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Taller Unidad 1 Ingresos

Mercados de Renta Fija (Universidad Externado de Colombia)

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1. ¿Qué es la obligación tributaria y cuáles son los elementos fundamentales de la

obligación tributaria? Tomando como ejemplo el impuesto de renta, identifique los
elementos fundamentales que deben existir para que nazca la obligación tributaria?

La obligación tributaria es una relación jurídica nacida en la ley y se concreta en cada caso
particular mediante la ocurrencia de los hechos generadores, previstos para la determinación del
tributo y el pago efectivo del mismo al Estado para atender las cargas públicas. La obligación
tributaria principal o deuda tributaria se concreta en una obligación de dar, generalmente, dinero
a favor del Estado y en beneficio de la comunidad. Los deberes tributarios u obligaciones de
hacer o no hacer, tienen por objeto establecer si existe o no la obligación tributaria principal y,
si la hay, poder disponer de los medios para hacerla efectiva.

Los elementos fundamentales para que la obligación tributaria exista son:

Fuente
El Sujeto activo
El Sujeto pasivo
La Base gravable
La Tarifa

Elementos fundamentales que deben existir para que nazca la obligación tributaria

Fuente: La fuente de la obligación tributaria es la ley, como norma general emitida por el
Congreso en tiempo de paz y excepcionalmente el Gobierno en tiempos de guerra exterior o de
estados conmoción interior y de emergencia económica, social o ecológica, mediante decretos
con fuerza de ley.
El Impuesto de Renta y Complementarios está regulado, fundamentalmente, por los artículos 5
a 364-6 del Libro I, del Estatuto Tributario. Dentro de este articulado se encontró,
fundamentalmente: la determinación del Impuesto de Renta por el Régimen Ordinario; el
Impuesto Complementario de Ganancias ocasionales; la regulación especial del Sistema
Cedular para personas naturales residentes y la determinación del Impuesto de Renta del
Régimen Tributario Especial.

El impuesto de renta y complementarios, se origina por el concurso de dos causas. La causa

mediata que es la ley, siendo esta la creadora del impuesto como obligación legal y la causa
inmediata, necesaria para que surja la obligación tributaria, es la realización del hecho
económico generador del ingreso gravado en cabeza de un sujeto pasivo.

Sujeto Activo: Para el Impuesto de Renta y Complementarios, el sujeto activo es el Estado,

representado por la Unidad Administrativa Especial “Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales” DIAN quien desarrolla la función de administrar los impuestos mediante
recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, sanción y todo lo relacionado con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias

Sujeto Pasivo: Para el impuesto de renta y complementarios son los contribuyentes, es decir las
personas, naturales y jurídicas y demás entidades y los sujetos de creación legal, así como las
entidades sin ánimo de lucro, a quienes el Estado les ha dado la condición de contribuyentes y
les exige el pago del tributo, como consecuencia de haberse dado el hecho generador “generar
ingresos” dentro del año o periodo gravable.
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Base Gravable: Las bases gravables en el impuesto de renta y complementarios, para los
contribuyentes obligados a declarar, es la Renta Líquida Gravable y la Ganancia Ocasional
Gravable Neta.

La base imponible en el sistema ordinario del Impuesto de Renta es la renta líquida gravable,
por lo general, es el resultado de depurar del ingreso realizado menos el ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional, los costos, las deducciones y las rentas exentas que sean
procedentes.

Solo para las personas naturales residentes y sus sucesiones ilíquidas, con la Reforma Tributaria
Estructural, Ley 1819 de 2016, a partir del año gravable 2017, para la determinación de la base
gravable se debe aplicar el Sistema Ordinario, mediante la clasificación en Cédulas de los
ingresos realizados, según las diferentes fuentes, definidas en el artículo 1 de la ley 1819 de
2016, así:

1. Cédula de Rentas de Trabajos;

2. Cédula de Pensiones;
3. Cédula de Rentas de Capital;
4. Cédula de Ingresos no Laborales y
5. Cédula de Dividendos y Participaciones.

Tarifa: Es el porcentaje o tabla que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto
de renta o del impuesto de ganancia ocasional, que debe pagar el sujeto pasivo.

2. ¿En qué consiste “la unidad de impuesto del Impuesto de Renta y Complementarios”.
¿Cuáles son sus consecuencias?

La unidad de impuesto de Renta y Complementarios considera el tributo del impuesto de renta

y el impuesto complementario de ganancia ocasional, como si fueran un solo tributo.

