UNSAM – ESCUELA DE ECONOMIA Y NEGOCIOS – ASIGNATURA IMPUESTOS I

NOCIONES BASICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

PROCEDIMIENTO FISCAL

Se recomienda en forma previa la lectura de la Ley de Procedimiento Fiscal 11.683 y modificatorias hasta ley
27467 (arts. 1 a 99)

PROCEDIMIENTO FISCAL

ALCANCES DE LA LEY 11683 Y MODIFICATORIAS

Aplicable a todos los impuestos nacionales. En forma supletoria se aplican las siguientes normas:
a) Ley de procedimientos administrativos (ley 19549 y modificatorias)
b) Código Procesal Civil y Comercial
c) Código Procesal Penal

AFIP – COMPETENCIA

a) Dictado de normas administrativas y/o procedimentales obligatorias para responsables y terceros

a. Externas:
i. Resoluciones Generales
1. Normas sobre presentación de declaraciones juradas y pago
2. Normas interpretativas
ii. Resoluciones
iii. Circulares
iv. Notas externas
b. Internas:
i. Instrucciones generales
ii. Dictámenes
b) Ingreso de fondos
c) Verificación de declaraciones juradas

CONSULTA VINCULANTE (ART. 4.1 – RG AFIP 4497)

- Es vinculante para las partes

- No suspende plazos
- La AFIP debe contestar dentro de los 90 días corridos
- La resolución es apelable

INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA

Prevalencia de la intención empírica o realidad económica por sobre la intención jurídica

DOMICILIO FISCAL (art. 3)

Es el lugar del efectivo desarrollo de actividades económicas

Personas físicas: domicilio real o del lugar de la administración principal

Sucesiones indivisas: el domicilio fiscal del causante

Personas jurídicas: domicilio real o del lugar de la dirección o administración principal

Declaración del domicilio ante la AFIP:

La denuncia del domicilio se realiza con la inscripción acompañando 1 elementos probatorios entre:
- certificado de domicilio expedido por autoridad policial
- Acta de constatación notarial
- Factura de servicio público
- Titulo de propiedad, contrato de alquiler, comodato
- Extracto de cuenta bancaria, resúmen de tarjeta de crédito
- Habilitación municipal

Cambio de domicilio: 10 días de plazo para denunciarlo

Domicilio fiscal electrónico: sitio informático registrado por el contribuyente para el cumplimiento de
obligaciones fiscales. Es obligatorio y surte los efectos del domicilio fiscal constituído.

TERMINOS (art. 4)

Modo de computar los términos expresados en días: días hábiles administrativos.

Plazo de gracia: (art. 24 in fine CPCC) (RG AFIP 2452) se aplican las normas del Código Procesal Civil y Comercial

Feria fiscal: 1 al 15 de enero y 1 semana de julio que fije la AFIP (aplicable a plazos procedimentales)

NOTIFICACION (art. 100)

Formas de notificación:
- Carta certificada con aviso de retorno
- Personalmente a través de un funcionario: se deja constancia en acta (F 8400) de la diligencia practicada.
Si el destinatario no se encontrare, o negare a firmar, se debe dejar constancia y concurrir en dias
siguientes, no feriados con 2 funcionarios
- Nota con firma facsimilar: se utiliza para citaciones, intimaciones ,etc.
- Cédula
- Telegrama colacionado
- Comunicación informática en el domicilio electrónico
- Edicto (5 días en el boletín oficial)
- Notificaciones efectuadas por el TFN

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (art. 5 y 6)

Sujeto activo: el titular del crédito tributario (El Estado)

Sujeto pasivo: persona que debe satisfacer la prestación tributaria fijada por la ley

a) Responsable por deuda propia:

