Tema 14. Clasificación del Tributo. El Impuesto. Concepto y Naturaleza Jurídica. La Tasa. Concepto.

Naturaleza Jurídica. Contribuciones Especiales. Concepto. Naturaleza Jurídica. Sus Diferencias. El

Precio Público.

Los tributos de manera simple son instrumentos financieros que utiliza el Estado en virtud de la ley para
obtener medios o ingresos pú blicos. Se podría decir que son mecanismos mediante los cuales el Estado hace
surgir a cargo de ciertas personas naturales o jurídicas, la obligació n de pagar sumas de dinero a la
Administració n Tributaria cuando se dan los supuestos previstos en la ley

a) El Impuesto.
b) La Tasa.
c) Contribuciones Especiales.

A. El Impuesto:

la prestació n exigida al obligado independientemente de toda actividad Estatal, esto es que el hecho
generador del Impuesto es una situació n independiente de toda actividad relativa al Estado

Podríamos definirlo como una extracció n coactiva –con basamento legal- de una parte de la riqueza de los
particulares, preferiblemente en dinero, cuyo propó sito bá sico es el de obtener ingresos para cubrir las
necesidades pú blicas, sin perjuicio de perseguir objetivos meta fiscales, para promover el bienestar
econó mico y social.

Sus elementos son:

a) Su independencia entre la obligació n de pagarlo y la actividad del Estado.

b) Su cobro ha de hacerse, en principio, a quienes se hallan en las condiciones consideradas como
generadoras de la obligació n de tributar, esto es sobre quienes se verifique el hecho imponible.

c) Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean abstractamente idó neos
para reflejar capacidad contributiva, y

d) Que su estructura es de tal manera que las personas con mayor aptitud econó mica pagan má s (sobre todo
en los impuestos progresivos), salvo que el impuesto tenga fines meta fiscal.

Naturaleza Jurídica del Impuesto.

Como todo tributo el impuesto es una institució n de Derecho Pú blico. En suma el impuesto es una obligació n
unilateral impuesta coactivamente a los particulares por el Estado en virtud de su poder de imperio.

El impuesto tiene dos características elementales que son: el presupuesto de hecho (hecho imponible) es
decir lo que le daría nacimiento a la obligació n, y el otro elemento es el destino, como se dijo antes lo
recaudado por impuesto está destinado a los gastos pú blicos generales corrientes del Estado previstos en el
presupuesto.

B. Tasas:

definirla como la prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna forma se benefician de una
actividad estatal. La tasa es el tributo cuya obligació n tiene como hecho generador es una prestació n efectiva
o potencial de un servicio pú blico.
C. Contribuciones por mejoras o especiales.

En cuanto a esta tercera categoría de los tributos que son debidos en razó n de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados por lo general de la realizació n de obras pú blicas, tenemos que este tributo se
caracterizas por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizació n de una obra
pú blica, sino de actividades o servicios especiales, destinados a beneficiar a una persona determinada o a
ciertos grupos sociales. Su destino, para algunos es para financiar la obra o mejoras y para otros es la
recuperació n del costo de la obra o de la mejora.

Volviendo a las contribuciones especiales, diríamos que son aquellos otros tributos, cuyo hecho imponible
consiste en la obtenció n por un sujeto pasivo de un beneficio o un aumento de valor de sus bienes,
a) No se incluye sus productos en los presupuestos estadales: b) No son recaudadas por organismos
específicos fiscales del Estado y c) No ingresan a la tesorería estatales, sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de los fondos.

Finalmente traemos a colació n una sentencia del TSJ Sala Político Administrativa, que nos clarifica los
conceptos de tasa, contribució n e impuesto, los cuales se agrupan dentro del concepto genérico de tributo y
ha sostenido al igual que la doctrina que los tributos son los medios o instrumentos por los cuales los entes
pú blicos obtienen ingresos, es decir como dijimos al principio, que son los mecanismos que hacen surgir a
cargo de ciertas personas, naturales o jurídicas, la obligació n de pagar a la Administració n Tributaria de que
se trate, sumas de dinero, cuando se dan los supuestos previstos en la ley.
El impuesto es aquel ingreso exigido sin contraprestació n, cuyo hecho generador está constituido por
negocio, actos o supuestos de naturaleza jurídica o econó mica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la obligació n tributaria

