La obligación tributaria

principal
PAGAR LOS TRIBUTOS
Profesor Eusebio González, (España) señala que “El objeto de la obligación tributaria principal es pagar
el tributo. Los tributos se conceptualizan como "aquella prestación pecuniaria, que impone la ley a las
economías manifestadas o desarrolladas en su territorio, con el propósito de dar cumplimiento a los
fines colectivos“.

Los tributos se clasifican por la doctrina y también por el Modelo de Código en 1) Impuestos; 2) Tasas;
y 3) Contribuciones especiales, cuyas diferencias, como examinaremos, radican en la diferente
contraprestación que el Estado se obliga como consecuencia de la imposición.

1) IMPUESTOS: En el modelo de Código Tributario para América Latina (CTAL) se define al impuesto,
en el artículo 3, como:

"El tributo cuya obligación tiene como hecho generador y como fundamento jurídico una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente que pone de manifiesto una
determinada capacidad contributiva del mismo".
En Alemania se les conceptualiza como:
"prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de una prestación especial,
impuestas por un ente público, para la obtención de ingresos, a todos aquellos respecto de quienes se
realice el supuesto de hecho que la ley vincula el deber de prestación".

En España se le define como:

"Los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gastos de la renta“.

Christian Aste la define como: "aquella suma de dinero que el Estado recaba de las economías
privadas en uso de su poder coercitivo, sin proporcionar al tiempo del pago ninguna contraprestación
económica".
Características

a) Es una obligación que reconoce como fuente a la ley.

b) Su objeto se materializa en una prestación de dar.

c) Su imposición es coactiva, a diferencia de la tasa, en la que, según algunos, la voluntad del obligado
determina el nacimiento de la obligación.

El impuesto es ante todo una obligación, es decir, una relación jurídica en virtud de la cual una parte
tiene derecho a exigir una determinada prestación de otra, que queda obligada a prestarla.

d) El impuesto materializado importa un activo que, ingresado a la caja fiscal, permite la satisfacción de
las necesidades colectivas.

e) El sujeto obligado no recibe ninguna contraprestación a cambio de su obligación.

2.-TASA

Respecto de esto, Christian Aste señala que seria una especie de tributo, cuyo pago se encuentra
condicionado a que el Estado preste un servicio público. Si el servicio no se presta, no existe
obligación. Asi, la define como “aquella prestación pecuniaria que el Estado exige, por ley, como
contraprestación del uso actual y opcional de un servicio público”.

El Modelo de Código la define como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva o potencial de un servicio en régimen de derecho público o el aprovechamiento de
un bien público, individualizado o que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al obligado
tributario, cuando el servicio o el aprovechamiento no sean de solicitud o recepción voluntaria para los
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado, y cuyo monto debe corresponder
al costo o mantenimiento del servicio.

Atendido que no es infrecuente que el Estado utilice fórmulas intermedias para generarse ingresos,
estimamos necesario introducir algún elemento que nos permita distinguir el precio que se cobra por
esas prestaciones intermedias, denominado precio público de las tasas.
Si partimos de la base de que en ambos existe un pago por un servicio, y que dicho servicio puede
prestarse por el Estado, por un privado o por ambos, debemos reconocer que la diferencia entre uno y
otro no se encuentra ni en la existencia del servicio ni en que el servicio se preste por el Estado, sino
en la obligatoriedad de la solicitud y la posibilidad que tienen los privados de prestarlo. En efecto, si el
servicio es prestado sólo por el Estado, y existe obligación de usarlo, el pago que se hace será una
tasa. Es precio público si, por el contrario, el servicio se presta por privados o por ambos, y no existe
obligación de usarlo.

El Estado aplica tasas porque ejercita su potestad tributaria, sólo que vinculado la contribución a un
presupuesto de hecho especial, como es la prestación de un servicio determinado, es decir, tomando
como elemento determinante del gravamen la realización de una circunstancia diferente de aquellas
que normalmente adopta para el impuesto y para otras categorías tributarias.
Características

a) Opcional en el acceso, se paga por quien hace uso del servicio. Su uso es obligatorio, porque no
existe otro.

b) Por su carácter, el servicio que se proporciona debe ser otorgado por el Estado.

c) El precio que el Estado cobra a través del Fisco o las municipalidades es en todo caso inferior al
precio que ese servicio tendría si fuera proporcionado por entidades privadas.

d) El precio es en dinero y obligatorio para el usuario.