Persona respecto de la cual se produce el hecho imponible (contribuyente)
b) Responsable por deuda ajena:
Persona respecto de la cual no se produce el hecho imponible, pero está vinculada con él, por ello, la ley
le atribuye responsabilidad para cumplir la prestación tributaria. (actúan en reemplazo del deudor
principal). El responsable por deuda ajena responde con sus bienes propios, solidariamente con los
deudores del tributo
a. Cónyuge que percibe y dispone de las rentas propias del otro
b. Tutores de personas con capacidad restringida
c. Síndicos y liquidadores de quiebras
d. Directores (SA), gerentes (SRL) y demás representantes de personas jurídicas
e. Administradores de patrimonios
 f. Agentes de retención (deudor del contribuyente, que retiene el impuesto cuando efectúa un pago
a su acreedor)
g. Agentes de percepción (acreedor del contribuyente que adiciona al precio de la prestación el
importe del impuesto)

Contribuyentes:
a) Personas humanas, capaces e incapaces
b) Personas Jurídicas (incluye patrimonios destinados a un fin determinado y las unidades económicas
susceptibles de generar hechos imponibles). Ver nuevos tipos societarios (ley 26994 CCC unificado): SAS,
SAU, entre otras modificaciones a la ley 19550
c) Sucesiones indivisas

RESPONSABILIDAD POR DEUDA AJENA (art. 8, 9, 29)

Responsabilidad solidaria:

No es automática (debe notificarse previamente)

Puede eximirse si los deudores regularizan su situación previa intimación
Incluye:
- Síndicos de concursos y quiebras
- Sucesores en activos y pasivos de empresas
- Terceros que por culpa o dolo faciliten evasión
- Cedentes de créditos tributarios
- Integrantes de UTES o de Agrupamientos de colaboración
- Contribuyentes que reciban facturas apócrifas

LIQUIDACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS

DECLARACION JURADA (art. 11,13)

Tipos:
- Determinativa de impuestos
- Informativa

Los gravámenes se determinan mediante declaraciones juradas que deben presentar los responsables.

La DDJJ estará sujeta a verificación administrativa

Declaraciones Juradas rectificativas: El monto declarado no puede reducirse por declaraciones posteriores,
salvo por error de cálculo o material

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Métodos de extinción:
- Pago
- Compensación
- Prescripción

PAGO (art. 20,22 a 27, 51)

Momento del pago:

- La AFIP fija los vencimientos de los plazos generales

Imputación del pago:

- Corresponde al contribuyente realizar la imputación del pago
- Subsidiariamente puede efectuarla la AFIP
Formas del pago
a) En general:
a. Transferencia electrónica de fondos
b. Billetera electrónica AFIP (RG 4335)
b) Para anticipos Ganancias PH, Bienes Personales, Autónomos
a. Débito automático en cuenta bancaria, pago telefónico o por internet
b. Débito en cuenta por medio de cajeros automáticos
c. Pago electrónico por tarjeta de débito y/o crédito
d. Bancos u otros agentes de recaudación (solo para pequeños contribuyentes)

Pago a cuenta:
- Son ingresos exigidos por el fisco, a cuenta de obligaciones impositivas:
o Anticipos
o Retenciones y percepciones

Prorrogas (art. 32) (facilidades de pago)

Anticipos (art. 21)

PAGO PROVISORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS (art.31)

Características:
- Aplicable solo cuando la Afip conoce la medida de las obligaciones tributarias anteriores del
contribuyente
- El sujeto pasivo no presenta declaración jurada
- La Afip emplaza a presentar la declaración jurada e ingresar el pago en el término de 15 días
- El contribuyente no cumple el requerimiento
- La Afip puede liquidar y exigir judicialmente el pago a cuenta del tributo definitivo en base al impuesto
determinado en períodos anteriores

COMPENSACION (art. 27 a 29)

Existiendo un saldo a favor por ingresos directos, a solicitud del contribuyente, la AFIP imputa un pago a otro
impuesto o período fiscal

Clases:
- Automática (dentro de la liquidación del impuesto)
- A requerimiento del contribuyente con posterior consentimiento fiscal
- De oficio

Compensación de saldos a favor de impuestos con deudas de los recursos de la seguridad social
- no es procedente.