En cuanto a las tasas, las define como aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestació n de
servicios o la realizació n de actividades en régimen de Derecho Pú blico que se refieran, afecten o beneficien
a los sujetos pasivos cuando ocurran las siguientes circunstancias: a) Que sean de solicitud o recepció n
obligatoria por los administrados; b) Que no puedan prestarse o realizarse por el sector privado, en tanto
impliquen intervenció n del ejercicio de la autoridad o porque con relació n a dichos servicios esté establecida
su reserva a favor del sector pú blico, conforme a la normativa vigente.

a) La actuació n de la Administració n dirigida a proporcionar un beneficio, una utilidad, una ventaja a un

particular o simplemente la actuació n dirigida a él particularmente, constituye el hecho imponible de la tasa.

b) La actuació n de la Administració n dirigida a proporcionar una ventaja a toda la comunidad, pero que
indudablemente proporciona un beneficio mayor y medible a ciertos sujetos, constituye la base imponible
de las contribuciones especiales.

c) En cambio en el impuesto el hecho imponible se desliga de cualquier actuació n administrativa.

Debemos por lo menos aunque de manera concisa dedicar unos instantes a una figura denominada
contribuciones parafiscales que son exacciones recabadas por ciertos entes pú blicos para asegurar su
financiamiento autó nomo y por lo general, su producto no ingresa al presupuesto o a las cajas del Tesoro
Pú blico sino en las cajas de los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos

Diferencias entre la tasa y el precio pú blico:

Así la tasa tiene su fuente en la ley, su pago es una obligació n ex-lege, que surge en virtud del poder de
imperio del Estado al dicta la ley que la crea a cargo de los usuarios del servicio pú blico, No hay acuerdo de
voluntades entre el prestador del servicio y quien lo recibe y su monto es destinado a la recuperació n del
costo del servicio prestado.
La tasa corresponde a un pago que se genera por la utilizació n de un servicio que presta el Estado y que es
inherente a su soberanía,

En cambio el precio pú blico, tiene su fuente en un acuerdo de voluntades, vale decir es una obligació n ex –
contractus, que si bien es fijado por el Estado o ente pú blico no lo es en virtud de su poder de imperio sino
de condició n de contratante que tiene la facultad de fijar la contraprestació n, valorando el servicio en forma
tal que le permita recuperar los costos y obtener un margen de ganancia.

Tema 15. Clasificación del Impuesto. Concepto de Traslación e Incidencia del Impuesto. Disertación
entre la Fiscalidad Directa e Indirecta.

I. La clasificación del impuesto:

Ante de entrar a las distintas clasificaciones del impuesto, veremos algunos elementos comunes a todo tipo
de impuesto que ustedes habrá n escuchado en algunas oportunidades, tales como: el hecho imponible que
no es má s que el acto que crea o da origen a la deuda fiscal.
En segundo lugar tendríamos otro elemento comú n. Se trata de evaluar cual sería el objeto del impuesto: si
es la renta, el patrimonio o el gasto.

Otro de los elementos a determinar es la liquidació n del impuesto, que consiste en calcular el monto debido
a la administració n tributaria, que se calcularía aplicando la tasa o tarifa a la materia o base imponible.

Por ú ltimo, la recaudació n que es el acto de percibir el pago del impuesto de parte del contribuyente.

Ahora bien, en cuanto a la clasificació n técnica tendríamos:

a) Impuestos permanentes y transitorios:

Son impuestos permanentes aquellos cuya vigencia no tiene límite en el tiempo, rigen mientras no se
deroguen

Son impuestos transitorios los que tienen un lapso determinado de duració n, transcurrido el cual, dejarían
de existir

b) Impuestos reales y personales:

Son impuestos reales los que consideran la riqueza gravada sin tomar en cuenta la situació n personal del
contribuyente, pechan los bienes del contribuyente sin tomar en cuenta los aspectos personales de este

Son impuestos personales los que si toman en cuenta la situació n del contribuyente, valorando elementos
que integran su capacidad de pago
c) Impuestos proporcionales y progresivos:

