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IMPUESTOS II

RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2023

UNIVERSIDAD SIGLO 21

CONVENIO MULTILATERAL

RÉGIMEN SIMPLIFICADO
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ÍNDICE

ÍNDICE ..................................................................................................................................................................................................... 2

CONVENIO MULTILATERAL .................................................................................................................................................................. 3

RÉGIMEN GENERAL .......................................................................................................................................................................... 3

EJERCICIO N° 1. CÁLCULO COEFICIENTE ..................................................................................................................................... 3

Solución Propuesta. ............................................................................................................................................................................. 4

EJERCICIO Nº 2. RÉGIMEN GENERAL. CÁLCULO DEL COEFICIENTE EERR ............................................................................ 6

Solución Ejercicio CM Régimen General ..........................................................................................................................................12

EJERCICIO N° 3. CONVENIO MULTILATERAL ..............................................................................................................................15

Solución Ejercicio CM ........................................................................................................................................................................18

EJERCICIO N° 4. CONVENIO MULTILATERAL. PRORRATEO. LA CARPINTERÍA .....................................................................20

Solución Ejercicio CM ........................................................................................................................................................................21

EJERCICIO N° 5. CONVENIO MULTILATERAL ..............................................................................................................................24

Solución Ejercicio CM ........................................................................................................................................................................26

RÉGIMEN ESPECIALES ...................................................................................................................................................................28

EJERCICIO N° 6. CONSTRUCCIÓN. CASO EL HORMIGÓN SRL ................................................................................................28

Solución Propuesta Caso El Hormigón SRL .....................................................................................................................................29

EJERCICIO N° 7.. ARTÍCULO 13 PRIMER PÁRRAFO. CASO LA CRIADORA SA .......................................................................30

Solución Propuesta. Caso I. La Criadora SA ....................................................................................................................................31

EJERCICIO N° 8. ARTÍCULO 13 CM CASO TODO MUEBLE SA ...................................................................................................32

Solución Propuesta. Caso Todo Mueble SA .....................................................................................................................................33

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CONVENIO MULTILATERAL

RÉGIMEN GENERAL

EJERCICIO N° 1. CÁLCULO COEFICIENTE

La empresa “ABC S.A.” suministra los siguientes datos que surgen del Balance cerrado al 31/10/X1, ya distribuidos por
jurisdicción:

INGRESOS Capital Buenos Córdoba Mendoza

Federal Aires
Venta de Muebles 120.000 250.000 23.000 65.000
Intereses Bancarios 7.000
Venta de Bienes de 11.000
Uso
Totales 127.000 261.000 23.000 65.000

GASTOS Capital Buenos Córdoba Mendoza

Federal Aires
Costo de Merc. 85.000 170.000 15.000 45.000
Vendidas
Sueldos y Cargas 3.000 5.000 1.000
Sociales
Impuestos 2.500 3.000 700 1.800
Mantenimiento 6.000 5.000 3.000
Publicidad 2.000 800 600 1.000
Intereses Bancarios 1.000 700
Totales 99.500 184.500 20.300 47.800

Datos Generales de la Empresa:

Actividad: Fabricación de Muebles para el hogar.
Banco: Ciudad de Bs. As., CABA
Cierre del ejercicio económico: 31/10 de cada año.
Alícuota por la que tributa el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en todas las jurisdicciones que interviene: 1,50%

1. Novedades del año X2:

1.1. El 30/3 comienza a tener representación en la provincia de San Luis.
1.2. El 15/05 deja de tener actividad en la jurisdicción de Córdoba, informándolo el 01/06 a esa provincia.
1.3. Desde el mes de Junio deja de tener gastos en la provincia de San Luis, y comienza a tenerlos en Tucumán.
2. Ingresos del mes de Mayo de X2:
2.1. Ventas a clientes domiciliados en Capital Federal $ 7.500.-
2.2. Ventas a clientes domiciliados en San Luis $ 3.000.-
2.3. Ventas a clientes domiciliados en Buenos Aires $ 10.000.-
3. Ingresos del mes de Junio de X2:
3.1. Ventas a clientes domiciliados en Capital Federal $ 10.000.-
3.2. Ventas a clientes domiciliados en Tucumán $ 8.500.-
3.3. Ventas al Uruguay $ 12.000.-

Se pide determinar:
A. Los ingresos y gastos computables para cada jurisdicción.
B. Los coeficientes unificados para el año X2.
C. El impuesto a ingresar por cada jurisdicción para los meses de Mayo y Junio de X2.
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Solución Propuesta.

A. Determinación de los ingresos y gastos computables para cada jurisdicción.

Ingresos

Ingresos Comp. No Comp. Capital Federal Buenos Aires Córdoba Mendoza

Venta de Muebles 458.000 120.000 250.000 23.000 65.000

Intereses Bancarios 7.000 7.000

Venta de Bienes de Uso

11.000
Totales 465.000 11.000 127.000 250.000 23.000 65.000
Coeficiente de Ingresos 1,0000 0,2731 0,5376 0,0495 0,1398

Gastos

Gastos Comp. No Comp. Capital Federal Buenos Aires Córdoba Mendoza

Costo de Merc. Vendidas 315.000

9.000 3.000 5.000 1.000
Sueldos y Cs. Sociales(*)

Impuestos 8.000

Mantenimiento 14.000 6.000 5.000 3.000

Publicidad 4.400

Intereses Bancarios 1.700

Totales 23.000 329.100 9.000 10.000 4.000 0

Coeficiente de Gastos 1,0000 0,3913 0,4348 0,1739 0,0000

(*): RG (CA) 4/2010 - RG (CA) 6/2010

B. Determinación de los coeficientes unificados

C.
Total Capital Federal Buenos Aires Córdoba Mendoza

Coeficiente de Ingresos 1,0000 0,2731

0,5376 0,0495 0,1398
Coeficiente de Gastos 1,0000 0,3913 -
0,4348 0,1739
Coeficiente Unificado 1,0000
0,3322 0,4862 0,1117 0,0699

D. Determinación del impuesto a ingresar en cada jurisdicción

PERÍODO MAYO X2
Ingresos gravados por el art. 2

Ingresos Coeficiente unificado Base Alícuota Impuesto

gravados imponible determinado

Capital Federal 17.500,00 0,3322 5.813,50 1,50 87,20

Buenos Aires 17.500,00 0,4862 8.508,50 1,50 127,63
Córdoba 17.500,00 0,1117 1.954,75 1,50 29,32
Mendoza 17.500,00 0,0699 1.223,25 1,50 18,35
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Ingresos gravados por el art. 14

Base Alícuota Impuesto

imponible determinado
San Luis 3.000 1,50 45,00

PERÍODO JUNIO X2
Ingresos gravados por el art. 2

Ingresos Coeficiente unificado Base Alícuota Impuesto

gravados imponible determinado

Capital Federal 10.000 0,3322 3.322,00 1,50 49,83

Buenos Aires 10.000 0,4862 4.862,00 1,50 72,93
Córdoba 10.000 0,1117 1.117,00 1,50 16,76
Mendoza 10.000 0,0699 699,00 1,50 10,49

Ingresos gravados por el art. 14

Base Alícuota Impuesto

imponible determinad
o
Tucumán 8.500,00 1,50 127,50

Ver artículo 14 inc. b) y R.G. 2/2010 (C.A.) Art. 3.