3.-CONTRIBUCION

Es también una especie de tributo, que se caracteriza porque su cumplimiento beneficia al sujeto
obligado a su pago, independientemente de que lo pague. En efecto, cuando el tributo que se paga se
destina a un presupuesto que se aplica total o parcialmente en beneficio del propio contribuyente
obligado a su pago, se dice que estamos en presencia de una contribución. El Código Modelo la define
como un tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios especiales derivados de la
realización de obras públicas, o ampliación de servicios públicos. Su producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.
Para Christian Aste, la diferencia entre la contribución y la tasa, y entre ambas y el impuesto, se
encuentra en la distinta obligación que asume el Estado frente al sujeto pasivo. En la tasa, el Estado se
obliga a prestar en forma inmediata un servicio por el tributo que se paga. El servicio en la tasa es de
carácter individual y coetáneo o anterior al pago. En las contribuciones, el servicio también existe, pero
en forma de ventaja o beneficio masivo. Este beneficio se traduce en el acceso a servicios o bienes
públicos, a un costo cero o a un costo menor que el que habrían tenido si no hubiere existido
contribución412. Los impuestos, en cambio, como tienen por objetivo financiar el gasto público, no
implican necesariamente un beneficio para el obligado a su pago, incluso puede que el obligado al
pago no obtenga ningún beneficio del Estado. Pensemos, por ejemplo, en un millonario que vive
encerrado en una isla. Tendrá una importante obligación impositiva, sin haber recibido ningún beneficio
por parte del Estado.
Características

a) Es obligatoria.

b) Tiene un destino específico: favorecer en forma de bienes o servicios públicos a la comunidad que
se encuentra obligada a su pago.

c) La ventaja o beneficio que se da, se expresa en el acceso a un bien o a un servicio público de costo
cero.
 EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

• ECONOMICO. (MICRO Y MACRO ECONOMIA)

• FINANCIERO. (RECAUDACION)

• SOCIAL (GASTO SOCIAL)

 • CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

• Impuestos directos e indirectos

Existen tres criterios para distinguir uno de otro. El primero, radica la diferencia en un aspecto
meramente administrativo. El segundo, en la traslación. Y el tercero, en la forma que se afecta la
capacidad contributiva.

Primer criterio

Este primer criterio indica que los impuestos directos son aquellos que se cobran en conformidad a
roles o registros nominativos, en que la persona del contribuyente resulta conocida. En los impuestos
indirectos, cuando se ejerce la acción de cobro desconoce al deudor u obligado.
Segundo criterio

Este segundo criterio, que deriva de estudios realizados por Wagner, reconoce como fundamental
diferencia entre uno y otro la imposibilidad que tienen los afectados con los impuestos directos de
trasladar a otros la carga impositiva que, conforme a derecho, les afecta.

Ej.: Impuesto Indirecto, Impuesto al Valor Agregado.

El vendedor obligado a retener, declarar y pagar el IVA que recarga por las ventas es un obligado
indirecto y de derecho, que traslada en los hechos la carga tributaria al comprador, obligado de hecho.

Impuesto directo: Impuesto a la Renta, Impuesto Global Complementario.

En estos impuestos el sujeto que resulta obligado a declarar y pagarlos es el mismo que en los hechos
resulta afectado en su patrimonio con ocasión de ellos.
Tercer criterio

Este tercer criterio reconoce en los impuestos directos una consideración especial a la capacidad
económica del contribuyente, capacidad que no resulta considerada en los impuestos indirectos.

La capacidad contributiva puede conceptualizarse como la aptitud económica del sujeto pasivo para
satisfacer la obligación pecuniaria que le impone la ley. Dicha capacidad, expresada en ingresos y en
gastos, constituye la materialización de la capacidad económica del sujeto afectado, y puede ser o no
considerada por la ley tributaria.