Un impuesto es proporcional cuando mantiene una relació n constante entre sus cuantía y el valor de la
riqueza gravada. Tienen una alícuota ú nica independientemente si aumenta o no la riqueza o materia
gravada, esto es, su tasa permanece invariable cualquiera sea la cantidad de la materia imponible

Los impuestos progresivos serían aquellos que aumentan a medida que aumenta o se incrementa la riqueza
gravada.

d) Impuestos objetivos y subjetivos:

Sería impuestos objetivos aquellos en los que las circunstancias personales del sujeto pasivo, no se tienen en
cuenta en los elementos que determinan cuantitativamente la deuda tributaria. Por el contrario serían
impuestos subjetivos, los que si toman en cuenta esos elementos en su cuantificació n.

e) Impuestos analíticos y sintéticos:

Impuestos analíticos son los que pechan un elemento del patrimonio o una operació n aisladamente
considerada, o un categoría de la renta, mientras que los impuestos sintéticos son aquellos que pechan un
conjunto de operaciones o de las rentas.

f) Impuestos directos e indirectos:

Esta es la clasificació n má s transcendente, má s adelante veremos cuales de este tipo de impuesto tiene
mayor posibilidad de ser trasladado (traslació n), esto es la transferencia econó mica de la carga impositiva
de su pagador a un tercero.

Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, es decir se exigen a la misma persona que se
pretende que lo pague. ( coincide el contribuyente con el pagador).

Impuestos indirectos, son los trasladables, que significa que se cobran a una persona dando por sentado o
suponiendo como algo probable que esta se indemnizará a expensas de un tercero.

II. CONCEPTOS DE TRASLACION Y DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO:

La traslación implica que el tributo que es aplicable a un sujeto en el mercado, se lo traslada a otro sujeto,
por lo que su incidencia o carga tributaria recae sobre este último, sin posibilidad de traslación ulterior.

La traslación no siempre se verifica en el sujeto que está inmediatamente después en la cadena de

comercialización. Puede ser que la traslación se efectúe hacia atrás, caso en el cual hablamos de
retrotraslación, para significar que la traslación se efectúa hacia el proveedor o suplidor. La protraslación
se verifica cuando el impuesto se traslada hacia adelante.

En la traslación la incidencia del impuesto se da sobre el consumidor final que soporta la carga del
impuesto, por la vía de un aumento del precio del bien o servicio adquirido.
La incidencia, en otras palabras, se identifica con la circunstancia de que con la traslación se traslada el
impuesto a un sujeto que no puede trasladarlo más allá, y es quien soporta el impuesto correspondiente
(sujeto incidido). La incidencia del impuesto es el lugar en el cual el impuesto viene a recaer.

III. Disertación entre la Fiscalidad Directa e Indirecta:

La fiscalidad directa:

La materia imponible de los impuestos directos es estable y difícilmente tienden a ser repercutidos, por lo
que tienen un mejor rendimiento financiero, generan pocas distorsiones en la economía y tienen un cará cter
equitativo o justo, características estas que se pueden ver de la siguiente manera:

a) Rendimiento financiero de los impuestos directos

b) Valor econó mico del impuesto directo: Se considera impuestos econó micamente neutro

c) Justicia de la imposició n directa: La carga fiscal derivada de este tipo de fiscalidad se adapta a la situació n
individual del contribuyente por la técnica de su personalizació n o de su progresividad.

La fiscalidad indirecta:

Este tipo de imposició n que pecha actos materiales cumplidos por el contribuyente y caracterizado por su
mecanismo de repercusió n tienen gran importancia en los sistemas fiscales de los países y presentan
ventajas desde el punto de vista financiero, econó mico y social.
a) Rendimiento financiero: Procura al Tesoro importantes recursos y ese es una de sus características.
ademá s de su rapidez en su recaudació n.

b) Su acció n econó mica: Estos tipos de impuestos son empleados a veces con fines intervencionista

c) Su acció n social: Con este tipo de fiscalidad se puede luchar contra el consumo del alcohol o del tabaco

Como conclusió n podríamos decir que:

1) La fiscalidad directa, cuyos exponentes má s representativo son el impuesto sobre la renta y el impuesto
de solidaridad sobre la fortuna (el capital), como se dijo antes, teó ricamente son impuestos justos porque
toman en cuenta ciertos elementos personales que de una manera manifiestan la capacidad contributiva o
econó mica del contribuyente.