Ingresos exentos Art. 142:

Base Exento
imponible

Exportaciones a Uruguay 12.000,00 12.000,00

Nota: artículo de referencia Ley 541 (t.o. en 2010) B.O. 13/4/2010.
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EJERCICIO Nº 2. RÉGIMEN GENERAL. CÁLCULO DEL COEFICIENTE EERR

La empresa “Pantone SA” se dedica a la fabricación y venta de pinturas industriales. El establecimiento industrial de la
Sociedad se encuentra en la localidad de Lanús (provincia de Buenos Aires) donde además se efectúan ventas “en
mostrador”.

La administración central se ubica en la CABA, donde posee una Oficina de Ventas.

La empresa realiza ventas en el mercado interno y externo.

Posee dos sucursales en el interior: una en la provincia de Córdoba y otra en Santa Fe.

Además posee 2 viajantes (que no se encuentran en relación de dependencia) que realizan ventas en las jurisdicciones de
Mendoza y Río Negro.

La Sociedad cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada año.

Determinar los coeficientes unificados aplicables para el año 2023.

A) Datos emergentes de los Estados Contables de la Sociedad al 31/12/22:

Estado de Resultados:
Ventas (a) 6.551.000

Costo de ventas (b) -4.686.000

Utilidad bruta 1.865.000

Gastos administrativos (c) -846.400

Gastos de comercialización (c) -685.100

Otros ingresos y egresos (d) -75.000

Impuesto a las ganancias -19.500

Resultado del Ejercicio - Ganancia 239.000

2. Referencias

a) Las ventas se componen del siguiente modo:

1. Ventas efectuadas en la planta industrial 1.185.000
2. Ventas de la Oficina Central 1.530.000
3. Ventas de la Sucursal Córdoba 1.048.000
4. Ventas de la Sucursal Santa Fe 1.008.000
5. Ventas efectuadas por los viajantes 298.000
6. Ventas por correspondencia 84.000
7. Exportaciones 1.473.000
Impuesto sobre los ingresos brutos (75.000)
6.551.000

1. Se trata de las ventas realizadas en el mostrador.

1. El 70% de las mismas corresponde a clientes ubicados en provincia de Buenos Aires.
2. El 30% restante corresponde a clientes de CABA.
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3. La mercadería es retirada por los clientes no existiendo gastos de flete a cargo de la Sociedad.

2. Se compone de:

1 - Ventas en mostrador (mercadería retirada por el cliente) 432.000

2 - Ventas (entre presentes) con flete a cargo de la Sociedad:
A clientes de CABA 570.000
A clientes de Provincia de Buenos Aires 340.000
A clientes de Entre Ríos 101.000
A clientes de La Pampa 87.000
Totales 1.530.000

3. Compuesta por :
• Ventas en mostrador, entre presentes (retirada por el cliente) 1.048.000

4. Compuesta por:

• Ventas en mostrador, entre presentes (retirada por el cliente) 1.008.000

5. Incluye:

• Ventas efectuadas por viajante en Mendoza 152.000

• Ventas efectuadas por viajante en Río Negro 146.000

TOTAL 298.000

6. Corresponde a ventas concertadas a través de notas de pedido por clientes cuyos domicilios -a todos los efectos- son los
siguientes:

• Neuquén (flete a cargo de la Sociedad) 49.000

• Santa Fe (mercadería retirada por el cliente en Of. Ventas Sta. Fe) 12.000

• La Pampa (mercadería retirada por el cliente en Of. Ventas CABA) 23.000

84.000

7. Las exportaciones son efectuadas desde la Oficina de Ventas de la Sociedad (CABA).

b) El costo de ventas se compone del siguiente modo (Según Anexo V del Balance):

• Existencia inicial 3.490.000

• Compras materias primas 2.795.000

• Gastos de producción (según Anexo VII) 1.276.000

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• Existencia final (2.875.000)

TOTAL 4.686.000

c) La información que surge del Anexo VII del Balance es la siguiente:

Gastos de
Costo Bs. De
Concepto Total
Cambio Administración Comercialización

Sueldos y jornales 1.014.100 507.500 183.400 323.200

Honorarios Directores y Síndicos 65.000 65.000
Honorarios por servicios 24.600 22.300 2.300
Comisiones corredores 54.000 54.000
Impuestos, tasas y contribuciones 265.000 265.000
Fletes pagados 135.100 135.100
Depreciaciones de bienes de uso 797.500 590.000 142.000 65.500
Gastos de propaganda 45.000 45.000
Fuerza motriz, combustible, teléfono 127.000 78.000 34.000 15.000
Seguro 28.700 7.200 12.000 9.500
Alquileres 60.000 60.000
Comisiones bancarias 3.500 3.500
Limpieza y vigilancia 155.500 77.300 50.200 28.000
Diversos 32.500 16.000 9.000 7.500
Total 2.807.500 1.276.000 846.400 685.100

Comentarios de la información contenida en el Anexo VII:

• Sueldos y jornales:
– Los sueldos asignados al Costo de bienes de Cambio corresponden a las remuneraciones del personal
que se desempeña en la planta industrial.
– Los sueldos asignados a Gastos de Administración y Comercialización corresponden al personal que
se desempeña en las siguientes jurisdicciones:
CABA 288.500

Córdoba 100.000

Santa Fe 87.900

Buenos Aires (*) 30.200

TOTAL 506.600

(*) El personal percibe sus haberes en la Oficina de Ventas (CABA)

• Honorarios por servicios

Incluye:
Honorarios por asesoramiento (*) 22.300

Gastos de aduana por exportaciones 2.300

TOTAL 24.600

(*) corresponde a honorarios legales prestados en CABA

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• Comisiones de viajantes: corresponde al pago de las comisiones de los viajantes de la Sociedad, de acuerdo con el
siguiente detalle:

• Por actividades realizadas en Mendoza 27.540

• Por actividades realizadas en Río Negro 26.460

TOTAL 54.000

• Fletes pagados:
Desde la planta industrial a:

A Oficina de Ventas (CABA) 18.000

A sucursal Córdoba 31.000

A sucursal Santa Fe 27.000

Clientes de Neuquén, Mendoza y Río Negro 12.500

Clientes de CABA 13.100

Clientes de Entre Ríos y La Pampa 15.000

Exportaciones 18.500

TOTAL 135.100

• Depreciaciones de bienes de uso:

Las asignadas al costo de los bienes de cambio corresponden a la planta industrial, las correspondientes a Gastos de
Administración pertenecen a la Oficina de Ventas y las asignadas a Gastos de Comercialización se originan en rodados afectados
a la mencionada Oficina.

