CURSO TEORIA DE LOS

TRIBUTOS

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2. Concepto de tributo de nuestra legislación

2. ¿Existe un concepto de tributo en nuestra legislación?

No existe en nuestra Constitución, ni en nuestro

Código Tributario, ni en ninguna otra norma tributaria
un concepto de lo que se debe entender por tributo.
 3. Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Constitucional?

Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-2007-PA/TC

Basándose en la doctrina (Ataliba) se indican que los

elementos esenciales de un tributo son:

a) Su creación por ley.

b) La obligación pecuniaria basada en el ius imperium del
Estado.
c) Su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto
ilícito.

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 3. Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Fiscal?

Resolución No. 2912-5-2003

Caso: Una municipalidad exige un pago “x” por el uso de

baños municipales ubicados en mercados de propiedad de la
municipalidad.

¿ Este pago a la municipalidad es un tributo?

El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de baños
municipales no es un tributo porque ese servicio no es
obligatorio y puede ser prestado por un particular.

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 5. Concepto de tributo propuesto por el CIAT

Tributo es:
5.1 Una prestación en dinero.

5.2.- Que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.

5.3.- Con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto

público o el cumplimiento de otros fines de interés general.

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6. Concepto de tributo propuesto

¿Qué es tributo?
6.1.- Es una prestación, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.
6.2.- De cumplimiento obligatorio.
6.3.- Cuya fuente debe ser la ley o un medio constitucionalmente idóneo.
6.4.- Que nace cuando se realiza el hecho generador.
6.5.- Distinto a las sanciones.
6.6.- Exigible inclusive coactivamente.

- El acreedor tributario, que es siempre el

6.7.- De una relación entre Estado o una entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un particular
(persona natural o jurídica, o ente
tributario).

6.8.-Cuya finalidad puede ser fiscal (cubrir el gasto público) o extrafiscal

(desincentivar una conducta con el fin de lograr un interés general).

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 7- Sistema Tributario

Conjunto de tributos que se interrelacionan entre

sí de manera coherente y armónica y que rigen
en un país determinado en un momento dado.

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 8- Derecho Financiero
Conjunto de normas jurídicas que regulan la
actividad financiera del Estado.

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 9. Actividad Financiera del Estado
-Es la actividad del Estado que tiene que
ver con los ingresos y gastos del Estado.
-Necesidades públicas.
-Servicios públicos.
-Ingresos públicos.
-Gastos públicos.

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 10.- Concepto, ubicación y contenido del Derecho Tributario

10.1.- Concepto:
Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los
tributos y, en especial a la relación jurídico tributaria.

10.2.- Ubicación:
Rama del Derecho Público.

10.3.- Contenido del Derecho Tributario:

- Derecho Constitucional Tributario

- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Administrativo Tributario
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario
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 11. - Clasificación de los Tributos

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 Clasificación o división tripartita:
 El impuesto que es una obligación pecuniaria que pesa
sobre las personas que tienen bienes o rentas y que sirve
para satisfacer necesidades o servicios públicos indivisibles
o el déficit de los divisibles .

a) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. (Código Tributario, Título Preliminar, Norma III).

(...)

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(...)
 Las contribuciones que se pagan por beneficios derivados de la
realización de obras públicas (contribuciones de seguridad
social), cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o actividades respectivas.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales. (Código Tributario, Título
Preliminar, Norma III).

 La tasa es la contraprestación en efectivo de un servicio público

individualizado.
c) Tasa: es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. (Código Tributario,
Título Preliminar, Norma III).