Compensación entre distintos responsables (transferencia de créditos fiscales)

Características:
- Es a solicitud del contribuyente (no automática).
- Resulta efectiva sólo si los créditos son existentes y legítimos
- Responsabilidad personal y solidaria del cedente
- Notificación al fisco y cumplimiento de las disposiciones reglamentarias
 PRESCRIPCION (art. 56 a 60)

Extinción de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de impuestos, sin extinguir el
derecho. (diferencia entre prescripción y caducidad)

Plazos:
- 5 años para:
o Contribuyentes inscriptos
o Contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse
o Contribuyentes no inscriptos, obligados a inscribirse, que regularicen espontáneamente su
situación
- 10 años para:
o Contribuyentes no inscriptos

Cómputo de los plazos:

- Exigir el pago de impuestos: desde el 1 de enero del año siguiente al vencimiento de la declaración jurada
- Aplicación de multas y clausuras: desde el 1 de enero del año siguiente a la comisión de la infracción
- Efectivización de la clausura: desde el día siguiente a que quede firme la resolución que impuso la sanción

Suspensión de la prescripción
- Desde la fecha de notificación de Intimación administrativa de pago de tributos determinados por el fisco:
1 año
- Por dictado de otras normas legales
- Por prórrogas dispuestas por normas legales (ej.: leyes de regularización impositiva).

Interrupción de la prescripción
- Juicio de ejecución fiscal

VERIFICACION Y FISCALIZACION (art. 33 y 34)

Fiscalización: control del cumplimiento de las obligaciones formales

Verificación: control del cumplimiento de las obligaciones materiales

Facultades de la AFIP

- Exigir libros a comerciantes no matriculados

- Exigir se otorguen comprobantes y se conserven duplicados por 10 años (RG AFIP 1415 y modific.)
- Se utilicen determinados medios de pago u otras forma de comprobación de operaciones (facturas
apócrifas)

Poderes de fiscalización (a contribuyentes, responsables o terceros):

- Citar al contribuyente, responsables o terceros

- Exigir la presentación de comprobantes
- Inspeccionar libros, etc. (el responsable deberá exhibirlos en forma ordenada y clasificada)
- Requerir el auxilio de la fuerza pública
- Recabar órdenes de allanamiento
o Requisitos
o Secreto profesional
- Clausurar preventivamente (reiteración de hechos del art. 40)

Registraciones mediante sistemas de computación de datos (art. 36):

Se deberán mantener en condiciones de operatividad los soportes magnéticos por 2 años desde la fecha de
ejercicio.
La AFIP podrá requerir:
- copia de los soportes magnéticos
- Documentación sobre el equipamiento informático utilizado
- Datos que deberán suministrarse y la forma y plazo de cumplimiento

Orden de intervención. Requisitos

Prevista: opción del contribuyente de rectificar las ddjj durante la verificación y fiscalización

Fiscalización electrónica: (RG AFIP 3416)

Límites a la fiscalización:
- Derecho que asiste al obligado a declarar en forma libre y voluntaria
- Derecho a no declarar contra sí mismo, pudiendo abstenerse de hacerlo sin que el silencio pueda
interpretarse como prueba en su contra.
- Principio de inocencia
- Principio de inviolabilidad del domicilio
- Principio de inviolabilidad de los papeles privados

DETERMINACION DE OFICIO (art. 8, 14, 16, 17, 29)

Ajuste de fiscalización
- Sobre base cierta
- Sobre base presunta
- Decisiones a adoptar por el contribuyente:
o Aceptación total del ajuste: presentación de ddjj rectificativas y reducción de sanciones
o Disconformidad total: el fisco determina de oficio la materia imponible
o Disconformidad parcial

Se aplica:
- Por falta de presentación de ddjj
- Por impugnación de ddjj
- Para hacer efectiva la responsabilidad solidaria
- Para determinar la responsabilidad de los cedentes de créditos tributarios