Esta capacidad contributiva resulta considerada especialmente en los impuestos personales, cuya tasa
aumenta en proporción directa al aumento de la base imponible, la que resulta indiferente para los
impuestos indirectos, en los que más importante que la capacidad económica del contribuyente resulta
la existencia de hechos exteriores de riqueza, que justifiquen la existencia del tributo y su aplicación.

Cabe hacer presente que la capacidad de pago tiene un carácter esencialmente relativo, pues si la
medimos atendiendo exclusivamente el ingreso, observaríamos que no siempre tiene mayor
disponibilidad económica quien gana más, ya que muchas veces es quien gasta más, sea por su
situación social que le exige un ítem de gasto de relación mayor que el de bajos ingresos, o sea
porque, como tiene más, se encuentra en situación propicia de gastar más.
Impuestos personales y reales

El factor que distingue uno de otro reside en que en los primeros se considera para afectar con
impuestos la especial situación de cada contribuyente, situación respecto de la que se prescinde en los
denominados impuestos reales. Ej.: Impuestos Personales: Impuesto Único al Trabajo - Impuesto
Global Complementario. Impuestos Reales: Impuesto a la Renta de Primera Categoría - Impuesto al
Valor Agregado.
Impuestos con tasa fija e impuestos con tasa variable

Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma, cualquiera sea la base
imponible que en definitiva resulte afectada. Los de tasa progresiva, en cambio, son aquellos cuyo
monto impositivo varía según varía la base imponible. Ej.: Impuesto de tasa fija: IVA-Impuesto de tasa
progresiva: Impuesto Único al Trabajo.
Impuestos ordinarios y extraordinarios

Un criterio para distinguir uno de otro reside en su temporalidad. Los más permanentes en el tiempo
reciben la denominación de ordinarios, y los de duración reducida, la denominación de extraordinarios.

Otro criterio que resulta preponderante en la doctrina, para distinguir uno de otro, se fundamenta en
que en los primeros lo que resulta gravado es la renta económica, y en los segundos, el capital.
Impuesto único y múltiple

El Impuesto Único se considera doctrinariamente como aquel que tendría la capacidad de sustituir a
todos los impuestos operativos en un sistema económico, mediante la afectación por una vez de todas
las rentas.

El Impuesto Múltiple, en cambio, es aquel que diversificadamente opera en un sistema económico,

afectando en distintas formas y en modo distinto a las rentas generadas o percibidas en él.
Impuestos externos e internos

Los impuestos externos son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico internacional de
mercaderías, y los internos, los que gravan las rentas o manifestaciones de riqueza originadas o
desarrolladas en el país, y las rentas percibidas o devengadas por personas domiciliadas o residentes
en él, aunque las rentas sean originadas en el extranjero.
Nuestro sistema
La estructura tributaria de Chile está constituida por pocos impuestos de alto rendimiento, con escasas
exenciones y franquicias. Por definición de nuestra Constitución Política —artículo 19 Nº 20—, estos
impuestos no tienen afectación específica; es decir, su uso o destino no está predeterminado. Una vez
recaudados por el Tesoro Público, se asignan los recursos sobre la base de la Ley de Presupuesto que
aprueba cada año el Congreso Nacional.

La estructura tributaria del país está constituida por los siguientes impuestos:
1. Impuestos Indirectos

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA).

Impuesto Único de Segunda Categoría.

Impuesto Adicional.

Impuesto a los Productos Suntuarios.

Impuesto a Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Similares.

Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importación de Vehículos.

Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros.

Impuesto a los Combustibles.

Impuesto a los Actos Jurídicos.

Impuesto al Comercio Exterior.

2.- Impuestos Directos

Impuesto a la Renta de Primera Categoría.

Impuesto Global Complementario.

3. Otros Impuestos

Impuesto Territorial.

Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.