JAIME ESCRIBENS OLAECHEA / JORGE MORENO GRCÍA 13

 TRIBUTO DEFINICIÓN
Impuesto Tributo basado en un hecho revelador
de capacidad contributiva cuya
(Tributo no obligación no deriva de una actuación
vinculado) del Estado a favor o beneficio de su
deudor.
Tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios especiales
Contribución o diferenciales derivados de la
realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
Tasa
(Tributo vinculado)
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TIPOS
Sobre la renta, el patrimonio y el
consumo.
Directos o indirectos.
Internos y aduaneros. Etc.
Por obras de mejoras.
Especiales o al gasto.
Sociales.
Arbitrios: son tasas que se pagan
por la prestación o mantenimiento de
un servicio público.
Derechos: son tasas que se pagan
por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
Licencias: son tasas que gravan la
obtención de autorizaciones
específicas para la realización de
actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
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12.- DIFERENCIAS ENTRE PRECIO PUBLICO Y TASA
Resolución de las XV Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario

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1.- La fuente jurídica de la obligación, en el caso del precio, es el
acuerdo de voluntades entre el Estado y el particular y en el caso
de los tributos la voluntad unilateral y coactiva de la ley.

2.- La tasa como especie del género tributo se encuentra sometida al

principio de legalidad, debiendo contener la ley de su creación una
descripción clara y precisa de la actividad que genera la obligación
de pago, con indicación del sujeto pasivo y los elementos
cuantificantes del tributo.

3.- La percepción de una ventaja o beneficio por parte del

contribuyente no constituye un elemento esencial caracterizante
de la tasa.
Por el contrario, la consideración de la ventaja o beneficio que
reporta la prestación del Estado es un elemento esencial del
precio, dada su naturaleza contraprestativa.

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4.- La demanda o solicitud del contribuyente para que la actividad
estatal se ponga en funcionamiento a su respecto, tampoco
constituye un elemento esencial caracterizante de la tasa.
Por el contrario, en el caso del precio siempre se requiere que el
obligado a su pago demande o solicite el funcionamiento del
servicio estatal para que se concrete una prestación específica a
su respecto.

5.- Para establecer la diferencia entre tasa y precio debe recurrirse

primordialmente a la caracterización de aquellas actividades
divisibles y vinculantes del Estado, que éste no puede dejar de
ejercer tales como las jurídico-administrativas del poder de policía
o del poder constitucional de impartir justicia. Estas actividades o
servicios derivados del concepto de soberanía e inherentes a la
existencia misma del Estado, hacen que su retribución tenga
naturaleza tributaria.
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6.- Para que se configure una tasa es indispensable que el
servicio sea prestado por el Estado en su condición de tal; en
cualquier otro caso se configura el precio

7.- La ley no debe asignar el producto de la tasa a un destino

ajeno a la financiación de la actividad estatal que constituye el
presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia de la
obligación.

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 8.- Es de esencia de la tasa que no exceda de una “razonable
equivalencia” entre su producto y el costo global del servicio estatal
vinculado.
La carga de la prueba de la “razonable equivalencia” debe
corresponder, en caso de conflicto, a la Administración.

9.- Es de la esencia de la tasa que su base de cálculo se fije en

función de la medición o cuantificación de alguno o algunos de los
elementos que integran el hecho generador de la misma, pues de lo
contrario la exigencia de la tasa como tal carecería de legitimidad, en
especial en cuanto a la potestad para establecerla.

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 13.- Otras Clases de Tributos

13.1.- Vinculados y No Vinculados

 Vinculados a una actuación estatal (contribuciones y
tasas).
 No Vinculados a una actuación estatal (impuestos).
13.2.- Ordinarios y Extraordinarios
 Ordinario: Se detrae de la renta.
 Extraordinario: Se detrae del capital.

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13.3.- Definitivos y Transitorios

 Definitivos: Son permanentes.

 Transitorios: Son temporales.
13.4.- Directos e Indirectos
 Desde el punto de vista económico:
- Directo: El contribuyente lo soporta.
- Indirecto: El contribuyente lo traslada.
 Desde el punto de vista financiero:
- Directo: grava la riqueza acumulada o cuando se
obtiene.
- Indirecto: grava el empleo de la riqueza.

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13.5.- Reales y Personales
 Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de
la persona.
 Personal: Considera dicha capacidad total.