2) Estos impuestos gozan de una tarifa progresiva, lo que supone que a mayor ingreso mayor será la
detracció n de la riquezas del contribuyente.

3) La fiscalidad indirecta, cuya representació n son los impuesto al consumo, se considera desde el punto de
vista teó rico impuestos injustos, ya que pechan a los contribuyentes por los actos y hechos que estos
realizan, sin tomar en cuenta elementos personales de los mismos, esto es, de manera ciega como se expuso
antes.
4) La fiscalidad indirecta se caracteriza por la intervenció n de un tercero en la relació n Fisco y
contribuyente, sobre el cual recae la carga econó mica del impuesto, y por esta repercusió n se hace má s
propicio al fraude fiscal.

5) La fiscalidad indirecta gozan de una tarifa proporcional, que hace que se mantenga una relació n constante
entre la cuantía y el valor de la riqueza gravada, ya que la tasa permanece invariable cualquiera sea el monto
de la materia imponible.

6) La fiscalidad directa son tipos de impuestos personales y subjetivos, mientras que la fiscalidad indirecta
son tipos de impuestos reales y objetivos.

7) Se podría expresar que dentro de las distintas clasificaciones que doctrinariamente se han hecho del
impuesto, la que se refiere a la fiscalidad directa y a la fiscalidad indirecta, constituye la má s transcendente y
controversial, por lo que corresponderá a cada uno de los interesados en la materia, evaluar desde su punto
de vista, el papel que juega dichos tipos de fiscalidad en nuestro sistema fiscal.

Tema 16. La Relación Tributaria. La Obligación Tributaria. Concepto. Naturaleza Jurídica.

Nacimiento. Elementos objetivos y elementos subjetivos de la Obligación Tributaria. Sujetos Activos
y Sujetos Pasivos. El Contribuyente y el Responsable.

I. En clases pasadas expusimos que el tributo debía ser estructurado en la Ley que lo crea de una manera
clara, para que la Administració n tenga muy pocas posibilidad de interpretació n; por lo tanto en la
respectiva ley se debe estructurar claramente el hecho generador del tributo, esto es, el supuesto de hecho
que da nacimiento a la deuda fiscal, ademá s se debe determinar quien es el sujeto pasivo y el sujeto activo de
la relació n que se deriva como consecuencia del hecho generador; debe igualmente precisarse el objeto del
tributo, o sea, la materia imponible y finalmente, la determinació n de la cuota o cuotas a pagar, para
finalmente entrar en la fase recaudatoria.

Como puede apreciarse, el tributo termina siempre en una relació n jurídica entre el ente pú blico acreedor y
el particular que llamaremos deudor del tributo.

sus características son:

a) Es una obligació n personal.

b) Es una relació n de derecho pú blico que tiene su fundamento jurídico en el poder o soberanía tributaria.

c) Es una obligació n ex lege, esto es que deriva forzosamente de la ley conforme al principio de legalidad
tributaria.

Al respecto, el artículo 13 del Có digo Orgá nico Tributario, define a la obligació n tributaria como el vínculo de
cará cter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios, que surge
entre el Estado, en sus distintas expresiones del Poder Pú blico y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley.

En tal sentido, se podría definir la obligació n tributaria en general y desde el punto de vista jurídico, como
una relació n jurídica ex lege, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo) -contribuyente o responsable-
está obligado hacia el Estado u otro ente pú blico al pago de una suma de dinero en cuanto se verifique el
presupuesto determinado por la ley.
Es bueno acotar, lo que la doctrina expresa en cuanto a la relació n jurídica tributaria y es que se conforma
por mú ltiples actuaciones que realizan la administració n y el administrado, por ejemplo:

a) Actuaciones de la administració n y del administrado dirigidas a determinar y comprobar si se ha

realizado o no el hecho imponible que da nacimiento a un impuesto y si es así fijar su valor ( declaraciones,
investigaciones, comprobaciones, etc.).

b) Actuaciones de la administració n y del administrado dirigidas a determinar la cuantía pecuniaria de la

prestació n tributaria a pagar por el contribuyente (declaració n y liquidació n).

c) Actuaciones de la administració n y del administrado dirigidas a hacer efectivo el pago de la prestació n

( recaudació n del tributo).