Procedimiento
- Resolución que da vista al contribuyente
- Instrucción de sumario a fin de establecer la responsabilidad del infractor
- Plazo de contestación: 15 días prorrogable por única vez por un plazo igual
- Acciones:
o Aceptación de los cargos formulados (allanamiento): reducción de multas
o Silencio: aceptación tácita
o Presentación de escrito de defensa:
§ Acreditar personería
§ Plantear defensa sustentada en hechos y el derecho aplicable
§ Ofrecer pruebas
§ Petitorio.
- Resolución del juez administrativo
- Pasos a seguir con posterioridad a la resolución:
o Consentimiento
o Recurso administrativo o Apelación ante el TFN (excluyentes entre sí). La apelación tiene efecto
suspensivo.
 PRESUNCIONES

De un hecho conocido, se infiere otro hecho desconocido cuya existencia es probable

Las estimaciones practicadas por el fisco gozan, en principio de legitimidad y corresponde a quien las impugne, la
demostración irrebatible de los hechos (revierten la carga de la prueba)

Indicios de presunciones generales:

- Capital invertido en la explotación
- Fluctuaciones patrimoniales
- Volumen de transacciones y/o utilidades de ejercicios anteriores
- Existencia de mercaderías
- Rendimiento normal de la explotación o de empresas similares
- Gastos efectuados
- Nivel de vida del contribuyente

Presunciones específicas (la ley determina la incidencia en el impuesto)

- Alquiler de personas humanas: 3 veces la ganancia neta
- Precios de inmuebles: no pueden ser inferiores a la valuación fiscal
- Diferencias de inventario:
o Impuesto a las ganancias: incremento patrimonial + 10% por consumo
o Impuesto al valor agregado: (ver fórmula aplicable) ventas omitidas sin generar crédito fiscal
o Impuestos Internos: ventas gravadas
- Punto Fijo: proyección anual de ventas teniendo en cuenta la estacionalidad
- Operaciones marginales: ventas omitidas
- Incrementos patrimoniales no justificados
o Impuesto a las ganancias: incremento + 10%
o Impuesto al valor agregado: incremento + 10%: ventas omitidas sin cómputo de crédito fiscal
o Impuestos Internos: ídem iva
- Depósitos bancarios: ídem incrementos patrimoniales
- Remuneraciones no declaradas: ídem incrementos patrimoniales
- Diferencias de producción: ídem incrementos patrimoniales
- Ingreso de fondos de países de baja o nula tributación (art.17 LIG)
o Impuesto a las ganancias: incremento + 10%
o Impuesto al valor agregado: operaciones gravadas omitidas
- Operaciones internacionales (art.17 LIG): invierte la carga de la prueba en caso de falta de presentación
de declaraciones juradas o registro de operaciones

INFRACCIONES Y SANCIONES

INTERESES
Intereses resarcitorios (art. 37, 53):

Se aplica a gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, por falta total o parcial de
pago.

Se aplica en forma automática.

La obligación subsiste mientras la obligación principal no prescriba.

Se devengan desde el vencimiento de la obligación. Tasa de interés actual: 4 % mensual.

Cancelación tardía de la obligación sin cancelar intereses: los intereses se transforman en capital y devengan
nuevos intereses resarcitorios.
Intereses por repetición: (solicitud de devolución de impuestos)

Comienzan a correr desde la interposición del recurso o la demanda ante el TFN. Tasa de interés actual 0,50 %
mensual

Intereses punitorios:

Se aplica cuando es necesario recurrir a la via judicial para hacer efectivos tributos y multas. Se devengan desde la
interposición de la demanda. Tasa de interés actual: 5,6 % mensual

SANCIONES TRIBUTARIAS (art. 49,50)

Naturaleza:
- Indemnizatoria
o Pecunaria:
§ Multas (fijas - graduables
o No pecuniarias:
§ Prisión
§ Decomiso
§ Clausura

Infracción a los deberes formales (art. 38,39)