Nuestra clasificación en impuestos directos e indirectos la hicimos en función de quién se obliga a ingresar
materialmente el impuesto. En los impuestos indirectos, quien ingresa el impuesto es diferente de quien lo soporta
patrimonialmente. En los impuestos directos es la misma persona.
 IMPUESTOS INDIRECTOS

Impuesto a las ventas y servicios

El Impuesto a las Ventas y Servicios es el principal impuesto al consumo; grava con una tasa única del
19% al valor agregado que se incorpora en cada etapa de la cadena de comercialización y distribución
hasta que el bien es adquirido por el consumidor final.

El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor o beneficiario final, pero se genera en cada
etapa de la comercialización del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el débito fiscal, que
es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período de un mes,
y el crédito fiscal. El crédito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas de compra o de
utilización de servicios y, en el caso de importaciones, el tributo pagado por la importación de especies.

El IVA es un impuesto interno que afecta como hechos gravados básicos a las ventas y a los servicios.
Grava: a) La venta de bienes corporales muebles cuando el que vende sea calificado como vendedor y
el bien esté ubicado en Chile; b) la venta de los bienes corporales inmuebles, cuando el que vende sea
una empresa constructora, que además de ser su propietaria hubiere construido total o parcialmente el
inmueble, y c) Los servicios, cuando éstos signifiquen la percepción de un pago y el desarrollo o
utilización en Chile de una actividad clasificada en la Primera Categoría del Impuesto a la Ley de la
Renta (artículo 20 Nºs. 3 y 4 del D.L. Nº 824).
Impuesto único de sueldos, salarios y pensiones de Segunda Categoría

El Impuesto Único de Sueldos, Salarios y Pensiones de Segunda Categoría es progresivo y lo pagan

mensualmente todas las personas que perciben rentas del trabajo que exceden 13,5 UTM y tienen un
solo empleador. Si tienen más de un empleador, deben reliquidar el impuesto por el período
correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas que hubieren regido en
cada período, incluyendo el conjunto de las rentas obtenidas. Si además percibieron otras rentas
aparte de las de su trabajo, deben consolidar sus ingresos anuales y pagar el Impuesto Global
Complementario. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoría pagado mensualmente se
considera crédito para el Global Complementario.
Impuesto Adicional

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio
en Chile. Tiene una tasa general de 35% y opera sobre la base de retiros o remesas al exterior de
rentas de fuente chilena.

Este impuesto se devenga en el año en que las rentas imponibles se retiran de la empresa o se
remesan al exterior. Los contribuyentes afectos tienen un crédito equivalente al Impuesto de Primera
Categoría pagado, de las cantidades gravadas que hayan estado afectas al Impuesto de Primera
Categoría y la contribución territorial pagada.
Impuesto a los productos suntuarios

La primera venta o importación habitual o no de artículos que la ley considera suntuarios o que el
Servicio califique como finos pagan un impuesto adicional sobre el valor en que se enajenen.

Impuesto a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares

La venta o importación de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares paga un impuesto

adicional, diferenciado según cada producto, que se aplica sobre la misma base imponible del IVA.

Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importación de Vehículos

La importación de vehículos o del conjunto de partes y piezas para armarlos o ensamblarlos en el país
o de vehículos semiterminados cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o de carga está
gravada por un impuesto cuya tasa decrece anualmente.
Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros

Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio de venta al consumidor, incluido
impuestos, por cada paquete, caja o envoltorio. Los cigarros puros pagan un 51% sobre su precio de
venta al consumidor, incluido impuestos; mientras que el tabaco elaborado, sea en hebras, tableta,
pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga 47,9%. Además, todos estos artículos
pagan una sobretasa adicional de 10%.

Impuesto a los Combustibles

La ley establece un gravamen a la primera venta o importación de gasolina automotriz y de petróleo

diésel. Su base imponible está formada por la cantidad de combustible expresada en metros cúbicos.
La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petróleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina
automotriz. Cabe señalar que la ley Nº 20.259 publicada en el Diario Oficial el día 25 de marzo del año
2008 establece para este impuesto, una rebaja transitoria de 24 meses.
Impuesto a los Actos Jurídicos-Timbres y Estampillas

El Impuesto de Timbres y Estampillas grava los documentos que dan cuenta de una operación de
crédito en dinero, y su base imponible en general está formada por el monto numérico del capital
indicado en cada documento.

