / Utilidad Comercial antes de Impuestos). Comparar con la tarifa nominal.

1.11 EJERCICIO. Realizar MARCO CONCEPTUAL de los ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional vigentes a la fecha, lo más discriminado posible. (Con Reforma Tributaria Ley
1819/2016; Ley 1943 de 2018)

3.4. RENTA DE SOCIOS, ACCIONISTAS O ASOCIADOS. (E.T ARTS 48, 49, 91, 240, 241, 245,
246, 313; D.R. 567 marzo 1/2007); Ley 1819 del 29 de dic. de 2016; D.R. 2250 de 29 Dic.
De 2017. (Después de Reforma Tributaria Ley 1819/2016 y Ley 1943 de 2018)

La sociedad La FINALISIMA LTDA., en el año 2019 reparte las utilidades obtenidas en el año 2018
entre sus cuatro (4) socios con participación del 20%, 35%, 30% y 15%, respectivamente así: una
sociedad colombiana, una sociedad extranjera sin sucursal en Colombia, una persona natural
residente y declarante de renta y una persona natural residente no declarante de renta.

Ganancia Ocasional Gravable $ 100.000.000

Renta líquida gravable $ 1.050.000.000
Utilidad comercial del año 2018 antes de impuestos y sobretasa $ 2.500.000.000
Impuesto básico de renta 33%
Impuesto de Ganancia Ocasional 10%
Sobretasa Renta (Tarifa marginal) 4%
Dividendos que le decretaron por el año 2018 $ 50.000.000 (80% no
gravados)
Participaciones que le decretaron por el año 2018 $ 75.000.000 (60% no
gravados) Reservas a efectuar: legal (10%)
Estatutaria (5%): ocasional (3%)

a. Determinar la parte gravada y no gravada para cada socio y la retención en la fuente a practicar.
Dos (2) escenarios