• Gastos de propaganda: Corresponde a promociones en revistas efectuadas en:

• CABA 22.000

• Provincia de Buenos Aires 17.000

• Neuquén 6.000

TOTAL 45.000

• Fuerza motriz, combustible y teléfono: los asignados al costo de bienes de cambio corresponden a la planta industrial,
los correspondientes a Gastos de Administración y Comercialización corresponden a las siguientes jurisdicciones:
• CABA 18.000

• Buenos Aires 13.000

• Córdoba 11.200

• Santa Fe 6.800

TOTAL 49.000

• Seguros: Corresponde al pago de primas de seguros que cubren bienes situados en:
• CABA 13.200

• Buenos Aires 7.200

• Córdoba 4.200

• Santa Fe 4.100
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TOTAL 28.700

• Alquileres: Corresponde al alquiler de un inmueble contiguo a la Oficina de Ventas, utilizado como depósito.
• Comisiones bancarias: Corresponde a las comisiones pagadas por la solicitud de un préstamo al Banco XX Sucursal
CABA
• Limpieza y vigilancia: Corresponde a los gastos incurridos en las siguientes jurisdicciones:

• CABA 58.800

• Buenos Aires 77.300

• Córdoba 11.300

• Santa Fe 8.100

TOTAL 155.500

• Diversos: Corresponde a gastos menores (fotocopias, papelería, etc.,)

Cabe señalar que la Sociedad ha estimado que los siguientes gastos no asignados de forma directa, se encuentran relacionados
con las exportaciones realizadas:

CABA Bs. As. Córdoba Santa Fe

Sueldos y jornales 45.700 75.200

Depreciaciones de bienes de uso (*) 28.300 35.700

Fuerza Motriz 6.700 8.700 3.400 1.100

Seguros 1.200 1.450

Alquileres 3.500

Limpieza y vigilancia 3.100 3.400

Diversos 350

Total 88.850 124.450 3.400 1.100

(*) corresponde a parte de las amortizaciones impositivas de los bienes de uso.

d) Otros ingresos y egresos

D) Otros ingresos y egresos $

• Intereses ganados plazo fijo Oficina de Ventas 10.550

• Intereses pagados por deudas (159.200)

• Reembolsos por exportación 73.650

(75.000)

Otros datos:
Las amortizaciones emergentes de la declaración jurada de impuesto a las ganancias ascendieron a $810.000, las que se
distribuyen de la misma forma que las depreciaciones contables.

Criterios aplicados en la distribución de ingresos:

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1. Venta planta industrial: se asignaron a Buenos Aires, por tratarse de ventas “en mostrador”.
2. Ventas Oficina Central: las ventas entre presentes: se asignaron al lugar de entrega.
3. y 4. Se asignaron a las respectivas jurisdicciones donde se encuentran las sucursales, por tratarse de ventas “en mostrador”
entre presentes.

5. Ventas de viajantes: se asignaron a las jurisdicciones de las cuales provienen. Cabe señalar que esta modalidad de venta
se encuentra prevista expresamente en el artículo 2, inciso b) del Convenio.
6. Ventas por correspondencia: se asignaron a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente, siempre que exista
“sustento territorial” en dicha jurisdicción, conforme lo dispuesto por el artículo 1°, último párrafo.
7. Exportaciones: como hemos señalado, se trata de ingresos no computables
8. Otros ingresos:
• Reembolsos por exportación: se ha considerado que corresponde el tratamiento previsto para los ingresos por
exportaciones (no computables), señalado en el punto anterior.
• Intereses plazo fijo: resultan computables a los fines de la determinación del coeficiente unificado, aunque en
ciertas jurisdicciones se encuentren exentos.

Criterios aplicados en la distribución de gastos:

1. Compras de materias primas: resultan no computables conforme el inciso a) del artículo 3° del CM.
2. Sueldos y jornales: se asignan a la jurisdicción donde fueron soportados, con independencia del lugar donde se han
erogado (artículo 4°, primer párrafo).
3. Honorarios Directores y Síndicos: resultan computables hasta el importe equivalente al 1% de la utilidad del Balance, en
orden a lo previsto por el inciso f) del artículo 3°.
4. Honorarios por servicios: se asignaron a la jurisdicción donde se ha recibido la prestación del servicio. Los gastos
abonados en Aduana, se consideran no computables.
5. Comisiones por viajantes: se asignaron a las jurisdicciones donde realizaron su actividad.
6. Impuestos y tasas: resultan no computables (artículo 3°, inciso d).
7. Fletes pagados: deben atribuirse por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realizó el hecho imponible, según
lo previsto por el último párrafo del artículo 4°, y art 13 RG (CA) 2/2010; no obstante ello, por cuestiones de simplicidad,
los fletes a clientes de Neuquén, Mendoza y Río Negro ($12.500) y a Entre Ríos y La Pampa ($15.000) se atribuyeron en
partes iguales entre todas las Jurisdicciones.
8. Depreciación de bienes de uso: se computaron las amortizaciones impositivas ordinarias emergentes de la declaración
jurada de impuesto a las ganancias, conforme el segundo párrafo del artículo 3°.
9. Gastos de propaganda: resultan no computables, en función a lo señalado por el inciso c) del artículo 3°.
10. Fuerza motriz, electricidad, entre otros: se asignaron a las jurisdicciones donde han sido soportados.
11. Seguros: se atribuyeron a las jurisdicciones donde se encuentran localizados los bienes asegurados.
12. Alquileres: se asignaron a la jurisdicción donde se encuentra el inmueble alquilado por la Sociedad.
13. Comisiones bancarias: se han considerado computables
14. Limpieza y vigilancia: se asignaron a las jurisdicciones donde se han recibido las correspondientes prestaciones.
15. Intereses pagados: no resultan gastos computables en virtud de lo dispuesto por el artículo 3°, inciso e) del CM.
16. Gastos de exportación: conforme se ha señalado, representan gastos no computables.
17. Gastos diversos: los gastos de escasa significación que no pueden ser atribuidos con certeza, se distribuyen en la misma
proporción que los demás.
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Solución Ejercicio CM Régimen General

Determinación de los coeficientes de ingresos

Río
Concepto Total No Comp. Comput CABA Bs. Aires Entre Ríos La Pampa Córdoba Santa Fé Mendoza Negro Neuquén
1. Vtas Planta Industrial 1.185.000
- Mostrador 1.185.000 1.185.000
2. Vtas Oficina Central 1.530.000
- Mostrador 432.000 432.000
- Vtas c/ flete a cargo 1.098.000 570.000 340.000 101.000 87.000
3. Vtas Suc. Córdoba 1.048.000
- Mostrador 1.048.000 1.048.000
4. Vtas Suc. Sta Fé 1.008.000
- Mostrador 1.008.000 1.008.000
5. Vtas corredores 298.000
- Vtas corredores 298.000 152.000 146.000
6. Vtas por correspond. 84.000
- Vtas c/ flete a cargo 84.000 23.000 12.000 49.000
7. Exportaciones 1.473.000 1.473.000
Sub total 6.626.000 1.473.000 5.153.000 1.002.000 1.525.000 101.000 110.000 1.048.000 1.020.000 152.000 146.000 49.000

Reembolsos
exportación 73.650 73.650
Intereses plazo fijo 10.550 10.550 10.550
Totales 6.710.200 1.546.650 5.163.550 1.012.550 1.525.000 101.000 110.000 1.048.000 1.020.000 152.000 146.000 49.000