Es de observar, que estas actuaciones está n ligadas cronoló gicamente de tal modo que no podría liquidarse
el impuesto sin antes haber demostrado la existencia y valoració n del hecho imponible. No es posible cobrar
el impuesto sin antes haber determinado y liquidado la cuota o cuotas a pagar por concepto del tributo.

II. Ahora bien, vamos a tratar los elementos estructurales de la obligació n tributaria, y dentro de estos los
elementos subjetivos, que serían, en primer lugar la materia imponible sobre la cual recae el tributo, en
segundo lugar, el sujeto activo o acreedor del tributo, así como el deudor o sujeto pagador, que como
veremos, no siempre es quien debe soportar la carga del tributo, la justificació n del tributo, que supone la
capacidad de soportarlo, los recursos de que se dispone a una determinada fecha (patrimonio) o a lo largo
de un período (renta), a esto se le denomina índices o manifestaciones de la capacidad contributiva y su
gravamen constituye el objeto del tributo.
Los sujetos de la obligació n tributaria, son en primer lugar el sujeto activo, en segundo lugar el sujeto pasivo.
El primero de los nombrados es el que asume la posició n de acreedor de la deuda, siendo pues el titular del
crédito tributario y los segundos son los que está n obligado en virtud de la obligació n a pagar el tributo al
sujeto activo.

la figura del responsable solidario, vemos que es un tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero
a quien la ley le ordena pagar. A diferencia del sustituto, el responsable solidario no excluye de la relació n
jurídica al contribuyente que sigue siendo deudor tributario a título propio. Este responsable es sujeto
pasivo a título ajeno, quien paga “al lado de”, mientras que el sustituto se sustituye en el contribuyente,
siendo quien paga “en lugar de”.

Pasemos ahora a ver la figura del agente de retenció n y del agente de percepció n (responsable directos). En
cuanto al primero, se trata de un sujeto pasivo de la obligació n tributaria, es un deudor del contribuyente o
alguien que por su funció n pú blica, actividad u oficio o profesió n

Por su parte el agente de percepció n es aquel que por su profesió n, actividad o funció n está en una situació n
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden
de fisco, también se le denomina agente de recaudació n.

En suma, la retenció n es el acto a través del cual un sujeto cumple con la obligació n que la ley o reglamento
le impone de retener una parte del dinero adeudado a un tercero para transferirlo al Fisco, en la
oportunidad, forma y condiciones que la ley establezca. El agente de retenció n es un deudor del
contribuyente.

La percepció n constituye el acto a través del cual un sujeto, acreedor de una suma de dinero gravable debida
por el contribuyente, cumple con la obligació n que la ley o reglamento le impone de cobrar el impuesto y
transferirlo al Fisco, en la oportunidad, forma y condiciones establecidas por la ley. El agente de percepció n
es un acreedor del contribuyente.

La responsabilidad del agente de retención, conforme a lo dispuesto en el artículo 27 del Código Orgánico
Tributario, es distinta de acuerdo a lo siguiente:

a) Si el agente de retención ha cumplido su obligación en la forma prescrita por la ley, adquiere una
obligación única y directa frente al Fisco y el contribuyente queda liberado y desvinculado totalmente del sujeto
activo, en lo que atañe a la porción del tributo objeto de la retención;

b) Si el agente de retención no efectúa la retención o la realiza parcialmente, su responsabilidad frente al

Fisco es solidaria con el contribuyente, también únicamente por el monto del impuesto que dejó de retener.

Tema 17. Deberes formales de los Sujetos Pasivos de la Obligación Tributaria. Determinación
Tributaria. Modos de Determinación. La Administración Tributaria. Facultades Fiscalizadoras.

Debemos comenzar por decir que la obligació n tributaria aparte de su prestació n principal de pagar lo
correspondiente al tributo, trae ademá s mú ltiples deberes formales, entre esos deberes formales, destacan
en especial:

1. Cuando las leyes y reglamentos lo requieran:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, referentes a las actividades y
operaciones que se vinculen a la tributació n y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente.

b) Inscribirse en los registros pertinentes con sus datos necesarios al día.

c) Colocar el nú mero de inscripció n en los documentos y en las actuaciones ante la Administració n

Tributaria.
d)Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitació n de locales.

e) Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por la leyes tributarias especiales cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridas.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los
libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones.

4. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones y verificaciones a que haya lugar.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legitima procedencia de las mercancías, relacionadas con hechos generadores de las
obligaciones.

6. Comunicar cualquier cambio en la situació n que pueda dar lugar a alteraciones de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate de inicio o término de actividades del contribuyente.
7. Comparecer por antes las oficinas fiscales cuando sea requerido, y

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, ó rdenes, providencias y demá s decisiones dictadas por los ó rganos y
autoridades tributarias.

Determinación tributaria.

La Determinació n Tributaria o liquidació n del tributo, implica determinar o precisar los elementos
cuantitativos del impuesto, lo que significa: Determinar la base imponible y el tipo de gravamen. Sabemos
que una vez acaecido el hecho imponible, nace a favor del Fisco un derecho de crédito en contra del
contribuyente, el cual no se hace efectivo sino una vez liquidado el tributo, esto es, una vez sea cuantificada
la deuda tributaria.

a) Determinar la base imponible, significa cuantificar la materia imponible o precisar la base de calculo,
sobre el cual se aplicará el impuesto o la tarifa.

b) Determinar el tipo de gravamen, segundo elemento esencial en el procedimiento de liquidació n del

tributo, significa que a la base imponible ya determinada de la forma que antecede, se la aplica la tarifa o
tasa y se determinaría la cantidad de la deuda tributaria, o sea, en qué cuantía será el sujeto pasivo deudor
del ente pú blico, siendo esta la porció n de riqueza que cada sujeto pasivo debe pagar al ente pú blico en
consonancia con su capacidad econó mica o contributiva.

Modos de determinación.
Podríamos decir que esta determinació n realizada por el contribuyente o responsable, se le llama
“autodeterminació n o autoliquidació n”, ya que estos las realizan por si mismos y proceden a cumplir con el
pago correspondiente

La determinació n sobre base cierta, es la que se realiza tomando en cuenta los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, para lo cual la administració n se valdrá entre
otros métodos, las estimaciones del monto de venta haciendo comparaciones de los resultados obtenidos de
los inventarios físicos con los montos registrados en la contabilidad.

En cuanto a la determinació n tributaria sobre base presunta o indirecta, solo se daría si el contribuyente no
proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinació n sobre base cierta. Un
ejemplo de una determinació n tributaria de oficio la trae el artículo 26 de la Ley que establece el IVA.

La Administración Tributaria.

La Administració n Tributaria es el ó rgano competente del Poder Ejecutivo con amplias facultades de
fiscalizació n y determinació n para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
ademá s de ser el ó rgano de recaudació n de los tributos, conforme lo determine el Có digo Orgá nico
Tributario (artículo 137).

En tal sentido, debemos expresar que la Administració n Tributaria en Venezuela, recae sobre el Servicio
Nacional de Administració n Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Tema 18. Extinción de la Obligación Tributaria. El Pago. La Novación. La Remisión. La
Compensación. La Confusión. Declaratoria de Incobrabilidad. La Prescripción. La
Transacción. La Elusión y Evasión Tributaria.
El Pago:

El pago como en materia civil puede hacerse por el deudor(contribuyente) o por terceros
(responsables), la ley presume en general que al acreedor (Administració n Tributaria) no le
interesa que le pague determinada persona sino que le paguen, para él el pago no es (intuitu
personae);

Por su parte, el artículo 41 del COT, dispone que el pago ha de hacerse en el lugar y en la fecha
en que se deba presentar la declaració n, salvo disposició n en contrario. Los pagos realizados
extemporá neamente generará n intereses moratorios previstos en el artículo 66, ejusdem.

Recordemos que el pago conforme al artículo 146 del COT, se expresará n en bolívares; sin
embargo la ley creadora del tributo, o en su defecto el Ejecutivo Nacional, podrá n establecer
supuestos en los casos en que se admita el pago en moneda extranjera. Y conforme al artículo
317 Constitucional, no se podrá establecer obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales.