- Transgresión a deberes formales

- Incumplimiento de obligaciones de hacer
-
Son violaciones a las disposiciones de la ley y o normas de la AFIP (ejemplos de las mas usuales):
a) Falta de presentación de ddjj determinativa de impuestos y omisión de proporcionar datos. Multa
automática (sin requerimiento previo) $ 200 para personas físicas y $ 400 para personas jurídicas
b) Falta de presentación de ddjj informativa: variable según el tipo de información (1.500/20.000)
c) Incumplimiento de deberes formales de requerimientos de AFIP $ 150 a $ 45.000
d) Incumplimiento a regímenes de facturación, registración y/o utilización de instrumentos de medición $
300 a $ 30.000 y clausura de 3 a 10 días
e) Falta de registración y declaración de personal en relación de dependencia $ 300 a $ 30.000

Infracciones a los deberes materiales (art. 45 a 48)

Omisión de impuestos:

Transgresión culposa que se configura con el no ingreso o ingreso en defecto del impuesto: Multa del 50 al 100%
del impuesto omitido

Circunstancias atenuantes y agravantes de la responsabilidad de los infractores (Instrucción general 6/2007)

Defraudación fiscal:

Transgresión dolosa de la obligación sustancial: Multa de 2 a 10 veces el tributo evadido

Presunciones:
- Grave contradicción entre las registraciones y las declaraciones juradas
- No se lleven o exhiban libros cuando correspondiere
- Utilización de estructuras jurídicas impropias
- No utilización de instrumentos de medición, control, rastreo o localización exigidos por la AFIP

Circunstancias atenuantes y agravantes de la responsabilidad de los infractores (Instrucción general 6/2007)

Retención indebida:

Aplicable a Agentes e Retención y/o percepción por mantener en su poder retenciones o percepciones luego de
vencidos los plazos de ingreso: Multa de 2 a 6 veces el tributo retenido o percibido

Reducción de multas por omisión y defraudación:

- Eximición: presentación antes de la notificación de la orden de intervención

- 1/4 del mínimo legal: presentación entre la notificación de intervención y la vista previa
- 1/2 del mínimo legal: presentación antes de la vista de la determinación de oficio
- 3/4 del mínimo legal: presentación antes de los 15 días de otorgada la vista
- Mínimo legal: consentimiento de la determinación de oficio

Procedimiento para la aplicación de multas:

a) Deberes formales del art. 38 y 38.1: notificación emitida por sistema de computación (Sumario). Pago
dentro de los 15 días, reducción de pleno derecho a la mitad.
b) Otros deberes formales, omisión de impuestos y defraudación fiscal: por Sumario administrativo

Sanción de clausura (art.40)

- No entrega o emisión de factura conforme normas

- No llevar registros de compras o ventas o ser incompletos o defectuosos
- Transporte de mercaderias sin respaldo documental
- No inscripción como contribuyente cuando corresponde hacerlo
- No contar con comprobantes que respalden las existencias de mercaderías
- No utilización o utilización defectuosa de instrumentos de control
- En establecimientos de mas de 10 empleados, tener mas del 50% de empleados sin registrar

Procedimiento

- Acta de comprobación
- Iniciación de Sumario. 15 días para presentar prueba
- Pronunciamiento de juez administrativo
- 5 días para apelar
- Resolución de la apelación – ejecución de la sanción
- 5 días para apelación con efecto suspensivo ante justicia nacional

RECURSOS ADMINISTRATIVOS CONTRA RESOLUCIONES DE AFIP (art. 76, 79, 84)

Recurso de reconsideración para ante el superior

a) Resoluciones que determinen impuestos y accesorios en forma cierta o presunta

b) Resoluciones que impongan sanciones, excluidas clausuras
c) Resoluciones que denieguen reclamos por repetición
d) Liquidación de intereses y actualizaciones por aspectos conceptuales

Para los temas previstos en los incisos a), b) y c) puede optarse por recurrir al Tribunal Fiscal de la Nación (ambas
opciones son excluyentes)

Recurso de apelación para ente el Tribunal Fiscal de la Nación:

Es procedente para con previsto en los incisos a), b) y c) anteriores. La opción entre ambos recursos es
excluyente.
 RECURSOS Y DEMANDAS ANTE LA JUSTICIA (art.90)

Organismos Jurisdiccionales:

INSTANCIA CIUDAD DE BUENOS AIRES INTERIOR DEL PAIS

Primera Instancia Juzgados Nacionales de Primera Instancia Juzgados Federales

en lo Contencioso Administrativo

Segunda Instancia Cámara Nacional en lo Contencioso Cámaras Federales competentes

Administrativo en razón del territorio

Ultima Instancia Corte Suprema de Justicia de la Nación

Supuestos en los que puede interponerse la demanda:

- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración opuestos contra actos administrativos
que impongan sanción de multa
- Contra resoluciones dictadas en materia de repetición
- Contra resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de repetición

JUICIO DE EJECUCION FISCAL (art. 92 a 99)

Parte del presupuesto de la existencia de:

- Un título suficiente para la ejecución
- Una acción o via ejecutiva
- Un patrimonio ejecutable

El juicio de ejecución fiscal tiene términos procesales y defensas mas limitadas en comparación con procesos de
conocimiento.

En principio no puede discutirse la causa de la obligación

Excepciones que pueden invocarse:

- Pago total documentado
- Espera documentada (planes de facilidades de pago)
- Prescripción
- Inhabilidad de título (de la boleta de deuda

Medidas cautelares:
- Embargo
- Inhibición de bienes

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

Características del Proceso:

- Aplicación del principio de Oralidad e Inmediación (constitución en el lugar de origen de los hechos)
- Impulso de oficio del procedimiento
- Inaplicabilidad del “solve et repete”
- Integración interdisciplinaria
- Paralización de la ejecutividad
- Efecto suspensivo del recurso de apelación
- Examina los hechos y el derecho aplicable
Competencia:

- Originaria
o Demandas por repetición
o Recursos por retardo en la resolución de causas radicadas ante la Afip por repetición
o Recursos de amparo
- Tribunal de Alzada
o Recursos de apelación contra resoluciones de Afip que determinen tributos y sus accesorios o
ajusten quebrantos
o Recurso de apelación contra resoluciones de AFip que impongan multas o sanciones de otro tipo
(salvo arresto)
o Recurso de apelación contra resoluciones de Afip denegatorias de reclamos por repetición

LEY PENAL TRIBUTARIA (ley 24769 y modificatorias)

Delitos tributarios

- Evasión simple
o Prisión de 2 a 6 años por evasión superior a $ …………. por cada tributo y ejercicio anual
- Evasión agravada y aprovechamiento indebido de subsidios
o Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años por:
§ Evasión superior a $ ……………por cada tributo y ejercicio anual
§ Ocultación del verdadero sujeto obligado con evasión superior a $ ………..
§ Utilización fraudulenta de beneficios fiscales por mas de $......................
§ Aprovechamiento indebido de subsidios por mas de $ …………………….
- Apropiación indebida de tributos
o Prisión de 2 a 6 años para agentes de retención o percepción que no depositen el
impuesto por una suma superior a $ …………….. por mes.

Delitos fiscales comunes: prisión de 2 a 6 años

- Insolvencia fiscal fraudulenta

- Simulación dolosa de pago
- Alteración dolosa de registros

Extensión de responsabilidad:

- Para representantes y otros directivos y funcionarios de personas de existencia ideal

- Para profesionales que faciliten los delitos:
o Por dictámen, informe, etc. de documentación que facilite la comisión de delitos:
inhabilitación
o Por concurrencia con dos o mas personas para la comisión de alguno de los delitos,
prisión mínima de 4 años.
o Por formar parte de una organización o asociación de 3 o mas personas destinadas a
cometer delitos, prisión de 3 años y 6 meses a 10 años
Extinción de la acción penal:

En el caso de evasión simple, cuando el obligado acepta la liquidación del organismo recaudador y paga
el monto de la misma, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio. Beneficio por
única vez.