Coeficientes de
ingresos 1,0000 0,1961 0,2953 0,0196 0,0213 0,2030 0,1975 0,0294 0,0283 0,0095
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Determinación de los coeficientes de gastos
Concepto Total No Comp. Comput. CABA Bs. Aires Entre Ríos La Pampa Córdoba Santa Fé Mendoza Río Negro Neuquén
Compras de MP 2.795.000,00 2.795.000,00
Sueldos y jornales
- Imputado Costo Vtas 507.500,00 507.500,00 507.500,00
- Imputado Adm y Com 506.600,00 506.600,00 288.500,00 30.200,00 100.000,00 87.900,00
Honor. Directores y Sínd 65.000,00 62.610,00 2.390,00 2.390,00
Honorarios por servicios 24.600,00 2.300,00 22.300,00 22.300,00
Comisiones corredores 54.000,00 54.000,00 27.540,00 26.460,00
Impuestos y tasas 265.000,00 265.000,00
Fletes pagados
- Planta indust. a CABA 18.000,00 18.000,00 9.000,00 9.000,00
- Planta indust. a Córdoba 31.000,00 31.000,00 15.500,00 15.500,00
- Planta indust. a Santa Fé 27.000,00 27.000,00 13.500,00 13.500,00
- Planta indust. a Mza, Neuquén y Río Negro 12.500,00 12.500,00 3.125,00 3.125,00 3.125,00 3.125,00
- Planta indust. a clientes CABA 13.100,00 13.100,00 6.550,00 6.550,00
- Planta indust. a clientes Entre Ríos y La pampa 15.000,00 15.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
- Planta indust. a exterior 18.500,00 18.500,00
Deprec. Bs uso s/ IG 810.000,00 810.000,00 210.752,00 599.248,00
Gastos de propaganda 45.000,00 45.000,00
Fuerza motriz 127.000,00 127.000,00 18.000,00 91.000,00 11.200,00 6.800,00
Seguros 28.700,00 28.700,00 13.200,00 7.200,00 4.200,00 4.100,00
Alquileres 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Comisiones bancarias 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Limpieza y vigilancia 155.500,00 155.500,00 58.800,00 77.300,00 11.300,00 8.100,00
Gastos por exportación 217.800,00 -217.800,00 -88.850,00 -124.450,00 -3.400,00 -1.100,00
Intereses pagados 159.200,00 159.200,00
Impuesto a las ganancias 19.500,00 19.500,00
Impuesto sobre I° B° 75.000,00 75.000,00
Subtotal 5.836.200,00 3.659.910,00 2.176.290,00 604.142,00 1.240.673,00 5.000,00 5.000,00 138.800,00 119.300,00 30.665,00 29.585,00 3.125,00
% Distrib gastos diversos 1,0000 0,2776 0,5701 0,0023 0,0023 0,0638 0,0548 0,0141 0,0136 0,0014
Gastos diversos 32.500,00 32.500,00 9.022,00 18.528,25 74,75 74,75 2.073,50 1.781,00 458,25 442,00 45,50
Totales 5.868.700,00 3.659.910,00 2.208.790,00 613.164,00 1.259.201,25 5.074,75 5.074,75 140.873,50 121.081,00 31.123,25 30.027,00 3.170,50
Coeficientes de gastos 1,0000 0,2776 0,5701 0,0023 0,0023 0,0638 0,0548 0,0141 0,0136 0,0014
 14

Column
a A B C D
Coeficiente Coeficiente de Coeficiente de Coeficiente
Fila unificado ingresos Gastos Unificado Fórmula
1 CABA 0,1961 0,2776 0,2369 (A1+B1)/2
2 Bs. Aires 0,2953 0,5701 0,4327 (A2+B2)/2
3 Entre Ríos 0,0196 0,0023 0,0110 (A3+B3)/2
4 La Pampa 0,0213 0,0023 0,0118 (A4+B4)/2
5 Córdoba 0,2030 0,0638 0,1334 (A5+B5)/2
6 Santa Fé 0,1975 0,0548 0,1262 (A6+B6)/2
7 Mendoza 0,0294 0,0141 0,0218 (A7+B7)/2
8 Río Negro 0,0283 0,0136 0,0210 (A8+B8)/2
9 Neuquén 0,0095 0,0014 0,0055 (A9+B9)/2
Total 1,0000 1,0000 1,0000
 15
EJERCICIO N° 3. CONVENIO MULTILATERAL

I. Atribución de Ingresos
A. La empresa XX S.A. con locales de venta en Cap. Fed. y Provincia. de Buenos Aires, con
administración en la primera, posee el siguiente detalle de ingresos al 31-12-X1, fecha de cierre del
ejercicio:

Histórico Ajustado por

inflación
1.1 Ventas directas al público
a) Desde el local de ventas en Bs. As. 500,00
350,00
b) Desde el local de ventas en Cap. 800,00
570,00
1.2 Ventas a clientes domiciliados en Córdoba por medio de 1.000,00
representantes 730,00
1.3 Exportaciones al Brasil 100,00
30,00
1.4 Intereses Plazo Fijo (provienen de una colocación 20,00
en un Bco. ubicado en Cap.) 10,00
1.5 Renta de Bonos Externos 200,00
150,00
1.6 Resultado por ventas en bs. de uso (rodados 30,00
afectados a administración) 20,00

B. La empresa ZZ S.A. cuya actividad consiste en la fabricación de muebles en la Pcia. de Bs. As. y
comercialización en Cap. y Santa Fe a través de sus sucursales, ha efectuado las siguientes
ventas por correspondencia desde Santa Fe (cifras ajustadas por inflación):
a) A clientes domiciliados en Bs. As. 2.000,
b) A Clientes domiciliados en Córdoba 3.000
c) A clientes domiciliados en San Juan 800
En los casos a) y b) las mercaderías fueron retiradas del local de ventas de Santa Fe, mientras
que en c) se enviaron al domicilio del cliente, con el flete a cargo de ZZ S.A.
C. La empresa BB SA con domicilio en la Pcia. de Bs.. As., efectúa publicidad radial en una importante
emisora de Capital, escuchado en todo el país y en un matutino de Capital con amplia circulación en el
interior, y durante X2 efectuó las siguientes ventas por correspondencia. En todos los casos la
mercadería se retiró del depósito sito en la Pcia. de Bs. As. Las cifras son ajustadas por inflación.

Clientes Domicilio Importe

XX SA Ruta 8 km. 35 B. As. 150
AB SA Av. Gral. Paz 100 (Córdoba) 220
TT SA Av. Independencia 200 (San Luis) 80
RS SA Av. Boedo 300 (Capital) 100
550
 16
II. Atribución de Gastos
A. La empresa AMT S.A. cuya actividad principal es la producción y venta de materiales eléctricos,
posee la fábrica en la Provincia de Buenos Aires, y la administración y local de ventas en Cap.
Fed.
Al 31-12-X1 fecha de cierre del ejercicio, contamos con la siguiente información ajustada
contablemente por inflación:
Rubro Total Costo Bs. Gastos Gastos Gastos
Cambio Administ. Comerc. Financ.
1. Sueldos y Cs. 250 125 125
Soc. a
Directores (a)