Impuesto al Comercio exterior

Los impuestos al comercio exterior son, fundamentalmente, los derechos específicos y/o ad valórem
que se establecen en el Arancel Aduanero y gravan con una tasa única de 6% a la importación de
todas las mercaderías procedentes del extranjero. En algunos productos importados que también se
producen en el país se aplican derechos específicos, que se expresan en dólares, con el objeto de
corregir distorsiones de precios.
 IMPUESTOS DIRECTOS

Impuesto a la Renta de Primera Categoría

El Impuesto a la Renta de Primera Categoría grava las rentas del capital invertido en los distintos
sectores económicos con una tasa del 25% (27%). Opera sobre la base de utilidades percibidas,
devengadas en el caso de empresas que tributan de acuerdo a la renta efectiva. La excepción la
constituyen los pequeños contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte, que tributan
basándose en renta presunta.

Con el objeto de evitar la doble tributación y considerando que todas las empresas son, en última
instancia, de personas naturales, este Impuesto de Primera Categoría constituye un crédito para el
impuesto personal que tienen que pagar sus dueños. Las empresas del Estado deben pagar
adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría un impuesto del 35% (40) de sus utilidades.
LEY 21.210.- SOBRE MODERNIZACION
TRIBUTARIA

Artículo octavo transitorio.- Las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta contenidas en el artículo 2° de la
presente ley, entrarán en vigencia a contar del 1 de enero de 2020. En consecuencia, se aplicarán sus disposiciones
a los hechos ocurridos a contar de dicha fecha.
La modificación de la tasa del impuesto de primera categoría establecida en el inciso primero del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, según la modificación incorporada en la presente ley, será aplicable para las
rentas que se perciban o devenguen únicamente a partir del año comercial 2020.

Artículo noveno transitorio.- Los contribuyentes que, al 31 de diciembre de 2019, se encuentren acogidos a los
regímenes generales de las letras A o B del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente en la señalada
fecha, se entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen general de la letra A) del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2020, salvo aquellos que cumplen los requisitos del
Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del referido artículo 14 que se acogerán de pleno derecho a dicho
régimen.
Sin perjuicio de lo anterior, y sujeto a que se cumplan los requisitos que corresponda en cada caso, los
contribuyentes podrán optar por acogerse al número 8 de la letra D) del artículo 14 o al artículo 34, ambos de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de enero de 2020, dando aviso al Servicio de Impuestos Internos
entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial 2020.
Impuesto Global Complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que

pagan una vez al año las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre sus rentas
imponibles determinadas conforme a la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya
renta neta global excede de 13,5 UTA. Sus tasas aumentan progresivamente a medida que la base
imponible se eleva. Se aplica, cobra y paga anualmente.

Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y el Global Complementario son equivalentes
para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene siete tramos. En el
primer caso en forma mensual y en el segundo anual. Su tasa marginal máxima es de (35%) 40%. Sin
embargo, la ley contempla mecanismos que incentivan el ahorro y permiten rebajas a la tasa que
pagan los contribuyentes.
 Otros Impuestos

Impuesto Territorial

El Impuesto a los bienes raíces se define conceptualmente como un impuesto de carácter territorial,
que se determina sobre el avalúo de las propiedades y cuya recaudación es destinada en su totalidad a
las municipalidades del país, constituyendo una de las principales fuentes de ingreso y financiamiento
de los gobiernos locales.

Impuesto a las Herencias y Donaciones

Tanto las asignaciones por causa de muerte como las donaciones están gravadas por un impuesto
progresivo —mayor base = mayor tasa— que se aplica sobre el valor líquido de la asignación.

El impuesto debe pagarse dentro del plazo de dos años, contado desde la fecha en que la asignación
se defiera —fallecimiento del causante—. La ley establece donaciones y asignaciones exentas de
acuerdo a su finalidad (beneficencia, construcción o reparación de templos, difusión de la instrucción o
adelanto de la ciencia en el país).