Las consecuencias son la existencia de una sola obligación tributaria, de tal manera que el
contribuyente no puede fraccionar el cumplimiento de las diferentes prestaciones que se
incluyen en este tributo y quedando sometido a un único procedimiento tributario y a la
aplicación de sanciones por incumplimiento sin distinción de los tributos que la componen.

3. ¿Cuáles son las características del impuesto de renta y complementarios?

El impuesto de renta es un tributo directo de carácter nacional que grava los ingresos ordinarios
y extraordinarios realizados en el año o periodo gravable que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción y que no hayan sido
expresamente exceptuados.

Es un impuesto directo porque recae sobre los contribuyentes individualmente considerados,

según su capacidad contributiva, sean o no declarantes.

Las principales características del impuesto de renta son:

 Es personal, ya que grava la totalidad de la renta obtenida por una persona física
concreta.

 Es directo, ya que grava una manifestación directa e inmediata de la capacidad

contributiva, la obtención de renta.
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 Es subjetivo, ya que la determinación de los elementos que lo forman atiende a la

situación personal del contribuyente.

 Es periódico, ya que es exigible al finalizar unos períodos de tiempo determinados.

 Es general, ya que grava la totalidad de las rentas obtenidas por el obligado tributario
obtenidas en cualquier parte del mundo.

 Es dual, ya que parte de la renta se grava de forma progresiva y otra parte de la renta se
grava de forma proporcional.

 La recaudación del impuesto está basada en el sistema de autoliquidación por el

contribuyente.

4. Haga un resumen de las diferentes clasificaciones de las personas naturales como

sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios.

Una persona natural son las personas físicas, los individuos pertenecientes a la especie humana
y que por el simple hecho de nacer adquieren los derechos propios de la personalidad.

Según su naturaleza jurídica

 Los menores de edad son sujetos pasivos del impuesto de renta y complementarios
cuando posean bienes que usufructúen directamente, los deberes formales deben ser
cumplidos por sus padres o representantes legales de acuerdo al artículo 572 del E.T.

 La sucesión ilíquida es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que deja una

persona natural al fallecer. Es sucesión ilíquida desde la fecha de fallecimiento del
causante hasta la fecha en que se liquide la sucesión.

 Asignación modal es el conjunto de bienes y derechos que deja una persona al fallecer,
para que se les dé una destinación específica, es la asignación de bienes que se realiza
por medio de un testamento y obliga al beneficiario de la asignación a darle la
destinación específica indicada.

 Donación modal es el contrato por el cual una persona hace transferencia gratuita e
irrevocable de una parte de sus bienes u otra persona que lo acepta en forma expresa,
pero destinarlo a fines especiales, en este caso se fija una obligación al donatario.

 Una persona extranjera es una persona natural que no forma parte de la comunidad
colombiana, por no tener la nacionalidad pero que puede tener actividades económicas
dentro del país.

Personas naturales según la residencia y sus efectos tributarios.

 La residencia de la persona natural, nacional o extranjera, determina la cobertura del

Impuesto de Renta y del Complementario de Ganancias Ocasionales, pues de su calidad
de residente o no residente se deriva la obligación de tributar sobre todas las rentas tanto
de fuente nacional como de fuente extranjera o solo las de fuente nacional y el deber de
declarar el patrimonio, poseído en el país y el poseído en el exterior o solo el poseído en
el país.

 Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios si permanecen continua o

discontinuamente en el país por más de 183 días calendario, ser personas naturales en
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servicio del gobierno en el exterior, si son nacionales y su familia tiene residencia fiscal
en el país, el 50% de sus ingresos son de fuente nacional, el 50% de sus bienes son
administrados en el país, el 50% de sus activos se entiendan poseídos en el país.

Personas naturales No residentes en Colombia con o sin establecimiento permanente.

De acuerdo al artículo 20-1 un establecimiento permanente es un lugar fijo de negocios ubicado

en el país, a través del cual la persona extranjera realiza toda o parte de su actividad.

 Las personas no residentes en Colombia sin establecimiento permanente son

contribuyentes en relación con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional,
realizadas directamente.

 Las personas no residentes en Colombia con establecimiento permanente son

contribuyentes tanto de las rentas y de las ganancias ocasionales de fuente nacional y de
fuente extranjera, atribuible a cada uno de sus establecimientos permanentes; así como
de las demás rentas y ganancias ocasionales, de fuente nacional y de fuente extranjera,
que reciban a través de cada establecimiento permanente.

