1.

CONCEPTO, TIPOS, ELEMENTOS Y FUNCIONES DE LOS

PRESUPUESTOS.

Un presupuesto es la previsión de resultados en términos cuantitativos que se

pretenden alcanzar en una empresa y que son expresados en términos financieros o
monetarios o en términos no financieros, en función de cuestiones relativas a los
ingresos, gastos, capital, mano de obra, materia prima, número de clientes, etcétera.

TIPOS DE PRESUPUESTO

• Presupuesto financiero (capital y tesorería): incluye todas las operaciones a largo

plazo, las inversiones en activos no corrientes y la financiación básica.
• Presupuesto de explotación (operaciones habituales): engloba las operaciones
corrientes de la empresa, las inversiones en activos corrientes y la financiación a
corto plazo.

Existen diferentes métodos para elaborar presupuestos, las denominadas técnicas de

presupuestación. Los más importantes son:

• Presupuesto fijo o rígido: consiste en la elaboración de un presupuesto para

un volumen concreto de actividad estimado, sin realizar ningún tipo de ajuste
cuando la actividad real difiere de la estimada.
• Presupuesto flexible: consiste en la elaboración de varios planes
presupuestarios alternativos ajustados a diferentes niveles posibles de actividad
previamente previstos.
• Presupuesto incremental: se basa en la elaboración de presupuestos
partiendo de los ingresos y gastos obtenidos en los anteriores presupuestos y
aplicando una variación porcentual sin hacer ningún estudio adicional sobre la
actividad que realizará la empresa.
• Presupuesto completo: este método cuestiona todas las actividades que la
empresa realiza para conseguir los objetivos programados. Conlleva una gran
carga de trabajo y tiempo.
• Presupuesto por programas: para la elaboración de este presupuesto, una vez
definidas las metas generales que la empresa pretende alcanzar, se
determinarán estas finalidades por programas.
• Presupuesto base cero: la principal característica de este método es que se
inicia la formulación del presupuesto de gastos a partir de cero.
También se puede establecer otra tipología de presupuestos, en función de las áreas
que incluya.

Por un lado, estará el presupuesto maestro, que incluirá las diferentes áreas que
integran la empresa y que ofrecerá una visión general de los gastos e ingresos de la
misma. Es un presupuesto que suele ser estático y se realiza de manera anual,
habitualmente.

Por otro lado, es posible incluir los presupuestos operativos, que son los vinculados a
cada una de las actividades propias de la explotación de la empresa en un periodo
determinado. En función de las características de la empresa, esta contará con unos
presupuestos operativos u otros, pero los más habituales son:

• Presupuesto de ventas
• Presupuesto de producción
• Presupuesto de compras
• Presupuesto de mano de obra
• Presupuesto de gastos administrativos y comerciales

ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO

• Es integrador
• Es coordinador
• Operaciones
• Recursos

FUNCIONES DEL PRESUPUESTO

• Descentralización de la autoridad
• Determinación de responsabilidades
• Analizar desviaciones por parte de la dirección
• Motivación del personal
2. PRESUPUESTO DE EXPLOTACIÓN

El presupuesto de explotación es la previsión que realiza una empresa de sus planes

a corto plazo y recoge la previsión de los objetivos que se pretenden alcanzar en la
explotación del negocio, habitualmente durante un año, lo que coincide con el ejercicio
eco-nómico. Para poder elaborarlo, es preciso realizar previamente los presupuestos de
ingresos y gastos.

El presupuesto de ingresos y gastos expresa los ingresos previstos y las obligaciones

que se asumirán como consecuencia de dichos ingresos. Es importante tener en cuenta
que se trata de ventas y costes y no de cobros y pagos.

2.1. PRESUPUESTO DE INGRESOS

Es un presupuesto que prevé los ingresos que se van a producir en una empresa
estimando las ventas de los productos y servicios, así como su precio de venta.

CANTIDAD
Para fijar y determinar la cantidad de productos y servicios previstos en las ventas de
una empresa, se deben seguir los siguientes pasos:
1) Desgranar cada uno de los productos
2) Conocer los datos históricos
3) Tener en cuenta la capacidad del establecimiento
4) Estudiar el entorno
5) Valorar el nivel de satisfacción

PRECIO
Fijar el precio de nuestros productos y servicios es una tarea compleja, puesto que
establecer el precio más conveniente depende de numerosos factores.

El revenue management es un sistema que persigue optimizar la gestión de la

facturación de servicios perecederos, como pueden ser las habitaciones de un hotel. Su
objetivo es maximizar las ventas en cada momento (hora a hora y día a día), aplicando
un precio diferente en función de la demanda prevista.

POLÍTICA DE PRECIOS

• Política selectiva
• Política de introducción
• Política de imitación
• Política de precio adecuado
CÁLCULO DEL PRECIO
Precio en función de los costes:

o Precio técnico: con él, la empresa no gana ni pierde dinero, es decir, los
ingresos y los costes esperados serán iguales.

o Precio objetivo: es el precio que produce unos ingresos que cubran los costes
totales y que, además, aporta beneficios.

Precio de contribución al beneficio: se trata de vender a un precio por debajo del que
da beneficios, y no cubre la totalidad de los costes.

Precio en función de la demanda: con un precio alto, se compran pocas unidades,

mientras que, con un precio más bajo, se demanda más.

2.2. PRESUPUESTO DE GASTOS

Con este presupuesto se determinan los gastos que tendrá la em-presa de manera
general y en cada uno de sus departamentos, o incluso de cada uno de los productos y
servicios que se ofrecen dentro de un periodo de tiempo determinado y siempre en
armonía con el presupuesto de ingresos.