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13.6.- De Tasa Fija, de Tasa Proporcional y de Tasa Progresiva
Tasa: Alícuota o quantum del impuesto: el monto que
corresponde pagar.
 Tasa Fija: se establece en una cantidad determinada
previamente.
 Tasa Proporcional: se establece aplicando un único
porcentaje sobre la base imponible.
 Tasa Progresiva: La base imponible se divide en porciones.
A cada porción se le aplica un porcentaje y se obtiene un
resultado parcial. Se suman los resultados parciales para
determinar el monto del tributo.

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13.7.- De Carácter Periódico y de Realización Inmediata
 De Carácter Periódico: Grava hechos o situaciones que se
producen durante un período de tiempo.
 De Realización Inmediata: Grava hechos que se producen en un
instante del tiempo.

13.8.- De Liquidación Inmediata y de Liquidación Periódica

 De Liquidación Inmediata: Se cuantifican apenas nace cada
obligación.
 De Liquidación Periódica: Se cuantifican agrupando las
obligaciones nacidas en un período de tiempo.

13.9.- Internos y Aduaneros

 Aduaneros: Gravan las operaciones de comercio exterior.
 Internos: Todos los demás.

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13.10.- Nacionales, Regionales y Locales
 Por el ámbito territorial de su aplicación.
 Según quién lo ha creado.
 Según quién es el acreedor tributario.
 Según para quién es el ingreso público.
 Según quien administra el tributo.

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14.- Fuentes del Derecho Tributario:

 Principales: Norma III del Título Preliminar del Código Tributario

“Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales y municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
(...)
26
(...)
Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que
conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender
o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas
de rango equivalente.”

 Supletorias: Norma IX del Título Preliminar del Código

Tributario
“Norma IX: En lo no previsto por este Código o en otras normas
tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.”

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 Componentes del Tributo
Hecho Generador :
Es la acción o situación que da nacimiento a la obligación
tributaria. Conducta que se adecua al supuesto genérico de la
norma. Obligación tributaria nace por disposición de Ley
Contribuyente:
Persona natural, o jurídica, empresa, sucesión indivisa que
realiza una actividad que constituye el hecho generador.
Base de cálculo:
Cantidad numérica sobre la cual se calcula el impuesto
Tasa:
Valor porcentual establecido para aplicarse a la base imponible
a fin de determinar el monto del tributo 28
 Importancia del Hecho Generador
1.Determina la relación jurídica- tributaria y el
nacimiento de la obligación tributaria
2.Establece quien es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria
3.Establece quien es el sujeto activo de la obligación
tributaria
4.Permite conocer el régimen jurídico aplicable a la
obligación tributaria
5.Permite conocer los casos concretos de evasión
tributaria en sentido estricto
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 Hipótesis de Incidencia

Supuesto de hecho definido en forma abstracta por

la ley, que llevado a cabo por el sujeto designada
por ella, en el lugar determinado por la misma,
genera la obligación de pagar el tributo

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 Aspecto de la Hipótesis de Incidencia
Objetivo : Hecho concreto
Subjetivo: Sujetos que intervienen en la obligación
Temporal: Momento en el que se realiza el hecho.
Espacial: Lugar en el que se realiza el hecho

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 Norma Tributaria

Hipótesis: Si sucediera el hecho Y

Mandato: pague X al Estado
Sanción : Si no paga..se producirá…

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 16.- Contenido del Código Tributario
 Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XVI).
 Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artículos 1 al 49).
 Libro Segundo: Derecho Tributario Formal y Derecho Administrativo
Tributario (Artículos 50 al 102).
 Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artículos 103 al 163).
 Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artículos 164 al 194).
 Disposiciones Finales: Primera a Vigésimo Segunda.
 Disposiciones Transitorias: Primera a Quinta.
 D.Leg. 953: Disposiciones Transitorias: Primera a Décima.
 D.Leg. 953: Disposiciones Finales: Primera a Duodécima.

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