Personas naturales frente a la obligación de declarar renta.

 Las personas declarantes de renta son los contribuyentes obligados a presentar

declaración de renta y complementario de ganancia ocasional.

 Las personas no declarantes de renta son los contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios que determinan el impuesto por las retenciones practicadas.

5. Que es residencia para efectos del impuesto de renta y complementarios? ¿Cuándo una
persona natural nacional o extranjera, es residente, cuáles son sus obligaciones tributarias
frente a este impuesto? Y para las No residentes?

 Que es residencia para efectos del impuesto de renta y complementarios?

Según lo establecido en el artículo 10 del Estatuto Tributario:

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de 183 días calendario,
incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de 365 días
calendario consecutivos, en el entendido de que cuando la permanencia continua o
discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable se considerará
que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.
2. Encontrarse exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto
de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo
gravable, debido a una relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con
personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de
las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
 Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad tienen residencia fiscal en el país.
 El 50% o más de sus ingresos son de fuente nacional.
 El 50% o más de sus bienes son administrados en el país.
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 El 50% o más de sus activos se entienden poseídos en el país.

 Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acreditan su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios.
 Tienen residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional
como paraíso fiscal.
Las personas naturales nacionales que de acuerdo con las disposiciones de este artículo
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios deberán hacerlo ante
la DIAN, mediante un certificado de residencia fiscal o un documento que haga sus veces,
expedido por el país o jurisdicción de la que se hayan convertido en residentes.
No serán residentes fiscales los nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral
3, pero que reúnan una de las siguientes condiciones:
 Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio.
 Que el 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio.
El Gobierno nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere el presente
parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto.
 ¿Cuándo una persona natural nacional o extranjera, es residente, cuáles son sus obligaciones
tributarias frente a este impuesto?
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas
de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al Impuesto
Sobre la Renta y Complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales,
tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del
país.
Todas las personas naturales residentes fiscales en Colombia que cumplan con las siguientes
condiciones deben declarar el impuesto sobre la renta 2022:
Que el patrimonio bruto al término del año gravable 2021 sea igual o superior a $163.386.000
Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable sean iguales o superiores a
$50.831.000
Que los consumos mediante tarjeta de crédito sean iguales o superiores a $50.831.000
Que el valor total de las compras y consumos sean igual o superior a $50.831.000
Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
sean igual o superior a $50.831.000
 ¿Y para los no residentes?
Las personas naturales, nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte solo
están sujetas al Impuesto Sobre la Renta y Complementarios respecto a sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país, pero si tienen
Establecimientos Permanentes, estos a partir del 1 de enero de 2019 deben tributar sobre las
rentas mundiales, según el artículo 58 de *Ley de Financiamiento 1943 de 2018. Y por el
artículo 66 de la ley 2010 de 2019 para el año gravable.
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“Para efectos de lo establecido en los artículos 20, 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario, los
establecimientos permanentes de individuos, sociedades o entidades extrajeras de cualquier
naturaleza, ubicados en el país, serán gravados sobre las rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional y extranjera que le sean atribuibles”
6. Haga un resumen de la clasificación de las personas jurídicas como sujetos pasivos del
impuesto de renta y complementarios.
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Grupo 1 Régimen Simple

Grupo 2 Régimen Simple

Grupo 3 Régimen Simple

Grupo 4 Régimen Simple

7. ¿Cuáles son los criterios que consagra la ley tributaria del impuesto de renta y
complementarios para clasificar a una sociedad o entidad como “Sociedad Nacional”?
¿Cuáles son las consecuencias?

Una sociedad se considera nacional para efectos fiscales, si cumple uno de los tres criterios
establecidos por el artículo 12-1 del Estatuto Tributario, artículo creado por el artículo 84 de la
ley 1607 de 2012. Estos criterios son:
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A. Tener su sede efectiva de administración en el territorio colombiano, es decir el lugar donde

materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión decisivas y necesarias para
llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo; o

B. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el país; o

C. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano.

Para ser “sociedad nacional” solo es necesario que cumpla uno de los tres criterios antes
indicados.

¿Cuáles son las consecuencias?

Al cumplir los criterios para calificar como Sociedad Nacional, para efectos tributarios son
gravadas, tanto para el impuesto de sus rentas y de ganancias ocasionales de fuente nacional
como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia.

8. ¿Qué es el Establecimiento Permanente en Colombia? Explique cada uno de los

elementos esenciales para que existe.