Los costes pueden ser clasificados bajo diferentes criterios:

En función de su relación con el nivel de actividad:

Costes fijos: son los costes que son independientes del nivel de actividad o cifra
de ventas, se mantienen constantes y no sufren cambios por tener más o menos
ventas.

Costes variables: costes que están directamente relacionados con el volumen

de producción, pueden ser de diverso tipo:

• Proporcionales
• Progresivos
• Regresivos

Costes semivariables: ni son fijos ni son variables en su totalidad, sino que

cuentan con una cuantía fija y otra variable.
En función de ser o no asignables a un departamento:

Costes asignables o directos: son fáciles de identificar e imputar a un

determinado departamento.

Costes no asignables o indirectos: no están relacionados directamente con un

departamento.

Por su naturaleza:

• Materias primas, mercaderías y aprovisionamientos

• Servicios exteriores
• Tributos
• Personal
• Gastos financieros
• Gastos de amortización
• Provisiones, pérdidas de inmovilizado y gastos extraordinarios:

2.3. ESTRUCTURA DE INGRESOS Y GASTOS

La estructura presupuestaria es la manera de ordenar los gastos y los ingresos dentro

del presupuesto.

En el caso de los gastos:

Clasificación por programas: se ordenan los gastos según su finalidad y

objetivos, es decir, teniendo en cuenta para qué se gasta.

Clasificación económica: en este caso, los gastos se ordenan según su origen

o naturaleza, esto es, teniendo en cuenta qué es lo que se gasta.

Clasificación orgánica: se ordenan según el órgano o departamento que realiza

el gasto, es decir, quién lo gasta.

En el caso de los ingresos:

Clasificación orgánica: ordenada según el departamento u órgano que

gestiona la recaudación de ese ingreso y el origen del que proviene.

Clasificación económica: se clasifican los ingresos según su ori-gen o

naturaleza, en otras palabras, teniendo en cuenta qué es lo que se ingresa y de
dónde procede.
3. SISTEMAS ESTANDARIZADOS DE PRESENTACIÓN DE
PRESUPUESTOS: UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS (USA)

El uniform system of accounts es un modelo de presentación uniforme de los ingresos

y gastos de una empresa hotelera que permite comprender y analizar el presupuesto,
así como compararlo con otros establecimientos hoteleros. Sus principales objetivos
son:

• Fijar unas reglas de registro y clasificación de las cuentas que sean claras
y precisas, de tal forma que puedan emplearlas todas las empresas
independientemente de sus circunstancias.
• Presentar de manera estandarizada los resultados de ingresos y gastos de
las empresas, para poder hacer comparaciones entre establecimientos.

El uniform system of accounts establece tres grandes bloques:

• Operacionales: se incluyen los servicios que se prestan a los clientes y que

generan ingresos y costes directos.
• Funcionales: son las partidas que generan costes, pero no ventas.
• No operacionales: son costes independientes a la prestación de los servicios.

Este modelo está basado en el sistema de imputación direct costing, en el que hay que
restar directamente los costes directos a los ingresos de determinado departamento
para que, una vez que se obtengan todos los márgenes, se le resten los costes no
asignables.

Estos parámetros que se deben tener en cuenta son:

• GOI: gross operating income o margen de contribución o beneficio bruto sobre

ventas. Su cálculo consiste en restar sus costes directos a las ventas netas que
tenga cada departamento para obtener el resultado o margen del departamento
• GOP: gross operating profit o beneficio bruto operacional. Para calcularlo, se deben
restar al GOI los gastos operacionales indirectos de la empresa durante ese periodo
• NOP: net operating profit o beneficio operacional neto o antes de impuestos. Para
calcularlo, se restan al GOP los costes fijos no operacionales.
4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE CAPITAL

Este presupuesto también es denominado de inversiones y financiación porque hace

referencia a los planes de inversiones y de financiación a largo plazo de una empresa.

Para elaborar el presupuesto de gastos de capital, se deben seguir los siguientes

pasos:

1) Saber en qué se va a invertir

2) Realizar el presupuesto de inversiones
3) Realizar el presupuesto de necesidades de financiación

5. PRESUPUESTO DE CAJA

El presupuesto de caja o tesorería tiene como objetivo mantener un punto equilibrado

en la liquidez del establecimiento hotelero para poder afrontar los compromisos
financieros y conocer, en todo momento, la cantidad de dinero disponible en la empresa.

Con el presupuesto de caja se calculará el saldo final disponible. La operación será la

siguiente:

Saldo inicial disponible + cobros de explotación y otros cobros – pagos

previstos = saldo final disponible (liquidez)

6. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA, MANTENIMIENTO,

TIEMPO Y MATERIAL
Estos presupuestos, a diferencia de los citados anteriormente, no se expresan en
términos monetarios, sino en cantidades. Algunos de los más conocidos son:

• Horas de mano de obra

• Horas por máquina
• Unidades de material
• Mantenimiento
7. CONTROL DE PRESUPUESTOS: DESVIACIONES, CÁLCULOS
Y MEDIDAS CORRECTORAS

El control del presupuesto se basa en la vigilancia, observación y comparación entre lo

que teníamos previsto y lo que realmente ha tenido lugar.

La desviación es la diferencia entre lo que se ha previsto y lo que realmente se ha

producido, es decir, la diferencia entre lo real y lo planificado previamente. Puede ser
positiva o negativa: positiva cuando lo real es mayor que lo previsto, y negativa cuando
lo real es menor que lo previsto.

Desviación = realidad – previsión.

Existen tres tipos de desviaciones que pueden producirse:

• Desviación en las ventas

• Desviación en el coste de las ventas
• Desviación en otros costes