2. Honorarios 1.000 500 500

Directores

3. Honorarios Servicios 500 300 200

4. Sueldos y Cs. 12.000 8.000 1.000 3.000

Sociales (b)
5. Reparaciones 4.000 2.800 1.000 200

6. Materiales Vs. (c) 3.000 3.000

7. Gastos de Publicidad 2.500 2.500

8. Impuestos y Tasas 8.000 5.000 2.000 1.000

9. Amort. B. de Uso (d) 2.000 1.000 750 250

10. Amort. Gtos. 750 750

Activados
11. Fletes (e) 4.000 4.000

12. Actualizac. Bcarias. 6.650 6.650

13. Gtos. Vs. (f ) 10.500 7.000 2.000 1.000 500

TOTALES 55.150 27.725 7.575 11.950 7.900
Notas:
a) La utilidad final del ejercicio ajustado por inflación ascendió $ 50.000,-
b) Los importes de comercialización incluyen sueldos y cargas sociales por $ 1.250,-
correspondientes a promotores de ventas que desarrollan su actividad en Montevideo (Rep.
Oriental del Uruguay).
c) Corresponde a Materiales que se incorporen al producto terminado.
d) Las amortizaciones impositivas ascienden a $ 3.000.
e) Corresponde al siguiente detalle:
• Flete 1: de fábrica a Cap. Fed. $ 1.000
 17
• Flete 2: de Cap. Fed. a Sta. Fe $ 3.000
f) Incluye $ 750,- correspondientes a los gastos de venta de un inmueble utilizado como Bien de
Uso por la empresa, los cuales fueron incluidos en el Cuadro I como Gastos de
Comercialización. Los $ 500 imputados en Gastos de Financiación, corresponden a intereses
pagados a proveedores.
B. La empresa BB SA con domicilio en la Pcia. de Bs. As., donde funciona la administración, fábrica y
depósito efectúa sus ventas por correspondencia. La entrega de las mercaderías se realiza en el
domicilio del adquirente. El total de ventas ascendió a $ 125.000, y se distribuyen de la siguiente
forma:
• Cap. Fed. 50.000
• Córdoba 17.000
• Santa Fe 23.000
• Pcia. de B. As. 35.000
Estas ventas originaron gastos por fletes por $ 10.000.
III. Iniciación y Cese de Actividades
Liquidar el mes de Abril de X2.
La empresa HH S.A. dedicada a la reventa de materiales eléctricos, cierra el ejercicio el 31/12 de cada
año, es contribuyente del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y liquida el Convenio Multilateral del año
calendario X2 en las siguientes jurisdicciones y en función de los porcentajes que surgen del balance
al 31-12-X1:

Índices Total Capital Bs. As. Sta. Fe

Gastos % 100 53,50 3,80 42,70
Ingresos % 100 25,30 8,40 66,30

El 30-3-X2 cerró su única sucursal en la Pcia. de Bs. As. dando la baja formal en dicha jurisdicción en
el mismo mes, y abre una nueva sucursal en la Pcia. de Entre Ríos el 5-4-X2.
Los ingresos y gastos discriminados por Pcia. en el mes de Abril, fueron los siguientes:
Índices Capital Entre Ríos Sta. Fe
Gastos 10.000 500 7.000
Ingresos 15.000 1.000 8.500
Alícuota 3% en todas las jurisdicciones.
 18
Solución Ejercicio CM

I.A-Atribución de Ingresos:
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolución General Nº 25 de la Comisión Arbitral deberá utilizarse
la información que surja de los Estados Contables confeccionados en moneda constante, según lo
dispuesto por el artículo 62 de la Ley 19.550.

Ingresos No Capital Buenos Córdoba Comp.

Comp. Federal Aires

1.1 Ventas directas al público 1.300,00 800,00 500,00

1.2 Ventas por representantes 1.000,00 1.000,00
1.3 Exportaciones a Brasil 100,00
1.4 Intereses plazo fijo 20,00 20,00
1.5 Renta de Bonos Externos 200,00 200,00
1.6 Ventas de Bienes de Uso 30,00

Totales 2.520,00 130,00 1.020,00 500,00 1.000,00

I.B-Atribución de Ingresos:
Ingresos NC BsAs Sta Fe San
Comp. Juan
a) Sustento territorial 2000 2000
(fábrica en Bs. As.)
b) Sin sustento 3000 3000
territorial en Córdoba.
c) Sustento territorial 800 800
(Flete)
Totales 5.800 2000 3000 800
I.C-Atribución de Ingresos:

Ingresos No Buenos Córdoba Capital

Comp. Comp. Aires
Federal

XX S.A. 150,00 150,00

AB S.A. 220,00 220,00
TT S.A. 80,00 80,00
RR S.A. 100,00 100,00
Totales 550,00 450,00 100,00
 19

II.A‑ Atribución de
gastos: Total No Cap. Fed Bs. As. Sta. Fe
comp.

1, 2 Art. 3 inc. f ) 1.250,00 750,00 250,00 250,00

3 500,00 200,00 300,00
4 Gs. del exterior, 12.000,00 1.250,00 2.750,00 8.000,00
5 R.G.C.A. 44/93 4.000,00 1.200,00 2.800,00
6 Art. 3 inc. a) 3.000,00 3.000,00
7 Art. 3 inc. c) 2.500,00 2.500,00
8 Art. 3 inc. d) 8.000,00 8.000,00
9 Art. 3 2º 3.000,00 1.500,00 1.500,00
10 párrafo. financieros
Gastos
de otro ejercicio 750,00 750,00

11 Art. 4 3º Flete 1.000,00 500,00 500,00

párrafo. 1
Flete 3.000,00 1.500,00 1.500,00
12 Art. 3 inc. e) 2 6.650,00 6.650,00
13 Art. 3 inc. e) y 10.500,00 1.250,00 2.250,00 7.000,00
Bienes de uso

Totales 56.150,00 24.150,0 10.150,00 20.350,00 1.500,00

0
II. B‑ Atribución de gastos:

Total Cap. Fed. Córdoba Santa Fe Bs. As.

Monto de Ventas 125.000 50.000 17.000 23.000 35.000
Porcentaje de ventas 100% 40% 13,60% 18,40% 28%

Fletes Total Cap. Fed. Córdoba Santa Fe Bs. As.

Bs. As.- Cap. Fed. 10.000 x 40% 4.000,00 2.000,00 2.000,00

Bs. As.- Córdoba 10.000 x 13,60% 1.360,00 680,00 680,00

Bs. As.- Santa Fe 10.000 x 18,40% 1.840,00 920,00 920,00

Bs. As.- Bs. As. 10.000 x 28% 2.800 ,00 2.800,00

Imputar por fletes 10.000,0 2.000,00 680,00 920,00 6.400,00

0
III ‑ Porcentajes a aplicar:
Mes de abril Total Capital Santa Fe
Coeficiente de Gastos 0,9620 1,0000 0,5350 0,5561 0,4270 0,4439
Coeficiente de Ingresos 0,9160 1,0000 0,2530 0,2762 0,6630 0,7238
Coeficiente unificado 1,0000 0,4161 0,5839
Téngase en cuenta lo dispuesto por la Resolución General Nº 23 de la Comisión Arbitral.

Ingresos a distribuir según el artículo 2º: 23.500,00

Ingresos a distribuir según el artículo 14: 1.000,00
Ingresos Coeficiente Base Impuesto
Jurisdicción gravados unificado imponible Alícuota determinado
Capital Federal 23.500,00 0,4160 9.776,00 3,00 293,28

Santa Fe 23.500,00 0,5840 13.724,00 3,00 411,72

Entre Ríos 1.000,00 N/A 1.000,00 3,00 30,00

La jurisdicción de Entre Ríos se liquidará de la forma expuesta hasta el mes de Diciembre de X2 inclusive.
 20