El establecimiento permanente se entiende como un lugar fijo de negocios ubicado en el país a

través del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o
persona natural sin residencia en Colombia, según el caso, realiza toda o parte de su actividad.
También se entenderá que existe establecimiento permanente en el país, cuando una persona,
distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o
ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes que la faculten para concluir actos o
contratos que sean vinculantes para la empresa.
Para que exista el Establecimiento Permanente debe existir tres elementos esenciales:

 La existencia de un lugar de negocios, se considera cualquier local o instalaciones que

sean utilizadas para la realización de la actividad económica de la empresa, ya sean
utilizadas o no en exclusividad para este fin sin importar que sean o no propias o
arrendadas, basta con que haya un lugar disponible para el desarrollo de la actividad.
 Este lugar de negocios debe ser fijo, el cual se basa en la finalidad de permanecer ya sea
en un principio o que se de esta característica en forma posterior.
 A través de este lugar de negocios deben llevarse a cabo las actividades de la empresa,
las actividades de la empresa deben producirse con regularidad y permanencia.
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9. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y

complementarios de una sociedad extranjera con establecimiento permanente y de otra
que no tenga establecimiento permanente en Colombia?

 Las sociedades y entidades extranjeras y las personas naturales no residentes que tengan
un establecimiento permanente serán contribuyentes del impuesto de renta respecto de
los ingresos que les sean atribuibles a cada establecimiento permanente, de los ingresos
de fuente nacional y extranjera o renta mundial, por ello se exige que deben llevar
contabilidad separada en la que se discrimine los ingresos, costos y gastos de cada
establecimiento y presentar declaración de impuesto de renta y complementarios por
cada uno de ellos.

 Las sociedades y entidades extranjeras y las personas naturales no residentes, sin

establecimiento permanente, son contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios por los ingresos de fuente nacional que reciban directamente.

10. ¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento tributario del impuesto de renta y
complementarios de una persona natural no residente con establecimiento permanente y
de otra sin establecimiento permanente en el país?

Las personas naturales, nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte solo
están sujetas al Impuesto Sobre la Renta y Complementarios respecto a sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.
Pero si tienen Establecimientos Permanentes, estos a partir del 1 de enero de 2019 deben
tributar sobre las rentas mundiales, según el artículo 58 de *Ley de Financiamiento 1943 de
2018. Y por el artículo 66 de la ley 2010 de 2019 para el año gravable.
“Para efectos de lo establecido en los artículos 20, 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario, los
establecimientos permanentes de individuos, sociedades o entidades extrajeras de cualquier
naturaleza, ubicados en el país, serán gravados sobre las rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional y extranjera que le sean atribuibles”
11. ¿Cómo se clasifican todos los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y
Complementarios desde el punto de vista de su naturaleza jurídica?

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, según la forma de

determinación del impuesto y las obligaciones formales que deben cumplir, se clasifican en.

A. Contribuyentes del régimen general u ordinario.

Pertenecen a este régimen los sujetos pasivos del Impuesto de Renta y Complementarios, es
decir todas las personas naturales y jurídicas, los establecimientos permanentes, las
entidades públicas y privadas, los sujetos pasivos de creación legal, como las sociedades de
hecho, los patrimonios autónomos, las sucesiones ilíquidas, las asignaciones y donaciones
modales; Excepto los contribuyentes, personas naturales y jurídicas, que hayan sido
aceptados o inscritos de oficio en el Régimen Simple de Tributación (Simple), según el
artículo 66 Ley de Financiamiento 1943 de 2018, que modificó el libro Octavo del Estatuto
Tributario., para el año gravable 2019. Y a partir del 1 de enero de 2020, rige el artículo 74
de la ley 2010 de 2019, modifica el Libro antes indicado.
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Además, el artículo 140 de la ley 1819 de 2016, que modificó el artículo 19 del Estatuto
Tributario, incorporó a partir del 1 de enero de 2017, como contribuyentes del Régimen
Tributario Ordinario a todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas
como entidades sin ánimo de lucro, y las asimila a sociedades nacionales.
Los contribuyentes, del régimen ordinario determinan la base gravable del impuesto de
renta por el sistema ordinario mediante la afectación de los ingresos realizados, diferentes a
los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, con los costos y deducciones
procedentes. Estos contribuyentes son igualmente responsables del impuesto
complementario de ganancia ocasional.
B. Contribuyentes del régimen tributario especial.
Este Régimen fue creado para aquellos contribuyentes que desarrollan actividades en beneficio
de la comunidad y sobre los cuales el Estado debía ejercer un control directo. Inicialmente, se
denominados “Nuevos Contribuyentes”, “fueran contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios con régimen tributario especial”, permaneciendo con este tratamiento hasta el
31 de diciembre de 2016.
Primera: “Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin
ánimo de lucro, a partir del 1 de enero del 2017, serán contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales”. Es
decir, del régimen tributario ordinario.
Segunda: “Las entidades que, a 31 de diciembre del 2016, pertenecían al Régimen Tributario
Especial se entienden calificadas en este régimen, y para su permanencia deberán cumplir con
el procedimiento establecido en el artículo 356- 2 del Estatuto Tributario”, para la calificación
en el Régimen Tributario Especial
C. Otros contribuyentes de Impuestos sustitutivos del Impuesto de renta y otras obligaciones
fiscales: “Contribuyentes del régimen simple de tributación” desde el año gravable 2019 en
adelante.