La Novación:
En la obligaciones se da la novació n cuando se cambia su objeto o se cambian los sujetos de la
misma, así en materia tributaria, se podría estar hablando de este tipo de extinció n de las
obligaciones, cuando por ejemplo el Fisco implementa un régimen especial para aquellos
deudores tributarios por deudas tributarias no pagadas y para regularizar su situació n se les
da beneficios para que se acojan a ese régimen, quedando extinguidas y pagando a veces una
alícuota má s reducida que la anterior, surgiendo una nueva deuda tributaria, que sustituye la
anterior por cambio de objeto de la misma.

La remisión o condonación del pago o de la deuda:

La remisió n de la deuda o del pago no es má s que el perdó n por parte del acreedor de la deuda
de su deudor. A estos efectos, el artículo 53 del Có digo Orgá nico Tributario, establece que la
obligació n de pago de los tributos solo podrá n ser condonadas o remitidas (perdonadas) por
ley especial.

La compensación:

la cual se encuentra prevista en el artículo 49 del COT, extingue de pleno derechos y hasta
concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por la má s antigua
aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo. Aplicá ndose en su caso las reglas de imputació n de pago prevista en el artículo 44
ejusdem.

La confusión:

Artículo 52 del COT, estipula que la confusió n extingue la obligació n tributaria cuando el sujeto
activo quedare colocado en la situació n del deudor, como consecuencia de la transmisió n de
los bienes o derechos objeto del tributo. Decisió n que será tomada por la má xima autoridad de
la Administració n Tributaria. Ejemplo: herencia yacente.

La declaratoria de incobrabilidad:

Conforme a los artículos 54, 218 y 219 del COT, la Administració n Tributaria podrá de oficio
declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que
cumplan con los supuestos previstos en el artículo 54. Ejemplo cuyo monto no exceda de 50 UT
siempre que hubieren transcurrido cinco añ os a partir del 1º de enero del añ o calendario
siguiente a aquel en que se hicieron exigibles o cuando el sujeto pasivo haya fallecido en
situació n de insolvencia, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 24 ejusdem.
La prescripción:

En materia tributaria, la prescripció n de los derechos y acciones, tienen varios lapsos. Así,
prescriben a los 6 añ os, la acció n para verificar, fiscalizar y determinar la obligació n tributaria;
la acció n para imponer sanciones distintas a las penas restrictivas de libertad; la acció n para
exigir el pago de las deudas tributarias y el derecho a la recuperació n de impuestos y a la
devolució n del pago de lo indebido.

Por 10 añ os, entre otros, en los casos de la verificació n, fiscalizació n, determinació n y la acció n
de imponer sanciones cuando por ejemplo el sujeto pasivo no hubiere hecho su declaració n o
no la hubiere presentado, etc. Véanse artículos 55 y sgtes del COT.

Elusión y evasión tributaria:

El artículo 317 de la Constitució n estipula que la evasió n fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas en la ley podrá ser castigada penalmente.

La elusió n es un mecanismo que sin violar la ley persigue minimizar o eliminar las
consecuencia de la obligació n tributaria, o sea que a través de un medio licito se busca evitar el
pago de impuesto al evitarse que se de nacimiento al hecho imponible, se diferencia de la
evasió n, en que en esta figura se emplean medios ilícitos; es decir, que a pesar de que el hecho
imponible se da, el contribuyente se burla o esquiva de manera fraudulenta la obligació n de
pago del respectivo impuesto.
Así pues, se está en presencia de elusió n fiscal cuando sin infringir texto legal alguno se
procura un alivio tributario, sea porque se aprovecha de las estructuras jurídicas atípicas o
anó malas, esto es, que se aprovecha en general de situaciones que le permiten a una persona
beneficiarse de las previsiones legales para no hacer efectiva el pago del impuesto.

Como se dijo en la elusió n no hay incumplimiento de obligaciones tributarias porque estas no

llegaron a nacer por efecto de la utilizació n de las formas jurídicas permitidas con el fin de
impedir el nacimiento del hecho generador del impuesto,

En consecuencia no se debe confundir la elusió n fiscal con la evasió n fiscal, en las que en esta
ultima se trata de disminuir o eliminar ilegalmente la carga fiscal a consecuencia de formas
contractuales o negocios con el propó sito de eliminar o disminuir ilegalmente el impuesto.