EJERCICIO N° 4. CONVENIO MULTILATERAL. PRORRATEO. LA CARPINTERÍA

La empresa "La Carpintería S.A.", se dedica a la fabricación de aberturas (puertas y ventanas de madera), posee su planta fabril
en Provincia de Buenos Aires y su sede social, local de administración y ventas en la Ciudad de Córdoba.
Su actividad se encuadra en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la jurisdicción de Córdoba en el Rubro 162201 “Fabricación
de aberturas y estructuras de madera para la construcción”.
Su ejercicio económico cierra el 31 de Diciembre de cada año.
Detalle de ingresos y gastos que surgen de los estados contables al 31-12-2019:
A. Ingresos por venta de aberturas
1. Ventas vía página web de la empresa, enviadas desde Córdoba a clientes mayoristas domiciliados en la Provincia de Buenos
Aires (los productos fueron entregados en el domicilio del comprador), por $ 170.000 más $ 35.700 de IVA.
2. Ventas realizadas en el local de Córdoba a clientes con domicilio en la Provincia de Bs. As. (los clientes retiraron las
mercaderías del local de ventas), por $ 130.500 más $ 27.405 de IVA.
3. Exportación de puertas y ventanas a Uruguay, por $ 80.000.
4. Ventas a clientes domiciliados en la Provincia de Mendoza (la venta se efectúo a través de un corredor que actúa en forma
permanente en dicha provincia; y la mercadería fue enviada desde Córdoba al comprador), por $ 100.000 netos de IVA.
5. Ventas desde la fábrica en Buenos Aires a clientes domiciliados en Córdoba, concertadas telefónicamente (la mercadería fue
retirada del local de Córdoba), por $ 135.000 netos de IVA.
B. Otros ingresos
1. Intereses correspondientes a una colocación en Caja de Ahorro en el Banco Río sucursal Mendoza, $ 64.000.
2. Venta de un mueble utilizado para guardar piezas de madera ubicado en el local de la Córdoba, $ 48.000 más $ 10.080 de IVA.
3. Ingresos por diferencias de cambio originadas por ventas en dólares de aberturas, por la suma de $ 12.000.
C. Detalle de gastos
1. Madera utilizada para la fabricación de aberturas, $ 95.000.
2. Sueldos y Cargas sociales: $ 24.900 corresponden a sueldos de administración y $ 47.000 a personal de fábrica.
3. Comisiones de corredor $ 15.500
4. Amortizaciones de Bienes de Uso ubicados en la fábrica de Buenos Aires: $ 50.000, las mismas surgen de la DDJJ del
Impuesto a las Ganancias.
5. Honorarios a Directores: $ 6.500.
6. Publicidad y propaganda abonada a radio y TV, ambas con sede en Buenos Aires: $ 8.600.
7. Contribución que incide en las actividades comerciales, industriales y de servicios de Córdoba: $ 3.900
D. Otros datos
1. La utilidad contable del ejercicio cerrado el 31-12-2019 asciende a $ 420.000.
2. Los ingresos del mes de Mayo de 2020 por ventas de aberturas ascendieron a $ 200.000.
3. Los ingresos del mes de Mayo de 2020 por intereses correspondientes a una colocación en Caja de Ahorro ascendieron a $
30.000.
4. Las retenciones sufridas en el período Mayo de 2020 respecto de la jurisdicción Córdoba ascienden a $ 350.
Se solicita: Determinar la base imponible correspondiente a cada jurisdicción involucrada y el impuesto sobre los
ingresos brutos a ingresar en la Provincia de Córdoba por el mes de Mayo de 2020.
 21

Solución Ejercicio CM

1- ATRIBUCIÓN DE INGRESOS

total de total no total JURISDICCIONES

conceptos OB OB
ingresos computable computable
Bs. As. Córdoba Mendoza
A.1 ventas aberturas web 170.000,00 170.000,00 170.000,00
A.2 ventas desde Córdoba 130.500,00 130.500,00 130.500,00
A.3 exportación a Uruguay 80.000,00 80.000,00
A.4 ventas por corredor 100.000,00 100.000,00 100.000,00
A.5 ventas aberturas telefónicas 135.000,00 135.000,00 135.000,00
B.1 intereses caja de ahorro 64.000,00 64.000,00 64.000,00
B.2 venta bien de uso 48.000,00 48.000,00
B.3 diferencias de cambio 12.000,00 12.000,00

totales 739.500,00 140.000,00 599.500,00 170.000,00 265.500,00 164.000,00

Coeficientes de Ingresos 0,4429 0,2736

1,0000 0,2836

Prorrateo 1 para Administración 18,93% 81,07%

Prorrateo 2 para Fábrica Totales 739.500,00 140.000,00 599.500,00 170.000,00 265.500,00 164.000,00
Actividad excluida
-64.000,00 -64.000,00 -64.000,00
Irs
Actividad excluida
-48.000,00 -48.000,00
BU
Actividad excluida
-12.000,00 -12.000,00
Dif.
615.500,00 80.000,00 535.500,00 170.000,00 265.500,00 100.000,00
13,00% 87,00%
 22

2- ATRIBUCIÓN DE GASTOS
total
conceptos OB tope total de total no JURISDICCIONES
computable
gastos computable
Bs. As. Córdoba Mendoza

C.1 materia prima 95.000,00

95.000,00
C.2 sueldos y cs ss administración (prorrateo 1) 20.186,00
24.900,00 20.186,00
C.2 sueldos y cs ss fabricación (prorrateo 2) 40.891,15
47.000,00 40.891,15
C.3 comisiones de corredor
15.500,00 15.500,00 15.500,00
C.4 amortizaciones de fábrica (prorrateo 2) 43.501,22
50.000,00 43.501,22
honorarios directores (tope $4200 y prorrateo
C.5 4.200,00 3.404,87
1) 6.500,00 3.404,87
C.6 publicidad y propaganda 8.600,00
8.600,00
C.7 tributos 3.900,00
3.900,00
totales 107.500,00 84.392,36 23.590,87
251.400,00 123.483,24 15.500,00
Coeficientes de Gastos 0,6834 0,1910
0,1255
Coeficientes Unificados 0,4835 0,3170
1,00 0,1995
 23
3- CÁLCULO DEL IMPUESTO

Total JURISDICCIONES
Conceptos
ingresos Bs. As. Córdoba Mendoza
ingresos por venta de aberturas 200.000,00 96.700,14 63.391,42 39.908,44
ingresos por intereses caja de ahorro 30.000,00 14.505,02 9.508,71 5.986,27 EXENTOS
alícuota Rubro 162201 Fabricación de aberturas y
1,50%
estructuras de madera para la construcción
alícuota reducida (ART. 39 tope $13.200.000 LIA
1,00%
220)
impuesto 633,91
fofise 5%- Eliminado desde 2020
retenciones 350
a pagar 283,91

Alícuotas Alícuotas
reducidas Alícuotas agravadas
aplicables a especiales aplicables a
contribuyentes por contribuyentes
Código Descripción
cuyas bases actividad cuyas bases
de la
imponibles del - artículo imponibles del
actividad
ejercicio fiscal 15 ley ejercicio fiscal
2019 sean (Cba.) 2019 sean
inferiores a $ 10680 superiores a $
13.200.000(1) 163.000.000(2)
NAES
Fabricación
de aberturas
y
162201 estructuras 1,00% 1,50% -
de madera
para la
construcción
 24

EJERCICIO N° 5. CONVENIO MULTILATERAL

Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de octubre
de X2, teniendo en cuenta que KIA S.A. cierra su ejercicio comercial el 30 de junio de cada año.
DATOS GENERALES
Actividad principal: Construcción (trabajos sobre inmuebles de terceros).
Actividades secundarias:
1) Venta de materiales para la construcción;
2) Intermediación en la venta de maquinarias y equipos para la construcción (efectuando la tasación de
los bienes comercializados en el lugar de su ubicación).
La empresa posee la administración principal de todas sus actividades en Capital Federal y cuenta con
locales de venta y depósitos de materiales tanto en esa ciudad como en la Provincia de Buenos Aires. En
el mes de junio de X2 abrió un nuevo local de ventas de materiales en la Provincia de Entre Ríos.
Al mes de octubre de X2 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras en las Provincias de Chaco,
Misiones y Corrientes.
A continuación se expone el estado de resultados y los conceptos que integran cada una de sus partidas.
Estado de resultados al 30 de Junio de .......……
INGRESOS POR OBRAS, VENTAS Y COMISIONES (1) 1.200.000
COSTO DE OBRAS Y VENTAS (2) (700.000)
UTILIDAD BRUTA 500.000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (3) (190.000)
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN (4) (45.000)
GASTOS FINANCIEROS (5) (60.000)
RESULTADO FINAL - GANANCIA 205.000
(1) INGRESOS
a) Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia del Chaco $ 250.000.
b) Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de Misiones $ 220.000.

c) Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por $ 180.000. La venta se efectuó
en el local de la Provincia de Buenos Aires.
d) Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 250.000. La venta se realizó por medio
de un representante que actúa en esa jurisdicción y correspondió a materiales provenientes del local de
Capital Federal.
e) Ventas telefónicas de materiales desde el local de Provincia de Buenos Aires a clientes domiciliados en
la Provincia de Santa Fe por $ 170.000 (flete a cargo del comprador).
f) Comisiones por venta de máquinas situadas en la provincia de Misiones $ 130.000. Tanto los
propietarios de los bienes como sus compradores tienen domicilio en Capital Federal.
(2) COSTO DE OBRAS Y VENTA DE MATERIALES

Concepto Act. De reventa Obra Chaco Obra Obra

Misiones Corrientes

EI materiales 50.000 35.000 30.000 40.000

Compras 100.000 150.000 200.000 150.000
materiales
Sueldos y jornales 25.000 (*) 20.000 25.000 30.000
EF materiales (48.000) (35.000) (40.000) (32.000)
Costo 127.000 170.000 215.000 188.000
 25

(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depósitos de los locales de Capital
Federal y Provincia de Buenos Aires (uno en cada depósito). Ambos dependientes perciben idéntica
remuneración.

(3) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

a) Honorarios al directorio: $ 25.000.
b) Alquiler de equipos de computación para la administración general: $ 15.000.
c) Sueldos de administración: $ 50.000.
d) Cargas sociales por sueldos de administración: $ 15.000.
e) Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecución: $ 85.000.
(4) GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
a) Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas de materiales realizadas por el
representante que actúa en la Provincia de Formosa: $ 20.000 [punto (1) d)].
b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) f): $ 25.000.
(5) GASTOS FINANCIEROS
a) Intereses devengados por descuentos de facturas: $ 60.000.

INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE X2

a) Venta de materiales desde el local de Capital Federal $ 35.000
b) Exportación de materiales a Chile $200.000
c) Venta de materiales desde el local de la Provincia de Buenos Aires $ 47.000
d) Intereses por el pago financiado de la operación del punto c) $ 500
e) Certificados de obras ejecutadas en la Provincia de Corrientes (*) $ 55.000
f) Comisiones por ventas de máquinas situadas en la provincia de Chaco $ 75.000
g) Venta de materiales en el local de Entre Ríos $ 20.000
Alícuotas para todas las jurisdicciones: Construcción 1,5%; Comercialización 3%; Prestación de
servicios 3,5%; Intermediación 4,9%; Prestaciones financieras 5,5%.

(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 75.000, cuya construcción se inició el 20 de
septiembre de X2 y fue concluida el 30 de octubre de X2. El 1º de setiembre de X2 se recibió un anticipo
por $ 20.000 que la empresa depositó a plazo fijo ese mismo día. El vencimiento de la inversión operó el
31 de octubre de X2 y la misma generó intereses por $ 200 que fueron cobrados en esa última fecha.
 26

Solución Ejercicio CM

Buenos Capital
Concepto Total Formosa No Computable
Aires Federal
1.a) Certificados obra Chaco 250.000,00 250.000,00
1.b) Certificados obra Misiones 220.000,00 220.000,00
1.c) Venta de materiales a Jujuy 180.000,00 180.000,00
1.d) Venta de materiales a Formosa 250.000,00 250.000,00
1.e) Venta telefónica a Santa Fe 170.000,00 170.000,00
1.f) Comisiones por ventas en Misiones 130.000,00 130.000,00
Totales 1.200.000,00 350.000,00 250.000,00 0,00 600.000,00
Ingresos no computables -600.000,00
Ingresos computables 600.000,00 350.000,00 250.000,00 0,00
Coeficientes de ingresos 1 0,5833 0,4167 - -

Buenos Capital
Concepto Total Formosa No Computable
Aires Federal
2.) Costo de obras 573.000,00 573.000,00
2.) Costo de materiales 102.000,00 102.000,00
2.) Sueldos y jornales reventa 25.000,00 12.500,00 12.500,00
3.a) Honorarios al directorio (*)
25.000,00 1.025,00 23.975,00
(prorrateo)
3.b) Alquiler equipos (prorrateo) 15.000,00 7.500,00 7.500,00
3.c) Sueldos administración (prorrateo) 50.000,00 25.000,00 25.000,00
3.d) Cargas sociales (prorrateo) RG
15.000,00 7.500,00 7.500,00
(C.A.) 4/2010 - 6/2010
3.e) Gastos administrativos obras 85.000,00 85.000,00
4.a) Comisiones venta materiales 20.000,00 20.000,00 20.000,00
4.b) Honorarios por intermedia ciones 25.000,00 25.000,00
5.a) Intereses por descuentos facturas 60.000,00 60.000,00
Totales 995.000,00 12.500,00 20.000,00 53.525,00 928.975,00
Gastos no computables -908.975,00
Gastos computables 86.025,00 12.500,00 20.000,00 53.525,00
Coeficientes de gastos 1,0000 0,1453 0,2325 0,6222

Concepto Total Buenos Formosa Capital

Aires Federal
Coeficientes de ingresos 1,0000 0,5833 0,4167 0,0000
Coeficientes de gastos 1,0000 0,1453 0,2325 0,6222
Coeficientes unificados 1,0000 0,3643 0,3246 0,3111

Liquidación del anticipo del mes de octubre de X2

Buenos Capital
Por venta de materiales (gravadas) Total Formosa Entre Ríos
Aires Federal
a) Venta desde Capital Federal 35.000,00 12.751,20 11.360,25 10.888,55
c) Venta desde Buenos Aires 47.000,00 17.123,04 15.255,19 14.621,77
d) Intereses accesorios punto c) 500 182,16 162,29 155,55
g) Venta en Entre Ríos 20.000,00 20.000,00
Totales 102.500,00 30.056,40 26.777,73 25.665,87 20.000,00
 27

Alícuota 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%

Impuesto determinado 901,69 803,33 769,98 600

Capital
Por obras (gravadas) Total Federal Corrientes
e)Certificados obra Corrientes
(Art. 166 pto. 3)55.000,00 55.000,00 5.500,00 49.500,00
Totales 55.000,00 5.500,00 49.500,00
Alícuota 1,50% 1,50%
Impuesto determinado 82,5 742,5

Por prestaciones financieras Total Bs. As. Formosa Capital

Federal
Intereses plazo fijo 200 72,86 64,92 62,22
Totales 200 72,86 64,92 62,22
Alícuota 5.5% 5.5% 5.5%
Impuesto determinado 4,01 3,57 3,42

Por comisiones (gravadas) Total Capital Chaco

Federal
f) Ventas de máquinas Chaco 75.000,00 15.000,00 60.000,00
Totales 75.000,00 15.000,00 60.000,00
Alícuota 4,90% 4,90%
Impuesto determinado 735 2.940,00

Ingresos no gravados o exentos

- Exportación a Chile [punto b)]
CÁLCULOS AUXILIARES
(*) Determinación de honorarios al directorio computables
(+) Ganancia s/estado de resultados 205.000,00
(x) 1% 1,00%
(=) Límite artículo 3º inciso f) CM 2.050,00
(x) Porcentaje atribuible a ingresos computables s/ prorrateo general 50,00%
(=) Porción computable de honorarios 1.025,00
Prorrateo general
Ingresos computables por art. 2º (reventa de materiales) 600.000,00 50,00%
Ingresos totales (computables y no computables) 1.200.000,00
 28

RÉGIMEN ESPECIALES

EJERCICIO N° 6. CONSTRUCCIÓN. CASO EL HORMIGÓN SRL

El Hormigón SRL tiene las siguientes actividades:

• Constructora e inmobiliaria con oficinas de venta y administración en CABA;

• Reventa de materiales de la construcción, con depósitos en Provincia de Buenos Aires y locales

de venta en CABA y Provincia de Buenos Aires.