Es un modelo de tributación opcional, sustitutivo del impuesto de renta, con determinación

integral, de causación anual y pago anticipado bimestral, el cual tiene como objetivo reducir las
cargas formales y sustanciales de las personas naturales y jurídicas que decidan tributar bajo
este nuevo régimen.

12. Mediante cuadro sinóptico comparativo, indique las características de cada tipo de
contribuyente: Contribuyente persona natural declarante y contribuyente persona natural
no declarante del Impuesto de Renta y Complementarios
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13. ¿Cómo puede saber con certeza si una entidad o sociedad es “no contribuyente” del
Impuesto de Renta y Complementarios, en Colombia?

Las entidades o sociedades nos Contribuyentes son aquellos que la ley señala como no
declarantes por considerar que ya han cumplido con su obligación sustancial mediante el pago
de la retención en la fuente mediante descuento hecho por el agente retenedor sobre los ingresos
devengados en el respectivo año gravable.
El grupo de contribuyentes “NO DECLARANTES” nace de la necesidad de simplificar el
manejo administrativo de archivo por parte de la DIAN
Estatuto Tributario. Artículo 592. Quienes no están obligados a declarar. No están obligados a
presentar declaración de renta y complementarios:
1. Numeral modificado por el artículo 75 de la Ley 788 de 2002. Los contribuyentes
personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables del impuesto a las
ventas, que en el respectivo año o período gravable hayan obtenido ingresos brutos
inferiores a 1.400 UVT y que el patrimonio bruto en el último día del año o período
gravable no exceda de 4.500 UVT.
2. Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país,
cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente
de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente, cuando
fuere del caso, les hubiere sido practicada.
3. Los asalariados a quienes se les eliminó la declaración tributaria
4. Los contribuyentes señalados en el artículo 414-1 de este Estatuto. (E.T. Art. 414-1.
Retención en la fuente en transporte internacional: Tarifa 5%).
5. Las personas naturales que pertenezcan Régimen Simple de Tributación Simple,
Artículo 74 de la ley 2010 de 2019.
Estatuto Tributario Artículo 593. Asalariados no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo anterior, no presentarán declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un
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ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria,
siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable se cumplan los siguientes
requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
Parágrafo 1. El asalariado deberá conservar en su poder los certificados de retención en la
fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Administración de
Impuestos Nacionales así lo requiera
a. Los asalariados que no sean responsables del impuesto a las ventas -IVA, cuyos
ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos
originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en
relación con el año gravable 2021 se cumplan la totalidad de los siguientes
requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2021 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT (4.500 x 36.308 = $163.386.000).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT (1.400 x 36308=
$50.831.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT
($50.831.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT
($50.831.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT ($ 50.831.000).
b. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables del
impuesto sobre las ventas -IVA, residentes en el país, siempre y cuando, en relación con 98
el año 2021 cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2021 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($163.386.000).
2. Que los ingresos brutos del respectivo ejercicio gravable no sean iguales o superiores a mil
cuatrocientas UVT (1.400) ($50.831.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT
($50.831.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT
($50.831.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT ($50.831.000).
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c) Personas naturales o jurídicas extranjeras. Las personas naturales o jurídicas extranjeras, sin
residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos
a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 409 del Estatuto Tributario y dicha
retención en la fuente les hubiere sido practicada.
d) Las personas naturales o jurídicas que pertenezcan al régimen simple de tributación.
e) Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de
sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período
gravable.

No deben presentar Declaración de renta y complementarios en Colombia, las personas

naturales sin residencia ni las personas jurídicas extranjeras, que no posean Establecimiento
Permanente en el país, cuando les hayan practicado la retención en la fuente sobre la totalidad
de sus ingresos de fuente nacional, conforme a los artículos 407 a 411 del Estatuto Tributario.
14. ¿Una persona natural nacional que se ausentó del país hace cinco años y no tiene en
Colombia ni su familia, ni sus negocios: debe presentar declaración de renta y
complementarios por los ingresos devengados fuera del país y declarar los bienes poseídos
en el exterior? Sustente la respuesta.

15. Una persona natural extranjera que ingresó al país por primera vez el 1 de diciembre
de 2021, devengó por cada mes US$5.000=; trabajó en el país hasta el 30 de mayo de 2022,
fecha de salida. ¿Desde cuándo se considera RESIDENTE?. ¿Sobre cuáles ingresos debe
tributar en el 2021? y en el 2022? ¿Debe presentar declaración de renta y
complementarios en Colombia? ¿Cuáles son las tarifas aplicables? Explique.

DIAS
AÑO MESES CALENDARIO VR DEVENGADO
2021 DICIEMBRE 31 $ 5.000,00
2022 ENERO 31 $ 5.000,00
2022 FEBRERO 28 $ 5.000,00
2022 MARZO 31 $ 5.000,00
2022 ABRIL 30 $ 5.000,00
2022 MAYO 30 $ 5.000,00
181 $ 30.000,00

¿Desde cuándo se considera RESIDENTE?

Según el artículo 25 de la ley 1739 de 2014, una persona extranjera se considera residente
cuando su permanencia en el país corresponde a más de 183 días de estadías.
La permanencia continua corresponde a más 183 días de estadía en el territorio nacional,
contando el día de entrada y el día de salida del país, siempre dentro de los 365 días. Puede
comenzar en un año gravable y terminar en el siguiente, solo será residente para el año gravable
en el cual complete más de 183 días de permanencia en el país.
Dicho lo anterior, esta persona no se considera residente en nuestro país en el 2021 y ni para el
2022.
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¿Sobre cuáles ingresos debe tributar en el 2021? y en el 2022?

Debe tributar sobre los ingresos recibidos en el 2022 por valor de 25.000 dólares.
¿Debe presentar declaración de renta y complementarios en Colombia?
Esta persona natural no residente si debe Declarar en Colombia, ya que sus ingresos para el año
2022 superan los topes en establecidos.
¿Cuáles son las tarifas aplicables?
Estatuto Tributario. Artículo 247. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin
residencia. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este Estatuto, la tarifa única sobre
la renta gravable de fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el país, es del
treinta y cinco por ciento (35%).
Ahora bien, en el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por
períodos no superiores a ciento ochenta y dos (182) días por instituciones de educación superior
legalmente constituidas, únicamente se causará impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por
ciento (7%). Este impuesto será retenido en la fuente en el momento del pago o abono en
cuenta.
16. Cuáles son los principales cambios que trajo la Reforma Tributaria, Ley 2155 de 2021,
respecto a los Sujetos Pasivos del Impuesto de Renta y Complementarios?

Los principales cambios son:

 La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus
asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a presentar la declaración
anual del impuesto sobre la renta y complementarios, será del treinta y cinco por ciento
(35%), a partir del año gravable 2022.
 Las Instituciones Financieras contribuirán, con 3 puntos adicionales, es decir un 38%
por los años 2022 a 2025.
 crea para el año gravable 2022, el Impuesto de Normalización como un impuesto
complementario al impuesto sobre la renta, a cargo de los contribuyentes del impuesto
sobre la renta o de regímenes sustitutivos de este, que tengan activos omitidos o
declarados pasivos inexistentes, en el Formulario propio: No. 445 “Declaración de
Impuesto Complementario de Normalización Tributaria”
 Establece la base del anticipo depende de los ingresos brutos bimestrales y de la
actividad desarrollada.
 La tarifa del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (SIMPLE)
depende de los ingresos brutos anuales y de la actividad empresarial, así:

1. Tiendas pequeñas, mini y/o micro mercados y peluquería.

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2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que
predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los
servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
actividades industriales, incluidas las de agro-industria, mini-industria y microindustria;
actividades de telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas en los siguientes
numerales:

3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor

intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:

4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:

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