• Los coeficientes unificados para el régimen general son:

CABA 0,573
Buenos Aires 0,327
Santa Fe 0,053
Córdoba 0,047

Ingresos del mes de agosto $

1 Certificados de obras en Buenos Aires 100.000,00
2 Comisión por venta de inmuebles en Córdoba 35.000,00
3 Alquiler de inmuebles en CABA 20.000,00
4 Venta de materiales en locales de Buenos Aires 50.000,00
5 Venta de materiales en locales de Santa Fe 18.000,00
 29

Solución Propuesta Caso El Hormigón SRL

Aquí aplicaremos los regímenes especiales:

- el artículo 6° por la actividad de construcción,

Actividad Jurisdicción Proporción

Escritorio, Oficina, Sede, Administración 10% de los ingresos

Ejecución de la obra 90% de los ingresos

- el artículo 11° por la actividad de intermediación y

- el artículo 2° (régimen general) por la reventa de materiales.

Actividad Régimen Distribució Jurisdicció

Ingresos del mes de agosto n n
Construcción Art 6 -10% de los -Sede:
ingresos CABA
-90% de los -Ejecución
ingresos obra:
1 Certificados de obras en Buenos Aires BAIRES
Intermediació Art 11 -80% de los -donde están
n radicados los
ingresos bienes:
Córdoba
-20% de los -la otra
ingresos jurisdicción:
CABA
2 Comisión por venta de inmuebles en Córdoba
Contribuyente Asignació
3 Alquiler de inmuebles en CABA Local n Directa
Venta de materiales en locales de Buenos Reventa de Art 2 Coeficiente
4 Aires materiales unificado
Reventa de Art 2 Coeficiente
5 Venta de materiales en locales de Santa Fe materiales unificado

# Artículo Ingresos Alícuota Total CABA BSAS SF CBA

1 6 100.000,00 0,1000 10.000,00 10.000,00
100.000,00 0,9000 90.000,00 90.000,00
2 11 35000 0,8000 28.000,00 28.000,00
35000 0,2000 7.000,00 7.000,00
3 Directa 20000 1,0000 20.000,00 20.000,00
4y
5 2 68.000,00 0,5730 38.964,00 38.964,00
68.000,00 0,3270 22.236,00 22.236,00
68.000,00 0,0530 3.604,00 3.604,00
68.000,00 0,0470 3.196,00 3.196,00
Totales 75.964,00 112.236,00 3.604,00 31.196,00
(*) Respecto de los alquileres, a nuestro entender aquí resulta aplicable la denominada teoría del
convenio actividad, es decir, que como esta actividad es exclusiva de una única jurisdicción se asignan
directamente a ella.

Señalemos que existe una posición doctrinaria opuesta, basada en la teoría del convenio sujeto; bajo este
supuesto los $20.000 se hubieran distribuido por los coeficientes unificados del régimen general.
 30

EJERCICIO N° 7.. ARTÍCULO 13 PRIMER PÁRRAFO. CASO LA CRIADORA SA

La Criadora SA, con domicilio fiscal en la CABA, posee un campo en la Provincia de Buenos Aires, en
donde cría ganado vacuno, el cual envía a otro campo lindero que posee en Córdoba, donde termina el
engorde de los animales, para luego venderlos por medio de consignatarios en el Mercado de Liniers.

Ventas $

Las ventas del mes ascendieron a 35.000

Los gastos efectuados en los campos, según surge del último balance cerrado el 30/06 del año anterior,
fueron los siguientes:

Gastos $
Campo de Córdoba 200.000
Campo de Buenos Aires 300.000
 31

Solución Propuesta. Caso I. La Criadora SA

Estamos en presencia de las previsiones dispuestas en el artículo 13, primer párrafo, pues se trata de un
producto primario que es despachado por el propio productor, sin facturar fuera de la jurisdicción
productora, para ser comercializado en otra (CABA)

La asignación será:

- el 85% del precio de venta a la jurisdicción productora y

- el 15% en la que comercializa.

Ahora bien, tenemos que resolver cuál es la jurisdicción productora.

Según la Resolución General sin número de la Comisión Arbitral del 25/3/82 surge que existen dos
jurisdicciones, por lo que debemos distribuir el 85% del precio de venta entre ambas en función de los
gastos soportados por cada una de ellas.

Coeficientes Gastos $ %
Gastos Córdoba 200.000 40%
Gastos Buenos Aires 300.000 60%
Total de Gastos 500.000 100%

Distribución Ingresos % $
Total ventas del mes 35.000,00
Jurisdicción Productora 85% 29750
Córdoba 40% 11.900,00
Buenos Aires 60% 17.850,00
Jurisdicción Comercializadora 15% 5250 5.250,00
CABA
Total 35.000,00
 32

EJERCICIO N° 8. ARTÍCULO 13 CM CASO TODO MUEBLE SA

Todo Mueble SA se dedica a la fabricación de muebles de cocina en su planta industrial de la Provincia de

Buenos Aires.

Posee, además, la administración en CABA y vende en locales de CABA, Buenos Aires y Entre Ríos.

La materia prima utilizada es el quebracho, que compra a productores del Chaco.

- Durante el mes de octubre de 2007 se efectuaron compras de quebracho por $15.000.

- Las existencias de materia prima al 30/09/07 eran de $2.000 y al 31/10/07 de $3.000.

- Las ventas de muebles en el mes ascendieron a $80.000.

Los coeficientes unificados para el régimen general son: CABA 0,4000; Buenos Aires 0,4000 y Entre Ríos
0,2000.
 33

Solución Propuesta. Caso Todo Mueble SA

En este caso, resulta de aplicación lo previsto en el segundo párrafo del artículo 13 del Convenio
Multilateral, debiendo asignarse el valor de compra a la jurisdicción productora, pero dado que todo lo que
se compra no se vende en el mismo mes y que el nacimiento del hecho imponible se produce con la venta
del bien, procedemos así:

Ventas de Chaco $
Existencia inicial 2.000,00
Compras 15.000,00
Existencia final -3.000,00
Neto 14.000,00

Total de ventas 80.000,00 dato

Chaco 14.000,00 cálculo anterior
Resto 66.000,00 por diferencia

Jurisdicción Coeficientes Base Cálculos

Totales 1,0000 66.000,00
CABA 0,4000 26.400,00 66.000x0,4
Buenos Aires 0,4000 26.400,00 66.000x0,4
Entre Ríos 0,2000 13.200,00 66.000x0,2